Сущность балансовой прибыли до налогообложения

В экономической литературе, особенно аналитического направления, зачастую встречается термин «балансовая прибыль организации», однако изучение действующих форм бухгалтерской отчетности позволяет сделать вывод об отсутствии в них данного показателя.

В настоящее время три из пяти основных форм финансовой отчетности содержат показатели прибыли:

• бухгалтерский баланс информирует заинтересованных пользователей о величине нераспределенной прибыли, оставшейся от прибыли прошлых лет и отчетного года после ее распределения;
• отчет о финансовых результатах представляет детальную информацию о формировании финансового результата организации, но при этом он оперирует такими понятиями как валовой прибыль, прибыли от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль;
• отчет из изменениях капитала раскрывает содержание и порядок формирования показателя нераспределенной прибыли, отраженного в бухгалтерском балансе, включая чистую прибыль, сформированную по итогам года в отчете о финансовых результатах.

Очевидно, что показатель балансовой прибыли с точки зрения нормативной документации по бухгалтерскому учету имеет другое название. В результате чего возникает резонный вопрос, какой же из перечисленных показателей прибыли выступает его законодательно закрепленным аналогом.

Таким показателем является прибыль до налогообложения, отражаемая по строке 2300 отчета о финансовых результатах организации.

Замечание 1

Балансовая прибыль до налогообложения отражает совокупный результат, полученный организации по итогам деятельности.

Порядок формирования балансовой прибыли до налогообложения

Существует несколько возможностей определения балансовой прибыли до налогообложения:

• балансовая прибыль до налогообложения определяется как разница доходов и расходов организации;
• балансовая прибыль до налогообложения определяется как сумма прибыли от продаж и сальдо прочих доходов и расходов;
• балансовая прибыль до налогообложения определяется как сумма доходов от основной и прочей деятельности, уменьшенная на величину расходов по основной и прочей деятельности.

Также балансовую прибыль до налогообложения можно выразить с помощью строк отчета о финансовых результатах:

• 2110 – выручка;
• 2310 – доходы от участия в других организациях;
• 2320 – проценты к получению;
• 2340 – прочие доходы;
• 2120 – себестоимость продаж;
• 2210 – коммерческие расходы;
• 2220 – управленческие расходы;
• 2330 – проценты к уплате;
• 2350 – прочие расходы.

В этом случае порядок расчета балансовой прибыли до налогообложения может выглядеть следующим образом:

$БП = 2110 + 2310 + 2320 + 2340 – 2120 – 2210 – 2220 – 2330 – 2350,$

где $БП$ – балансовая прибыль до налогообложения, рубли;

(2110 + 2310 + 2320 + 2340) – доходы организации, рубли;

(2120 + 2210 + 2220 + 2330 + 2350) – расходы организации, рубли.

$БП = (2110 – 2120 – 2210 – 2220) + (2310 + 2320 + 2340 – 2330 – 2350)$

где (2110 – 2120 – 2210 – 2220) – прибыль от продаж, рубли;

(2310 + 2320 + 2340 – 2330 – 2350) – сальдо прочих доходов и расходов, рубли.

Отчет о финансовых результатах позволяет ввести в формулу балансовой прибыли еще один показатель – валовую прибыль, определяемую как разность выручки и себестоимости продаж. Данный показатель отражается в отчете о финансовых результатах по строке 2100. В этом случае формула балансовой прибыли может иметь следующий вид:

$БП = (2100 – 2210 – 2220) + (2310 + 2320 + 2340 – 2330 – 2350),$

где (2100 – 2210 – 2220) – прибыль от продаж, рубли.

Рассмотрим порядок определения балансовой прибыли до налогообложения на конкретном примере.

Допустим, что организация за год изготовила и реализовала 5000 изделий по цене (без учета налога на добавленную стоимость) 2000 рублей за одно изделие.

Сокращенная себестоимость одного изделия составила 1050 рублей, коммерческие расходы – 150000 рублей, управленческие расходы – 550000 рублей.

Кроме того, организацией в течение года получены плата за предоставление в аренду здания склада в размере 300000 рублей, положительные и отрицательные курсовые разницы 16000 и 2000 рублей соответственно, прибыль от продажи транспортного средства в размере 50000 рублей.

Также организация понесла такие расходы как расходы по ремонту и содержанию сдаваемого в аренду здания склада в размере 40000 рублей, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию, уплаченные банку, в размере 35000 рублей, проценты, уплаченные за пользование заемными средствами, в размере 300000 рублей.

Порядок определения балансовой прибыли до налогообложения можно представить в виде следующих этапов:

Определяется выручка (показатель по строке 2110 отчета о финансовых результатах) как произведение количества изделий и цены на них:

$В = 5000 х 2000 = 10000000$ рублей.

Определяется себестоимость продаж (показатель по строке 2120 отчета о финансовых результатах) как произведение количества изделий и неполной себестоимости одного изделия:

$С = 5000 х 1050 = 5250000$ рублей.

Определяется валовая прибыль (показатель по строке 2100 отчета о финансовых результатах) как разность выручки и себестоимости продаж:

$ВП = 10000000 – 5250000 = 4750000$ рублей.

Определяется прибыль от продаж (показатель по строке 2200 отчета о финансовых результатах) как разность валовой прибыли и коммерческих и управленческих расходов:

$Ппр = 4750000 – 150000 – 550000 = 4050000$ рублей.

Определяется величины прочих доходов (показатель по строкам 2310, 2320, 2340 отчета о финансовых результатах) как сумма их различных видов:

$ПД = 300000 + 16000 + 50000 = 366000$ рублей.

Определяется величина прочих расходов (показатель по строкам 2330, 2350 отчета о финансовых результатах) как сумма их различных видов:

$ПР = 2000 + 40000 + 35000 + 300000 = 377000$ рублей.

Определяется сальдо прочих доходов и расходов как разность прочих доходов и прочих расходов:

$Спр = 366000 – 377000 = -11000$ рублей.

Определяется балансовая прибыль до налогообложения:

$БП = 4050000 – 11000 = 4039000$ рублей.

Возник вопрос по заполнению формы 2 " Отчет о финансовых результатах" - строки 2400 "Чистая прибыль/убыток" и строки 2300 " Прибыль/убыток до налогообложения": в какой ситуации значение в строке 2400 может превышать значение в строке 2300? По итогам квартала/года имеются отложенные налоговые активы в сумме 1114 тр, которые отражаются в строке 2450" Изменение отложенных налоговых активов" (со знаком "+"). Также сумма отложенных налоговых обязательств составляет 111 тр - отражается в строке 2430 (со знаком "+"). В этой ситуации может чистая прибыль (строка 2400)быть больше, чем прибыль до налогообложения (строка 2300)?

Из текста Вашего вопроса строка 2450 у Вас со знаком «+» и строка 2430 тоже со знаком «+», а строка 2410 равна нулю, следовательно, в данной ситуации чистая прибыль (строка 2400) может быть больше, чем прибыль до налогообложения (строка 2300).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Прибыль до налогообложения (строка 2300)

На основании данных, отраженных по строкам 2110–2350 , рассчитайте сумму прибыли (убытка) до налогообложения (строка 2300). Определить ее можно, если из суммы строк , , и вычесть строки и . Если получите отрицательную величину (убыток), то укажите ее в круглых скобках.*

При заполнении Отчета доходы и расходы от обычных видов деятельности нужно показывать по отдельности. За вычетом расходов можно показать только прочие доходы, размер которых не превышает уровня существенности , применяемого организацией. Об этом сказано в ПБУ 4/99 и пункте 18.2 ПБУ 9/99.

Чистая прибыль (строка 2400)

Пример отражения в Отчете о финансовых результатах расчетов по налогу на прибыль. Организация применяет ПБУ 18/02*

ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения. За 2014 год организацией получена балансовая прибыль в сумме 2 559 000 руб. Этот показатель отражен по строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» Отчета о финансовых результатах.

Организация применяет ПБУ 18/02. Сведения об отложенных налоговых обязательствах (активах), постоянных налоговых обязательствах (активах) и условном расходе (доходе) по налогу на прибыль за 2014 год приведены в таблице (руб.).

Наименование показателя	Дебет	Кредит	Разница между оборотами
Обороты по счету 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль»	55 000	45 000	10 000
Обороты по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль»	19 000	115 000	-96 000
Обороты по счету 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль»	20 000	–	20 000
Обороты по счету 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль»	511 800	–

Дебетовый оборот по счету 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» равен 160 000 руб. (45 000 руб. + 115 000 руб.). Кредитовый оборот – 605 800 руб. (55 000 руб. + 19 000 руб. + 20 000 руб. + 511 800 руб.). Сумма текущего налога на прибыль за 2013 год составляет 445 800 руб. (160 000 руб. – 605 800 руб.).

Отчет в части формирования расчетов по налогу на прибыль и чистой прибыли (убытка) бухгалтер «Альфы» составил так (тыс. руб.).

Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Уплата налогов является обязательной для любого предприятия. Основой для правильной выплаты налогов становится балансовая прибыль. Неправильный расчет приведет к убыткам и снижению чистой прибыли компании. Иными словами, некорректная величина балансовой прибыли приведет к снижению эффективности функционирования организации.

Балансовая прибыль — что это такое

Данный показатель также называют прибылью до налогообложения. Балансовая прибыль важна для предприятия, т.к. именно на нее начисляется вся совокупность налогов (за исключением страховых взносов). В случае неправильно расчета этого вида прибыли организация может понести убытки в виде штрафов или отложенных налоговых активов.

Балансовая прибыль характеризует доход компании после вычета всех организационных затрат и до уплаты налоговой нагрузки. Прибыль до налогообложения является базовым показателем, отражающим финансовый результат как основной, так и прочей деятельности.

Формула расчета балансовой прибыли

Балансовая прибыль рассчитывается на основе данных отчета о финансовых результатах. Для вычисления необходимы значения выручки, себестоимости полной, прочего дохода и расхода.

Общая формула расчета

BP = TR – TC – OE + OR , где

TR (total revenue) – выручка, руб.;

TC (total cost) – себестоимость полная, руб.;

Также балансовую прибыль можно найти по формуле разницы валовой прибыли и прочих расходов с прибавлением прочих доходов.

BP = GP – CE – ME – OE + OR , где

BP (balance profit) – балансовая прибыль, руб.;

GP (gross profit) – валовая прибыль, руб.;

CE (commercial expenses) – коммерческие расходы, руб.;

ME (management expenses) – управленческие расходы, руб.;

OE (other expenses) – прочий расход, руб.;

OR (other revenue) – прочий доход, руб.

Формула расчета по балансу

В целях расчета берутся данные отчета о финансовых результатах. Формула нахождения балансовой прибыли выглядит следующим образом:

Стр. 2300 = стр. 2110 – (стр. 2120 + стр. 2210 + стр. 2220) + стр. 2340 – стр. 2350 , где

стр. 2110 – выручка, руб.;

(стр. 2120 + стр. 2210 + стр. 2220) – полная себестоимость, руб.

По величине валовой прибыли расчет по бухгалтерской отчетности будет таким:

Стр. 2300 = стр. 2100 – стр. 2210 – стр. 2220 + стр. 2340 – стр. 2350, где

стр. 2300 – балансовая прибыль, руб.;

стр. 2100 – валовая прибыль, руб.;

стр. 2210 и стр. 2220 – коммерческие и управленческие затраты, руб.;

стр. 2340 – прочий доход, руб.;

стр. 2350 – прочий расход, руб.

Пример расчета

Предприятие ООО «Экран» занимается производством сверл для фрезерных станков. Финансовая отчетность за последние 2 года содержит следующие данные:

В этом случае расчет балансовой прибыли можно представить в виде:

BP 2013 = TR – TC – OE + OR = 120 000 – (40 000 + 10 000 + 20 000) – 3 000 + 2 000 = 49 000 рублей

BP 2014 = TR – TC – OE + OR = 180 000 – (60 000 + 12 000 + 30 000) – 3 000 + 1500 = 76 500 рублей

BP 2013 = GP – CE – ME – OE + OR = 80 000 – 10 000 – 20 000 – 3 000 + 2 000 = 49 000 рублей

BP 2014 = GP – CE – ME – OE + OR = 120 000 – 12 000 – 30 000 – 3 000 + 1 500 = 76 500 рублей

Расчет налоговой нагрузки

Прибыль до налогообложения учитывает все затраты, понесенные предприятием в текущем периоде. Также в ней указаны прочие доходы за вычетом прочих расходов. Далее на балансовую прибыль начисляют налоговую нагрузку. Стоит помнить, что страховые взносы входят в себестоимость как часть заработной платы и вычитаются из балансовой прибыли.

На прибыль до налогообложения начисляют налог на прибыль, составляющий 20%, и другие федеральные и территориальные налоги и сборы. В некоторых случаях предприятие в рамках балансовой прибыли учитывает убытки прошлых периодов.

Прибыль до налогообложения показывает финансовый результат компании. Показатель учитывает все доходы и расходы по основной и дополнительной деятельности. Важность этого вида прибыли состоит в том, что на него ложится налоговая нагрузка.

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Значение этой строки определяется путем сложения показателей строк 2200 «Прибыль (убыток) от продаж», 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению» и 2340 «Прочие доходы» и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Значение строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка), означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов (Инструкция по применению Плана счетов). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

При этом должно соблюдаться равенство:

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения = Остаток счета 99 по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли (убытка)

Показатель строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.

Пример заполнения строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

Показатель по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка): руб.

Показатели по строкам Отчета о финансовых результатах за 2014 г.: тыс. руб.

Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2013 г.

Решение

Бухгалтерская прибыль за отчетный период составляет:

1) определенная на основе данных Отчета о финансовых результатах — 11 415 тыс. руб. (8121 тыс. руб. + 5460 тыс. руб. + 281 тыс. руб. — 607 тыс. руб. + 1131 тыс. руб. — 2971 тыс. руб.);

2) определенная на основе данных бухгалтерского учета — 11 415 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о финансовых результатах будет выглядеть следующим образом.

Балансовая прибыль - это один из нескольких важнейших показателей, используемый для анализа результатов финансовой деятельности предприятия. В каких случаях и каким образом рассчитывается балансовая прибыль, рассмотрим в данной статье.

Понятие балансовой прибыли предприятия

Балансовая прибыль - это прибыль (убыток) до налогообложения, полученная предприятием от всех видов хозяйственной деятельности (как от обычных видов деятельности, так и от прочих доходов) за определенный период и отраженная в бухгалтерской отчетности.

БП имеет такое название, поскольку рассчитывается исходя из показателей бухгалтерского учета и анализа статей бухгалтерского баланса.

Балансовая прибыль - строка в балансе

Несмотря на название, показатель БП не отражен ни в одной из строк бухгалтерского баланса. Итоговый финансовый результат предприятия в бухгалтерском балансе отражается по строке 1370 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток предприятия». Данный показатель тесно связан с показателем чистой прибыли, отраженным по строке 2400.

О расчете чистой прибыли и взаимосвязи строки 2400 «Чистая прибыль» ОФР и строки 2300 Бухгалтерского баланса см. материал .

БП в бухгалтерской отчетности отражена в строке 2300 (прибыль/убыток до налогообложения) Отчета о финансовых результатах и включает в себя все доходы и расходы от основной и прочей деятельности предприятия.

Балансовая прибыль - формула расчета

БП = ПОД + ППР + ПВО,

БП - балансовая прибыль/убыток;
ПОД - прибыль/убыток от обычных видов деятельности;
ППР - прибыль/убыток от прочей реализации;
ПВО - прибыль/убыток от внереализационных операций.

Если показатель БП отрицательный, то предприятие получило по итогам рассматриваемого периода убыток.

Анализ балансовой прибыли

Предприятия используют показатель БП для анализа работы. Анализ БП позволяет не только выявить факторы влияния на прибыль предприятия, определить причины невыполнения плана доходов, но и выработать стратегию развития ФХД.

На БП влияют также методы отражения в учете операций, зафиксированные в учетной политике предприятия.

О том, как правильно составить учетную политику предприятия, см. материал .

Таким образом, предприятие путем выбора метода учета может влиять на свой финансовый результат (БП).

Итоги

БП представляет собой показатель, характеризующий эффективность ФХД и является базой для исчисления чистой прибыли. Отражается БП в Отчете о финансовых результатах по строке 2300.

Изучив структуру БП, можно выявить «слабые стороны» ФХД и найти возможности для их устранения.