DPH je tedy daň z přidané hodnoty, kterou platí prodejce zboží a služeb z té části nákladů, kterou přidá k ceně tohoto zboží před fází prodeje.

Prodávající zároveň zahrnuje DPH do nákladů na zboží a služby, které poskytuje a sám je plátcem DPH za zboží a služby, které nakupuje při výrobě. Výše daně zaplacené prodávajícím je tedy rozdíl mezi částkou daně přijaté prodávajícím od kupujícího a částkou daně zaplacené dodavatelům.

V daňovém řádu Ruské federace je kapitola 21 věnována DPH.

DPH se platí (článek 143 daňového řádu Ruské federace):

• organizace;
• jednotliví podnikatelé;
• osoby uznané za plátce DPH v souvislosti s pohybem zboží přes celní hranici Ruské federace.

V souladu s odstavcem 1 Čl. 168 daňového řádu Ruské federace, při prodeji zboží (práce, služby), převodu vlastnických práv je plátce daně (daňový agent uvedený v odstavcích 4 a 5 článku 161 daňového řádu) povinen předložit kromě cena (sazba) prodávaného zboží (práce, služby), převedená majetková práva platba na kupujícího tohoto zboží (práce, služby), majetková práva, odpovídající výše daně. Tito. částka DPH je skutečně zahrnuta do konečné ceny zboží (práce, služby) prezentované kupujícím.

Následující operace jsou uznávány jako předmět zdanění (ustanovení 1 článku 146 daňového řádu Ruské federace):

1. prodej zboží (práce, služby) na území Ruské federace, včetně prodeje zástavy a převodu zboží (výsledků provedených prací, poskytování služeb) na základě dohody o kompenzaci nebo novaci, jakož i převod vlastnických práv . Současně se jako prodej zboží (práce, služby) účtuje převod vlastnictví zboží, výsledků provedených prací a bezplatné poskytnutí služeb;
2. přemístění zboží na území Ruské federace (výkon práce, poskytování služeb) pro vlastní potřebu, u kterého nejsou výdaje uznatelné (včetně odpisů) při výpočtu daně z příjmu právnických osob;
3. provádění stavebních a instalačních prací pro vlastní spotřebu;
4. dovoz zboží na celní území Ruské federace.

Organizace může získat výjimku z plnění povinností poplatníka a nebýt plátcem DPH (postup pro příjem výhod je stanoven článkem 145 daňového řádu Ruské federace). Organizace v tomto případě nemá povinnost vyhotovovat faktury, vést nákupní knihu, knihu tržeb a podávat daňové přiznání.

V konfiguraci 1C: Účetnictví 8 pro účtování DPH u pořízených hodnot se uvádí účet 19 „DPH z pořízených hodnot“, u DPH časového rozlišení – 68,02 „Daň z přidané hodnoty“, pro účtování DPH ze záloh a záloh – účet 76.AB „DPH ze záloh a záloh“ a na úč. účet 76.VA „DPH ze záloh a vystavených záloh“ odráží transakce se zálohami dodavatelům.

Než tedy začnete účtovat DPH, musíte zkontrolovat nastavení účetních zásad organizace. Chcete-li to provést, přejděte do nabídky „Podnik/Zásady účetnictví/Zásady účetnictví organizací“ na záložce „DPH“ a zkontrolujte správnost nastavení: provádí podnik prodej se sazbou 0 % nebo bez DPH, je je nutné účtovat DPH u zásilky bez převodu vlastnictví, faktury evidenčního postupu pro zálohové platby atd.

V programu 1C: Účetnictví 8 se Nákupní kniha a Prodejní kniha vyplňují automaticky, ale až po provedení určitých regulačních postupů na konci měsíce. Seznam regulačních dokladů DPH lze zobrazit prostřednictvím položky nabídky „Operace/Dokumenty/Dokumenty DPH“.

Obr.1 Regulační dokumenty DPH

Tyto dokumenty analyzují data z registrů a generují odpovídající pohyby a účtování.

Pojďme se na dokument podívat blíže "Rozdělení DPH na nepřímé výdaje."

Potřeba rozdělit DPH z nepřímých nákladů vzniká ve dvou případech:

• - pokud organizace používá UTII;
• - pokud organizace provádí prodej v sazbě Bez DPH nebo v sazbě 0 %.

Doklad „Rozdělení DPH na nepřímé výdaje“ je nutné vyplnit a zaúčtovat na konci měsíce. Doklad je určen pro rozdělení DPH na vstupu z hodnot odepsaných do nákladů, za plnění buď podléhající DPH, nepodléhající DPH, nebo zdaněná sazbou 0 %.

Doklad se skládá ze 3 záložek „Příjmy z prodeje“, „Nepřímé náklady“ a „Účty odpisů DPH“.

Obr.2 Záložka „Příjmy z prodeje“

Na záložce „Výnosy z prodeje“ jsou částky výnosů z prodeje za období uvedeny v různých sazbách DPH, aby se určil podíl, který bude použit pro rozdělení DPH (v souladu s článkem 170 daňového řádu Ruské federace) .

Částky tržeb lze vyplnit automaticky pomocí tlačítka „Vypočítat“.

V části „Článek pro zahrnutí DPH do nákladů na činnost“ je třeba uvést:

• - nepodléhá DPH (ne UTII), pokud organizace provádí prodeje, které nepodléhají DPH a nesouvisí s UTII
• - nepodléhající DPH (UTII), pokud organizace provádí prodej podléhající UTII.

Obr.3 Záložka „Nepřímé náklady“

Na záložce „Nepřímé výdaje“ jsou uvedeny údaje o hodnotách odepsaných jako výdaje. Seznam hodnot lze vyplnit automaticky kliknutím na tlačítko „Vyplnit/Vyplnit podle údajů registru DPH“ a pomocí tlačítka „Rozdělit“ se došlé částky DPH rozdělí do nepřímých nákladů.

Záložka obsahuje dvě tabulkové části. V horní části jsou zobrazeny obecné informace o ceninách: druh hodnoty, faktura atd. a částka bez DPH a DPH. Ve spodní tabulkové části se vyplňují informace o nákladových účtech, na které se hodnoty odepisují. Tento údaj odpovídá řádku zvolenému v horní tabulkové části a používá se pro případy, kdy je potřeba promítnout zahrnutí DPH do nákladů činností, které nepodléhají DPH nebo podléhají UTII.

Při vyplňování horní tabulkové části ve sloupci „Distribuce“. s přihlédnutím k výnosům UTII" zaškrtávací políčko je zaškrtnuto, pokud byl majetek odepsán pomocí nákladové položky určené k zaúčtování nákladů na různé typy činností; v tomto případě bude při distribuci částka DPH přiřazena k činnostem podléhajícím DPH při běžné sazby, pro činnosti podléhající DPH v sazbě 0 % a pro činnosti podléhající UTII (pokud je uvedena nákladová položka, která je určena k účtování nákladů na činnosti podléhající UTII, pak se DPH na tyto výdaje nerozvádí). Pokud políčko není zaškrtnuté, distribuce nebude brát v úvahu aktivity podléhající UTII.

Ve sloupci „DPH je zahrnuta v nákladu“ je zaškrtnuto zaškrtávací políčko, zda před distribucí byla do nákladů zahrnuta DPH z odepsané hodnoty, v tomto případě při zaúčtování dokladu vyloučení DPH z nákladů může být zohledněno, pokud se část výdajů týká činností zdaněných běžnými sazbami DPH nebo sazbou 0 %.

Obr.4 Záložka „Účet pro odpis DPH“

Záložka „Účet pro odpis DPH“ uvádí postup odpisu DPH v případě, že se výdaje týkají činností nepodléhajících DPH nebo podléhajících UTII a částka DPH byla dříve přijata k odpočtu:

• Pokud je nutné odepisovat DPH na nákladové účty uvedené ve spodní části tabulky na záložce „Nepřímé výdaje“, je nastaven příznak „Odepisovat DPH i ceniny“.
• Pokud je potřeba odepsat DPH na jiný účet a analytiku, pak je nastaven příznak „Odepisovat DPH jinak než hodnoty“. V tomto případě bude možné vybrat účet a analytiku, podle kterých se odpis DPH projeví.

Děkuji!

Obrázek 1 schematicky znázorňuje situaci, kdy je potřeba rozdělit DPH.

Existují dva hlavní faktory, které určují tuto potřebu:

• Produkty jsou prodávány za různé sazby DPH nebo zcela bez DPH.
• Stejné materiály (nebo služby) se používají ve výrobcích s různými sazbami DPH.

V našem příkladu je předmětem distribuce pouze částka daně zahrnutá do nákladů na materiál „Zásoby a materiály 2“, protože právě tento materiál se používá ve výrobcích prodávaných s DPH i bez DPH.

Samotný pojem „distribuovat“ spočívá v rozdělení částky DPH na 2 části. Jedna část je přijata k úhradě, a tudíž snižuje příspěvky do rozpočtu; druhá je zohledněna v nákladech.

Jak víte, vrací se pouze daň z materiálů, které šly do výroby, prodávané s nenulovou sazbou DPH. Na obr. 1 – VAT1 (materiál „TMC1“) a část VAT2 (materiál „TMC2“).

DPH za materiál „TMC3“ se nevrací, protože produkty, ve kterých je použit, jsou prodávány bez DPH.

V důsledku toho máme tři způsoby účtování DPH:

• přijato k vrácení (DPH1);
• nepřijato k vrácení (DPH3);
• distribuované (DPH2).

Jak je v 1C vyřešen problém distribuce DPH?

Způsob rozdělení DPH je poměrně jednoduchý a odpovídá výše uvedenému schématu. Cílem je uvést požadovaný způsob pro každý materiál (obr. 2). Pravda, ke třem možnostem je přidána ještě jedna – „Blokováno, dokud není potvrzeno 0 %. Tato metoda je potřebná pro. Dívali jsme se na to dříve.

Získejte 267 videolekcí na 1C zdarma:

Způsob účtování DPH musí být uveden ve všech dokladech, které odrážejí pohyb položek. Dokument „ “ ze dne 19. ledna 2016 odráží výrobu regálu s použitím materiálů; jsou u nich naznačeny dva (obr. 3).

Při příjmu služeb uvádíme i způsob rozdělení DPH (obr. 4). Ve zbývajících dokumentech (je jich celkem asi 20) je princip plnění stejný.

Na konci účetního období (u DPH se jedná o čtvrtletí) vygenerujeme doklady „Rozdělení DPH“ a „Vytvoření záznamů v prodejní knize“. K tomu zavolejte (obr. 5). Položka „Rozdělení DPH“ se objeví pouze v případě, že existují položky položek s účetní metodou „Rozděleno“.

V dokumentu „Distribuce DPH“ stačí kliknout na 2 tlačítka – „Vyplnit“ a „Rozdělit“. Všechno! Distribuce bude provedena automaticky (obr. 6).

Nejprve budou vypočteny prodejní částky s DPH a bez DPH; tyto částky budou použity jako distribuční koeficienty. Za druhé, všechny částky daně, které mají být rozděleny, budou rozděleny na dvě části v poměru k částkám prodeje.

Organizace provádí výrobu výrobků, operace na prodej části vyrobených výrobků nepodléhají DPH.

Celkové náklady na produkty odeslané během zdaňovacího období jsou 600 000 rublů (bez DPH), včetně:

Produkty, jejichž prodej podléhá zdanění – 400 000 rublů;

Produkty, jejichž prodej nepodléhá zdanění - 200 000 rublů.

Výše DPH na produkty podléhající dani je 72 000 rublů.

Výpočet v příkladu je proveden na základě způsobu stanovení podílu bez zohlednění DPH.

Náklady na materiál zakoupený během zdaňovacího období činily 236 000 rublů (včetně DPH 36 000 rublů).

Náklady na materiály použité k výrobě produktů, jejichž prodej nepodléhá DPH, jsou 47 200 rublů (včetně DPH 7 200 rublů).

Náklady na materiály použité k výrobě produktů, jejichž prodej podléhá zdanění, jsou 70 800 rublů (včetně DPH 10 800 rublů).

Náklady na materiály použité pro výrobu obou typů výrobků jsou 118 000 rublů (včetně DPH 18 000 rublů).

Výše dalších nákladů:

Pro výrobu produktů nepodléhajících DPH - 30 000 rublů;

Na výrobu výrobků podléhajících DPH – 80 000 rublů.

Vypočítáme částku DPH, která má být vrácena a zahrnuta do nákladů na materiál:

Podíl produktů podléhajících DPH na celkových nákladech za odeslané produkty:

400 000 rublů / 600 000 rublů x 100 % = 66,7 %.

Podíl produktů nepodléhajících DPH na celkových nákladech za odeslané produkty:

200 000 rublů / 600 000 rublů x 100 % = 33,3 %.

Výše DPH z materiálů použitých k výrobě obou typů výrobků podléhajících refundaci:

18 000 rublů x 66,7 % = 12 006 rublů.

Výše DPH z materiálů použitých k výrobě obou typů výrobků, která bude zahrnuta v ceně:

18 000 rublů x 33,3 % = 5 994 rublů.

Podíl materiálů použitých na výrobu obou typů výrobků, připadající na výrobky podléhající DPH:

100 000 rublů x 66,7 % = 66 700 rublů.

Podíl materiálů použitých k výrobě obou typů produktů, připadající na produkty nepodléhající DPH:

100 000 rublů x 33,3 % = 33 300 rublů.

Aby organizace odrážela transakce v účetních účtech, používá následující názvy podúčtů:

10-1-1 „Suroviny a materiály pro výrobu výrobků nepodléhajících DPH“;

10-1-2 „Suroviny a dodávky pro výrobu výrobků podléhajících DPH“;

10-1-3 „Suroviny a potřeby pro výrobu obou typů výrobků“;

19-3-1 „Daň z přidané hodnoty z nabytých zásob“;

19-3-2 „Daň z přidané hodnoty z pořízených zásob přijatých k odpočtu“;

19-3-3 „Daň z přidané hodnoty z nabytých zásob, zahrnutá v jejich pořizovací ceně“;

68-2 „Výpočty DPH“;

90-1-1 „Příjmy z prodeje výrobků nepodléhajících DPH“;

90-1-2 „Příjmy z prodeje výrobků podléhajících DPH ve výši 18 %“;

90-2-1 „Náklady na produkty nepodléhající DPH“;

90-2-2 „Náklady na produkty podléhající DPH ve výši 18 %“;

90-2-3 „DPH“;

90-9-1 „Finanční výsledek z prodeje produktů nepodléhajících DPH“;

90-9-2 „Finanční výsledek z prodeje produktů podléhajících DPH se sazbou 18 %.

Korespondence s účtem		Částka, rubly
Debetní	Kredit
			Placeno za materiál
			Materiály použité pro výrobu produktů nepodléhajících DPH byly přijaty do účetnictví
			Materiály použité pro výrobu výrobků podléhajících DPH byly přijaty do účetnictví
			Materiály použité pro výrobu obou typů výrobků jsou přijímány do účetnictví
			DPH se promítá do nakupovaného materiálu
			DPH se odráží na materiálech použitých k výrobě produktů nepodléhajících DPH, zahrnuto v ceně těchto materiálů
			DPH je zahrnuta v ceně materiálu použitého k výrobě produktů nepodléhajících DPH
			DPH požadovaná pro odpočet se odráží (36 000 rublů – 7 200 rublů)
			Částka DPH nárokovaná na odpočet (36 000 rublů – 7 200 rublů)
			Na materiály použité k výrobě obou typů výrobků byla obnovena DPH, která bude zahrnuta v ceně
			Částka obnovené DPH byla převedena do rozpočtu
			Podíl materiálů použitých na výrobu obou typů výrobků je připisován výrobkům nepodléhajícím DPH
			Podíl materiálů použitých na výrobu obou typů výrobků je připisován výrobkům podléhajícím DPH
			Vrácená DPH je účtována do nákladů na nezdanitelné produkty
			Náklady na materiál pro výrobu produktů nepodléhajících DPH byly odepsány (40 000 rublů + 7 200 rublů + 33 300 rublů)
			Náklady na materiál pro výrobu výrobků podléhajících DPH byly odepsány (60 000 rublů + 66 700 rublů)
			Odrážejí se služby organizací třetích stran pro výrobu produktů nepodléhajících DPH
			Odrážejí se služby organizací třetích stran pro výrobu produktů podléhajících DPH
			Promítají se tržby z prodeje výrobků nepodléhajících DPH
			Odrážejí se náklady na prodej produktů, které nepodléhají DPH (30 000 rublů + 80 500 rublů + 5 994 rublů)
			Odráží se finanční výsledek z prodeje produktů nepodléhajících DPH (200 000 rublů – 116 494 rublů)
			Odráží příjmy z prodeje produktů podléhajících DPH ve výši 18 %
			Odrážejí se náklady na prodej produktů podléhajících DPH (126 700 rublů + 80 000 rublů)
			účtována DPH
			Odráží se finanční výsledek z prodeje výrobků podléhajících DPH (472 000 rublů – 206 700 rublů – 72 000 rublů)

Konec příkladu.

Podívali jsme se na příklad, ve kterém pro určení podílu byly částky brány bez DPH.

K postupu při stanovení podílu však existuje opačný názor, který je uveden v usnesení Federální antimonopolní služby Moskevského okruhu ze dne 15. července 2003 ve věci č. KA-A40/4710-03. Podstatou případu bylo, že daňová inspekce provedla u plátce kontrolu, při které bylo zjištěno, že plátce daně nesprávně vypočítal DPH podléhající odpočtu při výkonu činností podléhajících i nepodléhajících DPH, což vedlo k dodatečnému vyměření DPH. daně, penále a úroky.

Předmětem přezkumu soudu byla argumentace finanční inspekce, že poměrná část pro vrácení DPH z rozpočtu by měla být stanovena z výnosů z prodeje zboží bez DPH. Tyto argumenty soud správně shledal neopodstatněnými. Dále usnesení uvádí, že podle článku 153 daňového řádu Ruské federace se příjmy stanoví s přihlédnutím ke všem příjmům, které poplatník obdrží za prodané zboží, práce a služby, včetně příjmů včetně částek DPH, které osoba realizující prodej musí kupujícímu předložit k platbě spolu s cenou zboží. Pro výpočet podílu je tedy nutné do výnosu zahrnout i nepřímé daně s přihlédnutím k tomu, že v tomto případě není v zákoně o vyloučení DPH z výnosu žádná zvláštní indikace.

Uvažujme příklad výpočtu podílu s přihlédnutím k částkám DPH na příkladu.

Příklad 2

Během ledna roku zastavárna obdržela 120 tisíc rublů za poskytování úvěrů zajištěných majetkem (nepodléhající DPH) a také 270 tisíc rublů za skladovací služby poskytnuté během ledna, včetně DPH - 41 186,44 rublů (tj. bez DPH 228 813,56 rubly).

Výdaje zastavárny za pronájem prostor používaných pro tyto druhy činností v lednu činily 30 tisíc rublů včetně DPH - 4 576,27 rublů.

Postup pro rozdělování částek daně je stanoven v účetní politice přijaté poplatníkem pro daňové účely.

Výdaje spojené s pronájmem prostor užívaných k hlavní činnosti zastavárny na základě odst. 5 PBU 10/99, schváleného výnosem Ministerstva financí Ruské federace ze dne 6. května 1999 č. 33n „Ke schválení č. účetní předpisy „Výdaje organizace“ PBU 10/99 (dále jen PBU 10/99) jsou výdaji na běžnou činnost.

Nájemné za prostory sloužící k výrobním účelům lze podle účtové osnovy promítnout na účet 26 „Všeobecné provozní náklady“. V příkladu jsou pronajaté prostory využívány pro oba druhy činnosti zastavárny (skladovací služby, služby poskytování krátkodobých úvěrů).

V posuzované situaci je podíl nákladů z prodeje služeb na poskytování krátkodobých půjček obyvatelstvu zajištěných majetkem (bez DPH) na celkových nákladech 30,77 % (120 000 rublů / (120 000 rublů + 270 000 rublů) ) x 100 %) a podíl příjmů z prodeje skladovacích služeb (s DPH) je 69,23 % (270 000 rublů / (120 000 rublů + 270 000 rublů) x 100 %).

V důsledku toho částka DPH z nájemného, ​​kterou může organizace uplatnit jako odpočet z částky DPH naběhlé k platbě do rozpočtu za vykazované období, činí 3 168,15 rublů (4 576,27 rublů x 69,23 %). A výše DPH, která má být zahrnuta do výdajů zohledněných při zdanění zisků, je 1 408,12 rublů (4 576,27 rublů x 30,77 %).

Obdobným způsobem lze rozdělit výši nájemného.

V příkladu náklady na nájem zohledňují náklady na skladovací služby ve výši 17 600,85 rublů (25 423,73 rublů x 69,23 %) a také náklady na služby pro poskytování krátkodobých půjček ve výši 7 822,88 rublů ( 25 423. 73 rublů x 30,77 %).

Pro účely výpočtu zdanitelného zisku se výše nájemného zohledňuje jako součást ostatních nákladů spojených s výrobou a (nebo) prodejem (článek 10 článku 264 daňového řádu Ruské federace).

V účetnictví zastavárny se provedené transakce projeví v následujících podúčtech:

20-1 „Náklady spojené s poskytováním úvěrů zajištěných nemovitostí“;

20-2 „Náklady spojené se skladováním kolaterálu“;

90-1-1 „Výnosy ve výši úroků přijatých z poskytování krátkodobých úvěrů“;

90-1-2 „Příjmy z prodeje služeb za uložení kolaterálu“;

90-2-1 „Náklady na služby při poskytování krátkodobých půjček“;

90-2-2 „Náklady na služby úložiště.“

Korespondence s účtem		Částka, rubly
Debetní	Kredit
			Promítá se dluh vůči pronajímateli
			DPH zohledněna u pronájmu prostor
			Platba za pronájem prostor byla převedena
			Výnosy z poskytování úvěrových služeb se vykazují
				Náklady na nájemné byly odepsány v části připadající na poskytování skladovacích služeb
			Odrážejí se náklady na skladovací služby
			Výše DPH z nájemného akceptovaná k odpočtu

Konec příkladu.

Je třeba poznamenat, že uplatnění výhod DPH v souladu s článkem 149 daňového řádu Ruské federace nezávisí na dostupnosti samostatného účtování DPH pro zboží nakoupené za účelem realizace transakcí, a to jak podléhající DPH, tak nezdanitelné (osvobozené od daně).

Tento závěr potvrzuje i soudní praxe. Jako příklad uveďme usnesení Federální antimonopolní služby okresu Volha-Vjatka ze dne 20. března 2006 ve věci A82-8710/2005-15. Podle finančního úřadu může daňový poplatník využít osvobození od plnění povinností poplatníka v souladu s článkem 149 daňového řádu Ruské federace, pouze pokud vede oddělené účetnictví.

Z materiálů případu vyplývá, že správce daně provedl dokumentární kontrolu daňového přiznání k DPH podané organizací a zjistil, že ve stanoveném období organizace uskutečnila plnění osvobozená od daně i plnění zdanitelná od DPH. V rozporu s čl. 149 odst. 4 daňového řádu Ruské federace organizace promítla nabytá hmotná aktiva do svých účetních záznamů, aniž by zohlednila typ činnosti, pro kterou bude v budoucnu použita. Inspektoři proto dospěli k závěru, že daňový poplatník nesplnil požadavek na oddělené účetnictví a v důsledku toho mu nevznikl nárok na výhodu stanovenou v článku 149 daňového řádu Ruské federace.

Organizace se proti argumentům správce daně ohradila s poukazem na existenci samostatného účetnictví pro daňové účely ve fázi používání zásob a surovin při své činnosti a proti rozhodnutí správce daně se odvolala k rozhodčímu soudu.

Rozhodčí soud po prostudování norem daňového řádu Ruské federace rozhodl, že daňový řád Ruské federace definuje právní důsledky neexistence odděleného účtování DPH na vstupu pro zdanitelná a nezdanitelná plnění, která neomezují nárok na daňové zvýhodnění.

Soud zjistil, že organizace vedla oddělenou evidenci DPH pro zdanitelná a nezdanitelná plnění DPH, přičemž určovala výši daňových odpočtů v souladu s odstavcem 4 článku 170 daňového řádu Ruské federace. Částky DPH za celý objem nakoupeného zboží byly organizací promítnuty do nákupní knihy. Při výběru surovin ze skladu v účetnictví došlo k jejich rozdělení podle účelu určení s přípravou podkladů pro vnitřní pohyb surovin a rozpisů distribuce nakoupeného zboží pro daňové účely. Poté organizace vrátila DPH z výrobních činností podléhajících DPH, to znamená, že absence samostatného účetnictví v době registrace nakoupených výrobků neznamenala nepřiměřené jednorázové vrácení z rozpočtu DPH.

Za těchto okolností rozhodčí soud správně rozhodl, že správce daně nemá zákonné důvody pro to, aby organizaci odmítl uplatnit daňové zvýhodnění.

Uplatnění podmínky, která umožňuje nerozdělit částku DPH na „vstupu“.

Poznámka!

Plátce daně má právo neuplatňovat ustanovení čl. 170 odst. 4 daňového řádu Ruské federace a plně odečíst DPH „na vstupu“ na základě toho, že podíl celkových nákladů na výrobu zboží, prodejní transakce z toho nepodléhají dani, nepřesáhne 5 procent celkových nákladů . Tzn., že pokud výše výdajů na výrobu výrobků nepodléhajících zdanění u poplatníka nepřesáhne 5 % celkových výrobních výdajů, má právo neuplatnit ustanovení o odděleném účetnictví a vrátí daň „na vstupu“ plně.

Pokud organizace plánuje využít tohoto práva, pak je vhodné zorganizovat samostatné účtování nejen o částkách daně prezentovaných na nakoupeném zboží, ale také o samostatném účtování nákladů. Smyslem vedení odděleného účtování výdajů je možnost na základě výsledků zdaňovacího období stanovit podíl celkových výdajů na výrobu zboží osvobozeného od DPH na celkové výši výdajů, jakož i popř. , aby bylo možné tuto výši výdajů potvrdit pomocí účetních registrů. Ustanovení daňového řádu Ruské federace však nezakládají povinnost plátce vést samostatnou evidenci výdajů na výrobu zboží nepodléhajícího DPH.

Upozorňujeme však na skutečnost, že navzdory absenci potřeby distribuovat „vstupní“ DPH s výhradou 5% omezení v souladu s odstavcem 4 článku 170 daňového řádu Ruské federace je plátce povinen zajistit oddělené účetnictví.

Potřebu odděleného účtování potvrzuje rozhodčí praxe (usnesení FAS Severozápadního okresu ze dne 7. prosince 2004 ve věci A05-6065/04-20, ze dne 31. března 2004 ve věci č. A42-3992/02 -22, Usnesení Severozápadního okruhu FAS ze dne 26. října 2005 ve věci č. F04-7571/2005 (16176-A03-14), Usnesení Federální antimonopolní služby Moskevského okruhu ze dne 2. srpna 2005, července 28, 2005 ve věci č. KA-A40/7056-05).

Při aplikaci tohoto ustanovení daňového zákona buďte opatrní. Ve skutečnosti v devátém odstavci odstavce 4 článku 170 daňového řádu Ruské federace mluvíme o poplatnících zabývajících se výrobou zboží (práce, služby), majetkovými právy a současně jako poradenská praxe ukazuje, že toto pravidlo uplatňují i ​​plátci daně zabývající se dalším prodejem zboží. Zároveň se v Dopisu Federální daňové služby Ruské federace ze dne 31. května 2005 č. 03-1-03/897/8@ „O dani z přidané hodnoty“ uvádí, že při použití posledního odstavce odstavce 4 Článek 170 daňového řádu Ruské federace, je třeba vzít v úvahu, že toto Ustanovení se vztahuje pouze na plátce DPH, protože kapitola 21 daňového řádu Ruské federace nestanovila legislativní normu umožňující použití obdobného postup daňovými poplatníky převedenými k platbě UTII. V tomto ohledu není možné rozšířit ustanovení posledního odstavce odstavce 4 článku 170 daňového řádu Ruské federace ve vztahu k osobám převedeným k platbě UTII. Obdobné stanovisko obsahuje Dopis Federální daňové služby Ruské federace pro město Moskva ze dne 30. dubna 2005 č. 19-11/31596 (odpověď na soukromou žádost daňového poplatníka).

Při používání této normy byste měli věnovat pozornost skutečnosti, že zákonodárce nerozluští pojem „celkové náklady“ na výrobu. Ve skutečnosti je téměř nemožné kvalifikovat všeobecné obchodní výdaje jako vynaložené v souvislosti s jakoukoli konkrétní transakcí. Použití pojmu „výdaje celkem“ navíc naznačuje, že pro výpočet pětiprocentní hranice je třeba vzít v úvahu všechny výdaje poplatníka promítnuté v účetnictví: přímé i nepřímé výdaje.

Nejasné také zůstává, podle jakých účetních údajů by měl poplatník výdaje určovat – podle účetních nebo daňově účetních údajů.

Podle našeho názoru by měly být použity účetní údaje a do výpočtu by měly být zahrnuty i všeobecné obchodní náklady rozdělené mezi zdanitelná a nezdanitelná plnění. V účetních záznamech organizace však může být stanoven odlišný postup pro rozdělování všeobecných obchodních nákladů (může být rozdělováno v závislosti na příjmech, jiným způsobem nebo obecně související s finančními výsledky bez jakéhokoli rozdělení). Pokud tedy účetnictví organizace používá jinou metodu rozdělování všeobecných obchodních nákladů, bude pro účely DPH nutné provést zvláštní výpočet.

Příklad 3

Organizace LLC "A" se zabývá poskytováním zdravotnických služeb.

V červnu LLC „A“ uzavřela smlouvu o poskytování lékařských služeb ve výši 60 000 rublů.

Kromě toho ve stejném období organizace uzavřela dohodu o poskytování lékařských služeb s výrobní organizací ve výši 1 200 000 rublů.

Výše nákladů na nezdanitelná plnění je 20 000 rublů.

Výše nákladů na zdanitelná plnění je 420 000 rublů.

V červnu LLC A získala dlouhodobé aktivum. Jeho cena je 354 000 rublů (včetně DPH - 54 000 rublů). Dlouhodobý majetek se používá pro zdanitelná i nezdanitelná plnění.

Zdaňovacím obdobím pro LLC „A“ pro DPH je kalendářní měsíc.

Celková výše přímých výdajů byla 440 000 rublů (20 000 + 420 000).

Podíl výrobních nákladů nepodléhajících DPH na celkových výrobních nákladech bude 4,55 % (20 000 / 440 000 x 100 %).

Vzhledem k tomu, že výsledné číslo je menší než 5 %, organizace akceptuje jako odpočet daně celou částku DPH z dlouhodobého majetku (60 000 rublů).

Konec příkladu.

Více podrobností s dotazy ohledněvlastnosti vedení odděleného účetnictví,Můžete si přečíst knihu od autorů BKR-INTERCOM-AUDIT JSC „Oddělené účetnictví“.

Pokud organizace ve zdaňovacím období uskutečnila prodejní operace jak zdanitelné k DPH v nenulové sazbě (18 % atd.), tak nezdanitelné k DPH nebo zdanitelné k DPH v nulové sazbě, pak je nutné provést další počet opatření souvisejících s prvky kapitoly 21 daňového řádu Ruské federace pro takové situace (články 167, 170 a 172 daňového řádu Ruské federace).

DPH rozdělení nepřímých nákladů.

Pokud jsou některá prodejní plnění zdaněna běžnými sazbami DPH, zatímco jiná plnění jsou zdaněna sazbou 0 % nebo DPH nepodléhají, pak podle čl. 170 daňového řádu Ruské federace je částka daně předložená dodavateli z hodnot, které nelze přímo přiřadit konkrétním operacím, zahrnuta do nákladů nebo samostatně odečtena v poměru k podílu prodejních transakcí osvobozených od DPH. nebo zdaněné sazbou 0 % z celkových nákladů na prodej zboží (práce) , služby) za zdaňovací období.

Pro regulační rozdělení těchto nákladů mezi transakce s různými podmínkami pro výpočet DPH, jakož i transakce podléhající a nepodléhající UTII, je dokument určen "DPH rozdělení nepřímých nákladů"(Jídelní lístek "Nákup" › "Vedení nákupní knihy" › "Rozdělení DPH z nepřímých nákladů").

Při automatickém vyplňování dokumentu (pomocí tlačítka "Vyplnit" na záložce "nepřímé náklady") tabulková část obsahuje údaje nashromážděné na výdajových účtech (20, 23, 25, 26, 44) za období uvedené v záhlaví dokladu. Zároveň výběrem určitého řádku tabulkové části jako aktuálního vidíte ve spodní tabulkové části, jak se odpovídající náklady promítly do účetnictví.

Na záložce "Příjmy z prodeje" je stanoven distribuční základ DPH - výnosy z prodeje. Pokud výnosy bez DPH nejsou nulové, na stejné záložce uveďte nákladové položky, ke kterým má být DPH odepsána v účetnictví.

Stisknutím tlačítka "distribuovat" je možné rozdělit částky DPH nárokované dodavateli při nákupu zboží, prací a služeb klasifikovaných jako náklady mezi různé operace.

Pokud byla při přiřazování nepřímých nákladů k účtům označena nákladová položka, která podléhá rozdělení mezi typy činností zdanitelných a nepodléhajících UTII (zaškrtávací políčko je zaškrtnuto na řádku "Distribuce s ohledem na příjmy UTII"), pak při rozdělování částek DPH podle řádků budou brány v úvahu tržby z činností podléhajících UTII. V opačném případě bude distribuce po liniích provedena bez zohlednění výnosů z prodeje činností podléhajících UTII.

Při zaúčtování dokladu jsou v účetnictví a daňovém účetnictví generovány zápisy pro zahrnutí částek DPH do nákladů (pokud existují plnění nepodléhající DPH a v době, kdy byly náklady zahrnuty do nákladů, DPH do nákladů zahrnuta nebyla) a bez DPH z nákladů (pokud se jedná o plnění podléhající DPH a v době zahrnutí nákladů do nákladů byla DPH zahrnuta do nákladů). Daňové účetní zápisy se generují, pokud v době, kdy byly výdaje klasifikovány jako náklady, byla transakce zohledněna v daňovém účetnictví.

Chcete-li zobrazit výsledky distribuce, můžete vytvořit (menu "Nákup" › "Vedení nákupní knihy" › "Hlášení o rozdělení DPH u nepřímých výdajů").

"Hlášení o rozdělení nepřímých výdajů DPH" lze generovat pro uživatelem zadané období nebo pro konkrétní distribuční dokument. V tomto případě lze zobrazit sestavu o dokladu přímo z dokladu o rozdělení DPH pro nepřímé výdaje pomocí tlačítka tisk (výchozí tlačítko tisk "Rozdělení DPH na nepřímé náklady" na spodním panelu formuláře).

Nákup ® Vedení knihy nákupu ® Alokace DPH z nepřímých nákladů

Doklad je určen pro rozdělení DPH z hodnot odepsaných jako výdaje za plnění podléhající DPH, nepodléhající DPH a (nebo) zdaněné sazbou 0 %.

Doklad se zapisuje na zdaňovací období odpovídající datu vystavení dokladu.

Na záložce Příjmy z prodeječástky tržeb za období jsou uvedeny v různých sazbách DPH, aby se určil podíl, který bude použit pro rozdělení DPH v souladu s čl. 170 Daňový řád Ruské federace.

Částky tržeb lze vyplnit automaticky pomocí tlačítka Vypočítat.

Pokud organizace provádí prodeje, které nepodléhají DPH a nesouvisejí s UTII, je povinna vyplnit Článek pro zahrnutí DPH do výdajů za činnosti nepodléhající DPH (ne UTII).




Pokud organizace provádí prodej podléhající UTII, je nutné jej vyplnit Článek pro zahrnutí DPH do nákladů za činnosti nepodléhající DPH (UTII).

Na záložce Nepřímé náklady jsou uvedeny údaje o hodnotách odepsaných do nákladů. Seznam hodnot lze vyplnit automaticky pomocí tlačítka Vyplnit - Vyplňte podle údajů registru DPH.

V horní tabulkové části se vyplňují obecné údaje o ceninách: druh hodnoty, faktura atd., dále částka bez DPH a DPH.

Pokud byly hodnoty odepsány pomocí nákladové položky určené k účtování nákladů na různé typy činností, pak při vyplňování pole Rozdělení s přihlédnutím k příjmům UTII zaškrtávací políčko je zaškrtnuté. Pokud je políčko zaškrtnuto, bude při distribuci částka DPH připisována činnostem podléhajícím DPH v běžných sazbách, činnostem podléhajícím DPH sazbě 0 % a činnostem podléhajícím UTII. Pokud políčko není zaškrtnuté, distribuce nebude brát v úvahu aktivity podléhající UTII.

Poznámka
Pokud byla při odepisování cenností uvedena nákladová položka, která byla určena k zaúčtování nákladů na činnosti podléhající UTII, pak se DPH z těchto výdajů nerozvádí.




Pokud byla před distribucí DPH z odepsané hodnoty zahrnuta do nákladů, pak při vyplňování pole DPH v ceně zaškrtávací políčko je zaškrtnuté. Pokud je zaškrtávací políčko zaškrtnuto, pak se při zaúčtování dokladu může promítnout vyloučení DPH z nákladů, pokud se část výdajů týká činností zdaněných běžnými sazbami DPH nebo 0% sazbou.

Ve spodní tabulkové části jsou informace o nákladových účtech, na které se odepisují hodnoty a vyplňují se analýzy. Tyto údaje se používají pro případy, kdy je nutné promítnout zahrnutí DPH do nákladů činností, které nepodléhají DPH nebo podléhají UTII. Řádky v tabulkové části odpovídají řádku vybranému v horní tabulkové části.

Po vyplnění údajů je potřeba rozdělit výši výdajů mezi různé typy činností v souladu s poměry definovanými na záložce Příjmy z prodeje(knoflík Distribuovat).

Na záložce Účet pro odpis DPH označuje postup odepisování DPH v případě, kdy se výdaje týkají činností nepodléhajících DPH nebo podléhajících UTII a částka DPH byla dříve přijata k odpočtu:

Při výběru objednávky Odepsat DPH i cennosti,DPH bude odepsána na nákladové účty uvedené na záložce Nepřímé náklady ve spodní části tabulky.




Při výběru objednávky Odepisujte DPH jinak než ceniny Navrhuje se uvést účetní a nákladovou analytiku, podle které se odpis DPH projeví.

Tisknutelné formuláře

Pro dokument DPH rozdělení nepřímých nákladů Poskytnutý formulář pro tisk:

DPH rozdělení nepřímých nákladů

Viz také:

Asistentka účetnictví DPH