اشیاء مشمول مالیات عبارتند از: املاک و مستغلات، اموال منقول (همچنین دارایی های دارایی که در اختیار موقت قرار می گیرند، در صورت انتقال به مدیریت امانت، به دست آمده تحت قرارداد امتیاز، شامل فعالیت های عمومی). این دارایی باید طبق رویه تعیین شده برای حسابداری در ترازنامه شرکت به عنوان دارایی ثابت باشد، مگر اینکه مقررات دیگری در قانون مالیات روسیه پیش بینی شده باشد (مواد شماره 378، 378/1، 378.2).

در این مقاله

اموال مشمول مالیات

یکی از نشانه‌های کلیدی شناسایی دارایی‌های مادی به عنوان یک شی مشمول مالیات، قرار دادن آن در حساب 01 (وجوه ترازنامه)، 03 (سرمایه‌گذاری‌های سودآور در دارایی‌های مادی) است.

مشاور املاک

موضوع مالیات برای مالیات بر دارایی اگر موسسات متعلق به آنها باشد چنین است (این واقعیت با علامت ثبت ملک در Rosreestr تأیید می شود).

زمین هایی که در ترازنامه سیستم عامل نیز درج می شوند مشمول مالیات بر دارایی نیستند. هنگام تعیین هزینه مالیات زمین، ارزش کاداستر آن در نظر گرفته می شود.

مالیات بر املاک از پروژه های عمرانی ناتمام اخذ نمی شود.این با این واقعیت توجیه می شود که ساختارهای ناتمام تا زمانی که به بهره برداری نرسند نمی توانند به عنوان دارایی های ثابت به ترازنامه شرکت اعتبار داده شوند. بر این اساس، نیازی به پرداخت مالیات برای چنین املاکی نیست.

دارایی های منقول

لازم است به طور جداگانه به روش مالیات بر دارایی های مادی منقول توجه شود که شامل: وسایل نقلیه، تجهیزات فنی و سایر موارد ثبت شده در ترازنامه یک مؤسسه به عنوان دارایی ثابت، بدون هیچ نشانه ای از املاک است. در دارایی های مادی منقول یک شرکت که در ترازنامه دارایی های ثابت گنجانده شده است، نرخ مالیات منحصراً در موارد زیر محاسبه می شود:

• اگر دارایی یک شرکت روسی (تجهیزات، وسایل فنی و غیره) در خارج از کشور خریداری و اجرا شده باشد.
• مالیات دهنده بر اساس یک قرارداد امتیاز قراردادی اموال را تصاحب می کند، سپس چنین اموال مشمول مالیات اجباری می شود.
• در صورت انتقال اموال منقول برای استفاده موقت، تصرف.

در نهایت، اقلام مشمول مالیات به عنوان دارایی های مادی منقول یک سازمان در نظر گرفته می شود که در خارج از قلمرو گمرکی روسیه برای دفع موقت ارائه شده است.

دارایی های دارایی که مشمول مالیات نمی شوند

اموال مشمول مالیات ترجیحی

قانون مالیات روسیه و سایر مقررات قانون فعلی روسیه نیز روش مالیات ترجیحی دارایی های دارایی را تعریف می کند. مزایا، طبق اسناد، ماهیت اجتماعی و صنعتی دارند. به موسسات علمی، پزشکی، مذهبی و افراد دارای معلولیت 100% تخفیف مالیات بر املاک تعلق می گیرد.

مهم! حق معافیت از مالیات دارایی مستقیماً به رژیم مالیاتی مورد استفاده شخص حقوقی بستگی دارد. در رابطه با قانون مالیات روسیه، مالیات دهندگان کارآفرینان فردی نیستند که فعالیت های آنها بر اساس ثبت اختراع، سیستم مالیاتی ساده، مالیات یکپارچه کشاورزی، UTII باشد.

به عنوان یک قاعده کلی، موضوع مالیات برای مالیات بر دارایی شرکت ها اموال منقول و غیر منقول یک سازمان روسی است که در ترازنامه به عنوان دارایی های ثابت در نظر گرفته می شود (بند 1 ماده 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه). یعنی در حساب 01 "دارایی های ثابت" یا در حساب 03 "سرمایه گذاری های درآمدزا در دارایی های مادی" (نامه وزارت دارایی مورخ 26 اکتبر 2009 N 03-05-06-01/68).

هر دو املاک و مستغلات و اموال منقول تفاوت های ظریف خود را دارند. اما قبل از اینکه به بررسی آنها بپردازیم، بیایید بفهمیم که اصولاً چه دارایی مشمول مالیات نیست.

چه چیزی مشمول مالیات نمی شود؟

موضوعات مالیاتی برای مالیات بر دارایی به طور خاص نیست (بند 1.8، بند 4، ماده 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه):

• قطعات زمین و سایر امکانات مدیریت زیست محیطی؛
• دارایی های ثابت از 1 یا 2 گروه استهلاک مطابق با طبقه بندی سیستم عامل (مصوب با فرمان دولت فدراسیون روسیه 01.01.2002 N 1).

اینها دو نکته اصلی از کل لیست اموالی هستند که موضوع مالیات را تشکیل نمی دهند که ممکن است برای یک سازمان تجاری عادی مرتبط باشد. سایر املاک ذکر شده در این لیست برای تجارت بسیار عجیب و غریب است. به عنوان مثال، اشیاء میراث فرهنگی مردمان فدراسیون روسیه با اهمیت فدرال، تاسیسات هسته ای مورد استفاده برای اهداف علمی، اشیاء فضایی و غیره (بندهای 3،4،6، بند 4، ماده 374 قانون مالیات روسیه. فدراسیون).

اموال منقول به عنوان موضوع مالیات

با در نظر گرفتن موارد فوق، اموال منقول در صورتی که متعلق به گروه استهلاک 1 یا 2 باشد (بند 8، بند 4، ماده 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه) مشمول مالیات بر دارایی نمی شود. در مورد اموال منقول از گروه های استهلاک 3 تا 10، اگر بعد از 1 ژانویه 2013 به عنوان دارایی ثابت ثبت شده باشد مشمول مالیات نمی شود. تخفیف برای او اعمال می شود. با این حال، اگر ملک در نتیجه سازماندهی مجدد یا انحلال سازمان ثبت شده باشد، یا از یک فرد وابسته به یکدیگر دریافت شده باشد، اعمال نمی شود (بند 25 ماده 381 قانون مالیات فدراسیون روسیه، نامه وزارت امور خارجه. مالی مورخ 23 دی 1395 N 03-05-05-01/77572 ).

بنابراین، اموال منقول در صورتی مشمول مالیات می شود که قبل از اول ژانویه 2013 به عنوان دارایی ثابت ثبت شده باشد یا بعد از این تاریخ پذیرفته شده باشد، اما مشمول معافیت های فوق الذکر شده باشد.

املاک و مستغلات به عنوان موضوع مالیات

املاک و مستغلات موجود در ترازنامه یک سازمان که به عنوان دارایی های ثابت ثبت می شوند مشمول مالیات بر اموال هستند (بند 1 ماده 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه). اگر سازمانی دارای املاک و مستغلات مسکونی باشد که در ترازنامه گنجانده نشده است، در صورتی که این امر توسط قانون موضوع فدراسیون روسیه تعیین شده باشد (بند 4، بند 1) باید بر اساس ارزش کاداستر بر روی آن پرداخت شود. ، ماده 378.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه). همانطور که به یاد دارید، املاک دیگری نیز وجود دارند که مشمول مالیات بر دارایی هستند. و نه تنها سازمان‌هایی که دارای رژیم‌های مالیاتی خاص هستند، بلکه شرکت‌هایی که دارای رژیم‌های خاص هستند نیز باید بر روی آنها مالیات بپردازند.

مشمول مالیات بر اموال شرکتی

از 1 ژانویه 2013، اموال منقول ثبت شده به عنوان دارایی های ثابت از تاریخ مشخص شده مشمول مالیات بر دارایی برای سازمان ها نمی شود (فرعی 8، بند 4، ماده 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه). این تغییر در درجه اول مربوط به وسایل نقلیه است. به یاد بیاوریم که قبلاً موضوع مالیات بر دارایی به طور همزمان با مالیات بر دارایی شرکت ها و مالیات حمل و نقل مشکل ساز بود. این وضعیت موضوع بررسی دادگاه قانون اساسی فدراسیون روسیه شد که در حکم شماره 451-O مورخ 14 دسامبر 2004، قانونی بودن اخذ دو مالیات بر یک وسیله نقلیه را نشان داد. دادگاه خاطرنشان کرد که مالیات مضاعف در این مورد ایجاد نمی شود، زیرا موضوع و پایه مالیاتی هر مالیات بر اساس ویژگی های مختلف تعیین می شود. اکنون این موضوع به نفع مؤدی حل شده است.

به موجب زیر. ماده 8 بند 4 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات بر دارایی، از جمله بر دارایی های ثابت مورد استفاده که تحت قرارداد خرید و فروش به دست آمده است، اعمال نمی شود. این نظر همچنین توسط وزارت دارایی روسیه در نامه های مورخ 03/11/2013 N 03-05-05-01/7108، مورخ 02/07/2013 N 03-05-05-01/2767، مورخ 02 بیان شده است. /07/2013 N 03-05-05-01 /2766، مورخ 02/05/2013 N 03-05-05-01/2422. اموال منقول دریافت شده به عنوان کمک به سرمایه مجاز و ثبت شده به عنوان بخشی از دارایی های ثابت در سال 2013 نیز مشمول مالیات تعیین شده شناخته نمی شود (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 29 مه 2013 N 03-05-05- 01/19527).

لازم به ذکر است که ارائه زیر. ماده 8 بند 4 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه در مورد املاک اجاره ای نیز اعمال می شود. فرقی نمی کند که دقیقاً چه کسی (موجر یا مستاجر) چنین اموالی را به عنوان دارایی های ثابت به حساب می آورد. یادآوری می کنیم که دارایی های ثابت منتقل شده به مستاجر تحت قرارداد لیزینگ با توافق طرفین در حساب های حسابداری 01 "دارایی های ثابت" یا 03 "سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی" در ترازنامه موجر یا مستاجر ثبت می شود. در نتیجه اگر اموال منقول از اول ژانویه 2013 به عنوان دارایی ثابت در ترازنامه این افراد درج شده باشد مشمول مالیات بر دارایی نمی شود. چنین توضیحاتی توسط وزارت دارایی روسیه در نامه های مورخ 24 دسامبر 2012 N 03-05-05-01/79 مورخ 10 ژانویه 2013 N 03-05-05-01/01 ارائه شد.

با توجه به زیر ماده 8 بند 4 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات بر دارایی نیز بر اموال منقول متعلق به شخص حقوقی ادغام شده اعمال نمی شود، که توسط جانشین برای ثبت به عنوان دارایی های ثابت از 1 ژانویه 2013 پذیرفته شد (نامه های وزارت دارایی). روسیه مورخ 3 ژوئیه 2013 N 03-05-05-01/25477، مورخ 05/22/2013 N 03-05-05-01/18084، مورخ 05/20/2013 N 03-05-05-01/ 17585 مورخ 1392/05/14 N 03-05-05-01/16580). در نامه مورخ 04/03/2013 N 03-05-05-01/10876، وزارت دارایی روسیه توضیح داد که یک شرکت ایجاد شده در طول فرآیند خصوصی سازی (به عنوان مثال، یک شرکت واحد دولتی سازماندهی مجدد به یک LLC) این حق را دارد. برای استفاده از معافیت مشخص شده در رابطه با اموال منقول که بخشی از دارایی های ثابت در ترازنامه تحت سند انتقال در سال 2013 بود.

در عین حال، هنگام در نظر گرفتن امکان اعمال زیر. ماده 8 بند 4 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه در رابطه با اموال منقول ثبت شده قبل از 1 ژانویه 2013، از نظر هزینه های نوسازی (بازسازی) آن که در سال جاری انجام شده است، بخش مالی نشان داد که در این مورد سازمان انجام می دهد. حق اعمال معافیت از مالیات بر دارایی را ندارند. هزینه های نوسازی (بازسازی) یک شی پس از اتمام آن، هزینه اولیه دارایی ثابت را افزایش می دهد (به نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 1 مارس 2013 N 03-05-05-01/6096 مراجعه کنید).

علاوه بر این، از سال 2013، موارد زیر نیز مشمول مالیات دارایی شرکت شناخته نمی شوند:

اشیاء میراث فرهنگی با اهمیت فدرال (فرعی 3، بند 4، ماده 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

از این مقاله یاد خواهید گرفت:

• کدام شرکت ها مالیات بر دارایی پرداخت می کنند.
• در مورد روشهای محاسبه پایه مالیاتی از میانگین ارزش سالانه و کاداستر اشیاء.
• در مورد روش تعیین نرخ مالیات؛
• در مورد قوانین محاسبه پیش پرداخت و مالیات برای سال و زمان انتقال آنها.

مالیات دهندگان

مالیات بر دارایی سازمانی فقط توسط سازمان هایی محاسبه و پرداخت می شود که دارایی به عنوان موضوع مالیات شناخته شده است. علاوه بر این، محل سکونت صاحب ملک مهم نیست. به عبارت دیگر، اگر یک سازمان خارجی دارایی در قلمرو روسیه باشد که به عنوان موضوع مالیات شناخته می شود، آنگاه به عنوان پرداخت کننده مالیات نیز شناخته می شود.

بسته به اینکه سازمان از چه سیستم مالیاتی استفاده می کند، باید نیاز به پرداخت مالیات بر دارایی مشخص شود.

اگر سازمانی یک سیستم مالیاتی عمومی را اعمال کند، در صورت وجود موارد مالیاتی، به عنوان مالیات دهنده شناخته می شود. علاوه بر این، شرکت صرف نظر از اینکه از مزایا و (یا) معافیت اموال استفاده شده باشد یا خیر، به عنوان پرداخت کننده شناخته می شود.

اما اگر سازمانی از سیستم مالیاتی ساده یا UTII استفاده کند، تنها در صورتی به عنوان پرداخت کننده شناخته می شود که شرکت شیئی داشته باشد که پایه مالیاتی آن ارزش کاداستر باشد.

برای اطلاعات در مورد اینکه ارزش کاداستر چیست و چه اشیایی در این دسته قرار می گیرند، به اطلاعات زیر مراجعه کنید.

اشیاء مالیات برای مالیات بر دارایی

سازمان های روسی مالیات بر اموال ثبت شده به عنوان بخشی از دارایی های ثابت (حساب 01) و سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مشهود (حساب 03) و همچنین املاک مسکونی را بدون توجه به اینکه چه دارایی استفاده می شود (08، 01، 03) محاسبه و پرداخت می کنند. ، 41، 43...).

یک استثنا وجود دارد - اشیاء قراردادهای امتیاز. به گفته آنها، اشیاء برای حسابداری خارج از ترازنامه پذیرفته می شوند (اطلاعات نامه وزارت دارایی روسیه شماره PZ-2/2007)، اما مالیات توسط صاحب امتیاز پرداخت می شود.

کلیه اموال سازمان باید به منقول و غیر منقول تقسیم شود. املاک و مستغلات در هر صورت مشمول مالیات هستند اگر توسط قانون فدرال یا منطقه ای پیش بینی نشده باشد. اما اموال منقول فقط در صورتی مشمول مالیات می شود که زودتر از 1392/01/01 ثبت شده باشد. ملک باقیمانده (پذیرفته شده پس از 01/01/2013) ترجیحی تلقی می شود و مشمول مالیات نمی شود اگر:

• اموال در نتیجه سازماندهی مجدد (انحلال) سازمان دریافت نشده است.
• اموال از یک شخص مرتبط دریافت نشده است.
• از تاریخ 01/01/2018، مزایای فوق در قلمرو یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه، مشروط به تصویب قانون مربوطه نهاد مؤسس فدراسیون روسیه (شرایط موجود در آن) اعمال می شود.

سازمان های خارجی نیز پرداخت کننده مالیات بر دارایی هستند. اما یک ویژگی برای آنها وجود دارد. این در درجه اول به این بستگی دارد که آیا سازمان خارجی دارای نمایندگی دائمی در خاک کشور ما است یا خیر. اگر چنین است، قوانین مربوط به سازمان های روسی که در بالا ذکر شد اعمال خواهند شد.

در غیر این صورت، سازمان خارجی تنها در رابطه با املاک و مستغلاتی که در قلمرو روسیه قرار دارد و با حق مالکیت به آنها تعلق دارد، به عنوان پرداخت کننده مالیات شناخته می شود.

چه ملکی نیازی به پرداخت مالیات ندارد؟

برخی از دارایی های یک سازمان ممکن است به دو دلیل مشمول مالیات نشوند:

1. چنین دارایی در لیست دارایی های ترجیحی گنجانده شده است. مزایای فدرال و منطقه ای وجود دارد. فدرال توسط ماده 381 قانون مالیات فدراسیون روسیه ایجاد شده است. اما مزایای منطقه ای برای منطقه خود را خودتان در قوانین منطقه ای مالیات بر دارایی سازمان ها بررسی کنید.
2. دارایی به هیچ وجه به عنوان موضوع مالیات شناسایی نمی شود. به عنوان مثال، دارایی‌های ثابتی که در گروه استهلاک اول یا دوم قرار می‌گیرند طبق طبقه‌بندی مصوب 1 ژانویه 2002 دولت فدراسیون روسیه، اصولا مشمول مالیات نیستند.

با این تفاوت که اموال ترجیحی از محاسبه پایه مالیاتی خارج می شود، اما چنین اشیایی باید در اظهارنامه قید شوند. اما اشیاء بر اساس دوم به هیچ وجه نیازی به درج در اظهارنامه ندارند (سیستم عامل گروه های استهلاک I و II دوباره استثنا هستند).

نحوه محاسبه مالیات بر دارایی شرکت ها

اشیاء تصمیم گیری شده است. حال در مورد تعیین پایه مالیاتی و نحوه محاسبه آن.

پایه مالیاتی مالیات بر دارایی را می توان محاسبه کرد:

1. بر اساس میانگین هزینه سالانه اشیاء؛
2. بر اساس ارزش کاداستر. این شامل:

• مجتمع های اداری و تجاری و مراکز خرید (محل های موجود در آن): اماکن اداری، اماکن خرده فروشی و اماکن پذیرایی؛
• سایر اماکن غیر مسکونی، که طبق آن اسناد، برای قرار دادن دفاتر، مراکز خرده فروشی، امکانات پذیرایی یا خدمات مصرف کننده در نظر گرفته شده است.
• کلیه املاک و مستغلات سازمان های خارجی که دفاتر نمایندگی دائمی در روسیه ندارند.
• ساختمان های مسکونی، اماکنی که در ترازنامه به عنوان دارایی های ثابت درج نشده اند.

توجه!

تصمیم برای محاسبه مالیات بر اساس ارزش کاداستر توسط مقامات در سطح منطقه گرفته می شود. ارزش گذاری کاداستر املاک و مستغلات به صورت اولیه تایید شده است و اشیاء مشخصی که مبنای آن بر اساس بهای تمام شده محاسبه می شود باید در لیست ها درج شود. چنین لیست هایی شماره کاداستر و آدرس اشیاء را نشان می دهد.

بنابراین، اگر تا آغاز دوره مالیاتی بعدی، قانون منطقه ای از نظر اضافه اشیاء تغییر نکرده باشد، مالیات بر دارایی باید بر اساس میانگین سالانه (متوسط) ارزش ملک محاسبه شود.

به عنوان مثال، بر اساس قانون منطقه مسکو 21 نوامبر 2003 شماره 150/2003-OZ، مالیات بر اساس ارزش کاداستر بر اساس محاسبه می شود:

• مراکز خرید (مجتمع) به مساحت 1000 مترمربع. متر و محل موجود در آنها؛
• املاک و مستغلات خارجی ها؛
• ساختمان های مسکونی و اماکن مسکونی.

همه این اشیاء، به جز مسکن، باید در لیست باشند.

پایه مالیات بر اساس میانگین ارزش سالانه اموال

بر اساس میانگین ارزش باقیمانده ملک در طول دوره گزارش (مالیات) محاسبه می شود.

در این حالت، ارزش باقیمانده تفاوت بین بهای تمام شده اولیه و مقدار استهلاک تعهدی (طبق قوانین حسابداری) است.

بنابراین، هنگام محاسبه میانگین ارزش دارایی برای دوره گزارش، از فرمول استفاده کنید:

هنگام محاسبه مالیات برای سال، از فرمول استفاده کنید:

پایه مالیات بر اساس ارزش کاداستر ملک

در صورت درخواست از Rosreestr، ارزش کاداستر یک ملک را بیابید. علاوه بر این، می توانید این کار را خودتان در وب سایت Rosreestr (www.rosreestr.ru) انجام دهید.

شماره کاداستر ملک خود را در وب سایت وارد کنید تا پایگاه داده ارزش کاداستر را به شما بدهد.

نرخ مالیات بر اموال سازمانی

حداکثر نرخ مالیات بر دارایی بر ارزش کاداستر 2 درصد است. نرخ ممکن است بر اساس منطقه کاهش یابد.

نرخ مالیات بر اساس میانگین هزینه سالانه به شرح زیر است:

• 2.2٪ - برای همه اشیا (به استثنای برخی موارد)؛
• 1.6٪ - از طریق خطوط لوله اصلی، خطوط انتقال انرژی؛
• 1٪ - در خطوط راه آهن عمومی؛
• 0٪ - برای خطوط لوله اصلی گاز، تولید گاز، تولید هلیوم و تاسیسات ذخیره سازی.

بنابراین پیش پرداخت مالیات به شرح زیر محاسبه می شود:

و خود مالیات به این صورت است:

آیا از مزیت استفاده می کنید؟ سپس در فرمول محاسبه هزینه ملک ترجیحی را از میانگین کل هزینه کم کنید.

روش انتقال مالیات بر دارایی به یک سازمان

به عنوان یک قاعده کلی، زمان و روش پرداخت مالیات بر دارایی (پیش پرداخت ها) توسط قوانین منطقه ای تعیین می شود.

همچنین در حالت کلی (مگر در مواردی که قانون منطقه خلاف آن مقرر کرده باشد) در دوره مالیاتی، پیش پرداخت مالیاتی به سازمان واریز می شود و در پایان دوره مالیاتی، میزان مالیات محاسبه شده برای سال با در نظر گرفتن تعهدات قبلی. پیش پرداخت.

دوره های گزارش مالیات بر دارایی سازمان عبارتند از:

• برای اشیایی که مالیات بر اساس میانگین هزینه سالانه محاسبه می شود - سه ماهه اول، نیمه اول سال و نه ماه.
• برای اشیایی که مالیات بر اساس ارزش کاداستر محاسبه می شود - سه ماهه اول، سه ماهه دوم، سه ماهه سوم.

مالیات بر دارایی در محل سازمان - با توجه به جزئیات اداره مالیاتی که سازمان در آن ثبت شده است - به بودجه منتقل می شود.

با این حال، برخی از ویژگی های خاص برای سازمان ها وجود دارد که:

• املاک و مستغلات در منطقه ای متفاوت از محل ثبت شرکت وجود دارد.
• توسط تقسیمات تخصیص یافته به ترازنامه جداگانه.

برای املاک و مستغلات، مالیات (پیش پرداخت) همیشه به محلی که چنین شیئی ثبت شده است منتقل می شود.

اگر یک بخش جداگانه دارای ترازنامه جداگانه باشد و اقلام مشمول مالیات در ترازنامه آن ذکر شده باشد، مالیات (پیش پرداخت) به خدمات مالیاتی فدرال منطقه ای که بخش در آن واقع شده است منتقل می شود.

در صورتی که سازمان زمان پرداخت مالیات بر دارایی را نداشته باشد

آیا در پرداخت مالیات خود تاخیر دارید؟ در این صورت، کنترل کننده ها ممکن است سازمان را جریمه کنند.

اگر عدم پرداخت در حین حسابرسی مشخص شود، ممکن است سازمان تحت مسئولیت مالیاتی و اداری قرار گیرد.

به هر حال، شما می توانید به راحتی اظهارنامه مالیاتی دارایی و سایر گزارشات یک سازمان را با استفاده از سرویس آنلاین «کسب و کار من» تهیه و ارسال کنید. این سرویس به طور خودکار گزارش ها را تولید می کند، آنها را بررسی می کند و به صورت الکترونیکی ارسال می کند. شما نیازی به بازدید شخصی از اداره مالیات و وجوه ندارید، که بدون شک نه تنها در زمان، بلکه در اعصاب نیز صرفه جویی می کند. این سرویس برای کارآفرینان فردی و شرکت های LLC با استفاده از سیستم مالیاتی ساده، UTII، OSNO و پتنت ایده آل است. شما می توانید از همین الان به این سرویس دسترسی رایگان داشته باشید

موضوع مالیات، با توجه به هنر. 38 قانون مالیات فدراسیون روسیه (از این پس به عنوان قانون مالیات فدراسیون روسیه نامیده می شود) این عبارت است از فروش کالا (کار، خدمات)، دارایی، سود، درآمد، هزینه یا شرایط دیگری که دارای هزینه، ویژگی کمی یا فیزیکی است که وجود آن توسط قانون مالیات و هزینه ها به تعهد مالیات دهندگان مرتبط است. پرداخت مالیات.
هر مالیات یک موضوع مالیات مستقل دارد و در این مقاله به بررسی موضوع مالیات برای مالیات دارایی یک سازمان خواهیم پرداخت.
(از این پس مالیات بر دارایی نامیده می شود) توسط Ch. 30 "مالیات بر دارایی سازمان ها" قانون مالیات فدراسیون روسیه و قوانین نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه. مالیات مشخص شده مطابق با قانون مالیات فدراسیون روسیه و قوانین نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه اعمال می شود و از لحظه معرفی آن برای پرداخت در قلمرو نهاد سازنده مربوطه الزامی است. فدراسیون روسیه، همانطور که در بند 1 هنر تعریف شده است. 372 قانون مالیات فدراسیون روسیه.
مالیات دهندگان مالیات بر دارایی مطابق بند 1 هنر. 373 قانون مالیات فدراسیون روسیه سازمان هایی را که دارایی دارایی را مطابق با هنر به عنوان موضوع مالیات به رسمیت شناخته اند به رسمیت می شناسد. 374 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.
موضوع مالیات برای سازمان های روسی و خارجی متفاوت است.
برای سازمان های روسی، اشیاء مالیات مطابق بند 1 هنر. 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه اموال منقول و غیر منقول (از جمله اموال منتقل شده برای تصرف موقت، استفاده، دفع، مدیریت اعتماد، مشارکت در فعالیت های مشترک یا دریافت شده تحت یک قرارداد امتیاز) را به رسمیت می شناسد که در ترازنامه به عنوان دارایی های ثابت درج شده است. . استثنا اموالی است که به مدیریت امانت منتقل می شود و همچنین اموالی که تحت توافق نامه مدیریت امانت به دست آمده است که مطابق با مفاد هنر. 378 قانون مالیات فدراسیون روسیه مشمول مالیات (به استثنای اموالی که یک صندوق سرمایه گذاری متقابل را تشکیل می دهد) از بنیانگذار مدیریت اعتماد است.
بگذارید آن را به خاطر بیاوریم به املاک و مستغلاتهنر 130 قانون مدنی فدراسیون روسیه (از این پس قانون مدنی فدراسیون روسیه نامیده می شود) نسبت داده:

- هواپیماها و کشتی های دریایی، کشتی های ناوبری داخلی و اشیاء فضایی مشمول ثبت دولتی. قانون ممکن است اموال دیگری را به عنوان املاک طبقه بندی کند.

لازم به ذکر است که قطعات زمین و سایر امکانات مدیریت زیست محیطی (آب و سایر منابع طبیعی) مطابق بند 4 هنر. 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه به عنوان موضوع مالیات شناخته نمی شود.
اموال منقول و غیرمنقول در صورتی مشمول مالیات می شود که طبق رویه حسابداری تعیین شده در ترازنامه به عنوان دارایی ثابت در نظر گرفته شود. روش حسابداری دارایی های ثابت در ترازنامه سازمان ها (به استثنای موسسات اعتباری و موسسات بودجه) توسط اسناد زیر تنظیم می شود:



دارایی ها برای حسابداری به عنوان دارایی های ثابت تنها در صورتی پذیرفته می شوند که شرایط مقرر در بند 4 PBU 6/01 به طور همزمان برآورده شود، یعنی زمانی که شی به وضعیت مناسب برای استفاده در فعالیت های سازمان تبدیل شود. توضیحات مشابهی در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 9 ژوئن 2009 N 03-05-05-01/31 آمده است.
در عین حال، دارایی هایی که در رابطه با آنها شرایط مقرر در بند 4 PBU 6/01 برآورده می شود و دارای ارزش در محدوده تعیین شده در سیاست حسابداری سازمان است، اما بیش از 20000 روبل نیست. در هر واحد، ممکن است در حسابداری و صورت های مالی به عنوان بخشی از موجودی ها منعکس شود.
بنابراین، اگر سیاست حسابداری سازمان محدودیتی برای انعکاس در حسابداری و صورت های مالی دارایی ها به عنوان بخشی از موجودی ها به ارزش بیش از 20000 روبل تعیین کند. در هر واحد، دارایی تحصیل شده با هزینه کمتر از حد تعیین شده ممکن است در حسابداری به عنوان بخشی از دارایی های ثابت منعکس نشود و بنابراین، این دارایی نباید طبق بند 1 به عنوان موضوع مالیات توسط مالیات بر دارایی شرکت شناسایی شود. از هنر. 374 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. نظر مشابهی در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 20 مارس 2008 N 03-05-05-01/17 بیان شده است.
یادآوری می کنیم که واحد حسابداری دارایی های ثابت طبق بند 6 PBU 6/01 یک شی موجودی است. اقلام موجودی دارایی های ثابت یک شی با تمام وسایل و لوازم جانبی آن، یا یک آیتم جداسازی شده ساختاری است که برای انجام وظایف مستقل معینی در نظر گرفته شده است، یا مجموعه جداگانه ای از اقلام ساختاری مفصلی که یک کل واحد را تشکیل می دهند و برای انجام یک کار خاص در نظر گرفته شده است. . مجموعه ای از اشیاء مفصل بندی شده ساختاری یک یا چند شی با اهداف یکسان یا متفاوت است که دارای دستگاه ها و لوازم جانبی مشترک، کنترل مشترک، بر روی یک پایه نصب شده است، در نتیجه هر شیء موجود در مجموعه تنها می تواند وظایف خود را به عنوان انجام دهد. بخشی از مجموعه، و نه مستقل.
همانطور که می دانید دارایی های ثابت مطابق بند 7 PBU 6/01 به بهای تمام شده اولیه برای حسابداری پذیرفته می شود. هزینه دارایی های ثابتی که در آنها برای حسابداری پذیرفته می شود تغییر نمی کند، مگر در مواردی که توسط قانون فدراسیون روسیه و PBU 6/01 (بند 14 PBU 6/01) تعیین شده است. تغییرات در بهای اولیه دارایی های ثابت، که در آن برای حسابداری پذیرفته شده است، در موارد تکمیل، تجهیزات اضافی، بازسازی، نوسازی، انحلال جزئی و تجدید ارزیابی دارایی های ثابت مجاز است.
دارایی های ثابت سازمان در حسابداری در حساب های 01 "دارایی های ثابت" و 03 "سرمایه گذاری های درآمدی در دارایی های مادی" منعکس شده است (بند 4، 5 PBU 6/01، نمودار حسابداری).
بنابراین، حساب 01 "دارایی های ثابت" دارایی های ثابت سازمان را که در حال بهره برداری، موجودی، حفاظت، اجاره یا امانت هستند، در نظر می گیرد. و در حساب 03 "سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی" - دارایی های مادی (اموال، ساختمان ها، اماکن، تجهیزات و سایر دارایی هایی که شکل مشهود دارند) توسط سازمان به ازای هزینه استفاده موقت (تصرف و استفاده موقت) ارائه می شود. ایجاد درآمد به عنوان مثال، با تصمیم موسسان یک سازمان، ساختمانی به منظور اجاره آن خریداری می شود.
اگر به هر دلیلی ملک به اشتباه در سایر حساب ها ثبت شده باشد، چنین خطایی سازمان را از پرداخت مالیات معاف نمی کند. این نتیجه گیری توسط رویه داوری، به ویژه، با قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه سیبری غربی مورخ 1 دسامبر 2008 N F04-6690/2008 (15226-A45-40)، F04-6690/2008 (16280) تأیید شده است. -A45-40) در مورد N A45-5866/2008-49/113، که بیان می کند که حسابداری املاک و مستغلات متعلق به مالیات دهنده در حساب 41 "کالا" مبنای ارزیابی اضافی مالیات بر دارایی است، زیرا آپارتمان ها باید به عنوان دارایی ثابت متقاضی در نظر گرفته شده و مشمول مالیات تعیین شده می شود.
تنها موارد استثنا هستند که:
- اموال مشمول مالیات بر اساس بند 4 هنر نیست. 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه (به عنوان مثال، قطعه زمین)؛
- مزایایی برای انواع خاصی از اموال ایجاد شده است.
لازم به ذکر است که هزینه های سازمان در اشیایی که متعاقباً برای حسابداری به عنوان دارایی های ثابت پذیرفته می شوند، طبق نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 3 مارس 2009 N 03-05-05-01/15، محاسبه می شود. حساب در حساب 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری". اینها همچنین شامل هزینه های پیش بینی شده در برآوردها، برآوردهای مالی و فهرست های عنوان برای ساخت و ساز سرمایه ای است که بر اساس قرارداد یا بر اساس تجارت انجام می شود. در این حالت ، هزینه اولیه ایجاد شده دارایی های ثابت پذیرفته شده برای بهره برداری و ثبت شده به روش مقرر از حساب 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" به بدهکار حساب های مربوطه برای حسابداری دارایی های ثابت حذف می شود.

توجه داشته باشید! بند 52 دستورالعمل روش شناسی تصریح می کند که مجاز است برای حسابداری به عنوان دارایی ثابت املاک و مستغلاتی را که سرمایه گذاری های سرمایه ای برای آنها انجام شده است، اسناد حسابداری اولیه مربوطه برای پذیرش و انتقال تنظیم شده است، اسناد برای دولت ارائه شده است. ثبت و در واقع در حال استفاده هستند. در این حالت، چنین اشیایی به عنوان دارایی های ثابت با تخصیص در یک حساب فرعی جداگانه به حساب حسابداری دارایی های ثابت برای حسابداری پذیرفته می شود.

همانطور که در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 6 سپتامبر 2006 N 03-06-01-02/35 "در مورد مالیات بر دارایی سازمان ها" ذکر شده است، این هنجار در تعامل با بند 38 دستورالعمل های روش شناختی، تعیین می کند. حق رئیس یک سازمان برای تصمیم گیری در مورد پذیرش اشیاء فوق املاک و مستغلات به حسابداری به عنوان دارایی های ثابت. در عین حال ، هنجارهای تعیین شده تعیین می کنند که یک شی املاک و مستغلات قبلاً مطابق با روش حسابداری تعیین شده به عنوان یک موضوع دارایی ثابت تشکیل شده است (هزینه اولیه شی در نهایت شکل گرفته است) که مبنای آن است. حسابداری در حسابداری در حساب 01 "دارایی های ثابت" و بنابراین ، آن را به عنوان موضوع مالیات برای مالیات بر دارایی شرکت ها مطابق با ماده شناسایی کنید. 374 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

گاهی اوقات سازمان ها از ثبت دولتی یک شی طفره می روند. در این مورد، عدم وجود اسناد عنوان برای املاک ایجاد شده نمی تواند مبنایی برای معافیت مالیاتی باشد، زیرا اجرای چنین اسنادی به اراده مالیات دهنده بستگی دارد.
به گفته وزارت دارایی روسیه، مندرج در نامه مورخ 11 آوریل 2007 N 03-05-06-01/30، در صورت فرار از ثبت دولتی حقوق یک شی املاک از لحظه تکمیل شیء. ساخت و ساز و پذیرفته شده با عمل راه اندازی، مالیات دهنده موظف به پرداخت مالیات بر دارایی شرکت می شود.
اشیاء مالیات برای سازمان های خارجیفعالیت در فدراسیون روسیه از طریق دفاتر نمایندگی دائم مطابق بند 2 هنر. 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه موارد زیر را به رسمیت می شناسد:


در عین حال، برای اهداف مالیاتی، این سازمان ها موظفند سوابق اقلام مشمول مالیات را به روشی که در فدراسیون روسیه برای حسابداری تعیین شده است، نگهداری کنند.

در مورد سازمان های خارجی که در فدراسیون روسیه از طریق دفاتر نمایندگی دائمی فعالیت نمی کنند، چنین سازمان هایی مطابق بند 3 هنر. 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه، موارد زیر به عنوان موضوع مالیات شناخته می شوند:
- املاک واقع در قلمرو فدراسیون روسیه و متعلق به سازمان های خارجی مشخص شده است.
- املاک دریافت شده تحت قرارداد امتیاز.
مایلم به نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 20 ژانویه 2009 N 03-05-04-01/07 توجه کنم که به موضوع اعمال مالیات بر دارایی شرکت در رابطه با کشتی های هواپیما (دریایی) اجاره شده توسط سازمان های روسی، مستقر و در قلمرو فدراسیون روسیه، متعلق به یک سازمان خارجی ثبت شده در کشوری که فدراسیون روسیه با آن معاهده بین المللی ندارد. طبق این نامه، کشتی های هواپیما (دریایی) مشمول ثبت نام دولتی بر اساس هنر. 130 قانون مدنی فدراسیون روسیه به اموال غیر منقول مربوط می شود، مگر اینکه در معاهدات بین المللی طور دیگری مقرر شده باشد.
معاهدات (موافقتنامه‌های) بین‌المللی فعلی در مورد اجتناب از مالیات مضاعف بر درآمد و دارایی مقرر می‌دارد که اصطلاح «املاک» باید به معنایی باشد که طبق قوانین کشور متعاهدی که ملک مورد نظر در آن واقع شده است. در عین حال کشتی ها و هواپیماها جزو املاک و مستغلات محسوب نمی شوند.
علاوه بر این، مطابق با بخش ویژه قانون نمونه مالیات برای کشورهای عضو CIS (که از این پس به عنوان کد نمونه نامیده می شود)، که در بیست و هشتمین نشست عمومی مجمع بین المجالس کشورهای عضو CIS (قطعنامه شماره 15) به تصویب رسید. 28-9 31 مه 2007)، اموال غیر منقول به عنوان ساختمان ها، سازه ها، خانه ها، آپارتمان ها، گاراژها و سایر اشیاء متصل به زمین شناخته می شود که حرکت آنها بدون آسیب نامتناسب به هدف آنها غیرممکن است. طبقه بندی اشیاء به عنوان دارایی مطابق بند 2 هنر انجام می شود. 13 از بخش عمومی کد مدل. کشتی ها و هواپیماها نیز املاک و مستغلات محسوب نمی شوند.
بر اساس مفاد چ. 30 "مالیات بر دارایی سازمان ها" قانون مالیات فدراسیون روسیه، املاک و مستغلات برای اهداف مالیاتی شامل اشیایی است که به طور محکم به زمین متصل هستند که حرکت آنها بدون آسیب نامتناسب به هدف آنها غیرممکن است و مشمول ثبت نام دولتی مطابق با قانون فدرال 21 ژوئیه 1997 N 122- قانون فدرال "در مورد ثبت دولتی حقوق املاک و مستغلات و معاملات با آن". در نتیجه، در رابطه با کشتی ها و هواپیماهای متعلق به سازمان های خارجی که دفاتر نمایندگی دائمی در قلمرو فدراسیون روسیه ندارند، هنجارهای بند 3 هنر. 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه اعمال نمی شود.
با در نظر گرفتن موارد فوق، کشتی ها و هواپیماها فقط در صورتی می توانند مشمول مالیات دارایی شرکت شوند که نمایندگی دائم یک سازمان خارجی در قلمرو فدراسیون روسیه وجود داشته باشد.

تعیین شیء مشمول مالیات مالیات بر دارایی بر اساس استانداردهای حسابداری و وضعیت شیء

موضوع مالیات فروش کالاها (کار، خدمات)، اموال، سود، درآمد، هزینه یا شرایط دیگری است که دارای هزینه، ویژگی کمی یا فیزیکی است که وجود آن توسط قانون مالیات ها و هزینه ها به آن مرتبط است. تعهد مالیات دهندگان به پرداخت مالیات. به این ترتیب موضوع مالیات توسط هنر تعیین می شود. 38 قانون مالیات فدراسیون روسیه (از این پس به عنوان قانون مالیات فدراسیون روسیه نامیده می شود).
در این مقاله به نحوه تعیین موضوع مالیات برای مالیات بر اموال شرکتی بر اساس استانداردهای حسابداری و وضعیت شی نگاه خواهیم کرد.
اشیاء مالیات برای سازمان های روسی مطابق بند 1 هنر. 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه اموال منقول و غیر منقول (از جمله اموال منتقل شده برای تصرف موقت، استفاده، دفع، مدیریت اعتماد، مشارکت در فعالیت های مشترک یا دریافت شده تحت یک قرارداد امتیاز) را به رسمیت می شناسد که در ترازنامه به عنوان دارایی های ثابت درج شده است. مطابق با رویه های حسابداری تعیین شده. یک استثنا اموالی است که به مدیریت امانت منتقل شده است و همچنین اموالی که تحت یک توافق نامه مدیریت امانت به دست آمده است که مشمول مالیات (به استثنای اموالی که یک صندوق سرمایه گذاری متقابل را تشکیل می دهد) از بنیانگذار مدیریت امانت است که توسط ماده تعیین شده است. 378 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.
یادآوری می کنیم که مطابق با هنر. 130 قانون مدنی فدراسیون روسیه، املاک و مستغلات شامل موارد زیر است:
- قطعات زمین، قطعات زیرزمینی و هر چیزی که محکم به زمین متصل است، یعنی اشیایی که حرکت آنها بدون آسیب نامتناسب به هدف آنها غیرممکن است، از جمله ساختمان ها، سازه ها، پروژه های ساختمانی ناتمام.
- هواپیماها و کشتی های دریایی، کشتی های ناوبری داخلی، اشیاء فضایی مشمول ثبت نام دولتی.
- اموال دیگری که طبق قانون ممکن است به عنوان املاک طبقه بندی شوند.
اموال منقول به چیزهایی اطلاق می شود که به املاک و مستغلات مربوط نمی شود، از جمله پول و اوراق بهادار.
لازم به ذکر است که قطعات زمین و سایر تأسیسات مدیریت زیست محیطی (آب و سایر منابع طبیعی) مطابق بند 4 هنر. 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه به عنوان موضوع مالیات شناخته نمی شود.
برای سازمان های خارجی که در فدراسیون روسیه از طریق دفاتر نمایندگی دائمی فعالیت می کنند، موارد مالیات بر اساس بند 2 هنر. 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه اموال منقول و غیر منقول مربوط به دارایی های ثابت، اموال دریافت شده تحت قرارداد امتیاز را به رسمیت می شناسد. علاوه بر این، این سازمان های خارجی موظفند سوابق اقلام مشمول مالیات را به روشی که در فدراسیون روسیه برای نگهداری سوابق حسابداری ایجاد شده است، نگهداری کنند.
بنابراین، برای سازمان های خارجی که از طریق دفاتر نمایندگی دائم در فدراسیون روسیه فعالیت می کنند، موضوع مالیات به همان روشی که برای مالیات دهندگان روسی تعیین می شود.
روش حسابداری در ترازنامه سازمان ها (به استثنای اعتبار و بودجه) دارایی های ثابت توسط موارد زیر تنظیم می شود:
- مقررات حسابداری "حسابداری دارایی های ثابت" PBU 6/01، مصوب وزارت دارایی روسیه مورخ 30 مارس 2001 N 26n "در مورد تصویب مقررات حسابداری "حسابداری دارایی های ثابت" PBU 6/01" ( که از این پس PBU 6/01 نامیده می شود.
- دستورالعمل های حسابداری دارایی های ثابت، تصویب شده توسط وزارت دارایی روسیه مورخ 13 اکتبر 2003 N 91n "در مورد تصویب دستورالعمل های حسابداری دارایی های ثابت" (از این پس به عنوان دستورالعمل ها شناخته می شود)، تا حدی معتبر است که با PBU 6/01 مغایرت ندارد.
- نمودار حسابداری برای حسابداری فعالیت های مالی و اقتصادی سازمان ها و دستورالعمل های مربوط به کاربرد آن، مصوب 31 اکتبر 2000 وزارت دارایی روسیه N 94n "در مورد تصویب نمودار حسابداری برای حسابداری مالی و اقتصادی". فعالیت های سازمان ها و دستورالعمل های اعمال آن» (از این پس به عنوان حساب های طرح نامیده می شود).
طبق بند 4 PBU 6/01، بند 2 دستورالعمل روش شناسی، اموال توسط سازمان برای حسابداری به عنوان دارایی ثابت در صورتی که شرایط زیر به طور همزمان وجود داشته باشد پذیرفته می شود:
- شیء برای استفاده در تولید محصولات، هنگام انجام کار یا ارائه خدمات، برای نیازهای مدیریتی سازمان، یا توسط سازمان در ازای هزینه در اختیار داشتن و استفاده موقت یا برای استفاده موقت ارائه می شود.

- سازمان قصد فروش مجدد بعدی این شی را ندارد.
- شیء قادر است در آینده منافع اقتصادی (درآمد) را برای سازمان به ارمغان آورد.
لازم به ذکر است که گاهی سازمان ها اموالی را به دست می آورند که به هیچ وجه برای استفاده در فعالیت های تجاری در نظر گرفته نشده است. مثلاً مسکن فرسوده ای که مالکیت آن توسط سازمان ثبت شده است. چنین مسکنی به منظور تخریب و ساخت و ساز بعدی خریداری می شود. در چنین وضعیتی، طبق نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 22 آوریل 2008 N 03-05-05-01/24، این شی متعلق به دارایی های ثابت نیست و بنابراین مشمول مالیات بر دارایی شرکت نمی شود. در عین حال، اگر مسکن فرسوده به عنوان ملک تخریب نشده باشد، ساخت و ساز شروع نشده باشد و از آن شی در فعالیت اقتصادی سازمان (مثلاً برای اجاره، ارائه خدمات و غیره) استفاده شود، پس این ملک. باید مطابق با الزامات بند 4 PBU 6/01 به دارایی های ثابت منتقل شود و بنابراین مشمول مالیات می شود.
توجه داشته باشید که اگر سازمانی اموالی را برای فروش مجدد بعدی به دست آورد، باید آن را در حسابداری به عنوان یک محصول در نظر گرفته شود و در دارایی های ثابت لحاظ نشود. در نتیجه، این دارایی را نمی توان به عنوان موضوع مالیات تحت مالیات بر دارایی شرکت ها شناسایی کرد. نظر مشابهی در نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 7 نوامبر 2008 N 03-05-05-01/65، مورخ 25 سپتامبر 2007 N 03-05-06-01/104 بیان شد. این نیز توسط رویه قضایی تأیید شده است، به ویژه با قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه سیبری غربی مورخ 19 ژانویه 2009 N F04-8171/2008 (18850-A70-40)، F04-8171/2008 (18852-). A70-40) در مورد N A70-984/7-2008.
یک سازمان غیرانتفاعی یک شی را برای حسابداری به عنوان دارایی ثابت می پذیرد در صورتی که در نظر گرفته شده باشد:
- برای استفاده در فعالیت هایی با هدف دستیابی به اهداف ایجاد این سازمان غیر انتفاعی (از جمله در فعالیت های تجاری انجام شده مطابق با قوانین فدراسیون روسیه).
- برای نیازهای مدیریتی یک سازمان غیر انتفاعی.
در این مورد، شرایط زیر باید رعایت شود:
- شی برای استفاده طولانی مدت در نظر گرفته شده است، یعنی دوره ای که بیش از 12 ماه طول می کشد یا چرخه عملیات عادی اگر از 12 ماه بیشتر شود.
- سازمان قصد فروش مجدد بعدی این شی را ندارد.
لطفا توجه داشته باشید که اگر دارایی دارای شرایط مندرج در بند 4 PBU 6/01 باشد، اما ارزش آن در محدوده تعیین شده در سیاست های حسابداری سازمان است و از 20000 روبل تجاوز نمی کند. در هر واحد، سپس می تواند در حسابداری و صورت های مالی به عنوان بخشی از موجودی ها منعکس شود. این امکان در بند پیش بینی شده است. 4 بند 5 PBU 6/01.
بنابراین، اگر سیاست حسابداری سازمان محدودیتی برای انعکاس در حسابداری و صورت های مالی دارایی به عنوان بخشی از موجودی ها به ارزش بیش از 20000 روبل تعیین کند. در هر واحد، پس از آن اموال به دست آمده با ارزش کمتر از حد تعیین شده ممکن است در حسابداری به عنوان بخشی از دارایی های ثابت منعکس نشود، بنابراین، این دارایی نباید طبق بند 1 هنر به عنوان موضوع مالیات توسط مالیات بر دارایی شرکت شناسایی شود. . 374 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. توضیحات مشابه در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 20 مارس 2008 N 03-05-05-01/17 آمده است.
دارایی های ثابت مطابق بند 7 PBU 6/01 به بهای تمام شده اولیه برای حسابداری پذیرفته می شود. لازم به ذکر است که هزینه دارایی های ثابتی که در آنها برای حسابداری پذیرفته می شود تغییر نمی کند، مگر در مواردی که توسط قانون فدراسیون روسیه و PBU 6/01 تعیین شده است (بند 14 PBU 6/01، بند 41). دستورالعمل های روش شناختی). تغییر در هزینه اولیه دارایی های ثابت که در آن برای حسابداری پذیرفته می شود، تنها در موارد تکمیل، تجهیزات اضافی، بازسازی، نوسازی، انحلال جزئی و تجدید ارزیابی دارایی های ثابت مجاز است.
گاهی اوقات سازمان ها به طور موقت از دارایی های ثابت استفاده نمی کنند و آنها را به حفاظت منتقل می کنند. سازمان ها همچنین می توانند اموال را برای بازسازی از طریق تعمیر، نوسازی و بازسازی ارسال کنند. در این موارد، همانطور که در بند 20 دستورالعمل روش شناسی مشخص شده است، این دارایی همچنان به عنوان یکی از دارایی های ثابت در ترازنامه به حساب می آید. بنابراین، طبق نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 15 مه 2006 N 03-06-01-04/101، این ملک مشمول مالیات می شود.
مواردی وجود دارد که دارایی های ثابتی که در فعالیت های تولیدی استفاده نمی شود توسط سازمان به کالا منتقل می شود و در حساب 41 "کالا" حساب می شود. بیایید با استفاده از مثالی از رویه قضایی به این موضوع بپردازیم که چقدر قانونی است. سازمان مالیاتی با بررسی صحت محاسبه مالیات سازمان، با کشف واقعیت انتقال دارایی های ثابت از حساب 01 به حساب 41، مالیات بر دارایی را نیز به سازمان ارزیابی کرده و آن را در قالب بدهی مالیاتی آورده است. از مجازات ها و جریمه ها به گفته سازمان مالیاتی ، قانون حسابداری انتقال دارایی های ثابت به کالا را پیش بینی نمی کند و بنابراین سازمان برخلاف بند 1 هنر. 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه ارزش اموالی را که به کالا تبدیل شده است در پایه مالیاتی مالیات بر دارایی لحاظ نکرده است که منجر به دست کم گرفتن مبلغ مالیات شده است.
این سازمان با مخالفت با تصمیم سازمان مالیاتی به دادگاه رفت. دادگاه بدوی رای سازمان مالیاتی را باطل اعلام کرد.
روش نگهداری سوابق حسابداری دارایی های ثابت توسط PBU 6/01 ایجاد می شود که طبق بند 4 آن در صورت تحقق همزمان شرایط مندرج در بند مذکور اموال توسط سازمان برای حسابداری به عنوان دارایی ثابت پذیرفته می شود. بنابراین، اگر ملک حداقل یکی از شرایط تعیین شده را نداشته باشد، به عنوان بخشی از دارایی های ثابت مشمول حسابداری نمی شود و بر این اساس مشمول مالیات نمی شود.
همانطور که دادگاه متوجه شد، مطابق با گزارش حسابرسی در مورد صورت های مالی (حسابداری)، ردیف 120 "دارایی های ثابت" ترازنامه سازمان شامل اشیایی است که معیارهای دارایی های ثابت را برآورده نمی کنند (به طور مداوم برای تولید استفاده نمی شود. محصولات، عملکرد کار، ارائه خدمات یا نیازهای مدیریتی) که در رابطه با آن به سازمان پیشنهاد شد که این اشیاء را از دارایی های ثابت حذف کند و آنها را یا به عنوان کالا برای فروش مجدد در حساب 41 یا به عنوان سایر دارایی های غیرجاری در حساب کاربری خود قرار دهد. یک حساب فرعی جداگانه از حساب 08.
بر اساس گزارش حسابرسی طبق دستور مدیرعامل سازمان، با توجه به کمبود تولید و حجم کار و همچنین عدم نیاز به استفاده بیشتر از دارایی های ثابت در تولید محصولات، جهت عملکرد کار، ارائه خدمات و برای نیازهای مدیریتی، انتقال (حذف) دارایی های ثابت انجام شد. اشیاء از حساب 01 حذف و در حساب 41 ثبت می شوند.
قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار منطقه ولگا مورخ 27 ژانویه 2009 در پرونده شماره A65-9168/2008 بیان می کند که دفع دارایی های ثابت و حذف بعدی آنها از حساب 01 توسط سازمان به طور قانونی انجام شده است. به این ترتیب، از آنجایی که سازمان در تاریخ حسابرسی فاقد دارایی ثابت بوده است، تشخیص اضافی سازمان مالیاتی از مالیات بر دارایی، تعلق مبالغ مربوط به جرایم و ایجاد مسئولیت مالیاتی ناشی از عدم پرداخت مبلغ مورد اختلاف مالیات بر دارایی، غیرقانونی اعلام شد. .
در این راستا، مایلم توجه خوانندگان را به نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 2 مارس 2010 N 03-05-05-01/04 جلب کنم. در این نامه آمده است که مطابق با بندهای 5 و 7 آیین نامه حسابداری "اطلاعات مربوط به عملیات متوقف شده" PBU 16/02، مصوب 2 ژوئیه 2002 N 66n وزارت دارایی روسیه، دارایی ها هستند یا می توانند نسبت داده شوند. اگر در نتیجه خاتمه بخشی از فعالیت های سازمان فروخته شود، بازخرید شود یا به نحو دیگری واگذار شود، عملیات متوقف شود.
اگر تصمیمی برای خاتمه بخشی از فعالیت های سازمان در تاریخ وقوع اولین رویداد زیر گرفته شود، فعالیت متوقف شده تلقی می شود:
- انعقاد قراردادهایی برای خرید و فروش دارایی توسط سازمان ، بدون آن فعالیت متوقف شده عملاً غیرممکن است.
- رساندن اطلاعات در مورد تصمیم برای خاتمه فعالیت ها به اشخاص حقوقی و اشخاصی که منافع آنها مستقیماً تحت تأثیر قرار می گیرد (سهامداران، کارکنان سازمان، تأمین کنندگان و غیره).
در نتیجه، دارایی‌های ثابت قبل از واگذاری به روشی که در بالا تعیین شده است، مشمول مالیات بر دارایی شرکت می‌شوند.
لازم به ذکر است که دارایی های ثابت در حسابداری در حساب های 01 "دارایی های ثابت" و 03 "سرمایه گذاری های درآمدی در دارایی های مادی" منعکس می شود (بندهای 4، 5 PBU 6/01، نمودار حسابداری).
در عین حال، حساب 01 "دارایی های ثابت" دارایی های ثابت سازمان را که در حال بهره برداری، ذخیره، حفاظت، اجاره، مدیریت اعتماد هستند، در نظر می گیرد.
حساب 03 "سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی" دارایی های مادی (اموال، ساختمان ها، اماکن، تجهیزات و سایر دارایی ها به صورت مشهود) را در نظر می گیرد که توسط سازمان به ازای استفاده موقت (تملک و استفاده موقت) به منظور ایجاد درآمد ارائه شده است. .
در صورتی که یک سازمان هزینه هایی را برای اشیایی انجام می دهد که متعاقباً برای حسابداری به عنوان دارایی ثابت پذیرفته می شوند ، طبق نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 3 مارس 2009 N 03-05-05-01/15 ، آنها باید در حساب 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" در نظر گرفته شود. اینها همچنین شامل هزینه های پیش بینی شده در برآوردها، برآوردهای مالی و فهرست های عنوان برای ساخت و ساز سرمایه ای است که بر اساس قرارداد یا بر اساس تجارت انجام می شود. در این حالت ، هزینه اولیه ایجاد شده دارایی های ثابت پذیرفته شده برای بهره برداری و ثبت شده به روش مقرر از حساب 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" به بدهکار حساب های مربوطه برای حسابداری دارایی های ثابت حذف می شود.
یادآوری می کنیم که پذیرش برای حسابداری به عنوان دارایی ثابت املاک و مستغلات مجاز است که سرمایه گذاری های سرمایه ای برای آنها انجام شده است، اسناد اولیه حسابداری مربوطه برای پذیرش و انتقال تنظیم شده است، اسناد برای ثبت دولتی ارائه شده است و در واقع در حال استفاده در این مورد، چنین اشیایی برای حسابداری به عنوان دارایی های ثابت با تخصیص در یک حساب فرعی جداگانه به حساب 01 "دارایی های ثابت" پذیرفته می شود. این ماده در بند 52 دستورالعمل منعکس شده است.
همانطور که در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 6 سپتامبر 2006 N 03-06-01-02/35 "در مورد مالیات بر دارایی سازمان ها" ذکر شده است، این هنجار در تعامل با بند 38 دستورالعمل های روش شناختی، تعیین می کند. حق تصمیم رئیس یک سازمان در مورد پذیرش موارد املاک و مستغلات فوق به حسابداری به عنوان دارایی ثابت. در عین حال ، هنجارهای تعیین شده تعیین می کنند که یک شی املاک و مستغلات قبلاً مطابق با روش حسابداری تعیین شده به عنوان یک موضوع دارایی ثابت تشکیل شده است (هزینه اولیه شی در نهایت شکل گرفته است) که مبنای آن است. حسابداری در حسابداری در حساب 01 "دارایی های ثابت" و بنابراین ، آن را به عنوان موضوع مالیات برای مالیات بر دارایی شرکت ها مطابق با ماده شناسایی کنید. 374 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.
در ادامه نامه آمده است که اگر یک پروژه ساخت و ساز سرمایه ای که هزینه اولیه آن در تاریخ انتقال اسناد ثبت دولتی حقوق مالکیت تشکیل شده است ، تحت گواهی پذیرش برای بهره برداری منتقل شود و سازمان در واقع فعالیت اقتصادی انجام دهد. در سایت، این شی ملکی دارای تمام علائم وسیله اصلی تعیین شده توسط بند 4 PBU 6/01 است. در عین حال، در بند 52 دستورالعمل روش شناسی، این اشیاء نیز به عنوان دارایی های ثابت طبقه بندی می شوند و بنابراین، موضوع حسابداری آنها در حسابداری 01 "دارایی های ثابت" و درج آنها در موضوع مالیات مالیات بر دارایی مطرح می شود. سازمان ها نباید به اراده مالیات دهندگان وابسته باشند، بلکه ماهیت اقتصادی آن هدف تعیین می شود.
اگر سازمانی از ثبت دولتی یک شی طفره رود، باید در نظر داشت که عدم وجود اسناد عنوان برای املاک و مستغلات ایجاد شده نمی تواند مبنایی برای معافیت از مالیات باشد، زیرا اجرای چنین اسنادی، همانطور که در بالا ذکر شد، بستگی دارد: به اراده مالیات دهندگان در این رابطه، در صورت فرار از ثبت دولتی حقوق یک شی املاک و مستغلات از لحظه ای که شی که توسط ساخت و ساز تکمیل شده و تحت عمل راه اندازی پذیرفته شده است، شروع به استفاده در فعالیت اصلی می کند، مالیات دهنده موظف می شود. پرداخت مالیات بر اموال شرکتی این توسط نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 11 آوریل 2007 N 03-05-06-01/30 تأیید شده است.

تعیین موضوع مشمول مالیات برای مالیات بر دارایی بر اساس تجدید ارزیابی

موضوع مالیات فروش کالاها (کار، خدمات)، اموال، سود، درآمد، هزینه یا شرایط دیگری است که دارای هزینه، ویژگی کمی یا فیزیکی است که وجود آن توسط قانون مالیات ها و هزینه ها به آن مرتبط است. تعهد مالیات دهندگان به پرداخت مالیات. این تعریف از موضوع مالیات در هنر موجود است. 38 قانون مالیات فدراسیون روسیه (از این پس به عنوان قانون مالیات فدراسیون روسیه نامیده می شود). هر مالیات، از جمله مالیات بر دارایی سازمان ها، موضوع مالیات مستقلی دارد.
در این مقاله به نحوه تعیین موضوع مالیات برای مالیات بر دارایی شرکت ها بر اساس تجدید ارزیابی خواهیم پرداخت.
همانطور که می دانید نحوه محاسبه و پرداخت مالیات بر دارایی شرکت ها توسط فصل تنظیم می شود. 30 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. مالیات دهندگان با توجه به مقررات هنر. 373 قانون مالیات فدراسیون روسیه سازمان هایی را که دارایی دارایی را مطابق با هنر به عنوان موضوع مالیات به رسمیت شناخته اند به رسمیت می شناسد. 374 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.
اشیاء مالیات برای سازمان های روسی مطابق بند 1 هنر. 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه اموال منقول و غیر منقول (از جمله اموال منتقل شده برای تصرف موقت، استفاده، دفع، مدیریت اعتماد، مشارکت در فعالیت های مشترک یا دریافت شده تحت یک قرارداد امتیاز) را به رسمیت می شناسد که در ترازنامه به عنوان دارایی های ثابت درج شده است. مطابق با رویه های حسابداری تعیین شده. یک استثنا اموالی است که به مدیریت امانت منتقل شده است و همچنین اموالی که تحت توافق نامه مدیریت امانت به دست آمده است مشمول مالیات (به استثنای اموالی که یک صندوق سرمایه گذاری متقابل را تشکیل می دهد) از بنیانگذار مدیریت امانت ، همانطور که توسط ماده تعیین شده است. 378 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.
اجازه دهید به شما یادآوری کنیم که به املاک و مستغلات مطابق با هنر. 130 قانون مدنی فدراسیون روسیه شامل قطعات زمین، قطعات زیرزمینی و هر چیزی است که به طور محکم به زمین متصل است، یعنی اشیایی که حرکت آنها بدون آسیب نامتناسب به هدف آنها غیرممکن است، از جمله ساختمان ها، سازه ها و پروژه های ساختمانی ناتمام. املاک و مستغلات همچنین شامل هواپیماها و کشتی های دریایی، کشتی های ناوبری داخلی و اشیاء فضایی مشمول ثبت دولتی می شود. قانون ممکن است اموال دیگری را به عنوان اموال غیر منقول طبقه بندی کند.
اموال منقول به چیزهایی اطلاق می شود که به املاک و مستغلات مربوط نمی شود، از جمله پول و اوراق بهادار.
لازم به ذکر است که قطعات زمین و سایر امکانات مدیریت زیست محیطی (آب و سایر منابع طبیعی) بر اساس بند 4 هنر. 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه به عنوان موضوع مالیات شناخته نمی شود.
اشیاء مالیات برای سازمان های خارجی فعال در فدراسیون روسیه از طریق دفاتر نمایندگی دائم مطابق بند 2 هنر. 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه موارد زیر را به رسمیت می شناسد:
- اموال منقول و غیر منقول مربوط به دارایی های ثابت.
- اموال دریافت شده تحت قرارداد امتیاز.
سازمان های خارجی موظفند سوابق اقلام مشمول مالیات را به روشی که در فدراسیون روسیه برای حسابداری تعیین شده است نگه دارند. بنابراین، برای سازمان های خارجی که از طریق دفاتر نمایندگی دائم در فدراسیون روسیه فعالیت می کنند، موضوع مالیات به همان روشی که برای سازمان های روسی تعیین می شود.
نحوه ثبت دارایی های ثابت در ترازنامه سازمان ها (به استثنای سازمان های اعتباری و موسسات بودجه ای) توسط موارد زیر تنظیم می شود:
- مقررات حسابداری "حسابداری دارایی های ثابت" PBU 6/01، مصوب وزارت دارایی روسیه مورخ 30 مارس 2001 N 26n "در مورد تصویب مقررات حسابداری "حسابداری دارایی های ثابت" PBU 6/01" ( که از این پس PBU 6/01 نامیده می شود.
- دستورالعمل های حسابداری دارایی های ثابت، تصویب شده توسط وزارت دارایی روسیه مورخ 13 اکتبر 2003 N 91n "در مورد تصویب دستورالعمل های حسابداری دارایی های ثابت" (از این پس به عنوان دستورالعمل N 91n نامیده می شود).
- نمودار حسابداری برای حسابداری فعالیت های مالی و اقتصادی سازمان ها و دستورالعمل های مربوط به کاربرد آن، مصوب 31 اکتبر 2000 وزارت دارایی روسیه N 94n "در مورد تصویب نمودار حسابداری برای حسابداری مالی و اقتصادی". فعالیت‌های سازمان‌ها و دستورالعمل‌های اعمال آن.»
مطابق با PBU 6/01، دارایی توسط سازمان برای حسابداری به عنوان دارایی ثابت پذیرفته می شود، در حالی که به طور همزمان شرایط مقرر در بند 4 PBU 6/01 را دارد، یعنی زمانی که دارایی به حالت مناسب برای استفاده در می آید. فعالیت های سازمان نظر مشابهی در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 9 ژوئن 2009 N 03-05-05-01/31 بیان شد.
در عین حال، اگر دارایی دارای شرایط مندرج در بند 4 PBU 6/01 باشد، اما ارزش آن در محدوده تعیین شده در سیاست های حسابداری سازمان است و از 20000 روبل تجاوز نمی کند. در هر واحد، سپس می تواند در حسابداری و صورت های مالی به عنوان بخشی از موجودی ها منعکس شود. توانایی در نظر گرفتن چنین دارایی های ثابت به عنوان موجودی در بند ایجاد شده است. 4 بند 5 PBU 6/01.
بنابراین، اگر سیاست حسابداری سازمان محدودیتی برای انعکاس در حسابداری و صورت های مالی دارایی به عنوان بخشی از موجودی ها به ارزش بیش از 20000 روبل تعیین کند. در هر واحد، اموال به دست آمده با هزینه کمتر از حد تعیین شده ممکن است در حسابداری به عنوان بخشی از دارایی های ثابت منعکس نشود و بنابراین، این دارایی نباید به عنوان موضوع مالیات توسط مالیات بر دارایی شرکت شناسایی شود. همین نظر در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 20 مارس 2008 N 03-05-05-01/17 بیان شده است.
لازم به ذکر است دارایی های ثابت طبق بند 7 PBU 6/01 به بهای تمام شده اولیه پذیرفته می شود. در عین حال، آنها در حسابداری در حساب های 01 "دارایی های ثابت" و 03 "سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی" منعکس می شوند. یادآوری می کنیم که حساب 01 "دارایی های ثابت" دارایی های ثابت سازمان را که در حال بهره برداری، ذخیره، تحت حفاظت، اجاره ای یا امانی هستند، در نظر می گیرد. و در حساب 03 "سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی" - دارایی های مادی (اموال، ساختمان ها، اماکن، تجهیزات و سایر دارایی هایی که شکل مشهود دارند) توسط سازمان به ازای هزینه استفاده موقت (تصرف و استفاده موقت) ارائه می شود. ایجاد درآمد
هزینه دارایی های ثابتی که در آنها برای حسابداری پذیرفته می شود تغییر نمی کند، مگر در مواردی که توسط قانون فدراسیون روسیه و PBU 6/01 (بند 14 PBU 6/01) تعیین شده است. تغییر در هزینه اولیه دارایی های ثابت، که در آن برای حسابداری پذیرفته می شود، به ویژه در مورد تجدید ارزیابی دارایی های ثابت مجاز است.
یک سازمان تجاری با هدایت بند 15 PBU 6/01 می تواند دارایی های ثابت را حداکثر یک بار در سال (در ابتدای سال گزارش) با هزینه جاری (تعویض) تجدید ارزیابی کند. در این مورد، تجدید ارزیابی فقط در رابطه با "گروهی از دارایی های ثابت همگن" انجام می شود، به عنوان مثال، اگر یک سازمان مالک چندین ساختمان باشد، تجدید ارزیابی تنها برای همه آنها غیرممکن است همان زمان. هر گروه دیگری از اشیاء همگن با استفاده از همان اصل دوباره ارزش گذاری می شود.

توجه داشته باشید! زمین ها و منابع طبیعی (آب، زیر خاک و سایر منابع طبیعی) مشمول تجدید ارزیابی نمی شوند.

لازم به یادآوری است که تجدید ارزیابی یک شی از دارایی های ثابت با محاسبه مجدد بهای تمام شده اصلی یا هزینه جاری (جایگزینی) آن (در صورتی که این شی قبلاً تجدید ارزیابی شده باشد) و مقدار استهلاک تعلق گرفته برای کل دوره استفاده از آن انجام می شود. هدف - شی.
هزینه جاری (جایگزینی) دارایی های ثابت مطابق بند 43 دستورالعمل روش شناسی N 91n به عنوان مقدار پولی تلقی می شود که در تاریخ تجدید ارزیابی در صورت نیاز به جایگزینی هر شیء باید توسط سازمان پرداخت شود. هنگام تعیین هزینه جاری (تعویض) می توان از موارد زیر استفاده کرد:
- داده های مربوط به محصولات مشابه دریافت شده از سازمان های تولیدی؛
- اطلاعات در مورد سطوح قیمت موجود از ارگان های آمار دولتی، بازرسی های تجاری و سازمان ها؛
- اطلاعات مربوط به سطح قیمت منتشر شده در رسانه ها و ادبیات تخصصی؛
- ارزیابی دفتر موجودی فنی؛
- نظرات کارشناسی در مورد هزینه جاری (جایگزینی) دارایی های ثابت.
هنگام تصمیم گیری برای تجدید ارزیابی دارایی های ثابت، باید در نظر داشت که در آینده باید به طور منظم تجدید ارزیابی شوند. این امر برای اطمینان از این امر ضروری است که هزینه دارایی های ثابتی که در حسابداری و گزارشگری منعکس می شود تفاوت قابل توجهی با هزینه جاری (جایگزینی) نداشته باشد.
نتایج تجدید ارزیابی دارایی های ثابت انجام شده در اولین روز سال گزارشگری به طور جداگانه در حسابداری قابل انعکاس است. در عین حال، نتایج تجدید ارزیابی در صورتهای مالی سال گزارش قبلی لحاظ نمی شود، اما هنگام ایجاد داده های ترازنامه در ابتدای سال گزارشگری پذیرفته می شود.
مبلغ تجدید ارزیابی یک دارایی ثابت در نتیجه تجدید ارزیابی به سرمایه اضافی سازمان به حساب 83 "سرمایه اضافی" واریز می شود. مبلغ تجدید ارزیابی یک اقلام از دارایی های ثابت، برابر با مقدار استهلاک انجام شده آن در دوره های گزارش قبلی و منتسب به حساب حسابداری سود انباشته (زیان پوشش داده نشده)، به حساب حسابداری سود انباشته واریز می شود. زیان بدون پوشش) یعنی به حساب 84 «سود انباشته (زیان پوشش نشده)».
میزان استهلاک یک قلم از دارایی های ثابت در نتیجه تجدید ارزیابی به حساب سود انباشته (زیان پوشش نشده) واریز می شود. مقدار استهلاک یک شی از دارایی های ثابت در کاهش سرمایه اضافی سازمان تشکیل شده از مبالغ ارزش گذاری اضافی این شی که در دوره های گزارش قبلی انجام شده است، لحاظ می شود. مازاد بر مقدار استهلاک یک شی بیش از مقدار تجدید ارزیابی آن، که در نتیجه تجدید ارزیابی انجام شده در دوره های گزارش قبلی به سرمایه اضافی سازمان واریز شده است، به حساب سود انباشته (زیان پوشش داده نشده) منظور می شود. مبلغ منتسب به حساب سود انباشته (زیان کشف نشده) باید در صورتهای مالی سازمان افشا شود.
هنگامی که یک قلم از دارایی های ثابت واگذار می شود، مبلغ تجدید ارزیابی آن از سرمایه اضافی سازمان به سود انباشته سازمان منتقل می شود.

توجه داشته باشید! انجام تجدید ارزیابی دارایی های ثابت یک حق است نه تعهد سازمان. در این رابطه، مقامات مالیاتی حق ندارند یک سازمان را ملزم به تجدید ارزیابی دارایی های ثابت و استفاده از نتایج آن در جهت محاسبه مالیات بر دارایی کنند. این نتیجه گیری توسط قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 15 مارس 2007، 22 مارس 2007 N KA-A40/1725-07 در مورد N A40-53048/06-108-261 تأیید شده است.