Analyse des segments de marché pbu 12. Divulgation des informations par segments dans les états financiers

Les utilisateurs d'états financiers éprouvent dans certains cas des difficultés à évaluer les activités de l'organisation sur la base des données généralisées contenues dans les formulaires de déclaration. Ils ont besoin d'informations plus détaillées pour déterminer les perspectives, l'exposition aux risques et la rentabilité de l'organisation. Par conséquent, à partir du rapport pour 2000 les organisations divulguent des informations sectorielles.

Divulgation d'information

C'est un élément important des registres comptables. Sur la base de ces informations, les utilisateurs intéressés peuvent évaluer la nature sectorielle des activités de l'organisation, sa structure économique, la répartition des indicateurs financiers dans les différents domaines d'activité.

Les règles de présentation des informations sur les segments sont régies par une réglementation comptable distincte - "Informations par segments" (PBU 12/2000), qui a été approuvé par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 27 janvier 2000 N 11n.

Selon la clause 5 de ce document, les informations sectorielles sont des informations qui divulguent une partie des activités d'une organisation dans certaines conditions économiques en présentant une liste établie d'indicateurs dans les états financiers de l'organisation.

Le PBU 12/2000 a été développé sur la base de la norme IAS 14 « Information sectorielle ».

A compter du 1er janvier 2009, la norme IFRS 8 Secteurs opérationnels, publiée en novembre 2006, a été appliquée. Elle remplace la norme IAS 14 et est très différente de la norme précédente.

Les modifications apportées aux IFRS ont conduit à l'élaboration et à l'approbation par le ministère des Finances de la Russie d'une nouvelle édition du PBU 12/2010, qui reprend en grande partie les dispositions d'IFRS 8. La nouvelle édition du Règlement comptable « Informations par segment » (PBU 12 /2010) a été approuvé par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 8 novembre 2010 N 143n. Elle est appliquée à compter des comptes annuels 2011.

En plus des principales dispositions de la nouvelle édition du PBU 12/2010, nous examinerons également ses différences par rapport à l'ancienne édition de ce document.

Comment mettre en évidence des segments ?

Sélectionner une pièce (segment) de l'activité économique générale de l'organisation peut être fondée sur des motifs différents. Par exemple, par type d'activité ou par région dans laquelle l'organisation exerce ses activités.

C'est cette approche qui a été mise en œuvre dans la version précédente du PBU 12/2000, selon laquelle seuls deux types de segments étaient distingués : opérationnel et géographique.

Secteur opérationnel- partie des activités d'une organisation pour la production d'un produit spécifique, l'exécution d'un travail spécifique, la fourniture d'un service spécifique ou des groupes homogènes de biens, travaux, services, qui est soumis à des risques et des bénéfices autres que les risques et bénéfices pour autres biens, travaux, services ou ensembles homogènes de biens, travaux, services (p. "b" p. 5 PBU 12/2000).

Segment géographique- une partie des activités de l'organisation pour la production de biens, l'exécution de travaux, la fourniture de services dans une région géographique spécifique de l'activité de l'organisation, qui est soumise à des risques et des bénéfices, différents des risques et bénéfices qui se produisent dans d'autres régions géographiques de les opérations de l'organisation (clauses "dans" la clause 5 PBU 12/2000).

Si la structure organisationnelle et managériale de l'organisation, ainsi que le système de reporting interne, ne reposent ni sur les biens, travaux, services produits, ni sur les zones géographiques d'activité, alors l'allocation des segments est effectuée sur la base de la décision du chef de l'organisation (article 20 PBU 12/2000).

Selon la nouvelle édition du PBU 12/2010, la structure de gestion et de prise de décision dans l'organisation, ainsi que le système de reporting interne, sont pris comme base pour la répartition des segments (parties des activités de l'organisation).

En particulier, les informations sur une partie des activités de l'organisation sont séparées en un segment distinct dont les résultats sont systématiquement analysés par les dirigeants de l'entreprise. Nous parlons de ces personnes qui évaluent les résultats de cette partie de l'activité et prennent des décisions sur l'allocation des ressources au sein de l'organisation. Ces personnes sont désignées dans le PBU 12/2010 en tant que personnes autorisées de l'organisation.

Pour faire l'objet d'analyse, une partie de l'activité doit générer des revenus, l'organisation doit engager des dépenses lors de la mise en œuvre de cette partie de l'activité, et les indicateurs financiers pour cette partie de l'activité dans les rapports de gestion doivent être formés séparément des autres parties de l'organisation.

Ainsi, le PBU 12/2010 établit exigences pour les parties des activités d'une organisation qui peuvent être distinguées en tant que segments(p.5) :

Disponibilité des revenus et dépenses ;

Détermination des indicateurs financiers de cette partie de l'activité ;

Utiliser les informations sur cette partie de l'activité pour prendre des décisions de gestion.

Sur la base de ces exigences, des segments opérationnels et géographiques, des segments par principaux acheteurs (clients) de produits, biens, travaux, services, ainsi que par divisions structurelles de l'organisation peuvent être distingués.

En outre, l'article 9 du PBU 12/2010 prévoit conditions additionnelles sélection de segments :

a) la spécificité d'un domaine d'activité particulier ;

b) la responsabilité de personnes spécifiques pour les résultats d'un domaine d'activité particulier ;

c) l'isolement des informations soumises au conseil d'administration (conseil de surveillance) de l'organisation ;

d) autres conditions.

Pour allouer des segments, une organisation peut utiliser (clause 7 du PBU 12/2010) :

Informations fournies aux personnes autorisées (documents de planification de la gestion, rapports de la plus haute instance dirigeante de l'organisation, etc.);

Informations publiées dans les médias, y compris Internet.

Différence N 1

La révision précédente du PBU 12/2000 suppose la présence de seulement deux types de segments - opérationnels et géographiques. Contrairement au nouveau PBU 12/2010, la base d'attribution est similitude des conditions économiques plutôt que la structure de gestion et le processus décisionnel de gestion dans l'organisation.

Les segments peuvent-ils être fusionnés ?

Deux segments sélectionnés ou plus peuvent être combinés en un seul(Article 8 PBU 12/2010).

Ceci est possible à condition qu'une telle combinaison permette aux utilisateurs des états financiers de mieux apprécier la nature et les conséquences financières des différentes activités qu'elle exerce et les conditions économiques dans lesquelles elle opère. C'est-à-dire que l'association répond aux objectifs du PBU 12/2010.

Vous pouvez combiner des segments si vous avez similitudes des caractéristiques suivantes(Article 8 PBU 12/2010) :

a) la nature (but) des produits, biens, travaux, services ;

b) le processus de fabrication de produits, d'achat de biens, d'exécution de travaux, de prestation de services ;

c) acheteurs (clients) de produits, biens, travaux, services ;

d) les modalités de vente des produits, biens, travaux, services ;

e) les conditions légales d'activité (par exemple, la nécessité d'une licence (permis), régime fiscal);

f) d'autres caractéristiques.

Des caractéristiques similaires pour la combinaison de segments sont données à l'article 7 de la PBU 12/2000. Mais il y a aussi des différences.

Différence N 2

Selon le PBU 12/2000, lors de la fusion de segments, les conditions légales d'activité ne sont pas prises en compte : nécessité d'une licence ou d'une autorisation pour exercer le type d'activité correspondant, régime fiscal, etc.

Reporting et autres segments

Supposons qu'une entité ait défini des segments de ses activités ou les ait formés en combinant des parties distinctes de ses activités.

Une organisation ne doit divulguer des informations dans les états financiers que pour les segments qui sont présentés. Le reste est présenté dans le reporting comme les autres segments (paragraphe 16 du PBU 12/2010).

Ainsi, toutes les activités commerciales de l'organisation sont divisées en segments déclarables et autres. La division des segments s'effectue en plusieurs étapes.

Étape 1. Comparaison du chiffre d'affaires, du résultat financier et des actifs sectoriels avec seuils.

Un segment est déclarable si au moins une des conditions établies par l'article 10 du PBU 12/2010 est remplie. En particulier, le montant du chiffre d'affaires, du résultat financier ou des actifs sectoriels doit être au moins égal à 10 % de la valeur de l'indicateur correspondant pour tous les segments (voir tableau 1).

Tableau 1. Seuils de segments à déclarer

Indicateur	Seuil sens	Calculé à partir de
Chiffre d'affaires du segment, y compris : - externe - produit des ventes aux acheteurs et aux clients organisations; - interne - implicite le produit de transactions avec des tiers segments	Pas moins 10%	chiffre d'affaires total de tous les segments
Bénéfice ou perte sectoriel	Pas moins 10%	Le bénéfice total des segments, est le profit ; - perte totale de segments, dont le résultat financier est une perte

Noter! L'organisation peut inclure dans la composition des segments déclarables ceux d'entre eux dont les indicateurs sont inférieurs à la valeur seuil. Mais à condition que les informations sur ce segment soient utiles aux utilisateurs intéressés (clause 11 PBU 12/2010).

Différence N 3

Selon RAS 12/2000, le segment à présenter, alloués au cours de l'année précédente, devraient être alloués au cours de la période de référence qu'il atteigne ou non les seuils au cours de la période de reporting.

Étape 2. Détermination des revenus des ventes aux clients (clients) de l'organisation pour tous les segments à présenter.

L'article 14 du PBU 12/2010 établit que les segments à présenter dans les états financiers de l'organisation doivent représenter au moins 75 % du produit des ventes aux acheteurs (clients) de l'organisation.

S'il s'avère que cette condition n'est pas remplie, l'organisation devra inclure dans les segments à présenter ceux d'entre eux pour lesquels les revenus, le résultat financier et les actifs ne respectent pas les valeurs seuils (clause 11 du PBU 12/2010) .

Ou encore, mettez en évidence les segments qui pourraient être inclus dans les segments à déclarer. Même s'ils ne remplissent pas les conditions fixées par l'article 10 du PBU 12/2010, en termes de chiffre d'affaires, de résultat financier et d'actifs (article 14 du PBU 12/2010).

Exemple 1... L'organisation a trois principaux domaines d'activité, qui génèrent environ 70% du chiffre d'affaires - fret routier, services de courtage, importation de biens de consommation.

Expédition de fret - 8%.

Comment une organisation peut-elle présenter des informations sectorielles dans les états financiers si le chiffre d'affaires total des trois principaux secteurs d'activité de l'entreprise est inférieur à 75 % du chiffre d'affaires total ?

Option 1 ... Un segment supplémentaire peut être identifié comme déclarable même s'il n'atteint pas le seuil de 10 %. Il peut s'agir d'une activité de mise à disposition de bureaux à louer (produit de la vente - 9%). Dans ce cas, le chiffre d'affaires des segments déclarables représentera au moins 75 % du chiffre d'affaires total de l'organisation (70 % + 9 %).

Option 2 ... Si au moins un des segments plus petits répond aux critères d'agrégation, il peut être combiné avec le segment principal correspondant. Ensuite, des informations sur les segments seront publiées pour quatre segments - trois grands segments à déclarer et d'autres segments.

Pour l'organisation, les plus adaptées en termes de nature des services, d'acheteurs de services, de modalités de vente des services et de conditions légales d'activité sont les activités de transport routier de marchandises et les activités de commission de transport. Ces secteurs d'activité peuvent être regroupés en un seul segment à présenter. Ensuite, le chiffre d'affaires des ventes par segments déclarables dépassera également 75 %.

Option 3. Vous pouvez combiner deux petits segments en un seul segment à déclarer. Par exemple, combinez la réparation et l'entretien de la voiture avec les activités de lavage de voiture (7 % + 4 % = 11 %). Dans ce cas, l'organisation aura quatre segments à déclarer avec un chiffre d'affaires de 81 % (70 % + 11 %) et d'autres segments (chiffre d'affaires - 19 %).

Étape 3. Formation de la liste des segments déclarables.

Une fois les calculs effectués, l'organisation doit dresser une liste de segments à déclarer. Il est déterminé en fonction de la structure organisationnelle et de gestion de l'organisation (article 12 PBU 12/2010). Si le nombre de segments à déclarer est supérieur à 10, elle devra combiner les segments.

Veuillez noter qu'il n'est possible de combiner des segments que s'ils sont similaires au niveau des caractéristiques indiquées ci-dessus (articles 13 et 15 du PBU 12/2010).

Étape 4. Respect du principe de cohérence.

Après avoir compilé la liste des secteurs à présenter, nous devons la comparer avec la liste des secteurs à présenter, qui a été constituée lors de la compilation des états financiers de l'année dernière. Ceci est nécessaire pour respecter le principe de cohérence dans la présentation des informations.

Trois situations sont possibles.

Situation 1... Le segment a été inclus dans la liste des segments à présenter à la fois dans le passé et dans l'année en cours.

Dans ce cas, le principe de cohérence dans la présentation des informations dans les états financiers est respecté. Et l'organisation n'a pas besoin d'ajuster quoi que ce soit.

Situation 2 ... Le segment qui était inclus dans la liste des segments à présenter l'année dernière n'a pas été inclus dans la liste des segments à présenter cette année.

Dans ce cas, l'organisation doit l'ajouter à la liste des segments déclarables pour l'année en cours. Mais à condition qu'un tel segment soit affecté en tant que reporting l'année prochaine.

Situation 3 ... Le segment, qui cette année est inclus dans la liste des segments à présenter, n'était pas inclus dans la liste des segments à présenter l'année dernière.

Dans ce cas, l'organisation doit présenter des informations comparatives pour les années précédentes dans les états financiers d'un tel secteur. L'entreprise ne peut refuser de telles actions que si les informations nécessaires ne sont pas disponibles et que leur préparation contredit l'exigence de rationalité.

Composition des informations par groupes

Les informations qui doivent être présentées dans les explications des états financiers se composent de cinq sections (article 22 PBU 12/2010).

Nous avons fourni la composition des informations par segment :

informations générales(Article 23 PBU 12/2010)

Description de la base de répartition des segments reconnus comme déclarables ;

Cas de fusion de segments ;

Nom du type (groupe) de produits, biens, travaux, services, de la vente desquels l'organisation perçoit des revenus dans chacun des segments à déclarer, ainsi que dans d'autres segments

(séparément pour chaque segment à présenter) Article 24 PBU 12/2010

Résultat financier (bénéfice ou perte) pour la période de reporting ;

Le montant total des actifs à la date de clôture ;

Le montant total des passifs à la date de clôture (si ces données sont fournies aux personnes autorisées de l'organisation).

Si ces informations sont fournies systématiquement aux personnes autorisées de l'organisation (paragraphes 25 et 26 du PBU 12/2010) :

Le montant des actifs non courants ;

Produit des ventes aux acheteurs (clients) de l'organisation ;

Revenus implicites des transactions avec d'autres segments ;

Intérêts (dividendes) à recevoir ;

Pourcentage à payer ;

Montant des dotations aux amortissements des immobilisations corporelles et incorporelles ;

Autres revenus et dépenses significatifs ;

Impôt sur les sociétés

Méthodes d'évaluation des indicateurs de déclaration des semences(séparément pour chaque segment à présenter) Article 27 PBU 12/2010

Comptabilisation des transactions entre les segments à présenter ;

La nature des différences (si elles ne ressortent pas des résultats des comparaisons divulgués conformément au paragraphe 28 du PBU 12/2010) entre :

Le bénéfice (perte) de l'organisation avant impôt et le bénéfice (perte) agrégé des segments à présenter ;

Les indicateurs de l'actif et du passif de l'organisation et les indicateurs agrégés de l'actif et du passif des secteurs à présenter ;

La nature des changements dans les méthodes d'évaluation des indicateurs utilisés pour déterminer le résultat financier (bénéfice, perte) du secteur de reporting par rapport aux périodes précédentes et l'impact de ces changements sur le résultat financier (bénéfice, perte) du secteur de reporting en la période de déclaration ;

Une description des différences dans la distribution des données entre les secteurs à présenter et de leur effet sur la performance de ces secteurs lorsque la manière dont les revenus et les dépenses sont alloués diffère de la manière dont les actifs et passifs sont alloués auxquels ces revenus et dépenses sont liés

Comparaison des indicateurs agrégés des segments à présenter, y compris les indicateurs d'autres segments, avec la valeur des éléments correspondants du bilan ou du compte de résultat de l'organisation (paragraphe 28 du PBU 12/2010)

L'entité présente les résultats de la comparaison :

a) le montant total des revenus de tous les segments déclarables avec l'indicateur des revenus de l'organisation ;

b) la valeur totale des indicateurs de profit (perte) des segments à présenter avec un indicateur de profit (perte) avant impôt ou un indicateur de profit (perte) net pour la période de reporting, si l'organisation distribue l'impôt sur les sociétés aux segments de reporting ;

c) la valeur totale des actifs des segments déclarables avec la valeur des actifs de l'organisation ;

d) le montant total des passifs des secteurs à présenter avec le montant des passifs de l'organisation ;

e) la valeur totale de chaque indicateur important divulgué en relation avec les secteurs à présenter, avec la valeur de l'élément correspondant dans les états financiers de l'organisation

Les autres informations(clauses 29, 30, 31 PBU 12/2010)

Le produit de l'organisation des ventes aux acheteurs (clients) pour chaque type de produit, biens, travaux, services ou groupes homogènes de produits, biens, travaux, services.

Informations pour chaque région géographique de l'organisation :

Le montant du produit des ventes aux acheteurs (clients) de l'organisation, y compris séparément des ventes en Fédération de Russie et des ventes à l'étranger ;

Le coût des actifs non courants selon le bilan de l'organisation, y compris ceux situés en Fédération de Russie et situés à l'étranger.

Informations sur les acheteurs (clients) dont le chiffre d'affaires représente au moins 10 % du chiffre d'affaires total aux clients (clients) de l'organisation :

Nom de l'acheteur (client);

Le montant total du produit des ventes à un tel acheteur (client) ;

Nom du ou des secteurs à présenter auxquels le chiffre d'affaires se rapporte

Informations générales.

Dans le cadre des informations générales, l'organisation fournit des informations sur les facteurs qui reflètent les caractéristiques organisationnelles de l'entreprise et déterminent l'identification du segment :

Domaines d'activité économiques et sectoriels ;

Régions géographiques ;

Domaines de réglementation ;

Et d'autres facteurs.

Exemple 2 ... L'organisation "Santé" est engagée dans la production de médicaments, de compléments alimentaires, de cosmétiques et de matériel médical. Telles sont les orientations stratégiques de ses activités.

Pour chaque type de produit, sa propre production est organisée, sa propre structure de gestion est formée en raison de leurs différences technologiques, ainsi que des particularités des approches de commercialisation des produits.

Par conséquent, la répartition des segments a été effectuée sur la base du type de produits fabriqués et de la structure de gestion de l'organisation.

Ensuite, il est nécessaire d'indiquer les cas de consolidation des segments en un seul segment à présenter, le cas échéant.

Enfin, énumérez les types de biens, travaux, services de la vente desquels l'organisation perçoit des revenus dans chacun des segments déclarables, ainsi que dans d'autres segments.

Exemple 3 ... Organisation Stal a cinq segments à présenter. Dans les explications des états financiers, elle a indiqué les types de biens et services qui génèrent des revenus de ventes dans chaque segment :

Aciers spéciaux utilisés pour la construction de moteurs d'avions ;

Aciers spéciaux utilisés pour les arêtes de coupe dans les industries de l'automobile et de la bijouterie ;

Aciers à roulements;

Produits en plastique pour produits pharmaceutiques;

Prêts à des clients d'autres segments.

Différence N 4

Dans la version précédente du PBU 12/2000, il n'y avait aucune obligation de divulguer des informations générales.

Indicateurs des segments à présenter

Pour chaque secteur à présenter, l'organisation présente des données sur les résultats financiers de la période de reporting (résultat ou perte), le montant total des actifs et des passifs à la date de clôture.

De plus, dans les explications des états financiers, l'organisation peut refléter d'autres données qui sont soumises pour analyse aux personnes autorisées de l'organisation.

Par exemple, les revenus des ventes à des clients tiers et les revenus des ventes entre segments, les revenus et dépenses d'intérêts, les dividendes et autres revenus et dépenses importants, et l'impôt sur le revenu.

Des revenus et dépenses similaires peuvent être reflétés sur une base nette si les personnes autorisées, lors de l'analyse des résultats de l'activité sectorielle et lors de la prise de décisions de gestion, utilisent la différence entre des revenus et dépenses similaires. Par exemple, la différence entre les indicateurs « Intérêts à recevoir » et « Intérêts à payer » (paragraphe 24 du PBU 12/2010).

Si les personnes habilitées utilisent des informations sur le montant des actifs non courants du secteur et le montant des amortissements des immobilisations et des actifs incorporels, ces données doivent être indiquées dans la section « Indicateurs des secteurs à présenter ».

Exemple 4. L'organisation "STM" a trois principaux domaines d'activité, qui représentent environ 70% du produit des ventes - le camionnage, les services de courtage, l'importation de biens de consommation.

En outre, l'organisation dispose d'autres domaines secondaires, qui représentent 30% du chiffre d'affaires, notamment :

Réparation et entretien de voitures - 7 % ;

Lavage de voitures et camions - 4%;

Location d'espaces de bureaux - 9% ;

Expédition de fret - 8%.

L'organisation a regroupé deux petits segments - les activités de réparation et d'entretien de voitures et de lavage de voitures - en un seul segment à présenter.

Dans l'annexe aux comptes annuels 2011, elle a présenté les indicateurs des secteurs à présenter (voir tableau 3).

Tableau 3. Indicateurs des segments à présenter

Indicateurs	Cargaison camionnage	Le rendu courtage prestations de service	Importer des biens populaire consommation	Réparation, technique un service et laver	Autre segments	Total par organisation
Recettes externes
Intersegment produit
L'intérêt recevoir
L'intérêt payable
Dépréciation
Profit segments à Imposition
Profit de intersegment opérations

Engagements

La précédente révision du PBU 12/2000 contient une section spéciale consacrée à la procédure de génération d'indicateurs des segments à reporter (article 12 du PBU 12/2000). En outre, l'article 5 du PBU 12/2000 définit ce qui doit être compris comme des informations sur les revenus, les dépenses et les résultats financiers d'un segment. Ainsi, dans le PBU 12/2000, la composition des indicateurs, qui est incluse dans les produits, charges, actifs et passifs du secteur, est strictement réglementée.

Il n'y a pas de telles règles dans la nouvelle édition du PBU 12/2010.

MINISTÈRE DES FINANCES DE LA FÉDÉRATION DE RUSSIE
(MINISTÈRE DES FINANCES DE RUSSIE)

08/11/2010 n°143n

A l'approbation du Règlement Comptable « Information par Segment » (PBU 12/2010)

Afin d'améliorer la réglementation juridique dans le domaine de la comptabilité et de l'information financière et conformément au Règlement du ministère des Finances de la Fédération de Russie, approuvé par le gouvernement de la Fédération de Russie en date du 30 juin 2004 n° 329 (Législation collective de Fédération de Russie, 2004, n° 31, art. 3258 ; n° 49, art 4908 ; 2005, n° 23, art 2270 ; n° 52, art. 5755 ; 2006, n° 32, art 3569 ; n° 47, art 4900 ; 2007, n° 23, article 2801 ; n° 45, article 5491 ; 2008, n° 5, article 411 ; n° 46, article 5337 ; 2009, n° 3, article 378 ; n° 6, article 738 ; n° 8, article 973 ; n° 11, article 1312 ; n° 26, article 3212 ; n° 31, article 3954 ; 2010, n° 5, article 531 ; n° 9, article 967 ; n° 11, article 1224 ; n° 26, article 3350 ; n° 38 , article 4844), selon ce qui suit :

1. D'approuver le règlement comptable ci-joint « Informations
par segments" (PBU 12/2010).

2. Constater que le présent arrêté entre en vigueur avec la comptabilité
rapport pour 2011.

Vice-président
Gouvernement de la Fédération de Russie -
Ministre des Finances de la Fédération de Russie
AL. Koudrine

Approuvé par ordre
Ministère des finances
Fédération Russe
du 08.11.2010 n°143n

Réglementation comptable "Informations sectorielles" (PBU 12/2010)

I. Dispositions générales

1. Le présent règlement établit les règles pour la formation et la présentation des informations sur les segments dans les états financiers des organisations commerciales (à l'exception des établissements de crédit) qui sont des personnes morales en vertu de la législation de la Fédération de Russie.

2. Organisations - les émetteurs de titres cotés en bourse doivent divulguer des informations sur les segments dans les notes aux états financiers conformément au présent règlement. D'autres organisations appliquent le présent règlement si elles décident de publier des informations par segment dans les états financiers. Les informations qui ne satisfont pas aux exigences du présent règlement ne peuvent être qualifiées dans les états financiers d'informations sectorielles.

3. Le présent règlement ne s'applique pas à l'établissement des déclarations préparées pour l'observation statistique de l'État, à la déclaration d'informations soumises par un établissement de crédit conformément à ses exigences et à la préparation d'informations de déclaration à d'autres fins spéciales, si les règles relatives à l'élaboration de ces les rapports et informations ne prévoient pas l'utilisation du présent règlement...

4. Lorsqu'elle publie des informations sur des segments, une organisation applique les exigences générales pour la présentation des informations dans les états financiers des organisations établies par des actes juridiques réglementaires en matière comptable, en tenant compte des exigences du présent règlement.

La divulgation d'informations par segment doit fournir aux utilisateurs intéressés des états comptables de l'organisation des informations leur permettant d'évaluer la nature sectorielle des activités de l'organisation, sa structure économique et la répartition des indicateurs financiers dans certains domaines d'activité.

II. Sélection de segments

5. L'allocation de segments consiste à isoler des informations sur une partie des activités de l'organisation :

a) qui est capable de générer des avantages économiques et d'impliquer les coûts correspondants (y compris les avantages et les coûts implicites des transactions avec d'autres segments) ;

b) dont les résultats sont systématiquement analysés par des personnes investies dans l'organisation du pouvoir de prendre des décisions dans l'affectation des ressources au sein de l'organisation et l'évaluation de ces résultats (ci-après dénommées les personnes autorisées de l'organisation) ;

c) selon lequel les indicateurs financiers peuvent être formés séparément des indicateurs d'autres parties des activités de l'organisation.

6. En fonction de la structure organisationnelle et de gestion de l'organisation, ainsi que de son système de reporting interne, la base de répartition des segments peut être notamment :

a) les produits manufacturés, les biens achetés, les travaux exécutés, les services rendus ;

b) les principaux acheteurs (clients) de produits, biens, travaux, services ;

c) les régions géographiques dans lesquelles l'activité est exercée ;

d) divisions structurelles de l'organisation.

7. Lors de l'attribution des segments, les informations utilisées par les personnes autorisées de l'organisation, les informations publiées dans les médias, les autres informations disponibles, en particulier les documents de planification de la gestion, les rapports de l'organe directeur suprême de l'organisation, les informations publiées sur le site Web de l'organisation, et le volume est pris en compte.

8. Plusieurs segments peuvent être définis comme un seul segment si une telle fusion est conforme aux objectifs du présent Règlement, et également si les caractéristiques suivantes des segments fusionnés sont similaires :

a) la nature (but) des produits, biens, travaux, services ;

b) le processus de fabrication de produits, d'achat de biens, d'exécution de travaux, de prestation de services ;

c) acheteurs (clients) de produits, biens, travaux, services ;

d) les modalités de vente des produits, biens, travaux, services ;

e) les conditions légales d'activité (par exemple, la nécessité d'une licence (permis), régime fiscal);

f) d'autres caractéristiques.

9. Outre les conditions d'attribution des segments prévues aux paragraphes 5 à 8 du présent règlement, l'organisme peut également utiliser les conditions supplémentaires suivantes :

a) la spécificité d'un domaine d'activité particulier ;

b) la responsabilité de personnes spécifiques pour les résultats d'un domaine d'activité particulier ;

c) l'isolement des informations soumises au conseil d'administration (conseil de surveillance) de l'organisation ;

d) autres conditions.

III. Segments à déclarer

10. Les informations sur le segment désigné comme segment de reporting sont présentées séparément dans les états financiers en incluant la liste d'indicateurs établie par le présent Règlement.

Un segment est considéré à présenter si au moins une des conditions suivantes est remplie :

a) les revenus du segment provenant des ventes aux clients (clients) de l'organisation et les revenus implicites des transactions avec d'autres segments représentent au moins 10 % du revenu total de tous les segments ;

b) le résultat financier (bénéfice ou perte) du segment est d'au moins 10 pour cent de la plus élevée des deux valeurs : le profit total des segments, dont le résultat financier est le profit, ou la perte totale des segments, le dont le résultat financier est une perte ;

c) les actifs du segment représentent au moins 10 pour cent du total des actifs de tous les segments.

11. Un segment dont les indicateurs sont inférieurs à ceux prévus à l'article 10 du présent règlement peut être désigné comme segment déclarant si des informations sur ce segment sont utiles aux utilisateurs intéressés ou s'il est nécessaire d'attribuer un plus grand nombre de segments déclarables. remplir la condition prévue à l'article 14 du présent règlement.

12. La liste des secteurs à présenter est déterminée par l'organisation en fonction de sa structure organisationnelle et de gestion.

13. Lors de la détermination de la liste des secteurs à présenter, une organisation peut combiner des informations sur deux ou plusieurs secteurs, dont les indicateurs sont inférieurs à ceux prévus au paragraphe 10 du présent règlement, si une telle combinaison est conforme aux exigences du présent règlement, et également sous réserve de la similitude des segments combinés en termes de caractéristiques stipulées au paragraphe 8 du présent règlement.

14. Les segments à déclarer dans les états comptables de l'organisation doivent représenter au moins 75 pour cent du produit des ventes aux clients (clients) de l'organisation.

Si les segments déclarables représentent moins de 75 pour cent du produit des ventes aux clients (clients) de l'organisation, des segments déclarables supplémentaires doivent être attribués, que chacun d'eux remplisse individuellement ou non les conditions prévues au paragraphe 10 du présent règlement. .

15. Dans le cas où le nombre de segments déclarables est supérieur à dix, l'organisation doit analyser la possibilité de combiner des segments déclarables conformément au paragraphe 13 du présent Règlement.

16. Les indicateurs caractérisant les activités qui ne sont pas incluses dans les secteurs à présenter sont présentés dans les états financiers en tant qu'autres secteurs.

17. Lors de la préparation des états financiers, il doit y avoir une cohérence dans la détermination de la liste des secteurs à présenter.

Si un segment désigné comme un segment à présenter au cours d'une période précédant la période de déclaration ne remplit pas les conditions d'un segment à présenter au cours de la période de déclaration, mais il est supposé que le segment spécifié sera distingué comme un segment à présenter à l'avenir, un tel secteur est désigné comme un secteur à présenter au cours de la période de déclaration.

Si le segment a commencé à remplir les conditions du segment à présenter au cours de la période de reporting, des informations comparatives pour les périodes de reporting précédentes doivent également être présentées pour lui, à moins que les informations nécessaires ne soient pas disponibles et que leur préparation contredise l'exigence de rationalité.

IV. Évaluation de la performance des segments à présenter

18. Les indicateurs du secteur à présenter, soumis à divulgation conformément aux paragraphes 24-27 du présent Règlement, sont donnés dans l'évaluation, dans laquelle ils sont présentés aux personnes autorisées de l'organisation pour la prise de décision (sur la base des données de comptabilité de gestion ).

19. Les produits, charges, actifs et passifs liés à deux ou plusieurs secteurs à présenter doivent être répartis sur une base raisonnable entre ces secteurs. Le mode de répartition est déterminé par l'organisation en fonction de la nature des objets comptables, des types d'activités de l'organisation, du degré d'isolement des secteurs à présenter. Une entité doit appliquer systématiquement le cadre d'allocation des métriques aux segments à présenter.

Les produits et les charges distribués sont inclus dans le résultat financier (bénéfice, perte) du secteur à présenter présenté dans les états financiers si ces données sont incluses dans le calcul du résultat financier (bénéfice, perte) de ce secteur, qui est utilisé par le les pouvoirs de l'organisation à prendre des décisions.

20. Si les personnes autorisées de l'organisation à prendre des décisions utilisent plusieurs indicateurs du résultat financier (bénéfice, perte), actifs ou passifs du secteur à présenter, calculés selon des règles différentes, alors dans le cadre des informations sur le secteur à présenter dans les états comptables de l'organisation, ces indicateurs sont donnés dans cette estimation, qui est la plus cohérente avec les règles d'évaluation d'indicateurs similaires pour l'organisation dans son ensemble, présentées dans ses états financiers.

21. Les indicateurs du secteur à présenter soumis à divulgation conformément aux paragraphes 29 à 31 du présent Règlement sont indiqués dans l'évaluation utilisée pour refléter dans les états financiers des indicateurs similaires de l'organisation dans son ensemble. Les chiffres sectoriels à présenter indiqués peuvent ne pas être divulgués lorsque
la préparation est contraire à l'exigence de rationalité.

V. Informations par secteurs à présenter

22. L'organisation divulgue les informations suivantes sur les secteurs à présenter dans les notes aux états financiers :

a) informations générales ;

b) les indicateurs des segments à présenter ;

c) les méthodes d'évaluation de la performance des secteurs à présenter ;

d) comparaison des indicateurs agrégés des secteurs à présenter avec la valeur des postes correspondants du bilan ou du compte de résultat de l'organisation ;

e) les autres informations prévues par le présent règlement.

23. Une organisation fournit des informations générales sur les secteurs à présenter :

a) une description de la base de répartition des segments reconnus comme déclarables ;

b) cas de jonction de segments ;

c) le nom du type (groupe) de produits, biens, travaux, services, de la vente desquels l'organisation perçoit des revenus dans chacun des segments déclarables, ainsi que dans d'autres segments.

24. Les indicateurs suivants sont présentés pour chaque secteur à présenter :

a) résultat financier (bénéfice ou perte) pour ;

b) le montant total des actifs à la date de clôture ;

c) le montant total des passifs à la date de clôture (si ces données sont fournies aux personnes autorisées de l'organisation).

25. L'organisation divulgue les indicateurs suivants pour chaque secteur à présenter s'ils sont présentés aux personnes autorisées de l'organisation sur une base systématique, que ces indicateurs soient ou non inclus dans le calcul du résultat financier (bénéfice, perte) de l'entité à présenter. segment:

a) le produit des ventes aux acheteurs (clients) de l'organisation ;

b) les revenus implicites des transactions avec d'autres segments ;

c) les intérêts (dividendes) à recevoir ;

e) le montant des dotations aux amortissements des immobilisations corporelles et incorporelles ;

f) les autres revenus et dépenses significatifs ;

g) les organisations.

Il est permis de compenser entre les indicateurs « Intérêts (dividendes) à recevoir » et « Intérêts à payer » si les intérêts (dividendes) à recevoir constituent la majorité des revenus du segment de reporting, et les personnes autorisées de l'organisation sont présentées avec un indicateur calculé comme les intérêts (dividendes) à recevoir moins les intérêts à payer.

26. Une entité indique pour chaque secteur à présenter le montant des actifs non courants si un tel indicateur est présenté aux personnes autorisées de l'organisation sur une base systématique, que cet indicateur soit ou non inclus dans le calcul du total des actifs de l'entité. segment à déclarer.

27. L'organisation divulgue les informations suivantes sur l'évaluation des indicateurs divulgués dans les notes aux états financiers pour chaque secteur à présenter :

a) la procédure de comptabilisation des transactions entre secteurs à présenter ;

b) la nature des différences (si elles ne ressortent pas clairement des résultats des comparaisons divulguées conformément au paragraphe 28 du présent règlement) entre :

Le bénéfice (perte) de l'organisation avant impôt et le bénéfice (perte) agrégé des segments à présenter ;

Les indicateurs de l'actif et du passif de l'organisation et les indicateurs agrégés de l'actif et du passif des secteurs à présenter ;

c) la nature des changements dans les méthodes d'évaluation des indicateurs utilisés pour déterminer le résultat financier (bénéfice, perte) du segment de reporting, par rapport aux périodes précédentes et l'impact de ces changements sur le résultat financier (bénéfice, perte) du reporting segment au cours de la période de déclaration ;

d) une description des différences dans la répartition des données entre les secteurs à présenter et de leur effet sur la performance de ces secteurs dans les cas où la méthode d'affectation des revenus et dépenses diffère de la méthode d'affectation des actifs et passifs avec lesquels ces revenus et les dépenses sont associées.

28. L'organisation divulgue les résultats de la comparaison de la valeur totale des indicateurs significatifs suivants des segments à présenter, y compris les indicateurs d'autres segments, avec la valeur de l'élément correspondant des états comptables de l'organisation :

a) le montant total des revenus de tous les segments déclarables avec l'indicateur des revenus de l'organisation ;

c) la valeur totale des actifs des segments déclarables avec la valeur des actifs de l'organisation ;

d) le montant total des passifs des secteurs à présenter avec le montant des passifs de l'organisation ;

e) la valeur totale de chaque indicateur important divulgué en relation avec les secteurs à présenter, avec la valeur de l'élément correspondant dans les états financiers de l'organisation.

29. L'organisation divulgue le produit des ventes aux acheteurs (clients) de l'organisation pour chaque type de produits, biens, travaux, services ou groupes similaires de produits, biens, travaux, services.

30. L'organisation divulgue les informations suivantes pour chaque zone géographique d'opérations :

a) le montant du produit des ventes aux acheteurs (clients) de l'organisation, y compris séparément des ventes en Fédération de Russie et des ventes à l'étranger ;

b) le coût des actifs non courants selon le bilan de l'organisation, y compris ceux placés sur le territoire de la Fédération de Russie, placés à l'étranger.

Si le montant du produit de la vente reçu dans un pays particulier, ou la valeur des actifs non courants selon le bilan d'une organisation située dans un pays particulier, est significatif, un tel indicateur est présenté séparément. Dans ce cas, l'organisation doit divulguer les règles d'attribution des revenus des ventes à chaque pays.

31. Une organisation divulgue les informations suivantes sur les clients (clients) dont le chiffre d'affaires représente au moins 10 % du chiffre d'affaires total aux clients (clients) de l'organisation :

a) le nom de l'acheteur (client);

b) le montant total du produit des ventes à un tel acheteur (client) ;

c) le nom du ou des secteurs à présenter auxquels ces revenus se rapportent.

32. Si la structure des secteurs à présenter change au cours de la période de reporting, les informations comparatives pour les périodes précédant la période de reporting doivent être retraitées conformément à la nouvelle structure des secteurs à présenter, par
sauf dans les cas où ces informations ne sont pas disponibles et où ce nouveau calcul est contraire à l'exigence de rationalité. Dans ce cas, les informations comparatives font l'objet d'un retraitement pour chaque indicateur du secteur à présenter.

Les cas de recalcul (impossibilité d'un tel recalcul) doivent être divulgués dans le cadre des informations sur les secteurs à déclarer.

Si les informations comparatives ne sont pas retraitées conformément à la nouvelle structure sectorielle à présenter, les informations sectorielles pour la période de reporting doivent être présentées avec une ventilation à la fois de l'ancienne et de la nouvelle structure sectorielle.

I. Dispositions générales

1. Le présent règlement établit les règles pour la formation et la présentation des informations par segments dans les organisations commerciales (à l'exception), qui relèvent de la législation de la Fédération de Russie.

2. Organisations - les émetteurs de sociétés cotées en bourse doivent divulguer des informations sur les segments dans les explications des états financiers conformément au présent règlement. D'autres organisations appliquent le présent règlement si elles décident de publier des informations par segment dans les états financiers. Les informations qui ne satisfont pas aux exigences du présent règlement ne peuvent être qualifiées dans les états financiers d'informations sectorielles.

4. Lorsqu'elle publie des informations sur des segments, une organisation applique les exigences générales pour la présentation des informations dans les états financiers des organisations établies par des actes juridiques réglementaires, en tenant compte des exigences du présent règlement.

II. Sélection de segments

5. L'allocation de segments consiste à isoler des informations sur une partie des activités de l'organisation :

a) qui est capable de générer des avantages économiques et d'impliquer les coûts correspondants (y compris les avantages et les coûts implicites des transactions avec d'autres segments) ;

c) selon lequel les indicateurs financiers peuvent être formés séparément des indicateurs d'autres parties des activités de l'organisation.

6. En fonction de la structure organisationnelle et de gestion de l'organisation, ainsi que de son système de reporting interne, la base de répartition des segments peut être notamment :

a) les produits manufacturés, les biens achetés, exécutés, fournis ;

b) les principaux acheteurs (clients) de produits, biens, travaux, services ;

c) les régions géographiques dans lesquelles l'activité est exercée ;

d) divisions structurelles de l'organisation.

8. Plusieurs segments peuvent être définis comme un seul segment si une telle fusion est conforme aux objectifs du présent Règlement, et à condition que les caractéristiques suivantes des segments fusionnés soient similaires : a) la nature (but) des produits, des marchandises , travaux, services;

b) le processus de fabrication de produits, d'achat de biens, d'exécution de travaux, de prestation de services ;

c) acheteurs (clients) de produits, biens, travaux, services ;

d) les modalités de vente des produits, biens, travaux, services ;

e) conditions légales d'activité (par exemple, nécessité (autorisation), régime fiscal) ;

f) d'autres caractéristiques.

9. Outre les conditions d'attribution des segments prévues aux paragraphes 5 à 8 du présent règlement, l'organisme peut également utiliser les conditions supplémentaires suivantes :

a) la spécificité d'un domaine d'activité particulier ;

b) la responsabilité de personnes spécifiques pour les résultats d'un domaine d'activité particulier ;

c) l'isolement des informations soumises au conseil d'administration (conseil de surveillance) de l'organisation ;

d) autres conditions.

III. Segments à déclarer

Un segment est considéré à présenter si au moins une des conditions suivantes est remplie :

b) le résultat financier (bénéfice ou perte) d'un segment est d'au moins 10 pour cent de la plus grande de deux valeurs : le profit total des segments, dont le résultat financier est, ou la perte totale des segments, le résultat financier dont est une perte;

Il est permis de compenser entre les indicateurs « Intérêts () à percevoir » et « Intérêts à déduction des intérêts à payer.

26. Une entité présente un montant pour chaque secteur à présenter si un tel indicateur est présenté aux représentants autorisés de l'entité sur une base systématique, que cet indicateur soit ou non inclus dans le calcul du total des actifs du secteur à présenter.

27. Une entité fournit les informations suivantes sur l'évaluation des indicateurs présentés dans les notes à pour chaque secteur à présenter : a) la procédure comptable pour les transactions entre les secteurs à présenter ;

b) la nature des différences (si elles ne ressortent pas clairement des résultats des comparaisons divulguées conformément au paragraphe 28 du présent règlement) entre :

l'indicateur de profit (perte) de l'organisation avant impôt et l'indicateur agrégé de profit (perte) des segments à présenter ;

les mesures des actifs et des passifs de l'organisation et les mesures agrégées des actifs et des passifs des secteurs à présenter ;

c) la nature des changements dans les méthodes d'évaluation des indicateurs utilisés pour déterminer le résultat financier (bénéfice, perte) du secteur de reporting par rapport aux périodes précédentes et l'impact de ces changements sur le résultat financier (, perte) du reporting segment au cours de la période de déclaration ;

a) le montant total des revenus de tous les segments déclarables avec l'indicateur des revenus de l'organisation ;

c) la valeur totale des actifs des segments déclarables avec la valeur des actifs de l'organisation ;

d) le montant total des passifs des secteurs à présenter avec le montant des passifs de l'organisation ;

e) la valeur totale de chaque indicateur important divulgué en relation avec les secteurs à présenter, avec la valeur de l'élément correspondant dans les états financiers de l'organisation.

30. L'organisation divulgue les informations suivantes pour chaque zone géographique d'opérations :

a) le montant du produit des ventes aux acheteurs (clients) de l'organisation, y compris séparément des ventes en Fédération de Russie et des ventes à l'étranger ;

b) le coût des actifs non courants selon les données de l'organisation, y compris ceux placés sur le territoire de la Fédération de Russie, placés à l'étranger.

Si le montant du produit des ventes reçu dans un pays particulier, ou la valeur selon le bilan de l'organisation située sur le territoire d'un pays particulier, est significatif, un tel indicateur est présenté séparément. Dans ce cas, l'organisation doit divulguer les règles d'attribution des revenus des ventes à chaque pays.

a) le nom de l'acheteur (client);

b) le montant total du produit des ventes à un tel acheteur (client) ;

c) le nom du ou des secteurs à présenter auxquels ces revenus se rapportent.

32. Si la structure des secteurs à présenter change au cours de la période de reporting, les informations comparatives pour les périodes précédant la période de reporting doivent être retraitées conformément à la nouvelle structure des secteurs à présenter, à moins que ces informations soient absentes et que ce retraitement soit en contradiction avec l'exigence de rationalité. Dans ce cas, les informations comparatives font l'objet d'un retraitement pour chaque indicateur du secteur à présenter.

Les cas de recalcul (impossibilité d'un tel recalcul) doivent être divulgués dans le cadre des informations sur les secteurs à déclarer.

"Journal financier", 2011, NN 8, 9

Le règlement comptable « Informations par segment » PBU 12/2010, approuvé par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 8 novembre 2010 N 143n, est introduit à partir du rapport pour 2011 au lieu du PBU 12/2000 précédemment en vigueur, qui était approuvé par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 27 janvier 2000 N 11n.

Le PBU 12/2010 se compose de cinq sections. En secte. je "Dispositions générales" des ajustements importants ont été opérés au niveau des entités tenues d'appliquer ce PBU. En particulier, si auparavant les normes du PBU 12/2000 ne concernaient que les groupes d'organisations (associations de personnes morales) lorsqu'elles préparaient des états consolidés, désormais (à partir du rapport 2011) la présentation des informations par segment est devenue obligatoire pour les organisations qui sont les émetteurs de titres cotés en bourse. Pour les autres entités commerciales, à l'exception des établissements de crédit, auxquels le PBU 12/2010 ne s'applique pas, son application est volontaire.

En secte. II Sélectionnez des segments il n'y a pas de différenciation entre les secteurs opérationnels et géographiques. Il convient de souligner que l'une des caractéristiques fondamentales du segment est l'introduction d'une opportunité pour le segment (secteur d'activité) de l'organisation. former des indicateurs financiers séparément des indicateurs d'autres parties des activités de l'organisation... De plus, l'orientation utilitaire de l'information sur les segments est préservée, et, par conséquent, les principes de leur allocation, qui se forment dans la mesure où ils s'intéressent à des personnes investies dans l'organisation du pouvoir de décision dans l'allocation des ressources au sein de l'organisation et l'évaluation de ces résultats, c'est-à-dire la gestion de l'entreprise.

En secte. III Segments à déclarer les critères précédemment en vigueur pour la comptabilisation d'un secteur comme étant à présenter ont été conservés, notamment :

les revenus du segment provenant des ventes aux clients (clients) de l'organisation et les revenus implicites des transactions avec d'autres segments représentent au moins 10 % du revenu total de tous les segments ;

le résultat financier (profit ou perte) d'un segment est d'au moins 10 % de la plus élevée des deux valeurs : le profit total des segments, dont le résultat financier est le profit, ou la perte totale des segments, le résultat financier dont est une perte;

les actifs du segment représentent au moins 10 % du total des actifs de tous les segments.

Une organisation est obligée, si au moins une des conditions énumérées est présente, de considérer un tel segment comme déclarable.

La norme a également été préservée pour assurer la représentativité de l'information sur les segments déclarables, selon laquelle les segments déclarables doivent représenter au moins 75 % des volumes de production de l'organisation (chiffre d'affaires). Sinon, l'organisation est obligée de former des informations sur les activités de l'organisation en identifiant artificiellement des segments, c'est-à-dire indépendamment du fait que le segment nouvellement attribué réponde aux exigences du segment à présenter prévues à l'article 10 du PBU 12/2010.

Un nouveau point dans les règles de présentation des informations sur les segments déclarables est la recommandation de limiter leur nombre. En particulier, si le nombre de secteurs à présenter est supérieur à 10, alors l'entité est invitée à considérer la possibilité de combiner les secteurs à présenter afin de réduire leur nombre total.

En secte. IV " Évaluation de la performance des segments à présenter"non seulement les règles d'évaluation de certains types d'actifs et de passifs sont déterminées, mais également la procédure de leur répartition entre eux est établie. Il convient en particulier de noter que la RAS 12/2010 introduit une nouvelle norme dans les règles d'évaluation des indicateurs de performance individuels d'une organisation incluse dans les informations sur le secteur à présenter. Selon cette norme, il est permis de présenter des données sur les résultats financiers, le montant (valeur) des actifs, le volume des produits et le montant total des passifs sur la base de l'évaluation en lesquels ils sont présentés aux personnes habilitées de l'organisation pour la prise de décision (selon les données de comptabilité de gestion) les prix intersociétés, qui peuvent différer sensiblement des règles adoptées par celle-ci pour l'évaluation des actifs et passifs utilisés en comptabilité. par exemple, les règlements entre les départements et les branches de l'organisation peuvent être effectués aux prix prévus, etc.

Afin d'assurer la fiabilité des informations sur les secteurs à présenter, une entité est tenue de fournir les indicateurs les plus significatifs, à savoir :

le produit des ventes aux acheteurs (clients) pour chaque type de produits, biens, travaux, services ou groupes homogènes de produits, biens, travaux, services ;

pour chaque zone géographique d'opération :

le montant du produit des ventes aux acheteurs (clients) de l'organisation, y compris séparément des ventes en Fédération de Russie et des ventes à l'étranger ;

le coût des actifs non courants selon le bilan de l'organisation, y compris ceux placés sur le territoire de la Fédération de Russie, placés à l'étranger.

Si, à des fins opérationnelles, les dirigeants d'une organisation utilisent des règles d'évaluation différentes pour caractériser les résultats financiers (bénéfice ou perte), alors le ministère des Finances de la Russie exige des organisations qu'elles appliquent dans ce cas (lors de la présentation d'informations sur les segments déclarables) les règles d'évaluation utilisé en comptabilité.

De ce qui précède, la conclusion suggère que, afin de se conformer aux principes d'organisation rationnelle de la comptabilité, afin d'éviter des coûts de main-d'œuvre supplémentaires, les entreprises devraient utiliser les règles d'évaluation de l'actif et du passif, des revenus et des dépenses, utilisées en comptabilité.

En secte. V « Informations par segments à déclarer » fixer des exigences en matière d'informations sur les secteurs à présenter inclus dans les états comptables (financiers).

Parallèlement, ces informations sont fournies dans les notes aux états financiers. Le format (type) de reporting par segments n'est pas spécifié dans le texte PBU. Néanmoins, sur la base de l'expérience nationale et de la pratique mondiale, nous considérons le placement le plus approprié des informations sur la divulgation des indicateurs financiers des segments à déclarer sous forme de tableau (avec des explications écrites ultérieures (si nécessaire) (sous forme libre) de ses indicateurs individuels), ce qui le rend plus compact et visuel pour la perception.

Les informations directement de base sur les activités de l'organisation par segments à présenter dans le PBU 12/2010 sont regroupées dans les domaines suivants :

informations générales;

indicateurs sectoriels déclarables ;

les méthodes d'évaluation de la performance des segments à présenter ;

comparaison des indicateurs agrégés des secteurs à présenter avec la valeur des postes correspondants du bilan ou du compte de résultat de l'organisation ;

autres informations prévues par le PBU 12/2010.

Les informations générales comprennent une description des critères de l'organisation pour identifier les secteurs à présenter. par exemple, la base d'une telle sélection peut être des types de produits - pour les entreprises de construction mécanique, l'industrie alimentaire, etc. ou les redistributions (cycles) correspondantes - pour les entreprises métallurgiques et de l'industrie légère, etc., ainsi que la composition des produits inclus dans chaque segment déclarable.

Les indicateurs de performance clés des segments à présenter sélectionnés sont les suivants :

résultat financier (bénéfice ou perte) pour la période de référence ;

le montant total des actifs à la date de clôture ;

le montant total des passifs à la date de clôture (si ces données sont fournies aux personnes autorisées de l'organisation) ;

le produit des ventes aux acheteurs (clients) de l'organisation ;

les revenus implicites des transactions avec d'autres segments ;

intérêts (dividendes) à recevoir ;

Pourcentage à payer ;

le montant des dotations aux amortissements des immobilisations corporelles et incorporelles ;

d'autres revenus et dépenses importants ;

impôt sur les sociétés.

Il est nécessaire de faire quelques commentaires sur la procédure de calcul des indicateurs donnés, y compris les indicateurs :

Résultat financier (bénéfice ou perte) pour la période de reporting- le profit (la perte) des ventes de produits (travaux, services) produits par ce segment au cours de la période de reporting peut être indiqué, comme la différence entre la valeur contractuelle des produits vendus (travaux, services) et son coût de production réel (hors chiffre d'affaires coûts) ou son coût complet (lors de la répartition des coûts de vente entre les types de produits).

Avec des différences significatives entre les ventes et les volumes de production (c'est-à-dire avec une augmentation ou une diminution significative du solde des produits finis dans les entrepôts), il est conseillé de faire ce calcul en fonction du volume de produits finis produits.

Total des actifs à la date de clôture- la valeur de l'immeuble impliqué dans la production du type de produit correspondant (segment déclarable), à la fin de la période de reporting, est indiquée. A cet égard, il convient de noter qu'il n'est pas toujours possible de corréler avec précision certains types d'actifs non courants (essentiellement des immobilisations) avec la production de types spécifiques de produits (travaux, services), car le même équipement est impliqué dans la production de produits de différents segments ; ce qui a été dit s'applique également à l'utilisation des zones de production de l'organisation. par exemple, ateliers d'approvisionnement (production de découpe), ateliers de fabrication d'équipements spéciaux, ateliers de traitement thermique, services de réparation, etc. assurer les activités de tous les segments. Par conséquent, l'organisation doit établir des critères appropriés pour l'attribution (répartition) de leur valeur aux secteurs à présenter.

Nous pensons qu'il est opportun de proposer les options suivantes :

une) en termes d'équipement de production- la répartition de son coût au prorata du temps de chargement pour la sortie des types de produits correspondants (c'est-à-dire le segment déclarable), et si une telle comptabilité n'est pas tenue dans l'organisation - au prorata de l'intensité de travail prévue ou du coût des produits réellement fabriqués (opérations effectuées);

b) en termes de zones de production, en particulier:

le coût des bâtiments et des structures des principaux ateliers, y compris leurs équipements (équipements de ventilation et de chauffage, un système d'alarme incendie et de sécurité, etc.), en fonction de la surface occupée des sites associée au rejet des types de produits concernés ;

le coût des bâtiments et des structures des ateliers auxiliaires, y compris leurs équipements, en fonction de l'intensité de la main-d'œuvre ou du coût des travaux effectués pour la production des types de produits correspondants (ateliers de réparation, de transport, etc.).

S'il est impossible d'établir une relation directe entre la taille de l'espace occupé et les types de produits fabriqués, il est alors permis d'utiliser d'autres critères de répartition (par exemple, au prorata de la base choisie dans l'organisation pour l'attribution des frais généraux) .

Si les produits (travaux, services) des ateliers de production auxiliaires sont séparés en un segment déclarable indépendant ou combinés en d'autres segments (autre segment), alors le coût de leurs bâtiments et structures est indiqué pour des segments déclarables séparés (séparés) ou autres ;

le coût des bâtiments des industries de services et des fermes - sur la base de l'intensité de la main-d'œuvre ou du coût du travail et des services fournis pour le segment déclarant ;

v) concernant les soldes des stocks(ci-après dénommés inventaires) dans les entrepôts et autres lieux de stockage pour les segments déclarables peuvent être effectués en relation avec :

matières premières, matériaux et composants - si leur appartenance est directement liée à la libération d'un type spécifique de produit (leurs groupes), c'est-à-dire avec les activités du secteur à présenter, ces soldes sont alors inclus dans la valeur des actifs du secteur à présenter directement sur la base des données de la comptabilité analytique ;

utilisé pour la production de produits de plusieurs segments déclarables - au prorata du programme de production de la future période (comptable);

carburant - proportionnellement à la base de distribution économiquement justifiée choisie dans l'organisation, par exemple, aux taux de consommation de carburant pour la production d'une unité de production, ou en proportion de la consommation de matériaux prévue (normative) des types de produits fabriqués (segments);

G) en termes de travaux en cours :

dans les magasins de la production principale - sur la base des données de l'inventaire des travaux en cours, et dans la période inter-inventaire - selon les données des rapports de production (rapports internes) de l'organisation. De plus, ce travail dans la période inter-inventaire est généralement effectué en plusieurs étapes.

À la première étape, le montant (coût) des travaux en cours dans leur ensemble pour l'organisation est déterminé - comme la différence entre la somme du coût des travaux en cours au début de la période (mois) plus les coûts de la l'organisation encourue au cours de la période de déclaration (mois), moins le prix de revient planifié réellement libéré de la production au cours de cette période (mois) de production (volume réel pour les coûts planifiés). Dans le même temps, le coût prévu des produits réellement fabriqués comprend également tous les coûts non productifs réellement admis au cours de cette période de référence, y compris les pertes dues au mariage, le paiement des temps d'arrêt, etc., qu'ils soient associés ou non à des produits ou à des travaux réellement commercialisés. en cours.

Au deuxième stade, les travaux en cours sont répartis par types de produits (commandes), c'est-à-dire par segments déclarables. La nécessité d'une procédure supplémentaire pour répartir le coût des travaux en cours est due au fait que dans de nombreuses entreprises, les mêmes pièces et produits semi-finis peuvent être utilisés pour la production de divers types de produits, il est donc impossible de corréler immédiatement avec un type de produit spécifique, une commande, c'est-à-dire avec un segment déclarable.

Le calcul direct (détermination) de la valeur des travaux en cours par type de produit (segment) peut être effectué en multipliant sa valeur totale (valeur) par le coefficient (poids spécifique) d'un type de produit spécifique. Dans ce cas, le coefficient spécifié peut être calculé dans l'organisation comme un quotient de la division du coût prévu d'un certain type de production par le coût prévu total des biens produits dans l'entreprise pour la période de référence ;

dans les commerces des industries auxiliaires et de services, les restes d'en-cours sont soit absents (commerces de transport et d'énergie, etc.) soit leur volume n'est pas significatif. Par conséquent, afin de réduire l'intensité de main-d'œuvre du travail comptable, l'organisation peut négliger ces montants, qui doivent être enregistrés dans les explications de la procédure d'évaluation des indicateurs des secteurs à présenter ;

e) en termes de soldes de trésorerie Il convient de noter que, à notre avis, la répartition des montants de trésorerie sur les comptes de règlement, en devises et dans la caisse de l'organisation entre les secteurs à présenter est plutôt arbitraire. Par conséquent, les organisations peuvent procéder de deux manières, à savoir : la première consiste à utiliser une certaine base conditionnelle, par exemple, au prorata de la part du chiffre d'affaires provenant des ventes de produits (travaux, services) du segment déclarant par rapport au chiffre d'affaires total de l'organisation (puisque la disponibilité des fonds dans les comptes est directement liée au produit de la vente de produits); la seconde est de refuser une telle distribution, pour autant que le montant de ces soldes soit non significatif, ce qui devrait être fixé dans les explications de la procédure d'appréciation de la performance des secteurs à présenter.

Total du passif à la date de clôture- en raison du fait qu'il n'y a pas de recommandations spécifiques dans le texte du PBU 12/2010, je souhaite définir cet indicateur. Qu'entend-on par « engagement total » ? À notre avis, il s'agit du montant du passif de l'organisation spécifié à l'art. IV "Passifs à long terme" et sect. V « Passifs à court terme » du bilan moins les montants des produits constatés d'avance.

Dans le cadre de ces sections, les indicateurs les plus significatifs sont argent emprunté(long terme et court terme), qui sont représentés principalement par les prêts et emprunts reçus par l'organisation. La répartition de ces passifs entre les segments à présenter (types ou groupes de types de produits, travaux, services) peut être effectuée sur la base de la propriété directe des fonds empruntés, lorsqu'il est possible de déterminer sans ambiguïté l'objet de ces prêts et emprunts. Malheureusement, dans certains cas, il n'est pas possible de le faire. Par conséquent, lors de l'attribution de leurs montants aux segments à présenter, les organisations doivent appliquer les bases de répartition appropriées au reste des prêts et des emprunts (par exemple, au prorata des prévisions (standard) coût (coût) des produits, etc.).

Si des prêts et emprunts sont obtenus dans le but de développer de nouveaux types de produits (travaux, services), alors, à notre avis, leur valeur ne doit pas être incluse dans le secteur à présenter, qui doit être enregistré dans les explications de la procédure d'évaluation la performance des secteurs à présenter, ainsi que lors de la comparaison du montant total des passifs des secteurs à présenter avec le montant de tous les passifs de l'organisation.

Si une organisation, en plus des segments à présenter, a d'autres segments, qui, à leur tour, peuvent être des segments liés exclusivement aux activités financières de l'organisation, alors le montant total (montant) des passifs sur les prêts et emprunts reçus (montant principal de la dette et les intérêts courus sur eux, reflété dans les comptes créditeurs), quelle que soit leur finalité, est présentée dans son intégralité en autres passifs sectoriels.

Le deuxième « élément » non moins important du passif est comptes à payer... Dans le même temps, l'éventail des obligations imposées par les organisations en vertu de cet "article" est assez large, y compris les dettes envers les fournisseurs et les entrepreneurs pour les stocks reçus, les travaux exécutés et les services rendus ; devant le personnel sur la rémunération ; déclarer les fonds extrabudgétaires; sur les taxes et les frais, etc. Malgré une telle variété de types de comptes créditeurs, les approches de sa répartition par secteurs à présenter devraient être similaires à celles utilisées dans la répartition des prêts et emprunts. Ainsi, si certains passifs sont liés aux activités d'un secteur à présenter spécifique, alors le montant d'un tel passif doit être entièrement attribué à ce secteur à présenter. S'il n'est pas possible d'établir une telle relation, les bases de répartition appropriées doivent être utilisées pour la répartition des obligations. par exemple, lors de la répartition des dettes sur les fonds non budgétaires, il convient d'appliquer les poids spécifiques des salaires effectivement accumulés par type de produit à son volume total comme base de répartition ; lors de la répartition des dettes pour impôts et taxes, par exemple en termes de TVA, vous pouvez utiliser comme base la part du volume de produits fabriqués par le segment déclarant par rapport au volume total de production (travaux, services) dans les prix contractuels ; dans la répartition de l'impôt sur le revenu - la proportion du bénéfice normatif (prévu) par type de produit par rapport à son volume total, etc.

Revenus des ventes aux acheteurs (clients) de l'organisation. En ce qui concerne la répartition entre les segments des volumes des recettes reçues pour l'année de référence, les organisations n'auront pas de problèmes sérieux. Dans ce cas, la difficulté peut résider dans la comparaison du chiffre d'affaires total des segments déclarables avec le chiffre d'affaires de l'organisation. Pour assurer la comparabilité, le chiffre d'affaires des ventes de produits (travaux, services) qui ne sont pas inclus (inclus) dans la nomenclature des segments à présenter (par exemple, en raison de leur part non significative), les organisations peuvent être comptabilisées dans les indicateurs de la " rubrique "Autres segments". Pour ce segment, dans ce cas, il sera également nécessaire de fournir des données sur les résultats financiers, la valeur des actifs et des passifs et d'autres indicateurs significatifs pour l'organisation.
Revenus implicites des transactions avec d'autres segments. Le texte du PBU 12/2010 ne divulgue pas la question de savoir quels segments sont spécifiquement en cause. Il s'agit selon nous d'ateliers auxiliaires de production (réparation, transport, énergie, chaufferies...) et d'installations de services (blanchisseries, services de santé...).

Pour caractériser les activités de ces industries, il est nécessaire de déterminer le « type » de prix appliqués. De plus, ce travail ne peut être demandé que si les ateliers des industries auxiliaires et de services sont séparés en segments indépendants ou autres. Sinon, c'est-à-dire si leurs produits (travaux, services) sont inclus ("dissous") directement (initialement) dans le coût (coût) des produits (travaux, services) des segments déclarables, il ne peut y avoir une telle allocation et des informations pertinentes (sur les revenus de opérations avec d'autres segments).

Quels prix peuvent être appliqués dans le calcul des revenus des transactions avec d'autres segments ? Pour répondre à cette question, nous devons prendre en compte le fait que dans la plupart des entreprises, les produits de la production auxiliaire vont à la fois pour les besoins internes et pour l'extérieur. Par conséquent, ces organisations utilisent deux types de prix - internes et externes. Les prix contractuels sont utilisés comme prix externes. Les prix internes peuvent être fixés par l'organisation elle-même pour les règlements entre départements, par exemple, des calculs conditionnels peuvent être effectués au coût prévu (standard), au coût réel de l'année précédente, aux prix contractuels moyens, etc. Indépendamment du choix d'un type spécifique de prix internes pour le calcul de l'indicateur de revenus implicites des transactions avec d'autres segments, seul un montant égal au produit de deux facteurs doit être indiqué, le premier étant le montant réel des produits (travaux, services) transférés à d'autres divisions de votre entreprise (c'est-à-dire sans volumes libérés sur le côté), et le second est le prix sélectionné dans l'organisation pour les règlements internes.

Intérêts (dividendes) à recevoir- la répartition de cet indicateur par segments déclarables (types de produits ou leurs groupes), selon nous, est extrêmement abstraite et conditionnelle. Le fait est que les dividendes et les intérêts à recevoir sont accumulés par l'organisation sur les revenus attendus (déclarés) de la participation au capital d'autres organisations, ainsi que sur les revenus dus aux prêts à d'autres organisations, au placement de dépôts dans des établissements de crédit et à d'autres investissements financiers. Par conséquent, il ne peut y avoir de relation directe entre les activités du segment à présenter et la perception de revenus provenant du travail d'autres organisations et des transactions financières avec elles (à l'exception des organisations pour lesquelles l'activité financière est la principale).

Si, néanmoins, nous essayons de trouver au moins une relation économiquement justifiée entre les activités du segment de reporting et les intérêts (dividendes) à recevoir, alors nous pouvons supposer qu'en règle générale, les fonds disponibles de l'organisation sont utilisés comme investissements financiers, le dont la principale source est le profit reçu dans l'organisation. Par conséquent, l'utilisation de ratios pour la participation des segments à la formation du bénéfice net ou du bénéfice avant impôt de l'organisation peut être recommandée comme base de répartition du montant total des dividendes et des intérêts à recevoir entre les segments à présenter. Ces coefficients, à notre avis, peuvent être calculés comme le quotient de la division de deux valeurs : au numérateur - le bénéfice net (bénéfice avant impôt) du segment déclarant de l'organisation pour le nombre maximum d'années de calcul de cet indicateur, et le diviseur est le bénéfice net (bénéfice avant impôt) de l'ensemble de l'organisation pour le même nombre d'années de calcul de cet indicateur.

Si une entité a d'autres segments en plus des segments à présenter, y compris ceux liés uniquement aux activités financières de l'entité, alors le montant total (montant) des intérêts (dividendes) à recevoir est présenté dans son intégralité en tant que résultat de l'autre segment.

Pourcentage à payer- dans le texte du PBU 12/2010, il n'y a pas de recommandations spécifiques révélant le contenu de cet indicateur et la procédure de sa répartition entre les segments. Par conséquent, nous considérons qu'il est nécessaire de noter ce qui suit.

Tout d'abord, comme intérêts payables les dépenses sont acceptées dans le montant des intérêts dus conformément aux accords sur les obligations, les actions pour la fourniture de fonds (crédits, prêts) à l'organisation pour utilisation.

Pour ce qui est de la mise en place d'un mécanisme de répartition de ces montants entre les secteurs à présenter, il convient de noter qu'il n'y a pratiquement pas de relation directe entre les activités des secteurs à présenter et les obligations de l'entité de payer les intérêts dus. Par conséquent, comme pour la distribution des intérêts (dividendes) à recevoir, les organisations devront appliquer des bases conditionnelles lors de la distribution des intérêts au paiement. Comme options possibles, nous considérons qu'il est permis d'utiliser le rapport de la valeur des actifs du secteur d'exploitation à la valeur totale des actifs de l'organisation, car le besoin de prêts et d'emprunts est associé dans la plupart des cas à un manque de fonds de roulement de l'organisation.

Si une entité a d'autres secteurs en plus de ses secteurs à présenter, y compris ceux liés exclusivement à ses activités de financement, alors le montant total (montant) des intérêts à payer est présenté dans son intégralité en tant que charges de l'autre secteur.

Montant des dotations aux amortissements des immobilisations et des immobilisations incorporelles- pour cet indicateur, le montant des amortissements cumulés pour la période de reporting (année) sur les immobilisations corporelles et les immobilisations incorporelles est présenté dans le contexte des segments à présenter et autres (le cas échéant). La répartition des amortissements cumulés par segments à présenter doit être basée sur les montants des amortissements réellement cumulés pour l'année, regroupés selon des données comptables analytiques dans le contexte de certains types (groupes) d'immobilisations et d'immobilisations incorporelles. La nomenclature spécifiée est établie par l'organisation de manière indépendante. Comme l'une des options possibles, vous pouvez utiliser la liste des groupes (types) d'immobilisations et d'immobilisations incorporelles, présentée dans le formulaire n ° 5 "Annexe au bilan", approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie en date de juillet 22, 2003 n° 67n. Malgré le fait qu'à partir du reporting pour 2011, cet arrêté n'est pas valide, néanmoins, la nomenclature des immobilisations et des actifs incorporels qui y est présentée peut très bien être utilisée par les organisations.

Après le regroupement de l'amortissement cumulé par certains types d'immobilisations, il est réparti entre les segments de reporting et autres (le cas échéant). La distribution spécifiée doit être effectuée au prorata de la valeur résiduelle des immobilisations corporelles attribuables à chaque secteur à présenter.

Quant aux actifs incorporels (brevets, droits d'auteur, etc.), leur utilisation est en règle générale associée à la production de types spécifiques de produits (œuvres, services), il n'est donc pas nécessaire d'utiliser des bases de distribution conditionnelles (auxiliaires).

Impôt sur les sociétés- le montant de l'impôt sur les sociétés accumulé au cours de l'année de déclaration est indiqué. La répartition de ce montant entre les segments déclarables et les autres (le cas échéant) segments, en règle générale, peut être associée à certaines difficultés. En effet, l'objet de l'imposition est le montant total de l'excédent des revenus sur les dépenses de l'organisation qui s'est développé dans l'organisation pour l'année de déclaration, c'est-à-dire résultant directement des activités des secteurs à présenter, et du résultat d'autres activités de l'organisation (amendes payées et reçues, intérêts courus et payés, cession de biens mis hors service, etc.). De plus, une part importante des produits et des charges est comptabilisée dans la législation fiscale différemment que dans la comptabilité. Par conséquent, sur la base des objectifs (tâches) auxquels nous sommes confrontés dans ce cas, à savoir la définition du rôle et de la place des industries individuelles (segments) dans les résultats de l'organisation dans son ensemble, nous pouvons conditionnellement diviser le montant de l'impôt sur le revenu à payer en deux parties : la première - l'impôt sur les bénéfices des résultats financiers des secteurs à présenter et la seconde - l'impôt sur les bénéfices des autres activités. À cette fin, l'impôt sur le revenu provenant d'autres activités peut être attribué à un autre segment, dont les indicateurs se rapportent exclusivement aux activités financières de l'organisation.

En ce qui concerne le calcul (répartition) de l'impôt sur les sociétés par segments déclarables (types de produits ou leurs groupes), cette information peut être obtenue à partir des données de la comptabilité fiscale. En son absence, il est conseillé d'utiliser d'autres méthodes (conditionnelles) de distribution, déterminées par l'organisation de manière indépendante (par exemple, au prorata des résultats financiers des secteurs à présenter).

I. Lozhnikov

chef de département

comptabilité

HLB Vneshaudit CJSC,

V.R. Zakharyin,
Ph.D., expert de premier plan en comptabilité et fiscalité

V.R. Zakharyin

Le 14 décembre 2010, le ministère de la Justice de Russie a enregistré (N 19171) Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 08.11.2010 N 143n "Sur l'approbation du règlement comptable" Informations par segments "(PBU 12/2010)". Le nouveau PBU entre en vigueur à partir des comptes 2011. Par conséquent, ses exigences doivent être prises en compte lors de l'organisation et de la tenue des registres comptables en 2011, ainsi que lors de l'établissement et de la présentation des états financiers intermédiaires. Les organisations soumises au PBU 12/2010 doivent apporter des modifications à la politique comptable (à des fins comptables) pour 2011 conformément à la procédure établie.

La nécessité de remplacer le PBU 12/2000 existant, approuvé par Par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 27 janvier 2000 N 11n, une nouvelle norme comptable, selon l'auteur, est due à l'introduction d'un projet de loi sur la fiscalité au sein d'un groupe d'organisations consolidées à la Douma d'État du Fédération Russe. Le projet de loi fixe en effet les règles des prix de transfert dans le cadre des relations économiques entre entités économiques interconnectées. En particulier, il prévoit l'approbation obligatoire d'une politique comptable unifiée (à des fins fiscales) pour tous les contribuables qui souhaitent exercer le droit d'imposition en vertu des nouvelles règles. Il était supposé que le projet de loi passerait par toutes les procédures nécessaires d'ici la fin de 2010 et que les nouvelles règles entreraient en vigueur le 1er janvier 2011. Cependant, son examen s'est arrêté au stade de la deuxième lecture et les perspectives d'approbation finale restent floues. Par conséquent, il est conseillé de commenter la nouvelle norme comptable nationale par rapport aux normes de l'ancienne PBU et de ne pas la considérer en relation avec les règles modifiées de la comptabilité fiscale.

Particularités du nouveau PBU par rapport à l'ancien

Le PBU 12/2000 est en vigueur depuis les états financiers 2000, et les modifications apportées à cette norme n'ont été apportées qu'une seule fois - en 2006.

La première et principale différence entre le nouveau PBU et l'existant est le changement dans l'éventail des organisations pour lesquelles ses exigences sont obligatoires. Le PBU 12/2000 a été utilisé par l'organisation dans la préparation des états financiers consolidés si elle a des filiales et des sociétés dépendantes, ainsi que si elle est chargée de l'établissement des états financiers consolidés par les documents constitutifs des associations de personnes morales (associations, syndicats, etc.) ...

Le nouveau PBU 12/2010 n'est obligatoire que pour les organisations qui sont des émetteurs de titres publics. D'autres organisations peuvent appliquer le RAS 12/2010 s'ils décident de publier des informations sectorielles dans les états financiers. En d'autres termes, la décision appropriée de la direction d'une entité économique doit être inscrite dans la politique comptable de l'organisation.

Les objectifs poursuivis par l'application pratique des normes du PBU 12/2010 ont également été modifiés. Si auparavant l'application du PBU 12/2000 était censée fournir aux utilisateurs intéressés des informations leur permettant de mieux évaluer les activités de l'organisation, les perspectives de développement, l'exposition aux risques et les bénéfices, alors à partir de 2011, les utilisateurs intéressés devraient recevoir des informations leur permettant d'évaluer les spécificité sectorielle des activités de l'organisation, sa structure économique, répartition des indicateurs financiers dans certains domaines d'activité.

La nouvelle PBU manque d'un texte qui contiendrait les concepts de base. Ainsi, il n'est plus prévu de séparer l'information par secteur opérationnel et par secteur géographique. Le PBU 12/2010 réglemente les caractéristiques de la formation et de la présentation de l'information uniquement pour les segments à présenter. Certes, des indicateurs sont spécialement mis en évidence qui seront présentés pour chaque région géographique, chacun pouvant à son tour servir de base à l'identification des segments à déclarer.

Dans le cadre de la suppression des obligations de détailler l'information comptable par secteurs géographiques et opérationnels, l'approche d'allocation des secteurs a été simplifiée et unifiée. L'article 5 du PBU 12/2010 n'établit que des exigences générales pour la séparation des informations sur une partie des activités de l'organisation. Trois conditions minimales sont définies :

L'activité doit apporter des bénéfices économiques, c'est-à-dire être entreprenant ;

L'organisation doit être en mesure de revoir systématiquement les informations regroupées par segment ;

Il devrait être possible de former les indicateurs financiers d'un segment séparément des indicateurs d'autres parties des activités de l'organisation. Ceci est réalisé en établissant une procédure spéciale pour le flux de documents, l'organisation et le maintien de la comptabilité analytique dans la formation des politiques comptables.

Les principaux signes pour la sélection des segments

La base d'identification des segments peut être les principales caractéristiques (article 6 du PBU 12/2010) :

Produits fabriqués, biens achetés, travaux exécutés, services rendus. Auparavant, ces indicateurs étaient déterminants dans le choix d'un secteur opérationnel ;

Les principaux acheteurs (clients) de produits, biens, travaux, services. Ce critère peut être considéré comme fondamentalement nouveau. Conformément à la RAS 12/2000, la composition des acheteurs et des clients a été prise en compte dans la détermination du secteur opérationnel en tant qu'indicateur supplémentaire, mais elle peut désormais être la seule base de séparation des informations sur le secteur à présenter ;

Régions géographiques dans lesquelles les activités sont exercées. Il est facile de voir qu'un critère similaire était auparavant appliqué lors de la définition des segments géographiques. Il a également été proposé de prendre en compte un certain nombre d'autres facteurs - la similitude des conditions d'exercice des activités dans une région géographique (un État étranger ou une région de la Fédération de Russie), les risques inhérents aux activités d'une organisation en une région particulière, les règles de contrôle des devises, etc. De plus, il a été spécialement stipulé que, sur la base de la structure organisationnelle et du système de reporting interne de l'organisation, les informations sur un segment géographique peuvent être distinguées par la localisation des actifs (les activités de l'organisation) ou par la localisation des marchés de vente (les consommateurs (acheteurs ) de biens, travaux, services). La nouvelle PBU ne contient pas de telles normes, mais selon l'ensemble des exigences pour la composition et le regroupement des informations présentées aux utilisateurs intéressés, on peut conclure que les normes précédentes continueront de fonctionner. Par conséquent, les changements qui devront être apportés à la politique comptable de l'organisation (dans cette partie) peuvent être minimes ;

Divisions structurelles de l'organisation. Dans le PBU 12/2000, les divisions structurelles n'étaient pas mentionnées séparément. Ainsi, l'attribution de segments déclarables conformément à la structure des succursales, des bureaux de représentation et des autres divisions de l'organisation doit être considérée comme une innovation absolue de PBU. A noter qu'un tel regroupement d'informations comptables peut être plus efficace lors de l'organisation de la comptabilité afin de répondre aux besoins de la comptabilité fiscale, en particulier, pour les besoins de génération de données sur les prix de transfert, ainsi que pour réguler et compenser les pertes et bénéfices reçus par diverses divisions structurelles d'une entité économique.

Signes supplémentaires pour mettre en évidence les segments

En outre, la clause 9 du PBU 12/2010 a établi plusieurs conditions supplémentaires qui peuvent être appliquées lors de l'identification des secteurs à présenter :

La spécificité d'une branche d'activité distincte. Selon l'auteur, il peut s'agir d'une activité bénéficiant de certains avantages fiscaux ou particulièrement réglementée par la législation en vigueur ;

Responsabilité de personnes spécifiques pour les résultats d'une ligne d'activité particulière. Pour appliquer cette condition, selon l'auteur, une organisation particulière des structures de gestion est nécessaire, par exemple, lorsque certains types ou domaines d'activité d'une entité économique sont attribués à des représentants individuels de la haute direction ;

Isolement des informations fournies au conseil d'administration (conseil de surveillance) de l'organisation. Dans ce cas, le degré de confidentialité ou de fermeture de l'information, ainsi que son importance pour la prise de décisions de gestion de base, peuvent être d'une importance décisive.

La liste des conditions supplémentaires donnée à l'article 9 du PBU 12/2010 n'est pas close (le dernier alinéa signifie « autres conditions »). Ainsi, les organisations ont effectivement le droit de déterminer de manière indépendante des conditions supplémentaires pour l'attribution des secteurs à présenter.

Agrégation des segments et critères de coût

L'article 8 du PBU 12/2010 permet la possibilité de combiner plusieurs segments en un seul (si cela n'est pas en contradiction avec les objectifs du PBU 12/2010), à condition que leurs principales caractéristiques soient similaires. Ainsi, il est supposé qu'il existe une formation à deux niveaux de segments à présenter - d'abord conformément aux approches définies dans les paragraphes. 6 et 9 PBU 12/2010, toutes les activités de l'organisation sont divisées en segments selon les critères sélectionnés, puis certains segments sont combinés.

La norme correspondante était auparavant inscrite dans l'article 13 du PBU 12/2000, mais n'avait qu'un caractère général.

Les critères de coût pour la présentation des secteurs à présenter ont été conservés. Un segment est considéré à présenter si au moins une des conditions suivantes est remplie :

Les revenus du segment provenant des ventes aux clients (clients) de l'organisation et les revenus implicites des transactions avec d'autres segments représentent au moins 10 % du revenu total de tous les segments ;

Le résultat financier (profit ou perte) d'un segment est d'au moins 10 % de la plus élevée des deux valeurs : le profit total des segments, dont le résultat financier est le profit, ou la perte totale des segments, le résultat financier dont est une perte;

Les actifs du segment représentent au moins 10 % du total des actifs de tous les segments. L'exigence a également été conservée selon laquelle les segments à déclarer dans les états comptables de l'organisation doivent représenter au moins 75 % du produit des ventes aux clients (clients) de l'organisation.

D'autres histoires courtes

Une innovation, de l'avis de l'auteur, est la disposition du droit d'attribuer à un segment distinct dont les indicateurs sont inférieurs aux critères donnés, à condition que les informations sur ce segment soient utiles aux utilisateurs intéressés ou s'il est nécessaire de allouer un plus grand nombre de segments déclarables pour répondre à la condition de 75 % du chiffre d'affaires des ventes.

Une autre innovation du PBU 12/2010 (par rapport au règlement en vigueur auparavant) est de fournir aux organisations la possibilité de combiner des segments déclarables sans conditions supplémentaires si le nombre de segments est supérieur à dix.

La norme de la clause 17 du PBU 12/2010 régit la situation lorsque le segment a commencé pour la première fois à remplir les conditions du segment à présenter au cours de la période de reporting. Dans ce cas, il doit également fournir des informations comparatives pour les périodes de référence précédentes. Certes, il existe une exception à cette règle - les informations répertoriées peuvent ne pas être fournies si elles sont absentes et leur préparation contredit l'exigence de rationalité.

Fondamentalement nouveau dans le PBU 12/2010 est également le fait qu'une section spéciale contient les règles régissant la procédure d'évaluation de la performance des secteurs à présenter :

En règle générale, les indicateurs du secteur à présenter faisant l'objet d'une information sont donnés dans l'évaluation, dans laquelle ils sont présentés aux personnes habilitées de l'organisation pour la prise de décision (selon les données de comptabilité de gestion) ;

Les revenus, dépenses, actifs et passifs liés à deux ou plusieurs secteurs à présenter sont soumis à une répartition raisonnable entre ces secteurs ;

Le mode de répartition est déterminé par l'organisation en fonction de la nature des objets comptables, des types d'activités de l'organisation, du degré d'isolement des secteurs à présenter. Une entité doit appliquer systématiquement le cadre d'allocation des métriques aux segments à présenter. Selon l'auteur, lors de l'élaboration d'un schéma de répartition des indicateurs comptables entre les secteurs, il semble plus rationnel d'utiliser des informations qui doivent être présentées dans un groupe correspondant de secteurs, en particulier le coût des immobilisations, le valeur totale des actifs ou des passifs, etc. ;

Les produits et les charges distribués sont inclus dans le résultat financier (bénéfice, perte) du segment à présenter présenté dans les états financiers si ces données sont prises en compte lors du calcul du résultat financier (bénéfice, perte) de ce segment, qui est utilisé par le les pouvoirs de l'organisation à prendre des décisions.

Dessin. Le principe de développer des formulaires auxiliaires pour la présentation de l'information

L'article 20 du PBU 12/2010 stipule que dans le cas où la direction d'une organisation pour prendre des décisions utilise plusieurs indicateurs du résultat financier (bénéfice, perte), actif ou passif du secteur à présenter, calculés selon des règles différentes, alors comme faisant partie de l'information sur le secteur à présenter dans le reporting comptable, les indicateurs spécifiés sont donnés dans l'appréciation la plus cohérente avec les règles d'appréciation d'indicateurs similaires pour l'ensemble de l'organisation, présentées dans ses états financiers. De l'avis de l'auteur, cette exigence semble excessive, car la politique comptable de l'organisation mère s'applique à toutes ses succursales, bureaux de représentation et autres divisions structurelles, et les méthodes d'évaluation de l'actif et du passif sont un élément de la politique comptable. Néanmoins, dans la pratique, des options sont possibles dans lesquelles certaines divisions sont obligées de générer des rapports conformément aux exigences de la région ou de l'État concerné.

Dans ce cas, des divergences dans les méthodes d'évaluation sont probables. Cependant, cette situation peut également être prévue lors de l'élaboration d'une politique comptable et, par conséquent, au stade de la génération d'informations de reporting par segments, les services comptables (et autres services de gestion) peuvent être libérés de l'utilisation de procédures comptables supplémentaires.

Le changement d'approche de segmentation (en particulier, le refus de séparer les secteurs géographiques et opérationnels) a conduit à un ajustement important des exigences RAS en termes de divulgation d'informations sur les secteurs à présenter.

Selon l'auteur, le principe général qui devrait être mis dans l'élaboration de formulaires auxiliaires de présentation de l'information est le suivant : les informations pertinentes sont regroupées par segment, après quoi elles sont détaillées en fonction des besoins des utilisateurs intéressés des états financiers et aux exigences de la RAS 12/2010.

Schématiquement, ce principe peut être représenté comme suit (voir figure).

Informations générales sur les segments à présenter

Dans la sous-section « Informations générales sur les secteurs à déclarer » de la note explicative, les informations suivantes doivent être fournies sous forme de texte :

Critères d'identification des segments déclarables ;

Description de chaque segment ;

Information sur les segments fusionnés avec justification (pour chaque cas) des raisons de la fusion ;

La liste des types ou groupes de produits (biens, travaux, services), de la vente desquels l'organisation perçoit des revenus dans chacun des segments déclarables, ainsi que dans d'autres segments. Ces informations peuvent être présentées sous forme de tableau.

Il est également conseillé de présenter des informations sous forme de texte, dont la composition est déterminée par l'article 27 du PBU 12/2010 :

Comptabilisation des transactions entre les segments à présenter ;

La nature des différences entre le bénéfice (la perte) avant impôt de l'entité et le bénéfice (la perte) agrégé des secteurs à présenter, ainsi qu'entre les actifs et passifs de l'entité et les actifs et passifs agrégés des secteurs à présenter ;

La nature des changements dans les méthodes d'évaluation des indicateurs utilisés pour déterminer le résultat financier (bénéfice, perte) du secteur de reporting par rapport aux périodes précédentes, et l'effet de ces changements sur le résultat financier (bénéfice, perte) du secteur de reporting au cours de la période couverte par le rapport ;

Conformément à l'article 24 du PBU 12/2010, les indicateurs de résultat financier, le total des actifs et des passifs à la date de clôture sont obligatoires pour la publication de chaque segment.

En outre, un certain nombre d'indicateurs peuvent être divulgués s'ils sont présentés aux personnes autorisées de l'organisation sur une base systématique, indépendamment de l'inclusion de tels indicateurs dans le calcul du résultat financier (bénéfice, perte) du secteur à présenter.

Noter!

Conformément à la RAS 12/2000, les intérêts et dividendes à recevoir et à payer n'étaient pas considérés comme des produits et des charges sectoriels et, par conséquent, n'avaient pas à être divulgués dans les états financiers. N'a pas été considéré comme une charge sectorielle et l'impôt sur le revenu des sociétés. Désormais, ces indicateurs devraient être reflétés dans la note explicative de manière générale (s'il existe des circonstances qui rendent une telle réflexion obligatoire). Dans le même temps, il est spécialement stipulé qu'il est permis de compenser entre les indicateurs « Intérêts (dividendes) à recevoir » et « Intérêts à payer » si les intérêts (dividendes) à recevoir constituent la majorité des revenus du segment de reporting, et le les personnes autorisées de l'organisation sont présentées avec un indicateur calculé comme les intérêts (dividendes) à recevoir moins les intérêts à payer.

Tableau 1

Comparaison du montant agrégé des indicateurs significatifs des segments à présenter

Nom	Par organisation,	Pour tous les segments déclarables
indicateur	mille roubles.	mille roubles.
Revenu
Perte de profit)
Bénéfice (perte) avant impôt
Bénéfice net
Valeur de l'actif
Autres indicateurs significatifs

Tableau 2

Données sur le chiffre d'affaires

Le produit de	Par	Par segments déclarables
ventes par type	organisation		etc.
Produits N 1
Produits N 2
Produits N 3


Travaux N 1
Travaux N 2

Conformément à la clause 28 du PBU 12/2010, l'organisation est également tenue de divulguer les résultats de la comparaison de la valeur totale des indicateurs significatifs suivants des segments à présenter, y compris les indicateurs d'autres segments, avec la valeur de l'élément correspondant dans le États financiers. Ces informations peuvent être données sous forme de tableau (voir Tableau 1).

Tableau 3

Informations sur les activités de l'organisation par région géographique

Indicateurs	Par organisation	Par segments déclarables
			etc.
Région géographique N 1
Chiffre d'affaires :
incl. des ventes à l'étranger

incl. à l'étranger
Région géographique N 2
Chiffre d'affaires :
incl. des ventes à l'étranger
Coût des immobilisations :
incl. à l'étranger

Tableau 4

Informations sur l'acheteur

Nom	Par	Par segments déclarables
acheteur	organisation		etc.

Le PBU 12/2010 n'oblige pas à refléter la part (en pourcentage) de chaque segment séparément pour chaque information requise ou indicateur significatif. Cependant, de telles informations peuvent être très utiles pour les utilisateurs internes des états financiers (personnes chargées de prendre des décisions de gestion, d'élaborer une stratégie de gestion des flux financiers, etc.).

L'article 29 du PBU 12/2010 prévoit la publication de l'indicateur du chiffre d'affaires des ventes pour chaque type de produit (biens, travaux ou services). L'article 30 oblige à divulguer un certain nombre d'indicateurs par région géographique, et l'article 31 - sur les acheteurs et les clients.

Si l'organisation utilise des formes tabulaires de présentation des informations, elles peuvent se présenter comme suit (voir tableaux 2 et 3).

Veuillez noter que si le montant du produit des ventes reçu dans un pays particulier, ou la valeur des actifs non courants selon le bilan d'une organisation située dans un pays particulier, est significatif, un tel indicateur est présenté séparément.

Dans ce cas, l'organisation doit divulguer les règles d'attribution des revenus des ventes à chaque pays (voir tableau 4).

Lors de l'élaboration de la politique comptable en termes de divulgation d'informations sur les segments à présenter, il convient également de prendre en compte les exigences de la clause 32 du PBU 12/2010 (il n'y avait pas d'analogue dans le PBU précédent) : si la structure des segments à présenter change dans le période de reporting, les informations comparatives pour les périodes précédant la période de reporting doivent être retraitées conformément à la nouvelle structure des secteurs à présenter, à moins que ces informations ne soient pas disponibles et que le retraitement soit contraire à l'exigence de rationalité.

Dans ce cas, les informations comparatives font l'objet d'un retraitement pour chaque indicateur du secteur à présenter.

En d'autres termes, dans une situation similaire, dans la section correspondante de la note explicative, les données doivent être regroupées selon différents segments et principes.