Pembayaran cukai pendapatan pendahuluan untuk organisasi baharu. Bayaran cukai pendapatan pendahuluan untuk organisasi baharu Ciri khas untuk organisasi yang baru ditubuhkan

Tarikh penerbitan: 01.11.2012 03:44 (diarkibkan)

Organisasi yang baru ditubuhkan boleh membuat bayaran pendahuluan untuk cukai pendapatan pada setiap suku tahun tanpa membuat atau dengan membuat bayaran pendahuluan bulanan dalam tempoh satu suku, serta bulanan berdasarkan keuntungan sebenar yang diterima, dengan mengambil kira peraturan yang diperuntukkan dalam perenggan 6 Seni. 286, perenggan 5 Seni. 287 Kanun Cukai Persekutuan Rusia.

Organisasi ini mesti membayar bayaran pendahuluan suku tahunan berdasarkan keputusan setiap tempoh pelaporan (suku, enam bulan, sembilan bulan) (perenggan 2, fasal 2, artikel 286 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Tempoh pelaporan pertama, berikutan keputusan yang perlu untuk mengira dan membayar kepada belanjawan jumlah bayaran pendahuluan untuk cukai pendapatan, adalah tempoh dari tarikh pendaftaran negara organisasi sehingga akhir tempoh pelaporan yang sepadan (suku atau bulan).
Contohnya, untuk organisasi yang diwujudkan pada 10 Mei, tempoh pelaporan pertama ialah dari 10 Mei hingga 30 Jun.

Organisasi yang baru dibuat mula membayar bayaran pendahuluan bulanan selepas suku penuh dari tarikh pendaftaran negerinya (perenggan 2, fasal 2, fasal 6, artikel 286 Kanun Cukai Persekutuan Rusia), i.e. dari bulan selepas suku penuh yang lengkap selepas tarikh yang ditetapkan.

Satu suku dianggap sama dengan tiga bulan kalendar, suku dikira dari awal tahun kalendar (perenggan 2, fasal 4, artikel 6.1 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Maksudnya, suku penuh tidak boleh difahami sebagai mana-mana tiga bulan berturut-turut, iaitu suku I, II, III atau IV tahun kalendar.

Perenggan 5 Seni. 287 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, ditentukan: organisasi yang baru diwujudkan membayar bayaran pendahuluan untuk tempoh pelaporan yang sepadan, dengan syarat hasil jualan tidak melebihi 1 juta rubel. sebulan atau 3 juta rubel. setiap suku tahun. Sekiranya melebihi had yang ditetapkan, pembayar cukai, bermula dari bulan selepas bulan di mana lebihan itu berlaku, membayar bayaran pendahuluan mengikut cara yang ditetapkan oleh perenggan 1 Seni. 287 Kanun Cukai Persekutuan Rusia dan mengambil kira keperluan perenggan 6 Seni. 286 Kanun Cukai Persekutuan Rusia.

Oleh itu, tidak kira berapa banyak hasil jualan yang diterima oleh organisasi yang baru diwujudkan sejak saat pendaftaran negerinya, ia mempunyai potensi kewajipan untuk membayar bayaran pendahuluan bulanan hanya selepas satu suku penuh berlalu sejak pendaftaran negeri bagi organisasi itu. Dalam erti kata lain, bayaran pendahuluan bulanan pertama dibayar hanya selepas suku penuh dari tarikh pendaftaran negeri, tanpa mengira bulan di mana pendapatan organisasi melebihi had yang ditetapkan.

Pada masa yang sama, organisasi yang baru diwujudkan itu perlu membayar bayaran pendahuluan bulanan sehingga hasil jualan bagi empat suku lepas purata kurang daripada 10 juta rubel. (Klausa 3, Perkara 286 Kanun Cukai Persekutuan Rusia). Dalam keadaan sedemikian, organisasi akan dapat beralih kepada hanya membayar bayaran pendahuluan suku tahunan berdasarkan keputusan tempoh pelaporan.

Bermula dari bulan penciptaan, organisasi mempunyai hak untuk mengira dan membayar bayaran pendahuluan bulanan berdasarkan keuntungan sebenar yang diterima. Dalam kes ini, peraturan yang diperuntukkan dalam perenggan 6 Seni. 286 dan perenggan 5 Seni. 287 Kanun Cukai Persekutuan Rusia. Organisasi mesti memberitahu pihak berkuasa cukai mengenai prosedur ini untuk membuat pembayaran pendahuluan pada bulan ia ditubuhkan. Bayaran pendahuluan pertama dikira berdasarkan keuntungan sebenar yang diterima pada akhir bulan di mana organisasi itu diwujudkan. Untuk tempoh yang sama, penyata cukai pertama dikemukakan.

Organisasi yang telah kehilangan hak untuk menggunakan sistem cukai yang dipermudahkan membuat bayaran pendahuluan untuk cukai pendapatan mengikut cara yang ditetapkan untuk organisasi yang baru diwujudkan.

ST 287 Kod Cukai Persekutuan Rusia.

1. Cukai yang perlu dibayar pada akhir tempoh cukai hendaklah dibayar selewat-lewatnya
tarikh akhir yang ditetapkan untuk memfailkan penyata cukai bagi tempoh cukai yang berkaitan
artikel 289 Kanun ini.

Bayaran pendahuluan berdasarkan keputusan tempoh pelaporan dibayar tidak lewat daripada tarikh akhir
ditubuhkan untuk memfailkan penyata cukai bagi tempoh pelaporan yang berkaitan.
Bayaran pendahuluan bulanan yang perlu dibayar dalam tempoh pelaporan,
dibayar selewat-lewatnya pada hari ke-28 setiap bulan dalam tempoh pelaporan ini.
Pembayar cukai yang mengira bayaran pendahuluan bulanan berdasarkan sebenar
menerima keuntungan, bayar bayaran pendahuluan selewat-lewatnya pada hari ke-28 pada bulan berikutnya
bulan selepas cukai dikira.
Mengikut keputusan tempoh pelaporan (cukai), jumlah bayaran pendahuluan bulanan,
yang dibayar dalam tempoh pelaporan (cukai) dikira dengan bayaran pendahuluan
bayaran untuk tempoh pelaporan. Bayaran pendahuluan untuk tempoh pelaporan
dikreditkan terhadap pembayaran cukai berdasarkan keputusan tempoh pelaporan (cukai) seterusnya.

2. Organisasi Rusia atau organisasi asing yang beroperasi di
Persekutuan Rusia melalui pertubuhan tetap (ejen cukai) membayar
pendapatan organisasi asing, menahan jumlah cukai daripada pendapatan asing ini
organisasi, kecuali pendapatan dalam bentuk dividen dan faedah ke atas negeri dan
sekuriti perbandaran (berkaitan dengannya prosedur yang ditetapkan oleh perenggan 4 artikel ini digunakan), dengan setiap pembayaran (pemindahan) dana kepadanya atau yang lain.
resit oleh organisasi pendapatan asing, melainkan diperuntukkan sebaliknya oleh Kod ini.
Ejen cukai bertanggungjawab untuk memindahkan jumlah cukai yang sepadan tidak lewat daripada hari tersebut
berikutan hari pembayaran (pemindahan) dana kepada organisasi asing atau
penerimaan pendapatan lain oleh organisasi asing.

3. Ciri-ciri pembayaran cukai oleh pembayar cukai yang telah berasingan
subbahagian ditubuhkan oleh Perkara 288 Kanun ini.

4. Bagi pendapatan yang dibayar kepada pembayar cukai dalam bentuk dividen, serta faedah
ke atas sekuriti negeri dan perbandaran, cukai ditahan atas pembayaran pendapatan,
dipindahkan ke belanjawan oleh ejen cukai yang membuat pembayaran tidak lewat daripada hari berikutnya
selepas hari pembayaran.
Cukai pendapatan ke atas sekuriti negeri dan perbandaran, dengan
yang peredarannya memperuntukkan pengiktirafan sebagai pendapatan yang diterima oleh penjual dalam bentuk
faedah, jumlah pendapatan faedah terkumpul (pendapatan kupon terkumpul) tertakluk kepada
cukai mengikut perenggan 4 Perkara 284 Kod ini untuk penerima pendapatan,
dibayar kepada bajet oleh pembayar cukai - penerima pendapatan dalam tempoh 10 hari selepas tamat
bulan yang sama dalam tempoh pelaporan (cukai) di mana pendapatan diterima, berdasarkan tarikh
diiktiraf sebagai tarikh penerimaan pendapatan menurut Artikel 271 dan 273 Kod ini.

5. Organisasi yang baru diwujudkan membayar bayaran pendahuluan untuk tempoh pelaporan yang sepadan, dengan syarat hasil daripada jualan tidak melebihi lima juta rubel sebulan atau lima belas juta rubel setiap suku tahun. Sekiranya melebihi had yang ditetapkan, pembayar cukai, bermula dari bulan selepas bulan di mana lebihan tersebut berlaku, membuat bayaran pendahuluan mengikut cara yang ditetapkan oleh perenggan 1 Perkara ini, dengan mengambil kira keperluan perenggan 6 Perkara 286 Kod ini.

Ulasan tentang Seni. 287 Kanun Cukai

Seperti yang dijelaskan dalam Penentuan Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia pada 25 Mac 2011 N VAS-17750/10, peruntukan Perkara 287 Kanun Cukai Persekutuan Rusia menetapkan peraturan untuk mengimbangi pembayaran pendahuluan yang dibuat terhadap pembayaran bayaran pendahuluan seterusnya dan cukai pendapatan dikira berdasarkan keputusan tempoh cukai, berdasarkan jumlah kaedah akruan.

Sehubungan itu, sekiranya pembayar cukai tidak memfailkan tuntutan untuk pemulangan bayaran pendahuluan terlebih bayar yang dibuat pada akhir tempoh pelaporan, bayaran ini hasil daripada aktiviti kewangan dan ekonomi pembayar cukai diambil kira mulai tarikh tamat tempoh pelaporan dan cukai seterusnya.

Penentuan keputusan kewangan muktamad dan jumlah liabiliti cukai untuk cukai pendapatan dibuat oleh pembayar cukai dalam pengisytiharan yang dikemukakan pada akhir tempoh cukai tidak lewat daripada 28 Mac tahun selepas tempoh cukai tamat (perenggan 4 Perkara 289 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

Mahkamah menegaskan bahawa pembayar cukai telah tepat pada masanya, pada 26 Mac 2007, menyerahkan kepada Inspektorat penyata cukai pendapatan untuk 2006, menunjukkan untuk mengurangkan jumlah cukai pendapatan yang dikira dan dibayar sebelum ini kepada belanjawan persekutuan dan wilayah berdasarkan keputusan tempoh pelaporan, yang membawa kepada berlakunya lebihan bayaran yang sepadan, alasan undang-undang untuk pemulangan yang, berdasarkan hasil aktiviti kewangan dan ekonominya, timbul dari tarikh penyerahan penyata cukai untuk tahun yang sama , tetapi tidak lewat daripada tarikh akhir yang ditetapkan untuk penyerahannya kepada pihak berkuasa cukai. Sehubungan itu, pada 09.03.2010 syarikat itu memohon kepada pihak berkuasa cukai untuk pengembalian cukai pendapatan terlebih bayar oleh syarikat itu selaras dengan tempoh tiga tahun yang ditetapkan oleh perenggan 7 Perkara 78 Kanun Cukai Persekutuan Rusia.

Dengan mengambil kira keadaan ini, penolakan pihak berkuasa cukai, yang dibuat oleh keputusan itu, bercanggah dengan peruntukan undang-undang cukai semasa, yang membenarkan pembayar cukai memohon kepada mahkamah untuk melindungi haknya yang dicabuli dengan cara yang diperuntukkan oleh undang-undang: kedua-duanya dengan keperluan untuk mencabar akta undang-undang bukan normatif, dan tuntutan harta untuk pemulangan amaun cukai yang dibayar berlebihan. Dalam kes ini, tempoh untuk memohon kepada mahkamah harus dikira dari saat pelanggaran hak dan kepentingan sah pembayar cukai, yang tepat pada masanya cuba untuk pra-perbicaraan penyelesaian pertikaian dengan inspektorat.

Sejak pembayar cukai memohon kepada mahkamah pada 13 April 2010, haknya yang dicabuli tertakluk kepada perlindungan.

Perhatian!

Isu terakru penalti ke atas jumlah bayaran pendahuluan ke atas cukai pendapatan korporat yang dibayar tidak sepenuhnya atau melanggar tarikh akhir pembayaran yang ditetapkan dipertimbangkan dalam surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 19.01.2010 N 03-03-06 / 1/9.

Dekri Plenum Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia 26.07.2007 N 47 "Mengenai prosedur untuk mengira jumlah penalti untuk pembayaran lewat pembayaran pendahuluan ke atas cukai dan premium insurans untuk insurans pencen wajib" penjelasan diberikan kepada timbang tara. mahkamah mengenai isu-isu prosedur untuk mengira jumlah penalti untuk pembayaran lewat pembayaran pendahuluan ke atas cukai dan premium insurans untuk insurans pencen wajib yang timbul dalam amalan kehakiman untuk memastikan pendekatan yang seragam kepada penyelesaian mereka.

Jadi, dalam Resolusi Plenum Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia pada 26 Julai 2007 N 47, dijelaskan bahawa jika, pada akhir tempoh cukai, jumlah cukai yang dikira ternyata kurang daripada amaun bayaran pendahuluan yang perlu dibayar dalam tempoh cukai ini, mahkamah mesti meneruskan daripada fakta bahawa penalti yang terakru kerana tidak membayar bayaran pendahuluan yang ditentukan hendaklah tertakluk kepada pengurangan berkadar.

Prosedur ini juga harus digunakan jika amaun bayaran cukai pendahuluan yang dikira pada akhir tempoh pelaporan adalah kurang daripada amaun bayaran pendahuluan yang perlu dibayar dalam tempoh pelaporan ini.

Surat No. 03-02-07/2-168 pada 18 Oktober 2007 Kementerian Kewangan Rusia mengesyorkan pihak berkuasa cukai mengambil kira penjelasan di atas mengenai Plenum Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia apabila memohon perenggan 3 Perkara 58 dan Perkara 75 Kanun Cukai Persekutuan Rusia.

Perkhidmatan Cukai Persekutuan Rusia, dalam surat bertarikh 13 November 2009 N 3-2-06 / 127, menjelaskan bahawa Kod Cukai Persekutuan Rusia memperuntukkan akruan penalti ke atas jumlah pembayaran pendahuluan lewat, tanpa menetapkan apa-apa khusus, tetapi menurut Resolusi N 47 Plenum Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia, penalti terakru ke atas bayaran pendahuluan tertakluk kepada pengiraan semula jika bayaran pendahuluan ini melebihi jumlah pembayaran yang dikira untuk tempoh pelaporan atau cukai yang dikira untuk tahun. Pada masa yang sama, mekanisme pengiraan semula belum ditubuhkan.

Pada masa ini, pihak berkuasa cukai, apabila mengenakan faedah ke atas bayaran pendahuluan, menggunakan mekanisme untuk mengiranya, yang berkuat kuasa sehingga 01/01/2007. Khususnya, faedah ke atas bayaran pendahuluan bulanan sebelum akhir tempoh pelaporan tidak diakru. Selepas penyerahan penyata cukai untuk tempoh pelaporan (cukai), penalti diakru pada bayaran pendahuluan bulanan yang dibayar sebelum masa tidak melebihi bayaran pendahuluan yang dikira berdasarkan keuntungan bagi suku terakhir tempoh pelaporan (cukai).

Iaitu, jika, mengikut pengisytiharan cukai untuk tempoh pelaporan (cukai), jumlah bayaran pendahuluan yang dikira untuk suku terakhir adalah kurang daripada jumlah bayaran pendahuluan bulanan terakru untuk suku ini, maka pihak berkuasa cukai mengenakan penalti ke atas bayaran pendahuluan bulanan untuk suku terakhir tempoh pelaporan (cukai), menerimanya (untuk mengira penalti) dalam jumlah tidak melebihi bayaran pendahuluan bagi suku tersebut.

Jika, berdasarkan keputusan untuk tempoh pelaporan (cukai), amaun bayaran pendahuluan yang dikira untuk suku terakhir adalah sama atau melebihi amaun bayaran pendahuluan bulanan yang terakru untuk suku yang sama, maka terakruan penalti sekiranya berlaku. pembayaran lewat dibuat berdasarkan jumlah bayaran pendahuluan bulanan terakru yang perlu dibayar oleh pembayar cukai pada suku tersebut.

Perkhidmatan Cukai Persekutuan Rusia memberikan contoh berikut.

Bayaran pendahuluan bulanan organisasi untuk suku IV 2008 berjumlah 1,700,000 rubel. Mengikut syarat pembayaran 28.10.2008 dan 28.11.2008 bayaran pendahuluan bulanan dalam jumlah 3,400,000 rubel. dibayar tepat pada masanya, bayaran untuk penggal ketiga - 28.12.2008 tidak dibayar. Menurut pulangan cukai untuk tahun 2008, cukai, berdasarkan keuntungan untuk suku keempat, dikira dalam jumlah 1,600,000 rubel.

Untuk mengira penalti, bayaran pendahuluan bulanan diterima dalam jumlah tidak melebihi 1,600,000 rubel. atau, masing-masing, mengikut syarat pembayaran yang ditentukan: 533333 rubel, 533333 rubel. dan 533334 rubel.

Dengan syarat bahawa pada 01.10.2008 tiada tunggakan dalam cukai pendapatan korporat, dan pembayaran dibuat pada terma 10.28.2008 dan 11.28.2008 dalam jumlah 3,400,000 Rubles. melebihi jumlah bayaran pendahuluan bulanan yang diterima untuk pengiraan penalti (1,600,000 rubel), akruan penalti pada suku IV 2008 tidak dijalankan.

Perhatian!

Sehubungan dengan permulaan kuat kuasa Undang-undang Persekutuan No. 229-FZ 01.01.2011 bertarikh 07.27.2010, syarat untuk memindahkan amaun cukai oleh ejen cukai yang ditahan semasa pembayaran pendapatan telah berubah. Ejen cukai dikehendaki memindahkan amaun cukai tidak lewat daripada hari selepas hari pembayaran pendapatan tersebut. Dalam kes ini, cukai yang perlu dibayar kepada belanjawan persekutuan dipindahkan dalam mata wang Persekutuan Rusia (perenggan 2 fasal 2 Perkara 287 dan perenggan 7 fasal 1 Perkara 310 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Sebelum ini, terdapat percanggahan antara norma perenggan 7 klausa 1 Perkara 310 Kanun Cukai Persekutuan Rusia dan peruntukan Perkara 287 Kanun Cukai Persekutuan Rusia dari segi tempoh masa untuk ejen cukai. untuk memindahkan kepada belanjawan cukai yang ditahan daripada pendapatan organisasi asing.

Jabatan Perkhidmatan Cukai Persekutuan Rusia untuk bandar Moscow, dalam surat 14 Disember 2005 N 20-12 / 92363, menjelaskan bahawa ejen cukai diwajibkan untuk memindahkan jumlah cukai yang ditahan daripada pendapatan orang asing. organisasi kepada belanjawan persekutuan dalam tempoh tiga hari selepas hari pembayaran (pemindahan) dana kewangan organisasi asing atau penerimaan pendapatan lain oleh organisasi asing sama ada dalam mata wang pembayaran pendapatan, atau dalam mata wang Persekutuan Rusia pada kadar pertukaran rasmi Bank of Russia pada tarikh pemindahan cukai.

Kementerian Kewangan Rusia, dalam surat bertarikh 31 Disember 2009 N 03-08-05, menarik perhatian kepada fakta bahawa kewajipan untuk membayar cukai dipenuhi dalam mata wang Persekutuan Rusia. Dalam kes ini, pengiraan semula jumlah cukai yang dilaksanakan dalam mata wang asing ke dalam mata wang Persekutuan Rusia dijalankan pada kadar rasmi Bank Pusat Persekutuan Rusia pada tarikh pembayaran cukai.

Subperenggan 5 perenggan 3 Perkara 45 Kanun Cukai Persekutuan Rusia menetapkan bahawa kewajipan untuk membayar cukai dianggap dipenuhi oleh pembayar cukai dari hari jumlah cukai ditahan oleh ejen cukai, jika kewajipan untuk mengira dan menahan cukai daripada wang pembayar cukai ditugaskan mengikut Kod Cukai Persekutuan Rusia kepada ejen cukai.

Memandangkan perkara di atas, apabila menggunakan norma Kod Cukai Persekutuan Rusia di atas, seseorang harus meneruskan fakta bahawa apabila membayar jumlah cukai yang dikira dalam mata wang asing, ejen cukai wajib menukarnya menjadi mata wang Persekutuan Rusia pada kadar pertukaran rasmi Bank Pusat Persekutuan Rusia pada tarikh pembayaran cukai. Tarikh yang sama harus digunakan apabila mengisi bahagian 1 pengiraan cukai (maklumat) mengenai jumlah pendapatan yang dibayar kepada organisasi asing dan cukai yang ditahan, yang bentuknya diluluskan oleh Perintah Kementerian Percukaian Rusia bertarikh 14 April, 2004 N SAE-3-23 / [e-mel dilindungi]

Surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 13 Oktober 2011 N 03-03-06/4/115 menyatakan bahawa cukai pendapatan ke atas pendapatan yang diterima daripada penempatan dana dana pampasan boleh dibayar oleh organisasi kawal selia sendiri bukan sahaja di perbelanjaan pendapatan yang diterima daripada penempatan dana dana pampasan.dana.

Kod Cukai, N 117-FZ | Seni. 287 Kod Cukai Persekutuan Rusia

Perkara 287 Kanun Cukai Persekutuan Rusia. Terma dan prosedur untuk membayar cukai dan cukai dalam bentuk bayaran pendahuluan (versi semasa)

1. Cukai yang perlu dibayar pada penghujung tempoh cukai hendaklah dibayar tidak lewat daripada tarikh akhir yang ditetapkan untuk penyerahan penyata cukai bagi tempoh cukai yang berkaitan mengikut Perkara 289 Kod ini.

Bayaran pendahuluan berdasarkan keputusan tempoh pelaporan dibayar selewat-lewatnya daripada tarikh akhir yang ditetapkan untuk memfailkan penyata cukai bagi tempoh pelaporan yang sepadan.

Bayaran pendahuluan bulanan yang perlu dibayar dalam tempoh pelaporan hendaklah dibayar selewat-lewatnya pada hari ke-28 setiap bulan dalam tempoh pelaporan ini.

Pembayar cukai yang mengira bayaran pendahuluan bulanan berdasarkan keuntungan sebenar yang dibuat membayar bayaran pendahuluan selewat-lewatnya pada hari ke-28 bulan selepas bulan selepas cukai dikira.

Mengikut keputusan tempoh pelaporan (cukai), jumlah bayaran pendahuluan bulanan yang dibayar semasa tempoh pelaporan (cukai) dikira semasa membuat bayaran pendahuluan mengikut keputusan tempoh pelaporan. Bayaran pendahuluan berdasarkan keputusan tempoh pelaporan diimbangi dengan pembayaran cukai berdasarkan keputusan tempoh pelaporan (cukai) seterusnya.

2. Organisasi Rusia atau organisasi asing yang beroperasi di Persekutuan Rusia melalui pertubuhan tetap (ejen cukai) yang membayar pendapatan kepada organisasi asing menahan jumlah cukai daripada pendapatan organisasi asing ini, dengan pengecualian pendapatan dalam bentuk dividen dan faedah ke atas sekuriti negeri dan perbandaran (berkaitan dengan prosedur yang ditetapkan oleh perenggan 4 artikel ini digunakan), pada setiap pembayaran (pemindahan) dana kepadanya atau penerimaan lain oleh organisasi pendapatan asing, melainkan diperuntukkan sebaliknya oleh Kod ini.

Ejen cukai bertanggungjawab untuk memindahkan jumlah cukai yang sepadan tidak lewat daripada hari selepas hari pembayaran (pemindahan) dana kepada organisasi asing atau penerimaan pendapatan lain oleh organisasi asing.

3. Ciri-ciri pembayaran cukai oleh pembayar cukai yang mempunyai subbahagian berasingan ditetapkan oleh Perkara 288 Kod ini.

4. Atas pendapatan yang dibayar kepada pembayar cukai dalam bentuk dividen, serta faedah ke atas sekuriti negeri dan perbandaran, cukai yang ditahan semasa pembayaran pendapatan dipindahkan ke bajet oleh ejen cukai yang membuat pembayaran tidak lewat daripada hari selepas hari pembayaran.

Cukai ke atas pendapatan ke atas sekuriti negeri dan perbandaran, yang peredarannya memperuntukkan pengiktirafan pendapatan yang diterima oleh penjual dalam bentuk faedah, jumlah pendapatan faedah terkumpul (pendapatan kupon terkumpul) tertakluk kepada cukai mengikut perenggan 4 Perkara 284 Kod ini daripada penerima pendapatan, dibayar dalam bajet oleh pembayar cukai - penerima pendapatan dalam tempoh 10 hari selepas akhir bulan yang sama tempoh pelaporan (cukai) di mana pendapatan diterima, berdasarkan tarikh yang diiktiraf sebagai tarikh penerimaan pendapatan menurut Artikel 271 dan 273 Kod ini.

Kod BB
Teks

URL dokumen [salinan ]

Ulasan tentang Seni. 287 Kod Cukai Persekutuan Rusia

1. Analisis peraturan perenggan 1 Seni. 287 menunjukkan bahawa:

1) jumlah cukai pendapatan korporat yang perlu dibayar pada penghujung keseluruhan tempoh cukai (dengan kata lain, dikira untuk tempoh dari 1 Januari hingga 31 Disember, tertakluk kepada peraturan Perkara 286 Kanun Cukai mengenai pengiraan jumlah cukai pendapatan korporat

berdasarkan asas akruan (iaitu, perlu mengambil kira jumlah cukai pendapatan korporat yang telah dibayar selepas suku pertama, enam bulan, 9 bulan), harus diambil kira selewat-lewatnya (walaupun ini boleh dilakukan lebih awal ) pada 31 Mac tahun kalendar sejurus selepas tempoh cukai tamat (lihat ulasan ini kepada Perkara 289 Kod Cukai);

2) bayaran pendahuluan suku tahunan (dan ia dibayar oleh pembayar cukai yang disebutkan dalam perenggan 1 klausa 2 artikel 286 Kanun Pajak, berdasarkan keputusan tempoh pelaporan terakhir, iaitu suku pertama, enam bulan, 9 bulan) adalah dibayar tidak lewat daripada 30 hari dari tarikh tamat tempoh pelaporan yang sepadan. Dalam erti kata lain, pembayaran bayaran pendahuluan untuk suku pertama mesti dilakukan selewat-lewatnya pada 30 April, selama setengah tahun - selewat-lewatnya pada 30 Julai, selama 9 bulan - selewat-lewatnya pada 30 Oktober. Bayaran pendahuluan suku tahunan juga dibayar oleh pembayar cukai cukai pendapatan organisasi yang hasil jualannya tidak melebihi purata 3 juta rubel dalam empat suku sebelumnya. untuk setiap suku tahun (lihat ulasan perenggan 3 artikel 286 Kanun Cukai);

3) bayaran pendahuluan bulanan (dan ia hanya dibayar oleh pembayar cukai cukai pendapatan korporat yang, mengikut prosedur yang diperuntukkan dalam perenggan 3 perenggan 2 Perkara 286 Kanun Cukai, telah menggunakan hak untuk mengira jumlah bayaran pendahuluan untuk cukai pendapatan korporat berdasarkan amaun yang sebenarnya diterima pada bulan lalu keuntungan) dibayar selewat-lewatnya pada hari ke-15 setiap bulan yang dimasukkan dalam tempoh pelaporan tertentu. Sebagai contoh, amaun bayaran pendahuluan cukai pendapatan korporat untuk Januari mesti dibayar selewat-lewatnya pada 15 Januari, untuk Februari - selewat-lewatnya pada 15 Februari, dsb. Dalam amalan, persoalan timbul: adakah terdapat percanggahan antara peraturan sek. 3 ms 2 seni. 286 Kanun Cukai (di mana kita bercakap tentang sebenarnya menerima keuntungan) dan peraturan perenggan 1 Seni. 287? Sudah tentu, terdapat percanggahan tertentu: bagaimana seseorang boleh menentukan keuntungan sebenar yang diterima untuk bulan tertentu pada hari ke-15? Hanya dengan pengiraan. Iaitu, penggubal undang-undang, setelah secara amnya menolak untuk mengira jumlah bayaran pendahuluan untuk cukai pendapatan korporat berdasarkan jumlah keuntungan yang dijangkakan, dalam kes ini membenarkan penggunaan kaedah sedemikian untuk mengira jumlah bayaran pendahuluan berdasarkan keuntungan yang dijangkakan ini. (untuk separuh kedua bulan yang mana bayaran pendahuluan dibuat). bayaran). Dalam hal ini (sehingga penggubal undang-undang menghapuskan percanggahan yang disebutkan di atas), adalah perlu untuk meneruskan dari kandungan literal par. 3 ms 1 seni. 287, yang bermaksud bahawa bayaran pendahuluan bulanan dibayar tepat pada masanya selewat-lewatnya pada hari ke-15 setiap bulan dalam tempoh pelaporan;

4) berdasarkan keputusan setiap tempoh pelaporan, amaun bayaran pendahuluan bulanan (dibayar dalam tempoh pelaporan ini) dikira dengan pembayaran bayaran suku tahunan. Jadi, jika jumlah bayaran pendahuluan suku tahunan untuk cukai pendapatan korporat ialah 1200 ribu rubel, dan untuk bulan Januari dan Februari pembayar cukai cukai pendapatan korporat telah membayar bayaran pendahuluan (masing-masing dalam jumlah 300 ribu rubel dan 500 ribu rubel), maka jumlah yang disebutkan (300 ribu rubel + 500 ribu rubel = 800 ribu rubel) tertakluk kepada pengimbangan dan pembayar cukai, mengikut keputusan suku pertama, perlu membayar 400 ribu rubel;

5) jumlah bayaran pendahuluan yang dibayar berikutan keputusan suku pertama, setengah tahun, 9 bulan dikira dalam pembayaran cukai pendapatan korporat berikutan keputusan tempoh cukai ini secara keseluruhan. Iaitu, jika 1.5 juta rubel dibayar selama 9 bulan, dan secara keseluruhan, mengikut keputusan tempoh cukai, 2 juta rubel mesti dibayar, maka jumlah 1.5 juta rubel. dikira ke arah pembayaran 2 juta rubel.

Timbul persoalan: adakah peraturan sek. 5 ms 1 seni. 287 kepada peraturan perenggan 2 Seni. 286 Kanun Cukai (mengenai keperluan untuk mengira jumlah bayaran pendahuluan untuk cukai pendapatan korporat secara terakru) dan peraturan klausa 7 Seni. 274 Kod Cukai (bahawa asas cukai untuk cukai pendapatan korporat juga ditentukan berdasarkan asas akruan dari permulaan tempoh cukai)? Terdapat percanggahan, dan ia mesti dihapuskan: tafsiran literal sec. 5 ms 1 seni. 287 boleh membawa kepada kesimpulan yang salah bahawa bayaran pendahuluan untuk suku pertama tidak dikira dengan bayaran pendahuluan ke atas cukai pendapatan korporat untuk setengah tahun, dan yang kedua - terhadap bayaran pendahuluan ke atas cukai pendapatan korporat selama 9 bulan. Kemungkinan besar, penggubal undang-undang telah memikirkan dengan tepat bayaran pendahuluan untuk suku pertama, bayaran pendahuluan selama setengah tahun, bayaran pendahuluan selama 9 bulan: kesimpulan ini dibuat berdasarkan tafsiran sistematik par. 2 ms 2 seni. 286 Kod Cukai (yang menyatakan bahawa bayaran pendahuluan suku tahunan dibayar pada akhir setiap tempoh pelaporan dan cukai). Lihat juga fasal 20 Dekri No. 5.

2. Menggunakan peraturan perenggan 2 Seni. 287, anda perlu memberi perhatian kepada keadaan berikut:

a) mereka menumpukan kepada kes pembayaran pendapatan:

Entiti undang-undang Rusia kepada organisasi asing;

Organisasi asing kepada organisasi asing;

b) ia harus digunakan hanya apabila pendapatan (disebutkan di atas) dibayar kepada organisasi asing yang tidak beroperasi di Persekutuan Rusia melalui pertubuhan tetap: kesimpulannya adalah berdasarkan tafsiran sistematik perenggan 4 Seni. 286 Kod Cukai (lihat ulasan kepadanya) dan perenggan 2 Seni. 287;

c) kedua-dua organisasi asing yang membayar pendapatan kepada organisasi asing yang lain (dalam kes ini, ia mesti menjalankan aktivitinya di Persekutuan Rusia melalui pejabat perwakilan tetap), dan organisasi Rusia diiktiraf dalam kes ini sebagai ejen cukai. Oleh itu, mereka mesti:

Kira jumlah bayaran pendahuluan untuk cukai pendapatan korporat;

287, 289 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, mahkamah membuat kesimpulan bahawa keputusan pihak berkuasa cukai yang dipertikaikan adalah sah, dan oleh itu enggan memenuhi keperluan yang dinyatakan ...

Keputusan Mahkamah Agung: Ketetapan N 305-ES16-9149, Kolegium Kehakiman untuk Pertikaian Ekonomi, kasasi

Selepas menilai bukti yang dikemukakan, berpandukan peruntukan Perkara 78, 80, 81, 88, 287, 289 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, mahkamah enggan memenuhi tuntutan syarikat, mengiktiraf bahawa perbelanjaan mengurangkan pendapatan daripada jualan. untuk 2008 telah diisytiharkan buat kali pertama dalam pengisytiharan yang dipinda pada 23/12/2013 yang melanggar tarikh akhir yang ditetapkan oleh perenggan 7 Perkara 78 Kanun Cukai Persekutuan Rusia. Pada masa yang sama, mahkamah menegaskan bahawa dalam kes yang sedang dipertimbangkan, prestasi tindakan untuk melaraskan liabiliti cukai dan menyediakan penyata cukai yang dikemas kini tidak boleh dipertimbangkan ketika pembayar cukai mengetahui tentang lebihan pembayaran cukai ...

+Lagi...

Bayaran pendahuluan berdasarkan keputusan tempoh pelaporan dibayar selewat-lewatnya daripada tarikh akhir yang ditetapkan untuk memfailkan penyata cukai bagi tempoh pelaporan yang sepadan.

Bayaran pendahuluan bulanan yang perlu dibayar dalam tempoh pelaporan hendaklah dibayar selewat-lewatnya pada hari ke-28 setiap bulan dalam tempoh pelaporan ini.

3. Ciri-ciri pembayaran cukai oleh pembayar cukai yang mempunyai subbahagian berasingan ditetapkan oleh Perkara 288 Kod ini.

Cukai ke atas pendapatan ke atas sekuriti negeri dan perbandaran, yang peredarannya memperuntukkan pengiktirafan pendapatan yang diterima oleh penjual dalam bentuk faedah, jumlah pendapatan faedah terkumpul (pendapatan kupon terkumpul) tertakluk kepada cukai mengikut perenggan 4 Perkara 284 Kod ini daripada penerima pendapatan, dibayar dalam bajet oleh pembayar cukai yang menerima pendapatan dalam tempoh 10 hari selepas akhir bulan yang sama dalam tempoh pelaporan (cukai) di mana pendapatan itu diterima, berdasarkan tarikh yang diiktiraf sebagai tarikh penerimaan pendapatan mengikut Perkara 271 dan 273 Kod ini.

Ulasan tentang Seni. 287 Kod Cukai Persekutuan Rusia

Terdapat 3 pilihan untuk membayar bayaran pendahuluan bagi cukai pendapatan:

— bulanan berdasarkan keuntungan bagi suku terakhir; - bulanan berdasarkan keuntungan sebenar yang diterima; - setiap suku tahun.

Dalam kes pertama, jumlah bayaran pendahuluan bulanan yang perlu dibayar pada suku pertama tempoh cukai semasa diambil bersamaan dengan jumlah bayaran pendahuluan bulanan yang perlu dibayar oleh pembayar cukai pada suku terakhir tempoh cukai sebelumnya.

Amaun bayaran pendahuluan bulanan yang perlu dibayar pada suku kedua tempoh cukai semasa diandaikan sama dengan satu pertiga daripada jumlah bayaran pendahuluan yang dikira untuk tempoh pelaporan pertama tahun semasa.

Amaun bayaran pendahuluan bulanan yang perlu dibayar pada suku ketiga tempoh cukai semasa diambil kira sama dengan satu pertiga daripada perbezaan antara amaun bayaran pendahuluan yang dikira berdasarkan keputusan separuh tahun pertama dan amaun bayaran pendahuluan dikira berdasarkan keputusan suku pertama.

Amaun bayaran pendahuluan bulanan yang perlu dibayar pada suku keempat tempoh cukai semasa diambil kira sama dengan satu pertiga daripada perbezaan antara amaun bayaran pendahuluan yang dikira berdasarkan keputusan sembilan bulan dan amaun bayaran pendahuluan dikira berdasarkan keputusan setengah tahun.

Jika amaun bayaran pendahuluan bulanan yang dikira dengan cara ini adalah negatif atau sama dengan sifar, maka pembayaran ini tidak dibuat pada suku yang sama.

Di samping itu, organisasi mempunyai hak untuk beralih kepada membayar bayaran pendahuluan bulanan berdasarkan keuntungan sebenar dengan memaklumkan pejabat cukai mereka selewat-lewatnya pada 31 Disember tahun sebelum peralihan. Pada masa yang sama, sistem pembayaran pendahuluan tidak boleh diubah pada tahun tersebut.

Dan akhirnya, organisasi yang hasil jualannya tidak melebihi purata 10 juta rubel sepanjang empat suku sebelumnya. bagi setiap suku tahun, hanya boleh membayar bayaran pendahuluan suku tahunan berdasarkan keputusan tempoh pelaporan.

Seperti yang anda ketahui, pembayaran cukai pendapatan diatur dengan sangat menyusahkan pembayar cukai - sebagai tambahan kepada pembayaran pada akhir tempoh cukai (tahun kalendar), yang dibayar selewat-lewatnya pada 28 Mac tahun berikutnya (perenggan 1, klausa 1, artikel 287 Kanun Cukai Persekutuan Rusia), mereka juga dibayar seperti berikut yang dipanggil bayaran pendahuluan (Perkara 287 Kanun Cukai Persekutuan Rusia). Selain itu, terdapat dua jenis bayaran pendahuluan:

Pembayaran suku tahunan - berdasarkan keputusan setiap suku tahun (kecuali untuk ke-4), dibayar tepat pada masanya - tidak lewat daripada hari ke-28 bulan selepas suku tahun (perenggan 2, klausa 1, artikel 287 Kanun Cukai Rusia). Persekutuan);

Bayaran bulanan - dibayar berdasarkan 1/3 daripada bayaran suku tahunan untuk suku sebelumnya (pada suku pertama, bayaran adalah sama dengan bayaran untuk suku ke-4 tahun sebelumnya), tepat pada masanya - tidak lewat daripada hari ke-28 setiap bulan (perenggan 3, perenggan 1, artikel 287 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

Pada masa yang sama, bayaran bulanan dikira dalam pembayaran suku tahunan, dan yang terakhir untuk pembayaran cukai untuk tahun tersebut.

Kesulitan sistem pembayaran pendahuluan sedemikian ialah jika pembayaran suku tahunan dikira daripada keuntungan sebenar, maka bayaran bulanan untuk suku berikutnya mengulangi jumlah pembayaran suku tahunan, tanpa mengira keuntungan sebenar. Bayaran suku tahunan untuk suku ke-3 adalah sangat penting, kerana bayaran bulanan untuk suku ke-4 dan untuk suku pertama tahun depan akan dikira berdasarkannya.

Contoh

Katakan mengikut keputusan suku pertama dan separuh tahun pertama, pendapatan boleh cukai ialah 0.

Selama 9 bulan, keuntungan boleh cukai berjumlah 1,500 rubel dan pada akhir tahun jumlahnya tidak berubah.

Dengan kadar cukai cukai pendapatan sebanyak 20%, jumlah cukai dalam kes ini ialah 300 rubel. Tetapi pembayar cukai akan membayar 600 rubel:

Bayaran bulanan untuk suku ke-4 (selewat-lewatnya 28 Oktober, 28 November, 28 Disember) - 100 rubel setiap satu.

Di samping itu, bayaran pendahuluan bulanan untuk suku pertama tahun depan juga mesti dibayar dalam jumlah 100 rubel untuk setiap bulan.

Adalah jelas bahawa bayaran pendahuluan terlebih bayar boleh diimbangi dengan pembayaran cukai atau dikembalikan, tetapi pengalihan dana adalah jelas.

Anda boleh mengelakkan bayaran pendahuluan bulanan yang membebankan dengan beralih kepada membayar cukai pendapatan bulanan. Tetapi dalam kes ini, anda perlu mengemukakan penyata cukai dan membayar cukai ke atas keuntungan sebenar setiap bulan, yang juga menyusahkan banyak syarikat (Perkara 285 Kod Cukai Persekutuan Rusia). P. 2 Seni. 286 Kanun Cukai Persekutuan Rusia menyediakan hak untuk beralih kepada prosedur pembayaran cukai sedemikian. Untuk melakukan ini, anda perlu memaklumkan pihak berkuasa cukai selewat-lewatnya pada 31 Disember tahun yang selepas itu prosedur bulanan untuk membayar bayaran pendahuluan akan dikenakan. Pada masa yang sama, sistem pembayaran pendahuluan tidak boleh diubah oleh pembayar cukai semasa tempoh cukai (iaitu, tidak dibenarkan bertukar kepada sistem pembayaran suku tahunan sebelum akhir tahun kalendar). Menariknya, organisasi yang baru diwujudkan tidak boleh beralih kepada sistem pembayaran cukai pendapatan bulanan dari awal aktiviti mereka. Mereka secara amnya boleh memberitahu pihak berkuasa cukai selewat-lewatnya pada 31 Disember tahun itu bahawa mereka akan menggunakan sistem sedemikian mulai tahun hadapan.

Walaupun kerumitannya, pengiraan pembayaran cukai pendapatan pendahuluan tidak menimbulkan persoalan serius bagi akauntan berpengalaman. Tetapi adalah kebiasaan bagi organisasi yang baru diwujudkan untuk membuat kesilapan. Hakikatnya ialah peraturan khas telah ditetapkan untuk mereka, di mana tidak semua orang dapat memikirkannya. Pertimbangkan peraturan ini dan cara mengelakkan kesilapan biasa.

Ciri untuk organisasi yang baru dibuat

Kod Cukai Persekutuan Rusia tidak mentakrifkan apa itu "organisasi yang baru dibuat", tetapi berdasarkan makna literal istilah ini, kami dengan yakin boleh menganggap bahawa ini adalah organisasi yang didaftarkan sebagai baru. Sehubungan itu, ini termasuk kedua-dua entiti undang-undang baharu yang diwujudkan semasa pendaftaran biasa, dan yang timbul berkaitan dengan penyusunan semula organisasi sedia ada.

Contoh

Semasa penyusunan semula LLC "A" dengan pemisahan, LLC "B" telah dipisahkan daripada komposisinya (pada masa yang sama, LLC "A" terus wujud).

Dalam kes ini, organisasi yang baru dibuat ialah LLC "B".

Norma yang diperlukan untuk analisis keadaan:

1. Organisasi yang mempunyai untuk empat suku sebelumnya pendapatan daripada jualan, ditentukan mengikut artikel 249 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, tidak melebihi purata 10 juta rubel untuk setiap suku tahun… bayar hanya bayaran pendahuluan suku tahunan mengikut keputusan tempoh pelaporan (klausa 3, artikel 286 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

2. Organisasi yang ditubuhkan selepas berkuatkuasanya bab ini mula membayar bayaran pendahuluan bulanan selepas suku penuh dari tarikh pendaftaran negeri mereka (fasal 6, artikel 286 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

3. Organisasi yang baru diwujudkan bayar bayaran pendahuluan untuk tempoh pelaporan yang sepadan, dengan syarat hasil jualan tidak melebihi 1 juta rubel sebulan atau 3 juta rubel setiap suku tahun. Sekiranya melebihi had yang ditetapkan, pembayar cukai, bermula dari bulan selepas bulan di mana lebihan itu berlaku, membayar bayaran pendahuluan mengikut cara yang ditetapkan oleh perenggan 1 Seni. 287 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, dengan mengambil kira keperluan perenggan 6 Seni. 286 Kanun Cukai (fasal 5 artikel 287 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

Perlu diingatkan bahawa Peraturan 1 terpakai kepada semua pembayar cukai. Tetapi untuk organisasi yang baru diwujudkan, peraturan khas (khas) 2 dan 3 disediakan. Menurut peraturan undang-undang, jika ada sebab untuk menggunakan kedua-dua peraturan am (peraturan 1) dan peraturan khas (peraturan 2 dan 3), maka peraturan khas peraturan digunakan.

Sehubungan itu, norma utama untuk organisasi yang baru diwujudkan adalah norma di atas 3. Norma ini mengatakan bahawa organisasi yang baru diwujudkan tidak akan membayar sebarang bayaran pendahuluan (kedua-dua suku tahunan dan bulanan), dengan syarat hasil jualan tidak melebihi 1 juta rubel sebulan atau 3 juta rubel setiap suku tahun. Kewajipan untuk membayar bayaran pendahuluan akan timbul hanya pada akhir bulan apabila ambang di atas melebihi.

Perlu diingat bahawa penunjuk "hasil" termasuk hanya pendapatan daripada jualan (Perkara 249 Kanun Cukai Persekutuan Rusia) dan tanpa VAT. Pendapatan bukan operasi tidak termasuk.

Sekarang mari kita pertimbangkan bagaimana pembayaran pendahuluan akan dikira dalam situasi di mana hasil jualan organisasi yang baru dibuat melebihi 1 juta rubel sebulan atau 3 juta rubel setiap suku tahun.

Bayaran pendahuluan suku tahunan

Bayaran pendahuluan suku tahunan akan timbul berdasarkan keputusan suku tahun di mana lebihan tersebut berlaku.

Bayaran pendahuluan bulanan

Untuk bayaran pendahuluan bulanan, norma 2 harus diambil kira, yang mengatakan bahawa bayaran pendahuluan bulanan boleh dibayar hanya selepas suku penuh pertama dari tarikh pendaftaran negeri bagi organisasi yang baru dibuat.

Di samping itu, perlu diingat bahawa pembayaran bulanan ditentukan hanya berdasarkan suku tahunan (klausa 2 artikel 286 Kanun Cukai Persekutuan Rusia). Ini bermakna kewajipan membayar bayaran bulanan tidak boleh timbul sehingga kewajipan mengira bayaran suku tahun pertama timbul.

Contoh

Pilihan 1.

Hasil jualan untuk bulan Ogos melebihi 1 juta rubel.

Berdasarkan keputusan suku ke-3, bayaran cukai pendapatan suku tahunan dibayar.

Bayaran pendahuluan bulanan akan dibayar bermula dari suku pertama tahun berikutnya (selepas suku ke-4 - suku penuh pertama dari tarikh pendaftaran).

Pilihan 2.

Pada suku ke-3, jumlah hasil tidak melebihi 1 juta rubel. Pada suku ke-4, jumlah hasil melebihi 3 juta rubel.

Kewajipan untuk membayar bayaran pendahuluan bulanan timbul dari suku pertama tahun berikutnya, tetapi oleh kerana jumlah bayaran suku tahunan untuk suku ketiga ialah 0, bayaran bulanan untuk suku pertama tahun berikutnya juga adalah 0.

Pemakaian Peraturan 1 untuk Organisasi yang Baru Ditubuhkan

Adalah mungkin untuk tidak membayar bayaran bulanan, jika hasil jualan tidak melebihi purata 10 juta rubel untuk setiap suku tahun, hanya dari tempoh organisasi telah wujud selama 4 suku tahun.

Kesimpulan ini mengikuti daripada tafsiran literal peraturan 1. Peraturan ini memberikan hak untuk tidak membayar bayaran bulanan jika sebelumnya empat suku hasil jualan, ditentukan mengikut artikel 249 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, tidak melebihi purata 10 juta rubel untuk setiap suku tahun.

Sekiranya organisasi wujud, sebagai contoh, untuk 2 suku dan hasil jualannya tidak melebihi purata 10 juta rubel, maka secara rasmi syarat untuk memohon norma 1 tidak dipenuhi (tidak ada 4 suku).

Menurut penulis, penggubal undang-undang tidak bermaksud bahawa organisasi yang baru diwujudkan harus menunggu 4 suku untuk mendapatkan hak untuk tidak membayar bayaran bulanan pada kadar 1. Ternyata organisasi yang baru diwujudkan telah melebihi ambang pendapatan ( 1 juta rubel sebulan atau 3 juta rubel setiap suku tahun) perlu membayar bayaran pendahuluan bulanan sebelum akhir 4 suku tahun, walaupun hasil jualan mereka tidak melebihi purata 10 juta rubel.

Pada masa yang sama, kesimpulan sedemikian masih mengikuti tafsiran literal norma, dan penulis akan mengesyorkan agar pembayar cukai yang berhati-hati menggunakan tafsiran literal.

Dalam hal ini, timbul persoalan, adakah syarat 4 suku bermaksud 4 suku penuh atau adakah suku pertama yang tidak lengkap di mana organisasi itu didaftarkan boleh diambil kira?

Menurut penulis, suku tahun pendaftaran organisasi yang tidak lengkap perlu diambil kira dalam pengiraan. Jadi, mengenai tempoh cukai, Art. 55 Kanun Cukai Persekutuan Rusia memperuntukkan bahawa jika organisasi dicipta selepas permulaan tahun kalendar, tempoh cukai pertama untuknya adalah tempoh dari tarikh penciptaannya hingga akhir tahun ini (iaitu tidak lengkap). Dalam kes kami, kami tidak bercakap mengenai tempoh cukai, tetapi mengenai tempoh pelaporan. Pada masa yang sama, dengan analogi, kita boleh mengandaikan bahawa suku tahun di mana pendaftaran organisasi berlaku dianggap sebagai tempoh pelaporan pertama. Oleh itu, di bawah syarat contoh yang dipertimbangkan, jika syarikat itu didaftarkan pada 13 Julai, maka syarat norma 1 boleh digunakan mengikut keputusan suku ke-2 tahun depan (suku ke-3, ke-4, ke-1 dan ke-2) . Ini berikutan daripada tafsiran literal Peraturan 1.

Pada masa yang sama, pembayar cukai yang sangat berhati-hati boleh dinasihatkan untuk menunggu sehingga tamat tempoh 4 suku penuh dan barulah menggunakan norma 1.

Perlu diingatkan bahawa tiada penjelasan rasmi dan keputusan mahkamah mengenai kebanyakan isu kontroversi yang dibincangkan dalam artikel tersebut. Semoga dari masa ke masa masih ada lagi kejelasan tentang mereka.

Bab 25 Kanun Cukai Persekutuan Rusia "Cukai Pendapatan Korporat" berkuat kuasa pada 1 Januari 2002 (Undang-undang Persekutuan No. 110-FZ pada 6 Ogos 2001)

Lex specialis derogat generali

Perlu diingatkan bahawa sebelum 1 Januari 2011, jumlah had yang ditetapkan norma 1 dan 3 bertepatan dan berjumlah 3 juta rubel setiap suku tahun. Mulai 1 Januari 2011, had Norma 1 dinaikkan kepada 10 juta setiap suku tahun (Undang-undang Persekutuan No. 229-FZ 27 Julai 2010), tetapi had Norma 3 nampaknya telah dilupakan dan ia kekal pada tahap 3 juta rubel.