Argumenty spoločnosti o nesprávnej aplikácii ustanovení kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie súdmi na predmetné právne vzťahy sú neudržateľné, berúc do úvahy odkaz v odseku 3 článku 346.5 daňového poriadku. Ruskej federácie na odsek 1 článku 252 uvedeného zákonníka, podľa ktorého musia byť náklady daňovníka odôvodnené, potom sú ekonomicky životaschopné a dobre zdokumentované. V prejednávanej veci, ako bolo zistené súdmi, tieto podmienky spoločnosť nesplnila. V rozpore s tvrdeniami v sťažnosti zámer spoločnosti prevádzkovať rybárske plavidlá na účel, na ktorý sú určené, a kroky, ktoré podnikla v súvislosti s prípravou plavidiel na rybolov, nenasvedčujú opaku.

Nariadenie vlády Ruskej federácie z 03.12.2012 N 1249 (v znení z 15.03.2017) „O postupe štátnej regulácie taríf za uloženie rádioaktívneho odpadu“ (spolu s „Nariadeniami o štátnej regulácii taríf za likvidácia rádioaktívneho odpadu")

Kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie, hlavné črty.

Rogačikov N.I.,
vedúci odborník katedry
interný audit spoločnosti EnergoMashCorporation

Federálny zákon z 06.08.2001 N 110-FZ schválil kapitolu 25 daňového poriadku Ruskej federácie „organizácie“. Jej text obsahuje 88 článkov: od 246. po 333.
Zavedenie systému daňového účtovníctva by sa malo považovať za úplne nové v tejto kapitole daňového poriadku Ruskej federácie, ktorá zahŕňa:

1) ,
2) analytické registre,
3) výpočet základu dane (§ 313).

So zavedením 25. kapitoly daňového poriadku Ruskej federácie bude účtovníctvo teraz prezentované v troch typoch:

1) daň,
2) finančné,
3) manažérske.

Situácia v regulácii účtovníctva v súvislosti so zavedením 25. hlavy daňového poriadku Ruskej federácie znamená, že každá skutočnosť ekonomického života premietnutá do účtovníctva je rekonštruovaná v troch verziách:

1. v záujme štátu ide o daňové účtovníctvo;
2. pomáhať súčasným a potenciálnym vlastníkom, akcionárom - finančné účtovníctvo;
3. za účelom riadenia obchodných procesov -.

Daňové účtovníctvo má svoj zdroj v daňovom poriadku.
Finančné - PBU, vydáva Ministerstvo financií.
a jeho pravidlá sú plne k dispozícii správe podnikov a vlastníkov a nikto nemá právo do nich zasahovať.
Každá firma teda bude musieť minimálne od 1. januára 2002 viesť tri druhy účtovníctva. Ak do manažérskeho účtovníctva okrem vlastníkov a správy nikto nezasahuje, ovplyvňujú metodiku daňového a finančného účtovníctva záujmy rôznych osôb (daňová inšpekcia, bankové a iné úverové inštitúcie a pod.), v dôsledku čoho vznikajú značné rozpory.

Hlavné inovácie v dôsledku prijatia 25. kapitoly daňového poriadku Ruskej federácie:

Prijatie 25. hlavy daňového poriadku Ruskej federácie legislatívne kodifikovalo situáciu, keď organizácie musia mať dve účtovné zásady:

ћ na účely finančného a manažérskeho účtovníctva,
ћ na daňové účely.

Keďže tieto typy účtovníctva majú rôzne ciele, je možné, že budú vypočítané rôzne finančné výsledky.
Prítomnosť dvoch účtovných zásad teoreticky umožňuje organizácii používať rôzne možnosti hodnotenia dostupných materiálových zdrojov. Napríklad v účtovnej politike zostavenej na účely finančného účtovníctva prijať metódu FIFO, ktorá zvýši zisk vyplatený z dividend, a v účtovnej politike prijatej na daňové účely LIFO, ktorá povedie k zníženiu platieb daní.
Platnosť, racionalita a prínos takýchto vzájomných vzťahov účtovných zásad pre zdaňovanie a finančné účtovníctvo by sa však mali porovnať s takými obmedzeniami, ako sú výpočtové a pracovné schopnosti účtovného oddelenia konkrétneho podniku; netreba zanedbávať ani analýzu možných dôsledkov. , napríklad v podobe nedostatku financií na zaplatenie znížených daní po vyplatení zvýšených dividend a pod.

2. Príjmy a výdavky

Malo by sa uznať, že daňový poriadok Ruskej federácie určuje zloženie príjmov a výdavkov a to, čo nesúvisí s príjmami a výdavkami. To vedie k rozporom s finančným účtovníctvom, ktoré je založené na Sherovom pravidle: „všetko, čo sa minie, sú výdavky“.
Daňový poriadok Ruskej federácie dôsledne implementuje Ganttove pravidlo, ktoré hovorí: „všetko, čo sa účelne vynakladá, sú výdavky“.
Autori daňového poriadku píšu (článok 252) o „ekonomicky oprávnených“ nákladoch.
Posledné pravidlo je účtovníkom dobre známe - časť platieb môže byť zahrnutá do výdavkov účtovaných na daňové účely, ak sa hodia do pridelených noriem, a výdavkov nad rámec týchto noriem, pretože v kapitole 25 nie sú žiadne priame údaje o zdrojov krytia týchto nákladov sa navrhuje odpisovať výdavky spojené s výrobou a predajom podľa pravidiel finančného účtovníctva.
V dôsledku toho sú náklady (pojem, ktorému sa autori daňového poriadku snažia vyhnúť) hotové výrobky a služby vo finančnom účtovníctve vyššie ako v daňovom.

3. Klasifikácia výdavkov

Daňový poriadok rozdeľuje všetky náklady na priame a nepriame (článok 318).
Medzi priame patria:

1.materiály používané pri výrobe tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) a (alebo) tvoriace ich základ alebo nevyhnutnú zložku pri výrobe tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) (článok 254 ods. , pododsek 1);
2. mzdy (mzdy) všetkých kategórií personálu zo všetkých dôvodov (článok 255) - takáto formulácia je významnou inováciou, keďže v priamych položkách nákladov sa mzda tradične chápala ako mzdy výrobných robotníkov priamo zamestnaných vo výrobe tovarov ( výkon práce, služby). Je škoda, že autori daňového poriadku sú tak lakonické, že na účely správneho výpočtu zdaniteľného zisku by bolo potrebné presne určiť druhy miezd, ktorých kategórie zamestnancov sú priamymi nákladmi; , Výskumné a vývojové práce, personálna a certifikačná podpora výroby a pod. sa týka nepriamych nákladov. Je pravdepodobné, že podniky budú musieť samostatne určovať druhy miezd a kategórie miezd zamestnancov, ktoré súvisia s priamymi nákladmi;
3. odpisy dlhodobého majetku priamo použitého pri výrobe produktov v súlade s normami článkov 256 - 260, tu je potrebné objasniť - čo znamená "priame použitie vo výrobe", keďže z takejto formulácie nie je jasné, kde atribút odpisy dlhodobého majetku používaného v správe - pravdepodobne nepriame.

Nepriame – všetky ostatné náklady:

materiálové náklady špecifikované v čl. 254 ods. 1 ods. 2 až 7, čl. 254 ods. 5;
výdavky na opravu dlhodobého majetku § 260;
výdavky na rozvoj prírodných zdrojov Článok 261;
výdavky na výskumné a vývojové práce Článok 262;
náklady na povinný a dobrovoľný majetok Článok 263;
ostatné náklady spojené s výrobou a predajom Článok 264.

Priame náklady by sa mali rozdeliť medzi predané výrobky, zostatky WIP na konci vykazovaného obdobia, zásoby hotových výrobkov a odoslané, ale nepredané výrobky a nepriame náklady v plnej výške sa pripisujú poklesu príjmov z výroby a predaja tohto vykazovania. (zdaňovacie obdobie) (článok 318).
Definícia a pravidlá evidencie nedokončenej výroby sú v § 319 daňového poriadku uvedené nezreteľne, pričom autori 25. kapitoly nepredložili zásadne niečo nové, materiál podali veľmi vágne.
Novinka vo výdavkoch:

- zmena v postupe odpisovania - články 256-260 daňového poriadku Ruskej federácie, zaviedlo sa 10 skupín odpisovateľného majetku, predmety s nákladmi do 10 000 rubľov sa môžu odpisovať ako výdavky;
- kapitalizácia a následný odpis na zníženie zdaniteľného zisku ako súčasť ostatných výdavkov podnikov na výskumné a (alebo) vývojové práce na vytváranie nových a zlepšovanie vyrábaných produktov;
- výdavky podnikov na povinný a dobrovoľný majetok a ručenie sú zahrnuté v ostatných výdavkoch v skutočných sumách;
- výdavky na údržbu vlastnej bezpečnostnej služby na plnenie funkcií ekonomickej ochrany bankových a obchodných operácií a bezpečnosti hmotného majetku (okrem výdavkov na výstroj, obstaranie zbraní a iných špeciálnych ochranných prostriedkov);
- platba za služby tretích organizácií pre riadenie výroby alebo jednotlivých divízií už nie je spojená s prítomnosťou v personáli divízií alebo pozícií poverených výkonom podobných funkcií;
- výdavky na údržbu objektov bývania a komunálnych služieb, za určitých podmienok, pre podniky tvoriace mesto môžu byť zahrnuté do zloženia ostatných nákladov na výrobu a predaj - článok 264, odsek 32;
- platby za zápis práv k nehnuteľnostiam a pozemkom, transakcie s týmito predmetmi, platby za poskytovanie informácií o zapísaných právach, platby za služby oprávnených orgánov a špecializovaných organizácií na oceňovanie majetku, prípravu podkladov pre katastrálny a technický zápis (súpis) hl. nehnuteľnosti;

4. Akruálna metóda (článok 271)

V hlave 25 daňového poriadku je ustanovený prechod organizácií na definíciu príjmov, zohľadnených na účely zdaňovania dane z príjmov na základe časového rozlíšenia, t. pri príjmoch z predaja je dňom prijatia príjmu na daňové účely deň odoslania (premiestnenia) tovaru (práce, služby, majetkové práva). Dňom odoslania je deň predaja tohto tovaru (práce, služby, majetkové práva), určený v súlade s článkom 39 ods. a (alebo) vlastnícke práva) pri ich platbe.
Zavedením tohto pravidla vzniká rozpor s obsahom článku 167 kapitoly 21 Daňového poriadku Ruskej federácie „Daň z pridanej hodnoty“, kde výber metódy časového rozlíšenia alebo hotovostnej metódy na daňové účely je jedným z prvky účtovnej politiky organizácie.
Možno nastane situácia, keď značný počet organizácií bude mať rozdielne základy dane z príjmov a dane z pridanej hodnoty, čo samozrejme nezjednoduší rovnaké daňové účtovníctvo.
Úvodný zákon č. 110-ФЗ zo dňa 06.08.2001 v článku 10 stanovuje prechodné postupy pre podniky, ktoré od 1. januára 2002 prechádzajú na určovanie príjmu na zdaňovanie ziskov na základe časového rozlíšenia.
Spôsob prechodu na metódu časového rozlíšenia pre podniky, ktoré prechádzajú na zisťovanie výnosov na akruálnej báze z peňažných prostriedkov je taký, že k 1. januáru 2002 sa pohľadávky k 31. decembru 2001 premietnu do výnosov z predaja r. 2002, Okrem toho sa na daňové účely v roku 2002 zohľadňuje najviac 10% výnosov predtým nezaúčtovaných (pohľadávky) k výnosom zaznamenaným v roku 2001 (na hotovostnom základe), prebytok nad 10% sa účtuje rovným dielom počas nasledujúcich 5 rokov.
V článku 10 zákona N 110-FZ sa tiež uvádza metodika účtovania nákladov súvisiacich s príjmami stanovenými v uvedenom poradí.
10 % prebytok sa platí v rovnakých splátkach v priebehu roka 2002, za väčší prebytok v príslušných zdaňovacích obdobiach v lehote na platenie preddavkov na daň.
V prípadoch, keď je dlh kupujúcich splatený v sumách presahujúcich vyššie uvedený podiel na výnosoch (až do 10 % v roku 2002 a jedna pätina prekročenia nad 10 % počas nasledujúcich piatich rokov), potom sa daň z príjmu vypočítava zo súm daňovník skutočne prijal.

5. Hotovostná metóda (článok 273).

Hotovostná metóda sa zachováva pre organizácie, ktorých príjmy za predchádzajúce 4 štvrťroky nepresahujú v priemere 1 000 000 rubľov za štvrťrok, bez DPH a dane z obratu, pričom sa zavádza akési rozšírenie hotovostnej metódy na výdavky akceptované na daňové účely.
Daňový poriadok predpisuje, že ak organizácia prijala spôsob účtovania platby (hotovostná metóda), potom náklady na mzdy, služby organizácií tretích strán, materiál odpísaný na výrobu atď. na účely zdanenia zisku, sa neúčtujú podľa princípu časového rozlíšenia, ale vykazujú sa len v čase a vo výške skutočných platieb alebo inej splátky dlhu voči dodávateľovi.

6. Dlhodobý majetok.

Aj keď sa teraz konštatuje, že nákladové kritérium pre dlhodobý majetok bolo zrušené, a preto sa pojem IBE z našej účtovnej praxe vytratil, napriek tomu sa v novej účtovej osnove IBE objavuje pod názvom IHP - zásoby a príslušenstvo do domácnosti - podúčet 10/9, pretože nie sú zrušené IBE, ale ich opotrebovanie. Keďže ICP zostali zachované, zachoval sa aj nákladový limit fixných aktív, do ktorého by sa teraz mali zahrnúť položky v hodnote viac ako 2 000 rubľov (PBU) a 10 000 rubľov (Daňový zákonník Ruskej federácie, odsek 7 článku 256). byť zahrnuté. Účtovník má teda dva účty a dve možnosti odpisovania. Vo finančnom účtovníctve sa odpisy budú účtovať na jeden súbor údajov a v daňovom účtovníctve podľa iného. Odpisovanie podľa § 259 je zároveň možné vykonávať lineárnou alebo nelineárnou metódou, čo môže výrazne ovplyvniť hospodársky výsledok a tým aj výšku zdanenia.

7. Odpisy

Vo finančnom účtovníctve môže byť odpisových sadzieb toľko, koľko si majitelia želajú. V oblasti daní a riadenia - desať, ale klasifikáciu dlhodobého majetku stanovuje vláda Ruskej federácie.
Treba si uvedomiť jednu veľmi dôležitú okolnosť. Článok 256 interpretuje odpisy nie ako fond obnovy, ale iba ako regulačnú metódu - metódu odpisovania (autori daňového poriadku píšu - splácanie) hodnoty majetku.

8. Predaj a odpis odpisovaného majetku.

Vo finančnom účtovníctve sa výsledky predaja alebo iného nakladania s odpisovaným majetkom okamžite vzťahujú na výsledky tohto (bežného) účtovného obdobia.
Výsledok z predaja odpisovaného majetku sa v daňovom účtovníctve (§ 323) vzťahuje buď do nákladov budúcich období (v prípade straty), alebo do výnosov bežného obdobia (v prípade zisku). Zároveň § 323 stanovuje, že suma straty sa prevedie z nákladov budúcich období do neprevádzkových nákladov počas obdobia rovnajúceho sa rozdielu medzi počtom mesiacov životnosti predmetu a jeho skutočným využívaním do momentu zľava.
Daňový poriadok (§ 265 ods. 9) umožňuje pri vyraďovaní (odpise) dlhodobého majetku uznať ako neprevádzkové výdavky zaúčtované na daňové účely skutočné výdavky organizácie na likvidáciu dlhodobého majetku, ktorý sa vyraďuje, vrátane nákladov na demontáž. , demontáž, odvoz rozobratého majetku, ochrana podložia a iné podobné práce.
Žiaľ, obsah § 265 neumožňuje vyvodiť jednoznačný záver, že autori daňového poriadku zahrnuli alebo nezahrnuli stratu z nezaúčtovaných odpisov pri prevádzkovaní položky dlhodobého majetku do zloženia výdavkov uvedených v r. odsek 9 článku 265.

9. Neprevádzkové výdavky.

Zoznam neprevádzkových nákladov, ktoré sa berú do úvahy pri zdaňovaní ziskov, sa výrazne rozšíril:

ћ výdavky vo forme úrokov z dlhových záväzkov akéhokoľvek druhu, vrátane úrokov naakumulovaných z cenných papierov a iných záväzkov vydaných (emitovaných) daňovníkom;
ћ výdavky na organizáciu emisie cenných papierov, najmä na vypracovanie prospektu na vydávanie cenných papierov, zhotovenie alebo nákup polotovarov, registráciu cenných papierov, úhradu za služby profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi, služby depozitára, služby vedenia registra vlastníkov cenné papiere, ako aj iné výdavky spojené s úschovou cenných papierov;
ћ náklady spojené s obsluhou vlastných cenných papierov vrátane úhrady za služby registrátora, depozitára, vyplácajúceho zástupcu pre výplatu úrokov (dividend), náklady spojené s poskytovaním informácií akcionárom v súlade so zákonom a iné podobné náklady;
ћ výdavky na uskutočnenie výročného zhromaždenia akcionárov (účastníkov, akcionárov), najmä výdavky spojené s prenájmom priestorov, prípravou a distribúciou informácií potrebných na konanie zhromaždenia a ďalšie výdavky priamo súvisiace s konaním zhromaždenia;
ћ výdavky v podobe nedostatku hmotného majetku vo výrobe a skladoch, v obchodných podnikoch v neprítomnosti páchateľov, ako aj straty z krádeží, ktorých páchatelia neboli zistení. V týchto prípadoch musí neprítomnosť vinníkov zdokladovať poverený štátny orgán, t.j. oproti obdobnej norme uznesenia N 552 dochádza k výraznej liberalizácii - namiesto súdneho rozhodnutia teraz stačí obrátiť sa na obvodné oddelenie pre krádež a rozhodnutie úradov o odmietnutí začatia konania z dôvodu neprítomnosť páchateľov;
ћ výdavky vo forme daní súvisiacich s dodanými zásobami, prácami, službami, ak záväzky (záväzky voči veriteľom) za takúto dodávku boli v účtovnom období odpísané v súlade s odsekom 18 § 250 tohto zákonníka;

10. Pochybné dlhy

Pochybné pohľadávky možno rezervovať na základe inventarizácie pohľadávok vykonanej ku koncu účtovného obdobia (§ 266).
Všetky dlhy nesplatené v tomto čase, ak na ne neexistovali žiadne záložné práva, záruky a bankové záruky, sa považujú za pochybné. Ak je dlh po lehote splatnosti viac ako 90 dní, je plne vyhradený; ak je omeškanie od 45 do 90 dní, potom je polovica dlhu vyhradená; oneskorenie do 45 dní nie je vyhradené. Celková výška rezervy zároveň nemôže presiahnuť 10 % z výnosov účtovného (zdaňovacieho) obdobia.
Vo finančnom účtovníctve podľa účtovej osnovy rezervu na pochybné dlhy určuje správa samostatne na základe pravdepodobnosti možného splatenia každého dlhu. Zároveň neexistujú žiadne obmedzenia týkajúce sa veľkosti rezervy.

11. Rezervy

Daňový poriadok zavádza pravidlá tvorby rezerv, ktoré sa líšia od pravidiel prijatých vo finančnom účtovníctve.

12. Rozdiely v sumách

Vo finančnom účtovníctve sa súčtové rozdiely aktivujú, to znamená, že sa priradia k hmotnému majetku, tovaru, surovinám atď. V daňovom účtovníctve sa musia priradiť k finančným výsledkom.

13. Straty minulých rokov a ich kompenzácia
Ako novinku možno uznať, že organizácie získali právo znížiť zdaniteľný zisk o straty z predchádzajúcich rokov v priebehu (maximálne) desiatich rokov. Zároveň v každom účtovnom období nesmie uhradená strata presiahnuť 30 % základu dane tohto obdobia.

Uviedli sme len niekoľko príkladov, ktoré vyplývajú z viac ako sto strán pomerne tesného textu. Tieto príklady však ukazujú hlavnú úlohu, ktorá vyvstáva pred obrovskou armádou účtovných a daňových pracovníkov. Zhruba sa to dá formulovať takto: koľko hlavných účtovných kníh by mal viesť účtovník?
Možné sú nasledujúce odpovede:

1) Dve. Jedna je pre daňový úrad, druhá je na účely finančného účtovníctva;
2) Jeden a výstupné údaje z neho a / alebo

- pre daňové účtovníctvo,
- pre finančné účtovníctvo.

Okamžite sa však vynára nová otázka:

(1) alebo vložte daňové účtovníctvo do hlavnej knihy a potom podľa rôznych výpočtových vzorcov a metód prejdite na údaje finančného účtovníctva;
(2) alebo použiť údaje finančného účtovníctva na výpočet základu dane a vyhotovenie daňových dokladov;
(3) alebo zostaviť hlavnú knihu vo forme invariantu a odvodiť z nej údaje pre daňové a finančné výkazníctvo?

V samotnom daňovom poriadku jednoznačnú odpoveď nenájdeme, keďže jeho autori váhajú medzi odpoveďami (1) a (2). V § 313 odsek 1 znie: „Daňové účtovníctvo je systém zovšeobecňovania informácií na určenie základu dane na základe údajov z prvotných dokladov zoskupených v súlade s postupom ustanoveným týmto zákonníkom.“ Ako vyplýva z tohto veľmi obsiahleho článku, samostatné zoskupenie faktov hospodárskeho života vzniká len v tých prípadoch, keď je toto zoskupenie v rozpore s tým, ktoré je prijaté vo finančnom účtovníctve, s ktorým sa autori stotožňujú celé účtovníctvo.
Zdá sa teda, že odpoveď je (2). Obrovské množstvo rozdielov už špecifikovaných v účtovnej politike však vedie k tomu, že skĺbiť možnosti daňového a finančného účtovníctva v jednej hlavnej knihe bude veľmi náročné. Výber odpovede (3) je s najväčšou pravdepodobnosťou príliš komplikovaná a kontroverzná záležitosť. Najlepším riešením by preto bola odpoveď (1), pretože daňové účtovníctvo bude prísne kontrolované a sankcie môžu byť príliš bolestivé.
Ak sa administratíva rozhodne pre možnosť vedenia dvoch hlavných účtovných kníh, mnohé skutočnosti ekonomického života budú musieť byť zostavené rôznymi účtovnými zápismi v rámci všeobecnej účtovnej nomenklatúry.

Dokončujeme vydávanie materiálu, ktorý pripravil člen Metodickej rady pre účtovníctvo Ministerstva financií Ruska, doktor ekonómie prof. Petrohradská štátna univerzita V.V. Patrov, článok po článku zdôrazňujúci zmeny zavedené federálnym zákonom z 29. mája 2002 č. 57-FZ v texte kapitoly 25 „Daň zo zisku organizácie“ daňového poriadku Ruskej federácie.

Využívanie zariadení podnikov služieb a fariem

Článok 275.1 bol zavedený dodatočne a je venovaný špecifikám určovania základu dane organizáciami, ktoré vykonávajú činnosti súvisiace s využívaním zariadení odvetví služieb a fariem.

Novinkou je, že základ dane za vyššie uvedené činnosti by sa mal počítať oddelene od ostatných druhov činností, t.j. príjmy a výdavky odvetví služieb a fariem sa pri výpočte základu dane pre ostatné druhy činnosti nezohľadnia, ako to bolo predtým podľa § 264 ods. 1 ods.

Prevod majetku do základného imania

V texte článku 277 v znení neskorších predpisov bolo znenie predpisov výrazne prepracované, aby sa vylúčil vplyv súm finančných výsledkov z operácií na poskytnutie príspevkov do základného imania na zdaniteľný zisk.

V odseku 1 ods. 2 je objasnený postup stanovenia hodnoty vkladaného majetku (majetkového práva) na daňové účely. Po prvé, odpisovaný majetok zaúčtuje zostatkovú cenu prevádzaných hodnôt a po druhé, hodnota vkladaného majetku sa určí podľa údajov z daňového účtovníctva ku dňu prevodu vlastníctva uvedeného majetku.

Metódy hodnotenia finančných investícií v daňovom účtovníctve sa teda budú odteraz zhodovať s metodikou používanou v účtovníctve. Súčet skutočných nákladov na nadobudnutie podielov (podielov, akcií) bude nákladom (zostatkovou hodnotou) majetku prevedeného na vklad.

Postúpenie (postúpenie) práva pohľadávky

V texte článku 279 daňového poriadku Ruskej federácie je potrebné uviesť tri novinky.

Po prvé, podľa novej verzie článkov 1 a 2 článku 279 daňového poriadku Ruskej federácie sa postup výpočtu strát z operácií postúpenia pohľadávok teraz vzťahuje na daňovníkov-veriteľov za dlhové záväzky.

Po druhé, zmenil sa samotný postup výpočtu strát. Doložka 1 článku 279 daňového poriadku Ruskej federácie objasňuje začiatok obdobia, za ktoré sa vypočíta možná výška úroku: nie dátum ukončenia práva na uplatnenie nároku, ale dátum „platby stanovenej zmluva o predaji tovaru (práca, služby)“.

A do tretice bol upravený odsek 3, podľa ktorého sa príjem (výnos) z predaja finančných služieb neurčuje ako suma finančných prostriedkov, ktoré organizácia dostane, ale ako hodnota majetku, ktorý organizácii dlhuje.

Tie. ak má nový veriteľ dostať 100 000 rubľov, ide o príjem bez ohľadu na sumy, ktoré sa v budúcnosti v rámci záväzkov skutočne dostanú.

Zdaňovacie obdobie. Vykazované obdobie

Nová verzia článku 285 daňového poriadku Ruskej federácie definuje vykazovacie obdobie pre daňovníkov, ktorí vypočítavajú mesačné preddavky na základe skutočne prijatého zisku. Uznávajú sa ako mesiac, dva mesiace, tri mesiace atď. pred koncom kalendárneho roka.

Postup pri výpočte dane a preddavkov

V novom vydaní článku 286 daňového poriadku Ruskej federácie sa v prvom rade upozorňuje na zmenu v postupe určovania súm mesačných preddavkov, ktoré sa majú platiť v každom štvrťroku bežného zdaňovacieho obdobia.

Ďalej v odseku 5 pododseku 2 nového vydania sa uvádza, že organizácia samostatne vypočítava príjmy na daňové účely vo forme akumulovaných úrokových príjmov (akumulovaných výnosov z kupónov) len pri predaji štátnych a komunálnych cenných papierov.

Novelizovaný odsek 6 vymedzuje postup pri platení mesačných preddavkov organizáciami vytvorenými po 1.1.2002. Podľa odseku 6 čl. 286 daňového poriadku Ruskej federácie v novom vydaní, organizácie vytvorené po nadobudnutí účinnosti kapitoly 25 daňového poriadku začínajú platiť mesačné zálohové platby po uplynutí celého štvrťroka od dátumu ich štátnej registrácie.

Podmienky a postup platenia dane a preddavkov

Nová verzia článku 287 Daňového poriadku Ruskej federácie zmenila podmienky platby mesačných zálohových platieb splatných počas vykazovaného obdobia od 15. do 28. dňa každého mesiaca tohto vykazovaného obdobia a preddavkov organizácií, ktoré počítajú mesačne. preddavky na skutočne prijatý zisk od 30. do 28. dňa každého mesiaca tohto vykazovacieho obdobia 28. deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom sa daň vypočítava.

Výpočet a platba dane organizáciami, ktoré majú samostatné divízie

V novom vydaní článku 288 daňového poriadku Ruskej federácie sa objasňuje, že priemerný počet zamestnancov a zostatková hodnota fixných aktív sa zohľadňujú ku koncu vykazovaného obdobia.

Pripomeňme, že podľa bodu 2 čl. 288 Daňového poriadku Ruskej federácie sa platby preddavkov, ako aj sumy dane z príjmu pripísané do rozpočtov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a do rozpočtov obcí, vykonávajú na mieste samostatnej divízie organizácie „na základe podielu na zisku pripadajúceho na tieto samostatné divízie, definovaného ako priemer aritmetickej hodnoty podielu priemerného počtu zamestnancov (náklady práce) a podielu zostatkovej ceny odpisovaného majetku tejto samostatné členenie „v týchto ukazovateľoch pre organizáciu ako celok.

Daňové priznanie

V novom vydaní článku 289 daňového poriadku Ruskej federácie sa zmenili lehoty na podanie daňového priznania (výpočtov dane) na konci príslušného vykazovacieho obdobia.

V odseku 3 sa zmenila lehota na podanie daňových priznaní daňovníkom (daňovým agentom) z 30 dní na 28 dní. Uvádza sa tiež, že organizácie, ktoré vypočítavajú výšku mesačných preddavkov na základe skutočne dosiahnutého zisku, podávajú daňové priznania v lehotách ustanovených na platenie preddavkov.

V odseku 4 sa mení lehota na podanie daňového priznania (výpočtov dane) na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia od 31. marca do 28. marca.

Daňové účtovníctvo. Všeobecné ustanovenia

Revidovaná verzia článku 313 daňového poriadku Ruskej federácie je veľmi dôležitá z hľadiska organizácie pre daňovníkov systému daňového účtovníctva.

Predchádzajúce vydanie tohto článku daňového poriadku vlastne definovalo účtovníctvo a daňové účtovníctvo ako dva úplne paralelné systémy. Hovorilo sa, že " daňovníci vypočítavajú základ dane na základe výsledkov každého vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia na základe údajov z daňového účtovníctva, ak články kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie stanovujú postup na zoskupovanie a účtovanie predmetov a podnikov. transakcie na daňové účely, odlišné od poradia zoskupenia a zohľadnenia v účtovníctve ustanoveného podľa účtovných pravidiel účtovníctva„Tento predpis daňového poriadku vlastne znamenal, že vo všetkých prípadoch nezrovnalostí v pravidlách výkladu a posudzovania obchodných transakcií ustanovených PBU a Daňovým poriadkom Ruskej federácie bolo potrebné otvoriť nezávislé daňové účtovné registre a daňové účtovníctvo vedená úplne nezávisle od účtovníctva.

V mnohých prípadoch takéto pravidlá urobili zo systému daňového účtovníctva ťažkopádny doplnok účtovníctva, čo si vyžiadalo veľké dodatočné náklady na pracovnú silu a mätúce záležitosti.

Nové vydanie umožňuje organizáciám v prípade potreby jednoducho doplniť účtovné evidencie o nové údaje za účelom získania potrebných informácií na zistenie základu dane, prípadne vedenie samostatnej daňovej účtovnej evidencie.

Účtovné registre sú teda uznávané aj ako základ pre výpočet základu dane z príjmov a organizácia systému daňového účtovníctva je značne zjednodušená.

Nová verzia článku 313 daňového poriadku Ruskej federácie tiež dodala, že daňové a iné orgány nie sú oprávnené ustanoviť povinné formy daňových účtovných dokladov pre organizácie.

Indikácia, že zmeny v účtovnej politike na daňové účely pri zmene legislatívy o daniach a poplatkoch by sa mali uplatňovať nie od začiatku nového zdaňovacieho obdobia, ale najskôr od momentu, keď nadobudnú účinnosť zmeny v normách tejto legislatívy. Nový.

Na konci nového znenia článku 313 daňového poriadku Ruskej federácie sa objasnilo, že za zverejnenie daňového tajomstva sú zodpovedné vinné osoby ustanovené nielen daňovým poriadkom, ale aj inými zákonmi. .

Postup pri zostavovaní výpočtu základu dane

Odsek 2 článku 315 Daňového poriadku Ruskej federácie navyše obsahuje odsek 3 „Príjmy z predaja cenných papierov v obehu na organizovanom trhu“ vo výške príjmov z predaja.

V odseku 3 suma nákladov zahŕňa dodatočné náklady vynaložené na predaj cenných papierov obchodovaných na organizovanom trhu a nezahŕňa náklady vynaložené na predaj finančných nástrojov forwardových transakcií, ktoré nie sú obchodované na organizovanom trhu.

V odseku 4 ods. 1 je celkom spravodlivé nahradenie slova „výnosy“ slovom „zisk (strata)“. V tom istom odseku 4 zisk (strata) z predaja dodatočne zahŕňa zisk (stratu) z predaja cenných papierov obchodovaných na organizovanom trhu a vylučuje zisk (stratu) z predaja finančných nástrojov termínovaných obchodov, ktoré nie sú obchodované na organizovanom trhu.

V bodoch 5 a 6 sú zo súm neprevádzkových výnosov a neprevádzkových nákladov zvýraznené výnosy a náklady z operácií s finančnými nástrojmi forwardových obchodov obiehajúcich a neobiehajúcich na organizovanom trhu.

Daňové účtovanie príjmov z predaja

Hlavnou inováciou článku 316 daňového poriadku Ruskej federácie je určenie okamihu výpočtu na účely zdanenia dane z príjmu z výnosov pri stanovovaní cien vo vzťahu ku konvenčným menovým jednotkám.

Zdôrazňuje sa, že ak je cena predaného tovaru (práce, služby), vlastnícke práva vyjadrená v konvenčných jednotkách, potom sa výška výnosu prepočíta na ruble výmenným kurzom centrálnej banky v deň predaja. Stará verzia článku to nespomína. Doslovné čítanie textu čl. 316 daňového poriadku Ruskej federácie v novom vydaní sa môže zdať nejasné, akou sadzbou by sa mal prepočítať výnos, ak sú ceny vyjadrené v cudzej mene, čo umožňuje aj článok 317 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.

Podľa nášho názoru by sa však v tomto prípade mal uplatniť extenzívny výklad textu Daňového poriadku Ruskej federácie a účinok premlčania čl. 316 daňového poriadku Ruskej federácie sa vzťahuje na všetky prípady takzvaných transakcií s „menovými fixnými cenami“ ustanovenými v čl. 317 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.

Daňové účtovanie neprevádzkových príjmov

V starej verzii článku 317 sa hovorilo, že organizácia nemá povinnosť kumulovať neprevádzkové príjmy vo forme pokút, penále alebo iných sankcií za porušenie zmluvných povinností, ak podmienky zmluvy neustanovujú za pokuty. V novej verzii je podmienkou nevypočítania pokút neustanoviť ich výšku v zmluve.

Bolo spresnené, že povinnosť vypočítať vyššie uvedené sankcie vzniká organizácii aj na základe rozhodnutia súdu, ktoré musí nadobudnúť právoplatnosť.

Stanovenie výrobných a predajných nákladov

Hlavnou inováciou článku 318 bola zmena zloženia priamych nákladov. Materiálové náklady zahŕňajú najmä náklady uvedené v odseku 1 článku 254, špecifikované nielen v odseku 1, ale aj v odseku 4. Nie všetky náklady uvedené v článku 255, ale len náklady na odmeňovanie zamestnancov, sa začali znižovať. byť zahrnuté do nákladov práce.zúčastňujú sa na procese výroby tovaru, výkonu práce, poskytovania služieb. Sumy UST nahromadené na uvedených sumách nákladov práce sú teraz tiež zahrnuté v priamych nákladoch práce.

Dodatočný odsek 3 uvádza, že základ pre výpočet maximálnej výšky štandardizovaných výdavkov sa zisťuje na základe časového rozlíšenia od začiatku zdaňovacieho obdobia. Pri nákladoch na dobrovoľné poistenie (dôchodkové zabezpečenie) zamestnancov sa pri určovaní ich maximálnej výšky zohľadňuje doba trvania dohody v zdaňovacom období odo dňa nadobudnutia účinnosti takejto dohody.

Hodnotenie prebiehajúcej práce

Doložka 1 nového vydania článku 319 stanovuje tri možnosti hodnotenia WIP.

Prvú možnosť budú uplatňovať organizácie, ktorých činnosť súvisí so spracovaním a spracovaním surovín. Definícia „surovina“ je uvedená – ide o „materiál používaný vo výrobe ako materiálový základ, ktorý sa v dôsledku postupného technologického spracovania (spracovania) mení na hotový výrobok“. Pre vyššie uvedené organizácie je „výška priamych nákladov alokovaná na zvyšky WIP v podiele zodpovedajúcom podielu takýchto zvyškov v surovine (v kvantitatívnom vyjadrení), mínus technologické straty“. Žiaľ, v článku nie je špecifikované, čo sa rozumie pod pojmom „východisková surovina“. Podľa nášho názoru by sa malo povedať, že ide o suroviny, na ktoré pripadajú produkty vyrobené za obdobie a zvyšky WIP na konci obdobia.

Druhá možnosť hodnotenia WIP je určená pre organizácie, ktorých výroba je spojená s výkonom práce (poskytovaním služieb). Výšku priamych nákladov by mali priradiť k zvyškom WIP "v pomere k podielu nedokončených (resp. dokončených, ale na konci aktuálneho mesiaca neprijatých) zákaziek na vykonanie prác (poskytnutie služieb) na celkovom objem objednávok na vykonanie práce (poskytnutie služieb) realizovaných v priebehu mesiaca.“ Tu, žiaľ, nie je povedané, čo sa myslí pod pojmom „objem zákaziek“. Teoreticky to môže byť počet objednávok, ich odhad nákladov atď. Zdá sa nám, že by to mal byť odhad nákladov. Potom vyvstáva ďalšia otázka: aký je tento odhad - zmluvná hodnota alebo výška skutočných nákladov? Podľa nášho názoru by tam malo byť to druhé.

Tretiu možnosť by mali uplatňovať všetky ostatné organizácie. Mali by rozdeliť výšku priamych nákladov na zvyšky WIP "v pomere k podielu priamych nákladov na plánovaných (normatívnych, odhadovaných) nákladoch na výrobu." Mnohé organizácie v súčasnosti tieto náklady nekalkulujú, budú to musieť urobiť teraz.

V bode 2 je stanovená metodika hodnotenia zostatkov hotových výrobkov na sklade na konci mesiaca: povedzme - "pripočítateľné" - VP) za výdaj výrobkov v bežnom mesiaci (mínus výška priamych nákladov pripadajúcich na zvyšok WIP) a výšku priamych nákladov pripadajúcich na produkty odoslané v aktuálnom mesiaci.

Niekoľko poznámok k tejto technike:

• náklady priraditeľné k výrobe sú definované ako zostatok WIP na začiatku mesiaca plus náklady na výrobu produktov za mesiac mínus zostatok WIP na konci mesiaca. Preto pri výpočte nákladov na vydanie je už zostatok WIP na konci mesiaca odpočítaný a nie je potrebný text v zátvorkách. Mimochodom, tu by bolo potrebné objasniť, že zvyšok WIP je myslený na konci mesiaca.
• metodika výpočtu sumy „priamych nákladov pripadajúcich na produkty odoslané v bežnom mesiaci“ nie je uvedená. Z prvej vety odseku 2 je možné chápať, že náklady na vyrobené produkty by sa mali rozdeliť medzi produkty odoslané za mesiac a zostávajúce produkty na sklade na konci mesiaca v pomere k množstvu produktov, t.j. prirodzené ukazovatele, čo je pomerne zriedkavé. Podľa nášho názoru je potrebné brať ukazovatele produkcie v hodnotovom vyjadrení.

Nová verzia odseku 3 poskytuje metodiku hodnotenia zostatkov produktov odoslaných, ale nepredaných na konci mesiaca. Bohužiaľ má rovnaké nevýhody ako posudzovanie zostatku hotových výrobkov na sklade.

Vzhľadom na inovácie zavedené v článku 319 je celkom logické vylúčiť z neho odsek 4.

Organizácia daňového účtovníctva odpisovaného majetku

V novom vydaní je takmer úplne uvedený článok 322 daňového poriadku Ruskej federácie.

V odseku 2 sa stanovuje nový postup pri odpisovaní dlhodobého majetku uvedeného do prevádzky pred 1. januárom 2002 na základe jeho zostatkovej ceny k tomuto dátumu a doby používania zistenej organizáciou samostatne s prihliadnutím na zatriedenie dlhodobého majetku schválený vládou Ruskej federácie zo dňa 01.01.2002 č.1, bez ohľadu na zvolenú metódu odpisovania. Ak sa v tomto prípade ukáže, že skutočná životnosť dlhodobého majetku je dlhšia ako doba použiteľnosti stanovená v súlade s požiadavkami § 258, potom sa takýto dlhodobý majetok v posúdení zaradí do samostatnej odpisovej skupiny v zostatkovej cene, ktorý sa má zahrnúť do zloženia výdavkov rovnomerne počas obdobia.určuje organizácia samostatne, najmenej však sedem rokov odo dňa nadobudnutia účinnosti kapitoly 25.

Zároveň je článok doplnený o odsek 3, ktorý stanovuje postup pri stanovení počiatočnej hodnoty nehmotného majetku, ktorý nebol k 1. januáru 2002 zaradený do účtovníctva ako nehmotný majetok, ale v súlade s kapitolou 25 zákona č. Daňový poriadok sa takto označuje.

Daňové účtovníctvo odpisovaného majetku

V prvom rade je potrebné upozorniť na skutočnosť, že účinok článku 323 daňového poriadku Ruskej federácie sa teraz nevzťahuje výlučne na operácie s fixným majetkom, ale aj na operácie s odpisovateľným majetkom.

V novom vydaní článku sa hovorí o účtovaní transakcií v prvom rade spojených nielen s predajom, ale aj vyradením a v druhom rade nielen dlhodobého, ale aj nehmotného majetku.

Článok je doplnený o desiaty odsek, ktorý hovorí, že analytické účtovníctvo by malo obsahovať informácie o množstve dátumov súvisiacich s odpisovateľným majetkom (zaradenie do prevádzky, opätovné zaradenie, modernizácia a pod.).

Nová verzia článku 323 odstránila rozpor v ňom obsiahnutý s článkom 268. Pripomeňme, že podľa predchádzajúcej verzie sa straty vzniknuté pri predaji majetku mali zahrnúť v súlade s článkom 268 do ostatných nákladov súvisiacich s výrobou a predaj av súlade s § 323 - v štruktúre neprevádzkových nákladov. V nových odsekoch 14 a 15 § 323 sú uvedené straty zahrnuté aj v ostatných výdavkoch.

Z článku 323 bolo odstránené ustanovenie, že tieto výdavky musia byť odpísané v stanovenej lehote rovnakým dielom, ale zostalo v článku 268 daňového poriadku.

Zostáva nejasné, ako odpisovať straty vzniknuté pri vyradení odpisovaného majetku (okrem predaja), keďže v novom paragrafe 15 § 323, keď sa hovorí o určení doby odpisovania strát, sa hovorí, že počet mesiacov používania nehnuteľnosti sa odpočítava od počtu mesiacov životnosti nehnuteľnosti "do okamihu jej realizácie vrátane mesiaca, v ktorom bola nehnuteľnosť predaná." A ak sa nehnuteľnosť nepredala, ale odpadla z iných dôvodov? Táto otázka zostáva otvorená.

Daňové účtovanie výdavkov na opravu dlhodobého majetku

Nová verzia článku 324 daňového poriadku Ruskej federácie podrobne stanovuje postup tvorby, použitia a úpravy rezervy na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku.

Zároveň, aj napriek úplnej zmene znenia tohto článku daňového poriadku, zostávajú niektoré otázky nedostatočne objasnené.

Po prvé, z obsahu článku nie je jasné, ako sa vypočíta strop pre rezervu, ak účtovná jednotka existuje menej ako tri roky.

Po druhé, podľa nášho názoru v odseku 6 ods. 2 nebolo potrebné hovoriť o účtovnom období, pretože úprava výšky rezervy sa vykonáva na konci zdaňovacieho obdobia.

Po tretie, v odseku 3 odseku 2 sa hovorí, že maximálna výška zrážok do rezervy sa môže zvýšiť o výšku zrážok na financovanie najmä zložitých a drahých typov opráv kapitálu (kde je kritérium zložitosti a vysokej ceny?) neboli vykonané žiadne opravy. Ukazuje sa, že obzvlášť zložitá a nákladná generálna oprava môže byť v každej organizácii iba raz.

Zostáva dúfať, že tieto nedostatky budú odstránené pri ďalšej práci na texte kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie.

Výdavky na tvorbu rezervy na výplatu dovoleniek a výplatu odmien

Článok 324.1 bol dodatočne vložený do kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie. Podrobne popisuje postup tvorby, použitia a úpravy rezervy na budúce výdavky na preplatenie dovolenky.

Žiaľ, z obsahu článku nie je úplne zrejmá metodika tvorby tejto rezervy, najmä z akého ukazovateľa je potrebné zistiť plánované percento zrážok.

Podľa nášho názoru by to mala byť výška skutočne vynaložených nákladov práce (vrátane jednotnej sociálnej dane z týchto nákladov). Ďalej môžu existovať dve možnosti na výpočet výšky zrážok:

• z nákladov práce (s UST) každý mesiac;
• z nákladov práce (s UST) za vykazované obdobie s následným odpočítaním sumy zrážok do rezervy uskutočnenej skôr v tomto vykazovanom období. Pre zjednodušenie výpočtov sa nám zdá prijateľnejšia prvá možnosť.

Zostáva tiež nejasné, kedy by sa mala objasniť výška rezervy ustanovenej v odseku 4 tohto článku.

V odseku 3 sa uvádza, že výška nevyčerpanej rezervy zistená inventarizáciou sa má zahrnúť do základu dane bežného zdaňovacieho obdobia, ale nehovorí ako: buď znížiť mzdové náklady, alebo zvýšiť neprev. príjem.

V odseku 6 sa ustanovuje, že obdobným spôsobom sa vykonávajú zrážky do rezervy na budúce výdavky na vyplácanie ročnej odmeny za odpracovanú dobu a na základe výsledkov práce za daný rok.

Daňové účtovanie príjmov (výdavkov) vo forme úrokov

V novom znení § 328 sa ustanovujú osobitosti postupu pri vedení daňovej evidencie príjmov (výdavkov) vo forme úrokov z úveru, úveru, bankového účtu, zmluvy o vklade v banke, ako aj úrokov z cenných papierov a iných dlhových záväzkov ako napr. organizácie, ktoré zisťujú príjmy a výdavky na hotovostnej báze a organizácie využívajúce akruálny princíp.

Daňové účtovníctvo pri predaji cenných papierov

Nové znenie § 329 vylučuje ustanovenie, že náklady spojené s nákupom a predajom cenných papierov vrátane ich obstarávacej ceny súvisia s priamymi nákladmi spojenými s výrobou a predajom.

V starej verzii článku 329 daňového poriadku Ruskej federácie sa uvádzalo, že dátumom uznania príjmu a dátumom uznania nákladov na transakcie s cennými papiermi je dátum ich predaja.

V novej verzii tohto článku sa uvádza, že vyššie uvedené príjmy a výdavky sa účtujú v závislosti od postupu, ktorý organizácia používa pri vykazovaní príjmov a výdavkov, to znamená na hotovostnej báze alebo na akruálnej báze.

Pridaná ďalšia metóda hodnotenia cenných papierov – „jednotkové náklady“.

Daň z príjmov právnických osôb platia právnické osoby podľa všeobecného daňového systému. Vo všeobecnosti sa zdaňuje rozdiel medzi príjmami a výdavkami. Vo väčšine prípadov je sadzba dane 20 %. Tento materiál, ktorý je súčasťou cyklu „Daňový kód“ pre figuríny, je venovaný kapitole 25 Daňového poriadku Ruskej federácie „Daň zo zisku právnických osôb“. Tento článok je k dispozícii v jednoduchom jazyku a hovorí o postupe pri výpočte a platení dane z príjmu, sadzbách dane, ako aj o termínoch podávania správ. Upozornenie: Články v tejto sérii poskytujú iba všeobecný prehľad daní; pre praktické činnosti sa musíte obrátiť na primárny zdroj - daňový poriadok Ruskej federácie

Kto platí

• Všetky ruské právnické osoby (LLC, JSC atď.).
• Zahraničné právnické osoby, ktoré pôsobia v Rusku prostredníctvom stálych prevádzkarní alebo jednoducho dostávajú príjem zo zdroja v Ruskej federácii.

Z čoho sa účtuje daň

Na zisk, teda na rozdiel medzi príjmami a výdavkami.

Príjmom sú výnosy z hlavnej činnosti (príjmy z predaja), ako aj sumy prijaté z iných činností. Napríklad z prenájmu nehnuteľnosti, úroky z bankových vkladov a pod. (neprevádzkové príjmy). Pri zdaňovaní ziskov sa všetky príjmy evidujú bez DPH a spotrebných daní.

Náklady sú primerané a zdokumentované náklady podniku. Delia sa na náklady súvisiace s výrobou a predajom (platy zamestnancov, obstarávacia cena surovín a materiálu, odpisy dlhodobého majetku a pod.) a neprevádzkové náklady (záporné kurzové rozdiely, súdne a rozhodcovské poplatky a pod.) . Okrem toho existuje uzavretý zoznam výdavkov, ktoré nemožno zohľadniť pri zdaňovaní zisku. Ide najmä o časovo rozlíšené dividendy, vklady do základného imania, splácanie úverov a pod.

Pri daňových kontrolách vzniká väčšina problémov práve kvôli výdavkom: inšpektori deklarujú, že výdavky nie sú ekonomicky opodstatnené, prvotné doklady sú nesprávne atď. atď. Preto účtovníci spravidla venujú zvýšenú pozornosť dokladom potvrdzujúcim výdavky.

Čo je oslobodené od dane

Na ziskoch z činností prevedených do jednotnej imputovanej dane z príjmu (UTII), ako aj na ziskoch podnikov, ktoré prešli na zjednodušený systém zdaňovania alebo na platenie jednotnej poľnohospodárskej dane.

Kedy uznať príjmy a výdavky pri výpočte dane z príjmov

Existujú dva spôsoby vykazovania príjmov a výdavkov: na akruálnej báze a na hotovostnej báze.

Akruálna metóda stanovuje, že výnosy a náklady sa vo všeobecnosti vykazujú v období, v ktorom vzniknú, bez ohľadu na skutočný príjem alebo platbu peňazí. Napríklad: organizácia podľa zmluvy musí zaplatiť nájomné za august najneskôr do 31. augusta, ale nájomné sa platí až v októbri. Na základe časového rozlíšenia musí účtovník túto sumu zaúčtovať do výdavkov v auguste, nie v októbri.

Pri hotovostnej metóde sa príjem vo všeobecnosti zaúčtuje, keď sú peniaze prijaté na bežný účet alebo v pokladni, a náklady sa zaúčtujú, keď organizácia vysporiada záväzok voči dodávateľovi. Čiže ak bol nájom kancelárie za august skutočne zaplatený v októbri, tak pri hotovostnej metóde účtovníčka vykáže výdavky v októbri a nie v auguste.

Organizácia má právo vybrať si, ktorý z dvoch spôsobov – akruálny alebo hotovostný – použije. Existuje však obmedzenie: každá spoločnosť môže použiť akruálnu metódu a banky majú zakázané používať hotovostnú metódu. Pre prechod na hotovostnú metódu musí byť navyše splnená nasledujúca podmienka: výnosy z predaja bez DPH v priemere za predchádzajúce štyri štvrťroky nesmú presiahnuť jeden milión rubľov za každý štvrťrok. Rovnaký limit musí byť zachovaný aj v čase, keď spoločnosť uplatňuje hotovostnú metódu. V prípade prekročenia maximálneho výnosu je organizácia povinná od začiatku bežného roka prejsť na metódu časového rozlíšenia. Zvolená metóda je pevne stanovená v účtovnej politike pre príslušný rok a používa sa počas tohto roka.

Daňové sadzby

Základná sadzba dane z príjmu je 20 percent. V období od roku 2017 do roku 2020 vrátane sa 3 percentá pripisujú do federálneho rozpočtu a 17 percent do regionálneho rozpočtu.

Pre niektoré typy príjmov boli zadané rôzne hodnoty. Z týchto druhov príjmov sa v praxi účtovník najčastejšie zaoberá prijatými dividendami, pre ktoré vo všeobecnosti platí sadzba 13 percent (v plnej výške sa pripisuje do federálneho rozpočtu). Upozorňujeme, že pred 1. januárom 2015 bola sadzba dividend 9 percent.

Ako vypočítať daň z príjmu

Je potrebné zistiť základ dane (teda zisk podliehajúci zdaneniu) a vynásobiť ho príslušnou sadzbou dane. Pre zisk spadajúci pod rôzne sadzby sa základy určujú samostatne.

Základ dane sa počíta na základe časového rozlíšenia od začiatku zdaňovacieho obdobia, ktoré zodpovedá jednému kalendárnemu roku. Inými slovami, základ sa zisťuje v období od 1. januára do 31. decembra bežného roka, potom sa výpočet základu dane začína od nuly.

Ak sa na konci roka ukázalo, že výdavky prevýšili výnosy a spoločnosť utrpela stratu, potom sa základ dane považuje za nulový. To znamená, že výška dane z príjmu nemôže byť záporná, výška dane musí byť buď nulová alebo kladná.

Správnosť výpočtu základu je potrebné potvrdiť zápismi do daňových účtovných registrov. Každá spoločnosť si tieto registre vypracuje samostatne a zafixuje ich v účtovnej daňovej politike. V praxi sú daňové knihy podobné účtovným knihám. Na zohľadnenie rozdielnych pravidiel tvorby príjmov a výdavkov sú potrebné dva typy účtovníctva – daňové a účtovné – pôsobiace v daňovom a účtovnom poradí. V niektorých prípadoch môžu byť „daňové“ a „účtovné“ príjmy rovnaké.

Ako vypočítať preddavky na daň z príjmov

V priebehu roka musí účtovníčka vypočítať preddavky na daň z príjmov. Existujú dva spôsoby výpočtu zálohových platieb.

Prvá metóda je štandardne nastavená pre všetky organizácie a stanovuje, že vykazované obdobia sú prvý štvrťrok, šesť mesiacov a deväť mesiacov. Preddavky sa vyplácajú na konci každého vykazovaného obdobia. Suma zaplatená za prvý štvrťrok sa rovná dani zo zisku prijatého v prvom štvrťroku. Preddavok na konci polroka sa rovná dani zo zisku prijatého za polrok mínus preddavok za prvý štvrťrok. Výška platby za deväť mesiacov sa rovná dani zo zisku za deväť mesiacov zníženej o preddavky za prvý štvrťrok a šesť mesiacov.

Okrem toho sa počas každého vykazovacieho obdobia vyplácajú mesačné zálohové platby. Na konci vykazovacieho obdobia účtovník zobrazí preddavok na základe výsledkov tohto obdobia (pravidlá výpočtu sme uviedli vyššie) a potom ho porovná s výškou mesačných platieb uskutočnených v tomto období. Ak sú mesačné splátky v sume nižšie ako konečná zálohová platba, musí spoločnosť doplatiť rozdiel. Ak vznikne preplatok, tak ho účtovníčka zohľadní v budúcich obdobiach.

Mesačné zálohové platby sa vypočítavajú podľa nasledujúcich pravidiel. V prvom štvrťroku, teda v januári, februári a marci účtovníčka vypočíta rovnaké mesačné preddavky ako v októbri, novembri a decembri minulého roka. V druhom štvrťroku účtovník zdaňuje zisky skutočne dosiahnuté v prvom štvrťroku a vydelí toto číslo tromi. Výsledkom je súčet mesačných zálohových platieb za apríl, máj a jún. V treťom štvrťroku účtovník zdaní skutočný zisk za šesť mesiacov, odpočíta preddavok za prvý štvrťrok a výslednú hodnotu vydelí tromi. Vychádza výška mesačných zálohových platieb za júl, august a september. V štvrtom štvrťroku účtovníčka zdaní skutočne prijatý zisk za deväť mesiacov, odoberie preddavky za pol roka a výslednú sumu vydelí tromi. Ide o zálohové platby za október, november a december.

Druhý spôsob je založený na skutočnom zisku. Spoločnosť si môže túto metódu zvoliť dobrovoľne. K tomu je potrebné najneskôr do 31. decembra oznámiť daňovej inšpekcii, že v priebehu budúceho roka spoločnosť prejde na výpočet mesačných preddavkov na základe skutočne dosiahnutého zisku. Pri tejto metóde sú vykazovacie obdobia jeden mesiac, dva mesiace, tri mesiace atď. až do konca kalendárneho roka. Preddavok za január sa rovná dani zo zisku skutočne prijatého v januári. Preddavok za január až február sa rovná dani zo zisku skutočne prijatého za január a február mínus preddavok za január. Preddavok za január až marec sa rovná dani zo zisku skutočne prijatého v januári až marci mínus preddavky za január a február. A tak ďalej až do decembra.

Organizácia, ktorá si predtým zvolila druhý spôsob výpočtu preddavkov (teda na základe skutočného zisku), má právo ho odmietnuť a od začiatku budúceho roka sa „vrátiť“ k prvému spôsobu. Ak to chcete urobiť, musíte najneskôr do 31. decembra bežného roka podať žiadosť na Federálny inšpektorát daňových služieb. V prípade „návratu“ k prvému spôsobu sa preddavok za január – marec bude rovnať rozdielu medzi preddavkom na základe výsledkov deviatich mesiacov a preddavkom na základe výsledkov šesťmesačného predchádzajúci rok.

Spoločnosti, ktorých výnosy z predaja bez DPH počas štyroch predchádzajúcich štvrťrokov nepresiahli v priemere 15 miliónov rubľov za štvrťrok, musia nabiehať len štvrťročné zálohové platby. Toto pravidlo bez ohľadu na výšku príjmov platí aj pre rozpočtové, neziskové a niektoré ďalšie organizácie.

Novovzniknuté organizácie účtujú nie mesačné, ale štvrťročné zálohové platby do konca celého štvrťroka odo dňa ich štátnej registrácie. Potom sa musí účtovník pozrieť, čomu sa rovná tržby z predaja (bez DPH). Ak nepresiahne 5 miliónov rubľov za mesiac alebo 15 miliónov rubľov za štvrťrok, spoločnosť môže naďalej účtovať iba štvrťročné zálohové platby. Pri prekročení limitu firma od ďalšieho mesiaca prechádza na mesačné zálohové platby.

Kedy previesť peniaze do rozpočtu

Ak sú vykazované obdobia štvrťročné, polročné a deväťmesačné, preddavky na základe výsledkov vykazovaných období sa uhrádzajú najneskôr do 28. apríla, 28. júla a 28. októbra. Mesačný preddavok za január je potrebné previesť najneskôr do 28. januára, za február - najneskôr do 28. februára a tak ďalej až do decembra.

Ak spoločnosť vypláca preddavky na základe skutočného zisku, tak preddavok za január sa platí najneskôr 28. februára, za január-február - najneskôr 28. marca a tak ďalej až do 28. januára nasledujúceho roka.

Bez ohľadu na zvolený spôsob výpočtu preddavkov na konci kalendárneho roka účtovník zobrazí celkovú výšku dane z príjmov za uplynulý rok. Potom ju porovná s výškou preddavkov naakumulovaných za vykazované obdobia. Ak sa ukázalo, že preddavky v sume sú nižšie ako celková výška dane, spoločnosť doplatí rozdiel do rozpočtu. Ak vznikne preplatok, účtovníčka ho zohľadní v nasledujúcich obdobiach. Celkovú sumu dane z príjmov je potrebné zaplatiť najneskôr do 28. marca nasledujúceho roka.

Ako priznať daň z príjmu

Spoločnosti, ktorých činnosť je plne prevedená do jedného alebo viacerých osobitných daňových režimov (UTII, zjednodušený systém alebo platba jednej poľnohospodárskej dane), nemôžu podávať daňové priznanie.

Všetky ostatné právnické osoby, ktoré vykonali aspoň jednu transakciu na príjem alebo výdaj peňažných prostriedkov alebo bezhotovostných peňažných prostriedkov, bez ohľadu na to, či majú príjmy, musia podať na inšpekcii daňové priznanie k dani z príjmov na základe výsledkov sledovaných a zdaňovacích období.

Daňové priznanie k dani z príjmov podľa výsledkov zdaňovacieho obdobia (roka) je potrebné podať inšpekcii najneskôr do 28. marca budúceho roka. Neziskové organizácie, ktoré nemajú povinnosť platiť daň, podávajú zjednodušené vyhlásenie. Všetky ostatné podniky, bez ohľadu na ich povinnosť platiť daň, podávajú úplné priznania na konci roka.

Spoločnosti, u ktorých sú účtovné obdobia štvrťročné, polročné a deväťmesačné, vykazujú v zjednodušenej forme najneskôr do 28. apríla, 28. júla a 28. októbra. Organizácie, pre ktoré je ako vykazovacie obdobie akceptovaný mesiac, dva mesiace a podobne, sa hlásia v zjednodušenej forme najneskôr do 28. februára, 28. marca a tak ďalej do 28. januára nasledujúceho roka.

Jednou z najdôležitejších daní, ktoré sú právnické osoby povinné platiť, je daň z príjmov právnických osôb. Pred nadobudnutím účinnosti príslušnej kapitoly druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie bol postup zdaňovania ziskov (príjmov) organizácií špecifikovaný v zákone Ruskej federácie z 27. decembra 1991 č. 2116 -1 "O dani zo zisku podnikov a organizácií." V súlade s článkami 1 a 13 federálneho zákona zo 6. augusta 2001 č. 110-FZ "o zmenách a doplneniach druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie a niektorých ďalších zákonov právnych predpisov Ruskej federácie o daniach a Poplatky, ako aj o zrušení platnosti jednotlivých aktov (ustanovení aktov) právnych predpisov Ruskej federácie o daniach a poplatkoch „od 1. januára 2002. Zdaňovanie ziskov právnických osôb (organizácií) sa vykonáva v súlade s kap. 25" Daň zo zisku "druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie.

daňových poplatníkov daň z príjmu právnických osôb sa uznáva:

- ruské organizácie;

- zahraničné organizácie pôsobiace v Ruskej federácii prostredníctvom stálych misií a (alebo) poberajúce príjmy zo zdrojov v Ruskej federácii.

Predmet zdanenia Pri dani z príjmov právnických osôb sa uznáva zisk prijatý daňovníkom.

Zisk sa uznáva:

- pre ruské organizácie - prijaté príjmy znížené o sumu vynaložených výdavkov, ktoré sú stanovené v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie;

- pre zahraničné organizácie pôsobiace v Ruskej federácii prostredníctvom stálych misií príjmy získané prostredníctvom týchto stálych misií, znížené o sumu nákladov vynaložených na tieto stále misie, ktoré sú stanovené v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie;

- pre ostatné zahraničné organizácie - príjmy získané zo zdrojov v Ruskej federácii. Príjem týchto daňovníkov sa zisťuje podľa ust. 309 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pre každú kategóriu platiteľov dane z príjmov právnických osôb existuje osobitný postup na určenie zisku ako predmetu zdanenia:

- ruské organizácie;

- zahraničné organizácie pôsobiace v Ruskej federácii prostredníctvom stálych misií;

- iné zahraničné organizácie pôsobiace v Ruskej federácii nie prostredníctvom stálych misií.

Postup pri zisťovaní príjmu. Klasifikácia príjmu

Príjem zahŕňa:

- príjmy z predaja tovaru (práce, služby) a majetkových práv (ďalej len príjmy z predaja);

- neprevádzkový príjem.

Pri určovaní príjmu nezahŕňajú výšku daní, ktoré daňovník v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie predkladá kupujúcemu (nadobúdateľovi) tovaru (práce, služby, vlastnícke práva).

Príjem sa zisťuje na základe prvotných dokladov a daňových účtovných dokladov.

Výťažok z predaja sa určí postupom ustanoveným čl. 249 daňového poriadku Ruskej federácie.

Neprevádzkové príjmy sa zisťujú postupom ustanoveným v čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie.

Majetok (práce, služby) alebo majetkové práva sa považujú za bezodplatne prevzaté, ak prevzatie tohto majetku (diel, služieb) alebo majetkových práv nie je spojené s povinnosťou príjemcu previesť majetok (vlastnícke práva) na prevodcu ( vykonávať prácu pre prevodcu, poskytovať služby prevodcu).

Príjmy prijaté daňovníkom, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene, sa účtujú spolu s príjmami, ktorých hodnota je vyjadrená v rubľoch.

Príjem prijatý daňovníkom, ktorého hodnota je vyjadrená v konvenčných jednotkách, sa účtuje súhrnne s príjmom, ktorého hodnota je vyjadrená v rubľoch.

Prepočet týchto príjmov vykoná daňovník v závislosti od zvoleného spôsobu účtovania príjmov v účtovnej politike pre daňové účely v súlade s ust. 271 a 273 daňového poriadku Ruskej federácie.

Príjem z predaja

Výnosy z predaja sa určujú na základe všetkých príjmov spojených s vyrovnaním za predaný tovar (prácu, služby) alebo majetkové práva vyjadrené v hotovosti a (alebo) v naturáliách. V závislosti od spôsobu účtovania príjmov a výdavkov, ktorý si daňovník zvolí, sa na účely tejto kapitoly účtujú tržby spojené s vysporiadaním za predaný tovar (práca, služby) alebo majetkové práva v súlade s ust. 271 alebo čl. 273 daňového poriadku Ruskej federácie.

Špecifiká zisťovania príjmov z predaja pre niektoré kategórie daňovníkov alebo príjmov z predaja prijatých v súvislosti s osobitnými okolnosťami ustanovujú ustanovenia kap. 25 daňového poriadku Ruskej federácie.

Neprevádzkový príjem

Neprevádzkové príjmy daňovníka sa uznávajú najmä príjmy:

- z majetkovej účasti v iných organizáciách, s výnimkou príjmov určených na zaplatenie dodatočných akcií (podielov) umiestnených medzi akcionárov (účastníkov) organizácie;

- vo forme kladného (záporného) kurzového rozdielu vyplývajúceho z odchýlky predajného (nákupného) kurzu cudzej meny od oficiálneho kurzu stanoveného Centrálnou bankou Ruskej federácie ku dňu prevodu vlastníctva cudzej meny vo forme tých, ktoré sú uznané dlžníkom alebo splatné dlžníkom na základe súdneho rozhodnutia, ktoré nadobudlo právoplatnosť, pokuty, penále a (alebo) iné sankcie za porušenie zmluvných záväzkov, ako aj sumy náhrad za straty alebo poškodenie;

- z prenájmu majetku (podnájom), ak takýto príjem daňovník nezisťuje spôsobom ustanoveným v čl. 249 zákonníka;

- z udeľovania práv k výsledkom duševnej činnosti a prostriedkov individualizácie, ktoré sa im prisudzujú (najmä z udeľovania práv vyplývajúcich z patentov na vynálezy, priemyselné vzory a iné druhy duševného vlastníctva na použitie), ak takéto príjmy neurčí daňovník postupom ustanoveným v čl. 249 daňového poriadku Ruskej federácie.

Stanovenie nákladov

Výdavky sú oprávnené a zdokumentované náklady (av prípadoch ustanovených v článku 265 daňového poriadku Ruskej federácie a straty), ktoré vznikli (vznikli) organizácii-platiteľovi príslušnej dane.

Oprávnené náklady - ekonomicky oprávnené náklady, ktorých ocenenie je vyjadrené v peňažnom vyjadrení.

Zdokumentované výdavky - výdavky potvrdené dokumentmi vyhotovenými v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie. Akékoľvek náklady sa účtujú ako náklady za predpokladu, že sú vynaložené na realizáciu činností zameraných na vytváranie výnosov.

Výdavky zohľadňované pri určovaní zisku sa v závislosti od ich charakteru, ako aj podmienok realizácie a činnosti daňovníka delia na dva druhy (obr. 1).

Ryža. 1. Postup pri rozdeľovaní výdavkov

Postup pri účtovaní nákladov metódou časového rozlíšenia

Výdavky akceptované na daňové účely sa ako také vykazujú vo vykazovanom (zdaňovacom) období, ktorého sa týkajú, bez ohľadu na čas skutočnej platby finančných prostriedkov a (alebo) inej formy platby a sú určené s prihliadnutím na ustanovenia § 318 ods. 320 daňového poriadku Ruskej federácie.

Náklady sa účtujú v účtovnom (zdaňovacom) období, v ktorom tieto náklady vznikli na základe podmienok transakcie. Ak podmienky dohody stanovujú príjem príjmov za viac ako jedno vykazovacie obdobie a nie je zabezpečené postupné dodávanie tovaru (práca, služby), výdavky rozdeľuje daňovník samostatne, pričom sa zohľadňuje zásada jednotnosti uznanie príjmov a výdavkov.

Výdavky daňovníka, ktoré nemožno priamo priradiť k výdavkom na konkrétny druh činnosti, sa rozdeľujú pomerne podľa podielu príslušných príjmov na celkovom objeme všetkých príjmov daňovníka.

Termín vecných výdavkov je stanovený v súlade s normami čl. 252-269 daňového poriadku Ruskej federácie.

Postup pri zisťovaní príjmov a výdavkov pri hotovostnej metóde

Organizácie (s výnimkou bánk) majú právo určiť dátum prijatia príjmu (výdavku) na hotovostnej báze, ak v priemere za predchádzajúce štyri štvrťroky bola výška tržieb z predaja tovarov (práce, služby) r. tieto organizácie, bez DPH, nepresiahli jeden milión rubľov za každý štvrťrok.

Dňom prijatia príjmu je deň prijatia peňažných prostriedkov na bankové účty a (alebo) v pokladni, deň prijatia iného majetku (práca, služby) a (alebo) majetkových práv, ako aj splatenia dlhu. daňovníkovi iným spôsobom (peňažným spôsobom).

Výdavky sa uznávajú ako výdavky daňovníkov po ich skutočnej úhrade. Platba za tovar (práce, služby a (alebo) majetkové práva) sa uznáva ako zánik recipročného záväzku zo strany platiteľa dane – odberateľa určeného tovaru (práce, služby) a majetkových práv voči predávajúcemu, ktorý priamo súvisí s dodanie tohto tovaru (výkon prác, poskytnutie služieb, prevod vlastníckych práv).

V tomto prípade sa výdavky zohľadňujú ako súčasť výdavkov v súlade s normami čl. 273 daňového poriadku Ruskej federácie.

Základ dane peňažné vyjadrenie zisku určeného podľa ust. 247 daňového poriadku Ruskej federácie, podlieha zdaneniu.

Základom dane zo ziskov zdaňovaných inou sadzbou ako je sadzba uvedená v odseku 1 čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie určuje daňovník samostatne. Daňovník vedie oddelené účtovníctvo o príjmoch (výdavkoch) z transakcií, pre ktoré je v súlade s touto kapitolou ustanovený odlišný postup účtovania ziskov a strát.

Trhové ceny sa určujú obdobným spôsobom ako pri určovaní trhových cien ustanoveným čl. 40 daňového poriadku Ruskej federácie v čase vykonávania alebo vykonávania nepredajných transakcií (bez DPH, spotrebnej dane).

Zisk podliehajúci zdaneniu sa pri zisťovaní základu dane zisťuje na základe časového rozlíšenia od začiatku zdaňovacieho obdobia.

Ak daňovníkovi v zdaňovacom období vznikne strata - záporný rozdiel medzi príjmami a výdavkami zaúčtovanými na daňové účely v tomto zdaňovacom období, základ dane sa uzná ako nulový.

Straty prijaté daňovníkom v zdaňovacom období sa akceptujú na daňové účely spôsobom a za podmienok ustanovených v čl. 283 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pri výpočte základu dane sa do príjmov a výdavkov daňovníkov nezahŕňajú príjmy a výdavky súvisiace s podnikaním v hazardných hrách.

Daňovníci, ktorí sú organizáciami podnikajúcimi v oblasti hazardných hier, ako aj organizácie, ktoré poberajú príjmy z činností súvisiacich s podnikaním hazardných hier, sú povinní viesť oddelenú evidenciu príjmov a výdavkov z tejto činnosti. Výdavky organizácií podnikajúcich v hazardných hrách, ak ich nemožno oddeliť, sa zároveň určujú v pomere k podielu príjmov organizácie z činností súvisiacich s podnikaním hazardných hier na celkových príjmoch organizácie za všetkých. druhy činností.

Obdobne sa postupuje aj pri organizáciách, ktoré prešli na platenie dane z imputovaných príjmov, ako aj pri organizáciách, ktoré dosahujú zisk (stratu) z poľnohospodárskej činnosti.

Daňovníci uplatňujúci osobitné daňové režimy v súlade s Daňovým poriadkom Ruskej federácie pri výpočte základu dane pre daň nezohľadňujú príjmy a výdavky súvisiace s týmito režimami.

Daňové sadzby

Sadzba dane je stanovená na 20 %, okrem prípadov uvedených v odsekoch 2-5 čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie. kde:

- suma dane vypočítaná sadzbou dane 3,5 % sa pripisuje do federálneho rozpočtu;

- suma dane vypočítaná sadzbou dane 16,5 % sa pripisuje do rozpočtov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie.

Sadzba dane, ktorá sa má pripísať do rozpočtov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie, môže byť pre určité kategórie daňovníkov znížená zákonmi zakladajúcich subjektov Ruskej federácie. Navyše táto daňová sadzba nemôže byť nižšia ako 13,5 %.

Sadzby dane z príjmov zahraničných organizácií, ktoré nesúvisia s činnosťou v Ruskej federácii prostredníctvom stálej prevádzkarne, sú stanovené v týchto sumách:

- 20% - zo všetkých príjmov okrem príjmov uvedených v ustanoveniach článku 310 daňového poriadku Ruskej federácie;

- 10% - z používania, údržby alebo prenájmu (prenájmu) lodí, lietadiel alebo iných mobilných vozidiel alebo kontajnerov (vrátane prívesov a pomocných zariadení potrebných na prepravu) v súvislosti s realizáciou medzinárodnej prepravy.

Na základ dane, ktorý sa určuje podľa príjmov prijatých vo forme dividend, sa uplatňujú tieto sadzby:

- 9% - z príjmov prijatých vo forme dividend od ruských organizácií ruskými organizáciami a jednotlivcami - daňovými rezidentmi Ruskej federácie;

- 15 % - z príjmov prijatých vo forme dividend od ruských organizácií zahraničnými organizáciami, ako aj z príjmov prijatých vo forme dividend ruskými organizáciami od zahraničných organizácií.

Ziskom ruských organizácií je prijatý príjem znížený o výšku výrobných nákladov.

Ryža. 2. Postup určovania zisku ruskými organizáciami

Zisk zahraničných organizácií pôsobiacich v Rusku je príjem získaný prostredníctvom stálych prevádzkarní mínus náklady, ktoré im vznikli.

Ryža. 3. Postup pri určovaní zisku zahraničnými organizáciami

Príjmy zahraničnej organizácie zo zdrojov v Ruskej federácii, ktoré nie sú prijímané prostredníctvom stálej prevádzkarne, zahŕňajú a podliehajú zrážkovej dani, ako napríklad:

1) dividendy vyplácané zahraničnou organizáciou akcionárovi (účastníkovi) ruských organizácií;

2) príjmy prijaté v dôsledku rozdelenia zisku alebo majetku organizácií, iných osôb alebo ich združení v prospech zahraničných organizácií, vr. pri ich likvidácii (berúc do úvahy ustanovenia odsekov 1 a 2 článku 43 daňového poriadku Ruskej federácie);

3) úrokový príjem z dlhových záväzkov akéhokoľvek druhu;

4) príjmy v Ruskej federácii z využívania práv duševného vlastníctva;

5) príjem z predaja akcií;

6) príjem z predaja nehnuteľností na území Ruskej federácie;

7) príjmy z prenájmu alebo podnájmu majetku používaného na území Ruskej federácie, lodí a lietadiel, ako aj kontajnerov používaných v medzinárodnej doprave;

8) príjmy z lízingových operácií;

9) príjmy z medzinárodnej prepravy a pod.

Za príjem na daňové účely sa považuje príjem z predaja tovaru (práce, služby).

Zisky iných zahraničných organizácií pôsobiacich v Ruskej federácii nie prostredníctvom stálych prevádzkarní sú príjmami získanými zo zdrojov v Ruskej federácii.

Príjmy sa určujú na základe (pozri článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie):

- prvotné účtovné doklady;

- daňové účtovné doklady (analytické daňové účtovné registre).

Pri určovaní základu dane sa nezohľadňuje príjem:

- vo forme majetku, majetkových práv, prác alebo služieb, ktoré prijímajú od iných osôb v poradí preddavkov na tovary (práce, služby) daňovníci určujúci príjmy a výdavky na základe časového rozlíšenia;

- vo forme majetku alebo majetkových práv prijatých vo forme záložného práva;

- vo forme majetkových, majetkových alebo nemajetkových práv, ktoré majú peňažnú hodnotu, ktoré sa prijímajú vo forme vkladov do základného imania;

- vo forme majetkových, majetkových alebo nemajetkových práv, ktoré majú peňažnú hodnotu, ktoré získa v rámci prvotného vkladu účastník jednoduchej spoločenskej zmluvy;

- vo forme prostriedkov iného majetku, ktoré sú prijímané vo forme bezodplatnej pomoci;

- vo forme majetku prijatého daňovníkom v rámci účelového financovania a pod.

Ak možno niektoré náklady s rovnakými dôvodmi priradiť súčasne k niekoľkým skupinám nákladov, daňovník má právo samostatne určiť, do ktorej skupiny sa majú zaradiť.