Steny

Ustanovenie 5 článku 101.4 daňového poriadku Ruskej federácie.

Daňový úrad tvrdí, že chyby vo výpočtoch 6-NDFL a certifikátov 2-NDFL, vrátane ich nezrovnalostí medzi nimi, sa dajú zistiť mimo rámca administratívnych kontrol, je to pravda?

otázka:Žiadam vás tiež, aby ste sa v tejto súvislosti vyjadrili k uplatňovaniu článku 101 ods. 4 daňového poriadku Ruskej federácie, ako je uvedené v otázke. Daňový úrad tvrdí, že chyby vo výpočtoch 6-NDFL a osvedčeniach 2-NDFL, vrátane ich vzájomných nezrovnalostí, možno zistiť mimo rámca administratívnych auditov podľa článku 101.4 daňového poriadku Ruskej federácie, vrátane viac ako rok po ich predložení. Žiadam Vás o zhodnotenie tohto vyjadrenia z pohľadu zákonnosti a súdnej praxe.

odpoveď: Toto je platné vyhlásenie.

Prípady porušenia právnych predpisov o daniach a poplatkoch, ktoré nesúvisia s nesprávnym výpočtom a oneskorenou platbou daní, sú predmetom posudzovania spôsobom stanoveným v článku 101.4 daňového poriadku Ruskej federácie. To znamená, že inšpektori môžu firme pokutovať aj mimo rámca stolovej alebo terénnej kontroly. Toto sa vzťahuje na porušenia podľa článkov 119.1, 125, 126, 128, 129, 129.1, 129.3 a 129.4 daňového poriadku. Napríklad za neskoré predloženie účtovnej závierky, výpočet 6-NDFL, informácie o priemernom počte zamestnancov a pod. V tomto prípade musia daňové úrady ako obvykle vypracovať zákon a rozhodnúť.

Po zistení takéhoto priestupku inšpektorát vypracuje zákon o zistení skutočností svedčiacich o porušení daňových predpisov podľa Daňového poriadku Ruskej federácie. Na vypracovanie takéhoto zákona nie je jasne stanovená lehota. V odseku 1 čl. 101.4 daňového poriadku Ruskej federácie hovorí len to, že zákon musí byť vypracovaný do 10 dní odo dňa zistenia porušenia. Nebolo však objasnené, ktorý deň sa má považovať za deň zistenia porušenia.

Osobe, ktorá sa dopustila daňového deliktu, sa úkon odovzdá prevzatím alebo iným spôsobom s uvedením dátumu prevzatia. Napríklad sa posiela doporučenou poštou alebo prostredníctvom telekomunikačných kanálov (odsek 4 článku 101.4 daňového poriadku Ruskej federácie).

Odôvodnenie

Toto číslo obsahuje 8 federálnych a 5 regionálnych dokumentov

Spoločnosť zaplatí pokutu, aj keď inšpektori meškajú s vydaním priestupkového konania

Inšpektori môžu firme pokutovať aj mimo rámca stolovej či terénnej kontroly. Toto sa vzťahuje na porušenia podľa článkov 119.1, 125, 126, 128, 129, 129.1, 129.3 a 129.4 daňového poriadku. Napríklad za neskoré predloženie účtovnej závierky, výpočet 6-NDFL, informácie o priemernom počte zamestnancov atď. V tomto prípade musia daňové úrady ako obvykle vypracovať zákon a rozhodnúť (článok 101 ods. * V kódexe však nie sú jasné termíny, kedy musia kontrolóri vypracovať akt mimo rámca auditu. Ministerstvo financií sa domnieva, že takýto doklad by mal byť vyhotovený najneskôr do jedného dňa po zistení porušenia daňovým úradom (list z 22. januára 2009 č. 03-02-08-7). V praxi však inšpektori toto objasnenie ignorujú. Preto vypracujú zákon nie do jedného dňa, ale do 10 dní. Ale ani tento dôvod, ako aj samotné zmeškanie lehoty neruší konanie o vyberaní pokuty. Informovalo o tom ministerstvo financií v tomto liste. Pokutu teda firma zaplatí, aj keď daňový úrad vydal úkon s oneskorením, ale pred uplynutím premlčacej doby – tri roky.

Prvým krokom je odstránenie porušenia. Daňový kontrolór zaznamená skutočnosť porušenia v deň, keď účtovník spoločnosti:

Podanie správy osobne alebo prostredníctvom zástupcu;

Pošle to poštou;

Prenášať bude v elektronickej forme prostredníctvom telekomunikačných kanálov.

Krok 2 - pripravte akt. Do 10 dní od skutočného dátumu predloženia správy inšpektor vypracuje akt o porušení lehoty (odsek 1 článku 101.4 daňového poriadku Ruskej federácie). Nebude čakať, kým sa skončí úradné vyšetrenie, jeho výsledky ho nezaujímajú. *

Krok 3 - vypočítajte výšku pokuty. Inšpektor započíta omeškanie odo dňa nasledujúceho po lehote na podanie správy do dňa jej skutočného doručenia (odsek 1.2 článku 126 daňového poriadku Ruskej federácie).

Komentár k článku 101.4 daňového poriadku Ruskej federácie

„Článok 101.4 daňového poriadku Ruskej federácie upravuje postup konania vo veciach daňových trestných činov, ktoré inšpektoráty neodhalia v rámci daňových kontrol v kancelárii alebo v teréne, ale v procese iných opatrení daňovej kontroly.

Hovoríme najmä o porušení lehoty na registráciu v daňovej kontrole (článok 116 daňového poriadku Ruskej federácie); nepredloženie dokumentov na požiadanie (článok 126 daňového poriadku Ruskej federácie); nedostavenie sa svedka na predvolanie (článok 128 daňového poriadku Ruskej federácie) atď. *

Ak sa takéto porušenia zistia, inšpektori musia vypracovať zákon. Forma zákona a požiadavky na jeho prípravu boli schválené nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 8. mája 2015 č. ММВ-7-2 / 189.

Postup pri vydávaní takéhoto aktu je trochu odlišný od postupu pri vydávaní aktov, ktoré sa vypracúvajú na základe výsledkov kamerovej a terénnej daňovej kontroly. Napríklad nie je jasne stanovená lehota na vypracovanie takéhoto zákona. V odseku 1 článku 101.4 daňového poriadku Ruskej federácie sa uvádza iba to, že zákon musí byť vypracovaný do 10 dní odo dňa zistenia porušenia. Nebolo však objasnené, ktorý deň sa má považovať za deň zistenia porušenia.

Ak organizácia nesúhlasí s tým, čo je uvedené v zákone, môže podať námietky do jedného mesiaca odo dňa doručenia aktu (predtým bola táto lehota 10 dní). To znamená, že postup pri podávaní námietok je obdobný ako pri úkonoch terénnej a kamerovej daňovej kontroly.

Na základe výsledkov posudzovania materiálov inšpektorát prijíma jedno z dvoch možných rozhodnutí:

alebo o povolávaní organizácie na zodpovednosť;

alebo odmietnutie trestného stíhania.

Okamžik nadobudnutia právoplatnosti takéhoto rozhodnutia nie je právnymi predpismi určený, preto nadobúda účinnosť okamžite – v čase jeho prijatia. Toto stanovisko sa odráža v uznesení Federálnej protimonopolnej služby okresu Volgo-Vyatka z 20. júla 2011 č. A82-3773 / 2010. *

Okrem toho sa za takéto porušenia poskytuje administratívna zodpovednosť (článok 13 článku 101.4 daňového poriadku Ruskej federácie). Napríklad, ak organizácia nepredložila dokumenty na požiadanie včas, potom daňový inšpektorát vypracuje zákon o zistení porušenia daňových predpisov podľa článku 101.4 daňového poriadku Ruskej federácie. V tomto prípade bude organizácia zodpovedná podľa článku 126 daňového poriadku Ruskej federácie. A jeho hlava bude ponesená do administratívnej zodpovednosti podľa Kódexu Ruskej federácie o správnych deliktoch.

Alexander Sorokin odpovedá,

Zástupca riaditeľa operačnej kontroly Federálnej daňovej služby Ruska

„CCP by sa malo používať iba v prípadoch, keď predávajúci poskytne kupujúcemu vrátane jeho zamestnancov odklad alebo splátkový kalendár na zaplatenie ich tovaru, prác, služieb. Tieto prípady sa podľa Federálnej daňovej služby týkajú poskytovania a splácania pôžičky na zaplatenie tovaru, prác, služieb. Ak organizácia poskytne hotovostnú pôžičku, dostane vrátenie takejto pôžičky alebo sama prijme a vráti pôžičku, pokladnicu nepoužívajte. Kedy presne potrebujete preraziť šek, viď

(zavedené federálnym zákonom z 27.07.2006 N 137-FZ)

1. Pri zistení skutočností nasvedčujúcich o porušení právnych predpisov o daniach a poplatkoch, za ktoré zodpovedá tento zákon (s výnimkou daňových trestných činov, ktorých zistenie sa posudzuje spôsobom ustanoveným v § 101 tohto zákona). zákonníka), úradníka daňového úradu do 10 dní odo dňa zistenia určeného priestupku, musí byť spísaný zákon v predpísanej forme, podpísaný týmto úradníkom a osobou, ktorá sa takéhoto priestupku dopustila. O odmietnutí podpísania zákona osobou, ktorá sa dopustila porušenia právnych predpisov o daniach a poplatkoch, sa v tomto zákone vykoná zodpovedajúci záznam.

(Ustanovenie 1 v znení federálneho zákona z 27.07.2010 N 229-FZ)

2. V zákone musia byť uvedené zdokumentované skutočnosti porušenia právnych predpisov o daniach a poplatkoch, ako aj závery a návrhy úradníka, ktorý zistil skutočnosti porušenia právnych predpisov o daniach a poplatkoch, na odstránenie zistených porušení a uplatnenie daňové sankcie.

3. Formu zákona a náležitosti jeho prípravy ustanoví federálny výkonný orgán poverený kontrolou a dozorom nad daňami a poplatkami.

4. Úkon sa odovzdá tomu, kto spáchal daňový delikt, proti prijatiu alebo prevedie iným spôsobom s uvedením dátumu jeho prevzatia. Ak sa určená osoba vyhne prijatiu určeného úkonu, pracovník daňového úradu urobí príslušnú poznámku v úkone a úkon sa odošle tejto osobe doporučene. Ak je určený úkon zaslaný doporučene, za deň doručenia tohto úkonu sa považuje šiesty deň odo dňa jeho odoslania.

5. Osoba, ktorá spáchala daňový delikt, má právo v prípade nesúhlasu so skutočnosťami uvedenými v zákone, ako aj so závermi a návrhmi úradníka, ktorý skutočnosť daňového deliktu zistil, do jedného mesiaca odo dňa doručenia úkonu podať príslušnému správcovi dane písomné námietky proti úkonu ako celku alebo podľa jeho jednotlivých ustanovení. V tomto prípade má určená osoba právo k písomným námietkam pripojiť alebo v dohodnutej lehote predložiť správcovi dane doklady (ich overené kópie) potvrdzujúce oprávnenosť námietok.

6. Po uplynutí lehoty uvedenej v odseku 5 tohto článku vedúci (zástupca vedúceho) správcu dane do 10 dní posúdi úkon, v ktorom sú zaznamenané skutočnosti porušenia právnych predpisov o daniach a poplatkoch, ako aj doklady a materiály predložené osobou, ktorá spáchala daňový delikt...

7. Úkon sa posudzuje v prítomnosti zodpovednej osoby alebo jej zástupcu. O čase a mieste prejednania úkonu správca dane vopred upozorní osobu, ktorá sa dopustila porušenia právnych predpisov o daniach a poplatkoch. Nezodpovednosť za spáchanie daňového deliktu zo strany riadne upovedomenej osoby alebo jej zástupcu nezbavuje vedúceho (zástupcu) správcu dane možnosť prejednať úkon v neprítomnosti tejto osoby.

Pri prerokúvaní skutku možno oznámiť zostavený zákon, iné materiály daňových kontrolných opatrení, ako aj písomné námietky osoby zodpovednej zo spáchania daňového deliktu. Absencia písomných námietok nezbavuje túto osobu práva podať vysvetlenia vo fáze posudzovania úkonu.

Pri posudzovaní skutku sa vypočujú vysvetlenia osoby postavenej pred súd, skúmajú sa ďalšie dôkazy. Nie je dovolené použiť dôkazy získané v rozpore s týmto kódexom, ako aj dôkazy získané na základe osobitného vyhlásenia predloženého v súlade s federálnym zákonom „O dobrovoľnom priznaní majetku a účtov (vkladov) v bankách jednotlivcami ao zmene a doplnení niektorých zákonov. legislatívne akty Ruskej federácie. “, A (alebo) dokumenty a (alebo) k nim pripojené informácie. Ak dokumenty (informácie) predložila osoba postavená pred súd daňovému úradu v rozpore s podmienkami ustanovenými týmto kódexom, prijaté dokumenty (informácie) sa nebudú považovať za prijaté v rozpore s týmto kódexom.

(v znení federálnych zákonov zo dňa 26.11.2008 N 224-FZ, zo dňa 08.06.2015 N 150-FZ)

Pri posudzovaní materiálov daňovej kontroly sa vedie protokol.

(odsek bol zavedený federálnym zákonom zo 4.11.2014 N 347-FZ)

Pri posudzovaní zákona a iných materiálov daňových kontrolných opatrení možno rozhodnúť, že v prípade potreby sa do tohto posúdenia zapojí svedok, znalec, odborník.

Pri posudzovaní zákona a iných materiálov vedúci (zástupca vedúceho) správcu dane:

1) zistiť, či osoba, na ktorú bol zákon vypracovaný, porušila právne predpisy o daniach a poplatkoch;

2) zistiť, či odhalené porušenia tvoria zloženie daňových trestných činov obsiahnutých v tomto zákonníku;

3) zistiť, či existujú dôvody na vyvodenie zodpovednosti za spáchanie daňového trestného činu osoby, v súvislosti s ktorou bol akt vypracovaný;

4) odhaľujú okolnosti, ktoré vylučujú zavinenie osoby zo spáchania daňového deliktu, alebo okolnosti, ktoré zmierňujú alebo sťažujú zodpovednosť za spáchanie daňového deliktu.

8. Na základe výsledkov posúdenia zákona a dokumentov a materiálov k nemu pripojených rozhodne vedúci (zástupca vedúceho) správcu dane v lehote podľa odseku 6 tohto článku:

(v znení federálneho zákona z 27.07.2010 N 229-FZ)

1) o vyvodení zodpovednosti za daňový delikt;

2) o odmietnutí vyvodiť zodpovednosť za daňový delikt.

9. V rozhodnutí o viní zodpovednej za daňový delikt sa uvedú okolnosti spáchaného deliktu, určia sa listiny a iné informácie, ktoré tieto okolnosti potvrdzujú, argumenty, ktoré osoba zodpovedná na svoju obranu uviedla, ako aj výsledky preverovania. z týchto argumentov rozhodnutie vyvodiť zodpovednosť za konkrétne daňové delikty s uvedením článkov tohto zákonníka, ktoré upravujú zodpovednosť za tieto delikty, a uplatniteľných opatrení zodpovednosti.

(v znení federálneho zákona z 23.07.2013 N 248-FZ)

V rozhodnutí o vznesení obvinenia zo spáchania daňového deliktu sa uvedie lehota, v ktorej má osoba, o ktorej sa toto rozhodnutie rozhodlo, právo odvolať sa proti tomuto rozhodnutiu, postup pri odvolaní sa proti rozhodnutiu nadriadenému daňovému úradu a uveďte názov tela, jeho umiestnenie a ďalšie potrebné informácie.

(v znení federálneho zákona z 02.07.2013 N 153-FZ)

10. Na základe rozhodnutia o vyvodení zodpovednosti za daňový delikt (o odmietnutí zodpovednosti za daňový delikt) zašle správca dane, ktorý príslušný delikt identifikoval, výzvu na zaplatenie (prevedenie) dane ( poplatky, poistné) , penále a pokuty spôsobom a v lehote ustanovenej v článkoch 60, 69 a 70 tohto zákonníka, ak tento článok neustanovuje inak.

(v znení federálnych zákonov zo dňa 23.07.2013 N 248-FZ, zo dňa 03.07.2016 N 243-FZ)

11. Zrušený. - Federálny zákon z 23.07.2013 N 248-FZ.

12. Nesplnenie požiadaviek ustanovených týmto zákonníkom zo strany úradníkov daňových orgánov môže byť dôvodom na zrušenie rozhodnutia správcu dane vyšším daňovým orgánom alebo súdom.

Porušenie podstatných podmienok konania o prerokovaní zákona a iných materiálov daňových kontrolných opatrení je základom pre zrušenie rozhodnutia správcu dane vyšším daňovým orgánom alebo súdom. Medzi takéto základné podmienky patrí zabezpečenie možnosti osoby, na ktorú bol akt vypracovaný, zúčastniť sa procesu prerokovania materiálov osobne a (alebo) prostredníctvom svojho zástupcu a poskytnutie možnosti tejto osobe podať vysvetlenia.

Dôvodom na zrušenie rozhodnutia správcu dane vyšším daňovým orgánom alebo súdom môžu byť iné porušenia postupu pri posudzovaní materiálov, ak len takéto porušenia viedli alebo mohli viesť k prijatiu nesprávneho rozhodnutia.

13. O porušeniach zákona o daniach a poplatkoch zistených správcom dane, za ktoré osoby podliehajú správnej zodpovednosti, spisuje poverený pracovník daňového úradu protokol o správnom delikte. Posudzovanie prípadov týchto trestných činov a uplatňovanie správnych sankcií voči osobám vinným z ich spáchania vykonávajú daňové úrady v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o správnych deliktoch.

2. V zákone musia byť uvedené preukázané skutočnosti porušenia právnych predpisov o daniach a poplatkoch, ako aj závery a návrhy úradníka, ktorý zistil skutočnosti porušenia právnych predpisov o daniach a poplatkoch, na odstránenie zistených porušení a uplatňovanie daňových sankcií.

(pozri text v predchádzajúcom vydaní)

3) zistiť, či existujú dôvody na vyvodenie zodpovednosti za spáchanie daňového trestného činu osoby, v súvislosti s ktorou bol akt vypracovaný;

8. Na základe výsledkov posúdenia zákona a dokumentov a materiálov k nemu pripojených rozhodne vedúci (zástupca vedúceho) správcu dane v lehote podľa odseku 6 tohto článku:

(pozri text v predchádzajúcom vydaní)

9. V rozhodnutí o viní zodpovednej za daňový delikt sa uvedú okolnosti spáchaného deliktu, určia sa listiny a iné informácie, ktoré tieto okolnosti potvrdzujú, argumenty, ktoré osoba zodpovedná na svoju obranu uviedla, a výsledky preverovania. z týchto argumentov rozhodnutie vyvodiť zodpovednosť za konkrétne daňové delikty s uvedením článkov tohto zákonníka, ktoré upravujú zodpovednosť za tieto delikty, a uplatniteľných opatrení zodpovednosti.

(pozri text v predchádzajúcom vydaní)

V rozhodnutí o vznesení obvinenia zo spáchania daňového deliktu sa uvedie lehota, v ktorej má osoba, proti ktorej sa rozhodnutie vydalo, právo odvolať sa proti tomuto rozhodnutiu, postup odvolania sa proti rozhodnutiu nadriadenému daňovému úradu, ako aj názov tela, jeho umiestnenie a ďalšie potrebné informácie.

(pozri text v predchádzajúcom vydaní)

10. Na základe rozhodnutia o vyvodení zodpovednosti za daňový delikt (o odmietnutí zodpovednosti za daňový delikt) zašle správca dane, ktorý príslušný delikt identifikoval, výzvu na zaplatenie (prevedenie) dane. (poplatky, poistné) , penále a pokuty spôsobom a v termínoch, ktoré sú ustanovené

3. Formu zákona a náležitosti jeho prípravy ustanoví federálny výkonný orgán poverený kontrolou a dozorom nad daňami a poplatkami.

Pri posudzovaní skutku sa vypočujú vysvetlenia osoby postavenej pred súd, skúmajú sa ďalšie dôkazy. Nie je dovolené použiť dôkazy získané v rozpore s týmto kódexom, ako aj dôkazy získané na základe osobitného vyhlásenia predloženého v súlade s federálnym zákonom „O dobrovoľnom priznaní majetku a účtov (vkladov) v bankách jednotlivcami ao zmene a doplnení niektorých zákonov. legislatívne akty Ruskej federácie." a (alebo) dokumenty a (alebo) k nim pripojené informácie. Ak dokumenty (informácie) predložila osoba postavená pred súd daňovému úradu v rozpore s podmienkami ustanovenými týmto kódexom, prijaté dokumenty (informácie) sa nebudú považovať za prijaté v rozpore s týmto kódexom.