Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 101.4 Maddesinin 5. Maddesi.

Vergi dairesi, 6-NDFL hesaplamalarındaki ve 2-NDFL sertifikalarındaki hataların, kendi aralarındaki uyuşmazlıklar da dahil olmak üzere, masa başı denetimleri çerçevesi dışında tespit edilebileceğini iddia ediyor, bu doğru mu?

Soru: Ayrıca, soruda belirtildiği üzere Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun NO 101.4 Maddesinin bu bağlamda uygulanması hakkında yorum yapmanızı rica ediyorum. Vergi dairesi, 6-NDFL hesaplamalarındaki hataların ve birbirleriyle tutarsızlıkları da dahil olmak üzere 2-NDFL sertifikalarının, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 101.4. Maddesi uyarınca masa denetimi çerçevesi dışında tespit edilebileceğini iddia ediyor. sunulmasının üzerinden bir yıldan fazla zaman geçmiştir. Bu açıklamayı hukukilik ve yargı pratiği açısından değerlendirmenizi rica ediyorum.

Yanıt vermek: Bu geçerli bir ifadedir.

Vergilerin yanlış hesaplanması ve geç ödenmesi ile ilgili olmayan vergi ve harçlar mevzuatının ihlali ile ilgili davalar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 101.4. Maddesinde belirtilen şekilde değerlendirilir. Yani, müfettişler, bir masa veya saha incelemesi çerçevesi dışında bile şirketi cezalandırabilir. Bu, Vergi Kanunu'nun 119.1, 125, 126, 128, 129, 129.1, 129.3 ve 129.4. Maddeleri kapsamındaki ihlaller için geçerlidir. Örneğin, mali tabloların geç sunulması, 6-NDFL'nin hesaplanması, ortalama personel sayısı hakkında bilgi vb. Bu durumda, vergi makamları her zamanki gibi bir kanun hazırlamalı ve bir karar vermelidir.

Böyle bir suçun tespit edilmesi üzerine, müfettişlik, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından öngörülen vergi ihlallerine tanıklık eden gerçeklerin keşfine ilişkin bir kanun hazırlar. Böyle bir eylemi hazırlamak için açıkça belirlenmiş bir son tarih yoktur. Sanatın 1. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 101.4'ü, yalnızca kanunun ihlalin tespit edildiği tarihten itibaren 10 gün içinde düzenlenmesi gerektiğini söylüyor. Ancak hangi günün ihlalin tespit günü olarak kabul edilmesi gerektiği açıklığa kavuşturulmamıştır.

Fiil, alındığı tarih de belirtilerek, vergi suçunu işleyen kişiye, alındığı veya başka bir şekilde aktarıldığı tarihte teslim edilir. Örneğin, taahhütlü posta veya telekomünikasyon kanalları aracılığıyla gönderilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 101.4 maddesinin 4. maddesi).

Meşrulaştırma

Bu sayı 8 federal ve 5 bölgesel belge içermektedir.

Müfettişler bir ihlal eylemi yayınlamakta geç kalsalar bile şirket para cezası ödeyecek

Müfettişler, bir masa veya saha denetimi çerçevesi dışında bile bir şirkete ceza verebilir. Bu, Vergi Kanunu'nun 119.1, 125, 126, 128, 129, 129.1, 129.3 ve 129.4. Maddeleri kapsamındaki ihlaller için geçerlidir. Örneğin, mali tabloların geç sunulması, 6-NDFL'nin hesaplanması, ortalama personel sayısı hakkında bilgi vb. Bu durumda, vergi makamları her zamanki gibi bir kanun hazırlamalı ve karar vermelidir (Vergi Madde 101.4). * Ancak, kontrolörlerin denetim kapsamı dışında bir eylem düzenlemesi gerektiğinde, kodda net bir son tarih yoktur. Maliye Bakanlığı, böyle bir belgenin vergi makamlarının ihlali tespit etmesinden en geç bir gün sonra düzenlenmesi gerektiğine inanmaktadır (22 Ocak 2009 tarih ve 03-02-08-7 sayılı yazı). Ancak uygulamada, müfettişler bu açıklamayı görmezden geliyor. Bu nedenle, bir gün değil, 10 gün içinde bir eylem hazırlarlar. Ancak bu neden bile, son tarihin fiili eksikliğinin yanı sıra, para cezası toplama prosedürünü iptal etmez. Maliye Bakanlığı bunu bu mektupta duyurdu. Böylece, vergi makamları eylemi gecikmeli olarak yayınlasa bile, ancak zaman aşımı süresinin dolmasından önce - üç yıl - şirket para cezası ödeyecek.

Adım 1, ihlali düzeltmektir. Vergi müfettişi, şirketin muhasebecisinin aşağıdakileri yaptığı gün ihlal gerçeğini kaydedecektir:

Raporu şahsen veya bir temsilci aracılığıyla sunmak;

Posta ile gönderecek;

Telekomünikasyon kanalları aracılığıyla elektronik ortamda iletilecektir.

Adım 2 - eylemi hazırlayın. Raporun fiili teslim tarihinden itibaren 10 gün içinde, müfettiş son tarihin ihlali eylemi hazırlayacaktır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 101.4 maddesinin 1. fıkrası). Kurum içi muayenenin bitmesini beklemez, sonucunu umursamaz.*

Adım 3 - ceza miktarını hesaplayın. Müfettiş gecikmeyi, raporun son teslim tarihini takip eden günden fiili teslim gününe kadar sayacaktır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 126. maddesinin 1.2 maddesi).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 101.4 Maddesi Hakkında Yorum

“Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 101.4. Maddesi, müfettişlerin ofis veya alan vergi denetimleri sırasında değil, diğer vergi kontrol önlemleri sürecinde ortaya çıkardığı vergi suçları davalarında takibat prosedürünü düzenlemektedir.

Özellikle, vergi denetimine kayıt için son tarihin ihlalinden bahsediyoruz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 116. Maddesi); talep üzerine belgelerin sunulmaması (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 126. Maddesi); bir tanığın çağrıda bulunmaması (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 128. Maddesi), vb. *

Bu tür ihlaller tespit edilirse, müfettişler bir kanun hazırlamalıdır. Kanunun şekli ve hazırlanmasına ilişkin şartlar, 8 Mayıs 2015 tarih ve ММВ-7-2 / 189 sayılı Rusya Federal Vergi Dairesi'nin emriyle onaylandı.

Böyle bir kanun çıkarma prosedürü, kameral ve saha vergi denetimlerinin sonuçlarına dayanarak hazırlanan kanun çıkarma prosedüründen biraz farklıdır. Örneğin, böyle bir kanunun hazırlanması için açıkça belirlenmiş bir son tarih yoktur. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 101.4 maddesinin 1. fıkrası, yalnızca kanunun ihlalin tespit edildiği tarihten itibaren 10 gün içinde düzenlenmesi gerektiğini söylüyor. Ancak hangi günün ihlalin tespit günü olarak kabul edilmesi gerektiği açıklığa kavuşturulmamıştır.

Kuruluş, kanunda belirtilenleri kabul etmezse, kanunun kendisine ulaştığı tarihten itibaren bir ay içinde (önceden bu süre 10 gündü) itiraz edebilir. Yani, itirazda bulunma prosedürü, arazi ve kameralı vergi denetimleri için oluşturulan prosedüre benzer.

Malzemelerin değerlendirilmesinin sonuçlarına dayanarak, müfettişlik iki olası karardan birini verir:

veya kuruluşu sorumlu tutmak;

veya kovuşturmayı reddetme.

Böyle bir kararın yürürlüğe girme anı mevzuat tarafından belirlenmez, bu nedenle hemen - kabul edildiği anda - yürürlüğe girer. Bu pozisyon, 20 Temmuz 2011 tarih ve A82-3773 / 2010 tarihli Volgo-Vyatka Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi'nin kararına yansıtılmıştır. *

Ek olarak, bu tür ihlaller için idari sorumluluk sağlanır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 101.4 maddesinin 13. maddesi). Örneğin, kuruluş talep üzerine belgeleri zamanında sunmadıysa, vergi müfettişliği, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 101.4. Maddesi uyarınca vergi ihlali tespiti konusunda bir yasa hazırlayacaktır. Bu durumda, kuruluş Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 126. maddesi uyarınca sorumlu tutulacaktır. Ve başı, Rusya Federasyonu İdari Suçlar Kanunu uyarınca idari sorumluluğa getirilecek. "

Alexander Sorokin cevaplar,

Rusya Federal Vergi Dairesi Operasyonel Kontrol Müdürlüğü Başkan Yardımcısı

“MKT, yalnızca satıcının, çalışanları da dahil olmak üzere alıcıya malları, işleri, hizmetleri için bir erteleme veya taksit planı sağladığı durumlarda kullanılmalıdır. Federal Vergi Servisi'ne göre bu davalar, mallar, işler, hizmetler için bir kredinin sağlanması ve geri ödenmesi ile ilgilidir. Bir kuruluş nakit kredi veriyorsa, böyle bir kredinin iadesini alıyorsa veya krediyi kendisi alıp iade ediyorsa, kasiyeri kullanmayın. Tam olarak ne zaman bir çek yumruklamanız gerekiyorsa, bkz.

(27.07.2006 N 137-FZ Federal Yasası ile tanıtıldı)

1. Sorumluluğu bu Kanunla belirlenen vergi ve harçlara ilişkin mevzuatın ihlal edildiğini gösteren gerçekler ortaya çıkarsa (tespiti davaları 101 inci maddede öngörülen şekilde değerlendirilen vergi suçları hariç). Bu Kanun), belirtilen ihlalin ortaya çıktığı günden itibaren 10 gün içinde vergi dairesi yetkilisi tarafından, öngörülen biçimde, bu memur ve böyle bir ihlali işleyen kişi tarafından imzalanmış bir işlem düzenlenmelidir. Vergi ve harçlarla ilgili mevzuatı ihlal eden kişinin kanunu imzalamayı reddetmesi üzerine, bu kanuna karşılık gelen bir giriş yapılır.

(27.07.2010 N 229-FZ Federal Yasası ile değiştirilen Madde 1)

2. Kanun, vergi ve harçlarla ilgili mevzuatın ihlal edildiğine dair belgelenmiş gerçekleri ve ayrıca vergi ve harçlar mevzuatının ihlal edildiğini tespit eden yetkilinin ortaya çıkan ihlalleri ortadan kaldırmak için sonuç ve önerilerini belirtmelidir. vergi yaptırımlarının uygulanması.

3. Kanunun şekli ve hazırlanması için gereklilikler, vergi ve harçları kontrol etmeye ve denetlemeye yetkili federal yürütme organı tarafından belirlenir.

4. Fiilin, alındığı tarih de belirtilerek, makbuza karşı vergi suçunu işleyen veya başka bir şekilde aktarılan kişiye teslim edilmesi. Belirtilen kişi belirtilen işlemi almaktan kurtulursa, vergi dairesi yetkilisi kanunda ilgili bir not alır ve işlem bu kişiye iadeli taahhütlü posta ile gönderilir. Belirtilen kanun taahhütlü posta ile gönderilmişse, bu kanunun teslim tarihi, gönderilme tarihinden itibaren altıncı gün olarak kabul edilir.

5. Vergi suçu işleyen bir kişi, kanunda belirtilen gerçeklerle ve ayrıca vergi suçu gerçeğini keşfeden görevlinin sonuç ve önerileriyle bir ay içinde uyuşmazlığa sahiptir. kanunun alındığı tarihten itibaren, kanunun tamamına veya münferit hükümlerine göre ilgili vergi dairesine yazılı itirazda bulunmak. Bu durumda, belirtilen kişi yazılı itirazlara ekleme veya kararlaştırılan süre içinde itirazların geçerliliğini teyit eden belgeleri (onaylı kopyalarını) vergi dairesine sunma hakkına sahiptir.

6. Bu maddenin 5 inci fıkrasında belirtilen sürenin sona ermesinden sonra, 10 gün içinde vergi dairesi başkanı (başkan yardımcısı), vergi ve harçlar mevzuatına aykırı fiillerin kaydedildiği eylemi şu şekilde değerlendirir: ayrıca vergi suçunu işleyen kişinin sunduğu belge ve materyaller...

7. Fiil, sorumluluğa getirilen kişinin veya temsilcisinin huzurunda değerlendirilir. Vergi dairesi, vergi ve harçlar mevzuatına aykırı davranan kişiye, fiilin görüşüleceği zaman ve yer hakkında önceden bilgi verir. Usulüne uygun olarak bildirilen bir kişinin bir vergi suçunu işlemekten sorumlu tutulamaması, vergi dairesi başkanının (başkan yardımcısı) o kişinin yokluğunda eylemi değerlendirmesine engel değildir.

Fiil dikkate alınırken, derlenen işlem, vergi kontrol önlemlerinin diğer materyalleri ile vergi suçunu işlemekten sorumlu tutulan kişinin yazılı itirazları ilan edilebilir. Yazılı itirazların olmaması, bu kişiyi eylemin değerlendirilmesi aşamasında açıklama yapma hakkından mahrum bırakmaz.

Fiil değerlendirilirken adalete teslim edilen kişinin açıklamaları dinlenir, diğer deliller incelenir. Bu Kurallara aykırı olarak elde edilen kanıtların yanı sıra, "Bireylerin bankalardaki varlık ve hesapların (mevduatların) gönüllü beyanı ve değişiklikler hakkında Federal Yasa uyarınca sunulan özel bir beyandan elde edilen kanıtların kullanılmasına izin verilmez. Rusya Federasyonu'nun bazı yasal düzenlemeleri. ", Ve (veya) ona ekli belgeler ve (veya) bilgiler. Belgeler (bilgiler) adalete teslim edilen kişi tarafından bu Kanun tarafından belirlenen sürelere aykırı olarak vergi dairesine sunulmuşsa, alınan belgeler (bilgiler) bu Kanuna aykırı olarak alınmış sayılmaz.

(26.11.2008 tarihli N 224-FZ, 08.06.2015 tarihli N 150-FZ tarihli Federal Kanunlarla değiştirildiği şekliyle)

Vergi denetiminin materyalleri değerlendirilirken bir protokol tutulur.

(paragraf 04.11.2014 N 347-FZ Federal Yasası ile tanıtıldı)

Kanunun ve vergi kontrol önlemlerinin diğer materyallerinin değerlendirilmesi sırasında, gerekirse bir tanık, bilirkişi, uzmanın bu değerlendirmeye dahil edilmesine karar verilebilir.

Kanun ve diğer materyallerin değerlendirilmesi sırasında, vergi dairesi başkanı (başkan yardımcısı):

1) kanunun düzenlendiği kişinin vergi ve harçlarla ilgili mevzuatı ihlal edip etmediğini belirlemek;

2) ifşa edilen ihlallerin bu Kanunda yer alan vergi suçlarının bileşimini oluşturup oluşturmadığını tespit etmek;

3) kanunun düzenlendiği kişiyi vergi suçu işlemekten sorumlu tutmak için gerekçelerin olup olmadığını belirlemek;

4) kişinin bir vergi suçu işlemekten suçluluğunu dışlayan veya bir vergi suçu işleme sorumluluğunu hafifleten veya ağırlaştıran durumları ortaya çıkarır.

8. Kanunun ve ona ekli belge ve materyallerin değerlendirilmesinin sonuçlarına dayanarak, vergi dairesi başkanı (başkan yardımcısı), bu maddenin 6. paragrafında belirtilen süre içinde karar verir:

(27.07.2010 N 229-FZ Federal Yasası ile değiştirildiği şekliyle)

1) bir kişiyi vergi suçundan sorumlu tutmak;

2) bir kişiyi vergi suçundan sorumlu tutmayı reddetme üzerine.

9. Bir kişinin vergi suçundan sorumlu tutulmasına ilişkin karar, işlenen suçun koşullarını belirler, bu koşulları doğrulayan belge ve diğer bilgileri, sorumlu tutulan kişinin savunmasında ileri sürdüğü argümanları ve doğrulama sonuçlarını belirtir. bu argümanlardan, bu Kanunun bu suçlar için sorumluluğu öngören maddelerinin bir göstergesi ile kişileri belirli vergi suçlarından sorumlu tutma kararı ve uygulanabilir sorumluluk önlemleri.

(23.07.2013 N 248-FZ Federal Yasası ile değiştirildiği şekliyle)

Vergi suçunun sorumluluğunu üstlenme kararı, söz konusu kararın verildiği kişinin bu karara itiraz etme hakkına sahip olduğu süreyi, karara daha yüksek bir vergi dairesine itiraz etme prosedürünü gösterir ve ayrıca vücudun adı, yeri ve diğer gerekli istihbarat.

(02.07.2013 N 153-FZ Federal Yasası ile değiştirildiği şekliyle)

10. Bir kişiyi vergi suçundan sorumlu tutma kararına dayanarak (bir kişinin vergi suçundan sorumlu tutulmasını reddetme üzerine), ilgili suçu tespit eden vergi dairesi vergi ödeme (transfer) talebinde bulunur ( ücretler, sigorta primleri), cezalar ve para cezaları, bu Maddede aksi belirtilmedikçe, bu Kanunun 60, 69 ve 70'inci maddelerinde belirtilen şekilde ve koşullarda.

(23.07.2013 N 248-FZ, 03.07.2016 N 243-FZ Federal Yasaları ile değiştirildiği şekliyle)

11. Kaldırıldı. - 23.07.2013 N 248-FZ Federal Yasası.

12. Vergi dairesi yetkililerinin bu Kurallar tarafından belirlenen gerekliliklere uymaması, bir vergi dairesinin daha yüksek bir vergi dairesi veya mahkemesi tarafından verilen kararı iptal etme gerekçesi olabilir.

Vergi kontrol önlemlerinin kanununu ve diğer materyallerini dikkate alma prosedürünün temel koşullarının ihlali, vergi dairesinin kararını daha yüksek bir vergi makamı veya mahkemesi tarafından iptal etmenin temelidir. Bu tür temel koşullar, hakkında kanunun düzenlendiği kişinin materyalleri şahsen ve (veya) temsilcisi aracılığıyla değerlendirme sürecine katılma olasılığının sağlanmasını ve bu kişiye açıklama yapma fırsatı verilmesini içerir.

Bir vergi dairesinin kararını daha yüksek bir vergi dairesi veya mahkemesi tarafından iptal etme gerekçesi, yalnızca bu tür ihlallerin yanlış bir kararın alınmasına yol açmış veya yol açmış olması durumunda, materyalleri değerlendirme prosedürünün diğer ihlalleri olabilir.

13. Kişilerin idari sorumluluğa tabi olduğu vergi dairesi tarafından açıklanan vergi ve harçlara ilişkin mevzuatın ihlali için, vergi dairesi yetkilisi idari suça ilişkin bir protokol düzenler. Bu suçların vakalarının değerlendirilmesi ve komisyonlarından suçlu bulunan kişilere karşı idari yaptırımların uygulanması, vergi makamları tarafından Rusya Federasyonu'nun idari suçlarla ilgili mevzuatına uygun olarak gerçekleştirilir.

1. Sorumluluğu bu Kanunla belirlenen vergi ve harçlara ilişkin mevzuatın ihlal edildiğini gösteren gerçekler ortaya çıkarsa (vergi suçları hariç, tespiti 101 inci maddede öngörülen şekilde değerlendirilir). Bu Kanun), belirtilen ihlalin ortaya çıktığı günden itibaren 10 gün içinde vergi dairesi yetkilisi tarafından, öngörülen biçimde, bu memur ve böyle bir ihlali işleyen kişi tarafından imzalanmış bir işlem düzenlenmelidir. Vergi ve harçlarla ilgili mevzuatı ihlal eden kişinin kanunu imzalamayı reddetmesi üzerine, bu kanuna karşılık gelen bir giriş yapılır.

(önceki baskıdaki metne bakın)

3) kanunun düzenlendiği kişiyi vergi suçu işlemekten sorumlu tutmak için gerekçelerin olup olmadığını belirlemek;

(önceki baskıdaki metne bakın)

3. Kanunun şekli ve hazırlanması için gereklilikler, vergi ve harçları kontrol etmeye ve denetlemeye yetkili federal yürütme organı tarafından belirlenir.

Fiil değerlendirilirken adalete teslim edilen kişinin açıklamaları dinlenir, diğer deliller incelenir. Bu Kurallara aykırı olarak elde edilen kanıtların yanı sıra, "Bireylerin bankalardaki varlık ve hesapların (mevduatların) gönüllü beyanı ve değişiklikler hakkında Federal Yasa uyarınca sunulan özel bir beyandan elde edilen kanıtların kullanılmasına izin verilmez. Rusya Federasyonu'nun bazı yasal düzenlemeleri. " ve (veya) ona ekli belgeler ve (veya) bilgiler. Belgeler (bilgiler) adalete teslim edilen kişi tarafından bu Kanun tarafından belirlenen sürelere aykırı olarak vergi dairesine sunulmuşsa, alınan belgeler (bilgiler) bu Kanuna aykırı olarak alınmış sayılmaz.

Vergi denetiminin materyalleri değerlendirilirken bir protokol tutulur.

Kanunun ve vergi kontrol önlemlerinin diğer materyallerinin değerlendirilmesi sırasında, gerekirse bir tanık, bilirkişi, uzmanın bu değerlendirmeye dahil edilmesine karar verilebilir.

Kanun ve diğer materyallerin değerlendirilmesi sırasında, vergi dairesi başkanı (başkan yardımcısı):

1) kanunun düzenlendiği kişinin vergi ve harçlarla ilgili mevzuatı ihlal edip etmediğini belirlemek;

2) ifşa edilen ihlallerin bu Kanunda yer alan vergi suçlarının bileşimini oluşturup oluşturmadığını tespit etmek;

3) kanunun düzenlendiği kişiyi vergi suçu işlemekten sorumlu tutmak için gerekçelerin olup olmadığını belirlemek;

4) kişinin bir vergi suçu işlemekten suçluluğunu dışlayan veya bir vergi suçu işleme sorumluluğunu hafifleten veya ağırlaştıran durumları ortaya çıkarır.

1) bir kişiyi vergi suçundan sorumlu tutmak;

2) bir kişiyi vergi suçundan sorumlu tutmayı reddetme üzerine.

10. Bir kişiyi vergi suçundan sorumlu tutma kararına dayanarak (bir kişiyi vergi suçundan sorumlu tutmayı reddetme üzerine), ilgili suçu tespit eden vergi dairesi vergi ödemesi (transferi) talebi gönderir. (vadesi), ceza faizi ve para cezası, bu Madde tarafından aksi belirtilmedikçe, bu Kanunun 60, 69 ve 70'inci maddelerinde belirlenen şekilde ve koşullarda.

11. Kaldırıldı.