За 1 квартал 15 року було зроблено реалізацію послуг, відповідно виставлено рахунок-фактура, але ця реалізація була прийнята Замовником, в такий спосіб її треба анулювати, але просто вилучивши з бух.программы ці документи не можна, т.к. порушиться порядкова нумерація рахунків-фактур, актів ... Як це правильно зробити?

Рахунок-фактуру слід анулювати. Для цього заповніть додатковий аркуш до книги продажів за період, в якому було допущено помилку, і відобразіть у ньому суму відвантаження та податку за помилково виставленим рахунком-фактурою зі знаком мінус.

Податкову базу з ПДВ скоригувати. Якщо виставлений рахунок-фактура було включено до загальної суми реалізації за податковий період, то з цієї суми був надмірно нарахований податок. Отже, в організації утворилася переплата. Тому потрібно скоригувати податкову базу та перерахувати податок. І, незважаючи на те, що така помилка призвела до переплати з ПДВ, у цій ситуації треба подати до податкової інспекції уточнену декларацію.

Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах Системи Головбух

Ситуація:Як вчинити організації-продавцю, якщо на ту саму операцію вона помилково виставила два рахунки-фактури. Це виявилося після подання декларації з ПДВ

Доведеться скоригувати податкову базу з ПДВ, перерахувати податок, а також сповістити про помилку покупця.

Через те, що рахунок-фактуру виставили повторно по одній операції, будуть завищені і податкова база з ПДВ у продавця, і податкове відрахування у покупця. Тому, виявивши таку помилку, слід виконати такі дії.

1. Анулюйте повторно виставлений рахунок-фактуру у книзі продажу.

Адже саме на підставі книги продажів визначають суму ПДВ до сплати ( розділу II додатка 5 до ). Для цього заповніть додатковий лист до книги продажів за період, в якому була допущена помилка, і відобразіть у ньому суму відвантаження та податку за помилково виставленим рахунком-фактурою зі знаком мінус (п. 11 розділу II додатка 5 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 року) м. № 1137).

2. Скоригуйте податкову базу з ПДВ за той період, в якому було допущено помилку.

Раз повторно виставлений рахунок-фактура було включено до загальної суми реалізації за податковий період, то з цієї суми був надмірно нарахований податок. Отже, в організації утворилася переплата. Тому потрібно скоригувати податкову базу та перерахувати податок. І незважаючи на те, що така помилка призвела до переплати з ПДВ, у цій ситуації треба подати до податкової інспекції уточнену декларацію. Скоригувати податкову базу у поточному періоді не можна. Це пояснюється тим, що загальні правила, передбачені для виправлення помилок відповідно до статті 81 та пункту 1 статті 54 Податкового кодексу РФ, щодо ПДВ не застосовуються.

Уточнену декларацію сформуйте на підставі виправленої книги продажу з урахуванням заповненого додаткового аркуша (п. 5 розділу IV додатка 5 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 № 1137). Переплату з податку, що утворилася, можна зарахувати або повернути.

3. Повідомте про виявлену помилку покупця.

Зрозуміло, що помилково виставлений рахунок-фактура покупець зареєстрував у книзі покупок. А на підставі даних такої книги він формує суму податку, що приймається до відрахування (розділу II додатка 4 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 № 1137). Відобразивши там зайвий рахунок-фактуру, покупець просто завищив суму відрахування.

Внаслідок цього виникає недоїмка, через що організації можуть нарахувати пені та штрафи.

Тому, як тільки виявили, що виставили рахунок-фактуру повторно помилково, обов'язково повідомте про це покупцю – надішліть йому відповідне повідомлення. На підставі такого документа він зможе внести зміни до книги покупок та подати уточнену декларацію.

Ольга Цибізова,

заступник директора департаменту

податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії

• Завантажте форми

Ситуацій, коли потрібно анулювати виставлений рахунок-фактуру, є небагато.Основні причини – помилкове виставлення відвантажувального рахунку-фактури та неправильні реквізити, що впливають на відрахування ПДВ. У таких випадках одна із сторін анулює та повторно виставляє рахунок-фактуру.

Якщо потрібно актуалізувати вартість, ціну чи обсяг товару, послуги чи роботи, анулювання не потрібно, оскільки зміни податкових зобов'язань можна відобразити у книзі продажу та покупок. Ануляція призначена для заміни рахунку-фактури, яку неможливо коригувати. Про коригувальний рахунок-фактуру ми розповідали.

Хто здійснює операцію?

Порядок реєстрації скасування рахунка-фактури залежить від дати випуску,причому відбивається як у книзі продажів постачальника, і у книзі покупок клієнта. Порядок і дії щодо заповнення облікових книг і додаткових аркушів зазначений у правилах їх ведення, затверджених постановою №1137 Уряду РФ від 12 грудня 2011 року «Про форми та правила заповнення документів при розрахунках з ПДВ».

За квартал, у якому відбулася ануляція рахунки-фактури, здається уточнена податкова декларація, відповідно до 1 пункту 81 статті НК РФ та 5-6 пункту Правил заповнення дод. листів книг покупок та продажів, у всіх випадках, коли змінюється сума ПДВ.

Важливо!Якщо сума податку, що сплачується після уточнення, вища, ніж у первинно складеній декларації, то, щоб уникнути штрафу за ухилення від податку, при подачі уточненої декларації додатково сплачується пеня.

Про правила заповнення рахунку-фактури можна дізнатися.

Інструкція проведення

Порядок реєстрації значно відрізняється, як продавця і покупця, і з кварталу складання виправленого рахунки-фактури (навіщо потрібен рахунок-фактура продавцю і покупцю ми розбирали ). Для продавців, підпунктом 3 пункту 11 Правил ведення книги продажу передбачений такий шаблон внесення змін:

• Якщо складання помилкового рахунку-фактури відбулося в той же розрахунковий період, у якому зареєстровано аркуш ануляції, тобто дати рядка 1 та 1а знаходяться в межах одного кварталу, вихідний документ реєструється повторно.
• Якщо ануляція відбувається на помилковий рахунок-фактуру вже у наступному кварталі, виходячи з дати у рядку 1 та 1а виправленого варіанту, то оформляється додатковий лист, згідно з 3 пунктом Правил заповнення дод. листів.

Алгоритм виправлень:

1. Первинний рахунок-фактуру повторно реєструють із заповненням граф 13а-19 негативними показниками, що усуваються з рахунку знаком «-».
2. Виправлений варіант реєструється в установленому порядку із зазначенням у графі 4 реквізитів 1а з попереднього варіанту.

Покупець, згідно з 4 підпунктом 9 пункту Правил ведення книги покупок, анулює та заново реєструє новий рахунок-фактуру, в порядку якого залежить від дати внесення виправлень продавцем.

Якщо помилковий та виправлений рахунки складені в одному кварталі:

1. Помилковий рахунок-фактуру повторно реєструють, вносячи негативні показники з позначкою «-» у графи 15-16.
2. Виправлений варіант реєструють стандартним чином, дублюючи в 4 рядку дату та номер 1а.

Якщо продавець не встиг передати виправлення у розрахунковому кварталі, і дані вже перейшли до податкової служби, процедура трохи відрізняється. У нову книгу покупок вставляється додатковий лист згідно з 5 пунктом правил заповнення,аналогічно з виправленням граф помилкового рахунку-фактури.

Скасуюча процедура

Детально регламент такої процедури прописаний у пунктах 3 та 11 Правил ведення книги продажу, затвердженої Постановою №1137. Для покупця також постанова у пункті 4 Правил ведення книги покупок наказує аналогічні дії, але після отримання виправленого рахунку-фактури від продавця.

За минулий період

Після закінчення податкового періоду анулювання запису здійснюється за допомогою реєстрації нового рахунку-фактури, з виправленням та зазначенням реквізитів зареєстрованого варіанта. Покупець має відобразити надходження у своїй книзі облікута вказати на анулювання, а продавець зобов'язаний надати виправлений варіант початкового рахунку-фактури та зареєструвати його у себе.

Постачальник не зареєстрував документ

Якщо неправильні дані про відвантаження надійшли до книги продажів, але відразу після цього було виявлено, процедура в такому разі простіше. Обставина помилки, виправленої у тому ж податковому періоді, не впливає на суму податкових відрахувань, тому достатньо заповнити відповідні графи 13а-19, анулювавши не весь аркуш, а лише некоректні дані.

Скасування у покупця

Поки жодних записів у книзі покупок не зроблено, виправлення не має проблем з анулюванням. Однак коли в пакеті документів надходить помилковий рахунок-фактура та суми заноситься до книги покупок, зробити анулювання складніше. Після подання спотвореної інформації, податкове відрахування виявляється заниженим або завищеним,та його потрібно перерахувати. У разі вносити виправлення доводиться покупцю. Робиться це згідно з 5 пунктом правил заповнення дод. листа.

Для ануляції поданого бухгалтер організації покупця повинен скласти окремий аркуш для поданої книги покупок з негативними значеннями у графах 15-16, доплатити різницю податку та пеню, згідно з 1 пунктом 81 статті ПК та 6 пунктом правил заповнення дод. листів книги покупки.

Ситуації з виконанням реєстрації

Основним моментом реєстрації виправлених аркушів є внесення до них негативних значень у відведені графи. Дії залежать від боку постачання, податкового періоду та фіксації помилки в облікових книгах.

Покупець не вніс дані

По 1 пункту 54 статті ПК, при виявленні спотворень у минулих періодах, перерахунок проводиться у тому періоді. Проте така норма щодо попередніх періодів не застосовується, оскільки у постанові Уряду №1137 відсутня механізм її реалізації, та перерахунок проводиться у кварталі реєстрації виправлення. Тому провести перерахунок чи доплатити податок можна після складання

Помилки під час заповнення рахунків-фактур не рідкість. Здійснювати їх можуть і досвідчені бухгалтери, і фахівці-початківці. Постає питання, як виправити помилку. Законодавством передбачено можливість використання коригувальних рахунків-фактур, внесення виправлень до вже існуючих рахунків-фактур, у той час як процедуру анулювання цього документа ніде не прописано. На думку ФНП, нічого складного чи вимагає додаткових роз'яснень в анулюванні рахунків-фактур немає. Бухгалтерам залишається спиратися на прийняті законодавчі норми і на практику, що склалася, про яку далі піде мова. Слід зазначити, що податкова служба не заперечує її застосування (лист ФНП №БС-18-6/499 від 30-04-15 р.).

Анулювати чи коригувати (виправляти)?

Правила заповнення рахунків-фактур (СЧФ) дозволяють виправити інформацію, що міститься у документі (п. 7 правил заповнення СЧФ, пост. Прав-ва №1137 від 26-12-11 р.). Виправленням можна користуватися, якщо інформація не заважає ФНП без помилок визначати продавця чи покупця – учасників угоди.

Виправляючи документ, не можна змінювати його дату та номер, отже, застосовувати такий спосіб повсюдно не можна. Можна виписати коригувальний СЧФ. Найчастіше коригуванням оформляють зміну ціни угоди чи кількості товару (ст. 169-5.2 НК РФ), проте цей спосіб не охоплює всіх проблемних моментів при оформленні невірного СЧФ.

Анулювання застосовують у випадках:

• якщо документ виписаний помилково, наприклад, іншому контрагенту;
• якщо у документі містяться помилки у реквізитах, що не дозволяє ФНП ідентифікувати учасників угоди або одного з них;
• якщо документ виставлений помилково до завершення господарської операції (наприклад, замовник не прийняв роботу, а виконавець уже виставив СЧФ) тощо.

На замітку!У постанові №1137 є термін «анулювання», але стосується він не рахунків-фактур, а записів у книзі купівлі та продажу.

Рахунки-фактури можуть мати як паперову форму, і електронну. У першому випадку документ найчастіше знищується безпосередньо. Використання електронного документообігу ускладнює цю процедуру. Наказ Мінфіну №174н від 10-11-15 р. визначає порядок ЕДО рахунків-фактур. З нього випливає, що:

• відправка документа підтверджується оператором ЕДО, отримання – контрагентом;
• документ має копію у сторонній базі даних.

Зауважимо, що під анулюванням, з т.з. Операцій по , розуміється насамперед не фізичне знищення документа, а позбавлення його легітимності, юридичної сили. Отже, щоб анулювати СЧФ, достатньо:

• оформити згоду на анулювання (в т.ч. та електронної його форми) документально, якщо його вже визнано контрагентами;
• не вносити до книг покупок та продажів цей документ, у тому числі і до доплисти.

Розглянемо дії продавця та покупця при анулюванні СЧФ докладніше. Слід враховувати, що дії бухгалтера при анулюванні у звітному періоді та поза ним відрізнятимуться.

Дії продавця

Починаються із повідомлення покупця листом про анулювання СЧФ. Вказуються реквізити документа, договір, виходячи з якого було виписано, інші значимі для ідентифікації дані. У листі зазвичай міститься рекомендація контрагенту про виключення СЧФ з книги покупок.

• до завершення звітного періоду – у самій книзі зі знаком мінус робиться реєстраційний запис ще раз;
• після завершення звітного періоду – у доплісті до книги робиться запис у межах того періоду, за який було виставлено помилковий документ.

У разі без уточненої декларації з ПДВ обійтися не вдасться – очевидно заниження суми реалізації, отже, і податку (ст. 81-1 НК РФ). Якщо цього не зробити, то буде лист ФНП з вимогою пояснень за даними декларації, після надання яких все одно доведеться формувати декларацію уточненого характеру.

Ситуація: організація А відвантажила продукцію організації, а рахунок-фактуру на неї пред'явила організації С. Помилка виявлена ​​до закінчення кварталу. У цьому випадку слід зробити «мінусовий» запис у книзі продажів з організації С (графи від 13а до 19), а слід зробити запис про виставлений рахунок — фактуру контрагенту В.

Якщо квартал закінчено, то невірний СЧФ контрагенту С вносять у доплист з негативним значенням запису, і туди ж вносяться дані щодо організації (додаток 5 пост. 1137, ч. 2 п. 3). У вказаному випадку суми за СЧФ рівні і підсумкового заниження податку немає, проте інформація щодо організацій різниться. Доведеться або здавати «уточнену», або чекати на листи податкової і давати на нього пояснення.

Дії покупця

На підставі отриманої у листі інформації та отриманого виправленого рахунку-фактури покупець також вносить виправлення до книги покупок (пост. 1137 дод. 4):

• до завершення періоду – повторним записом із «мінусом»;
• після – у доплісті з урахуванням періоду оформлення недійсного документа.

У разі покупець також подає «уточненку» з ПДВ у період, у якому сталася помилка і анулювання СЧФ (ст. 81-1 НК РФ).

Якщо говорити про ситуацію, що описана вище, існує ймовірність, що чужий СЧФ вже внесений до бази даних організації С та його доведеться анулювати. У поточному кварталі це робиться «мінусовим» записом у книзі покупок, а після його завершення – аналогічно до доплиста до неї (додаток 4 пост. 1137, ч. 2 п. 4).

До подання уточненої декларації слід сплатити різницю сум податку, утворену неправомірним вирахуванням ПДВ, та пені.

На замітку. Додаткові аркуші є невід'ємною частиною книг купівлі та продажу.

Бухгалтерський облік

Коригувальні записи робляться за тими самими рахунках і проводках, у яких було відбито помилкові операції. Застосовується метод «червоного сторна».

Виявлені помилки, згідно з ПБО 22/10, виправляються у періоді виявлення. Якщо помилка відбулася у минулому періоді, виправлення за зазначений період до БО вносити не слід, на відміну від НУ.

Якщо помилку виявлено в поточному році, записи робляться в цьому році. Якщо минулу помилку виявлено вже в новому році, виправлення вносяться в період після виявлення. Якщо ж помилку виявлено у новому році за попередній період, до здачі бухгалтерської звітності, її виправляють груднем року, за який складається звітність.

Проведення при анулюванні стандартні:

• Дт 62 Кт 90/1- Реалізація;
• Дт 90/3 Кт 68/2- ПДВ на суму реалізації сторони у продавця.
• Дт 41, 10 та ін. Кт 60- Купівля сторно.
• Дт 19 До 60- ПДВ за рахунком-фактурою на суму покупки сторно.
• Дт 68/2 До 19- ПДВ до вирахування сторно у покупця.

Головне

1. Анулювання рахунків-фактур відбувається за загальними правилами заповнення книг покупок і продажів, внесенням записів зі знаком «мінус» до книг або додаткових листів до них. Додаткові аркуші використовуються для виправлень за періодом після його фактичного закінчення.
2. В останньому випадку потрібне подання уточненої декларації з ПДВ як з боку продавця, так і з боку покупця.
3. У БО робляться записи щодо стандартних проводок обліку ПДВ, методом «сторно». Виправлення у випадку вносяться у періоді виявлення помилки.

У яких випадках виписується виправлений рахунок-фактура?

Ситуації, у яких платником податків провадиться витяг виправленого рахунки-фактури, визначено у статті 419 Податкового кодексу РК .

Виправлений рахунок-фактура виписується у разі потреби внесення змін, доповнень та виправлення помилоку раніше виписаному рахунку-фактурі. При цьому внесення змін не допускає заміни постачальника чи одержувача товарів робіт, послуг.

Найчастіше виписка виправленого рахунку-фактури пов'язана з виявленими помилками у раніше виписаному рахунку-фактурі.

Слід відрізняти випадки виправлення помилки від ситуацій коригування обігу. Коригування обороту щодо реалізації не пов'язане з помилками - воно проводиться у випадках, зазначених у статті 383 ПК РК (повернення, знижки, зміна ціни та ін.). При коригуванні розміру оподатковуваного обороту виписується У разі виправлення помилки - виправлений ЕСФ.

При виписці виправленого рахунку-фактури, документ, що анулюється, стає недійсним. Виправлений УФ замінює такий документ з урахуванням нових відомостей.

Якщо до анулюваного документи раніше було виписано (один чи кілька), їх необхідно заново виписати для виправленого рахунки-фактури. Таким чином відновити «ланцюжок» документів.

За якою формою та у які терміни виписується виправлений рахунок-фактура?

Усі поля виправленого УФ заповнюються так, як вони мають бути заповнені, якби помилка не була допущена. Якщо в документі, що анулюється, поле заповнене правильно, в виправленому УФ таке поле заповнюється аналогічно. Якщо в документі, що анулюється, у рядку допущена помилка - у виправленому рядок заповнюється скоригованим значенням.

Виправлений рахунок-фактура має окрім стандартних відомостей, повинен також містити таку інформацію:

• Позначку у тому, що є виправленим;
• Номер та дату виправленого УФ (поточного документа);
• Номер та дату анулюваного УФ (УФ, до якого виписується виправлений УФ і який даною випискою буде визнано недійсним);
• Номер та дату первинного УФ (Вихідний УФ, з якого почався весь ланцюжок документів).

Виправлений рахунок-фактура в електронному вигляді виписується за формою ЕСФ, затвердженою

При виписці виправленого ЕСФ необхідно враховувати особливості заповнення, зазначені в Правилах ЕСФ.

У виправленому ЕСФ можуть бути зазначені відомості, відмінні від анулюваного, у рядках 7 і 8 розділу У «Реквізити постачальника», рядках 17 і 18 розділу З "Реквізити одержувача".

Якщо у покупця змінилися дані з ПДВ, то при виписці виправленого ЕСФ, зазначаються дані, актуальні на поточний момент. Ці відомості в документі також можуть бути відмінними від відомостей в анульованому.

Виписати виправлений рахунок-фактуру в електронному вигляді можна тільки в тому випадку, якщо анульований рахунок-фактура виписаний також в електронному вигляді. Також якщо анульований рахунок-фактура виписаний в електронному вигляді, виписати виправлений рахунок-фактуру можна тільки в електронному вигляді.

Податкове законодавство та правила документообігу ЕСФ не висувають спеціальних вимог до номера виправленого рахунку-фактури. Тому платник податків може використовувати як наступний порядковий номер відповідно до правил нумерації своєї облікової системи, так і зберегти колишній номер (якщо це допускається у вашій обліковій системі). Система ІС ЕСФ не дозволяє зареєструвати в один день два різні документи з однаковим номером, але зареєструвати такі документи в різні дні можливо.

Виправлений рахунок-фактура може бути виписаний. Початок терміну позовної давності визначається датою виписки первинного УФ, якого виписується виправлений.

приклад

Помилка в такому СФ можна виправити протягом 5 років з моменту виписки вихідного рахунку-фактури (відраховуємо термін від 06.01.2017 року).

Дата здійснення обороту з реалізації у виправленому ЕСФ

Дата здійснення обороту з реалізації визначається відповідно до статті 379 ПК РК та не залежить від дати виправлення ЕСФ. Найчастіше дата здійснення обороту визначається за датою відвантаження товарів або датою виконання робіт (прийняття робіт замовником).

Якщо анулюваному рахунку-фактурі дата обороту зазначена правильно, то виправленому ЕСФ вона заповнюється цієї ж датою. Якщо виправлений рахунок-фактура виписується з метою коригування допущеної помилки у даті скоєння обороту, то виправленому ЕСФ то, можливо зазначена інша дата, але не більше позовної давності.

Відхилення виправленого ЕСФ одержувачем

Одержувач товарів, робіт, послуг має право протягом 10 днів виправлений ЕСФ у разі незгоди з таким документом. Якщо період можливого відхилення були , то термін можливого відхилення продовжується.

Електронний рахунок-фактура, відхилення, якого не було виконано одержувачем протягом встановленого терміну, автоматично вважається підтвердженим.

Відкликати чи виправити відхилення одержувачем виправленого ЕСФ не можна. Таким чином, перед відхиленням документа необхідно переконатися в коректності цієї дії.

Виписка виправленого електронного рахунку-фактури до ІС ЕСФ

Для виписки виправленого електронного рахунку-фактури можна скористатися кнопкою .

Для цього попередньо необхідно виділити анулюваний ЕСФ, до якого виписується виправлений, і натиснути кнопку виписки виправленого ЕСФ.

При створенні виправленого ЕСФ система автоматично заповнить його відомостями вихідного (анулюваного) документа. Користувачеві системи залишається лише виправити ті рядки, в яких було виявлено раніше допущену помилку.

Виправлений ЕСФ виписується датою виправлення, яка завжди дорівнює поточній даті.

приклад

Основний ЕСФ виписаний 11.01.2015 року.

17.01.2016 року в документі виявлено помилку та прийнято рішення виписати виправлений ЕСФ.

У виправленому рахунку-фактурі вказується дата виписки – поточна дата, що відповідає чинним вимогам.

В ІС ЕСФ анульовані рахунки-фактури можна переглянути в розділі Анульовані, виправлені рахунки-фактури – у розділі Виправлені.

Виписка виправленого рахунку-фактури у конфігурації «Бухгалтерія 8 для Казахстану»

У конфігурації «Бухгалтерія 8 для Казахстану» виписати виправлений рахунок-фактуру можна у документах реалізації товарів, робіт, послуг, за допомогою функції Виписати виправлений рахунок-фактуру.

Для формування електронного рахунку-фактури у документі Рахунок-фактура (виданий)необхідно встановити спосіб виставлення В електронному виглядіта створити документ за посиланням Створити ЕСФ.

При формуванні виправленого електронного рахунку-фактури поле Дата обігузаповнюється датою здійснення обороту анулюваного ЕСФ.

При формуванні виправленого ЕСФ у конфігурації автоматично заповнюється поле Вид рахунку-фактуризначенням Виправлений.

Перед відправкою документа необхідно перевірити заповнення полів Номер, Дата, Рег.у розділі Пов'язаний ЕСФ. Оскільки саме цей документ буде анульований під час реєстрації виправленого ЕСФ до ІС ЕСФ.

Контрагент (Пошта Росії) у 2015 р - щомісяця виставляла рахунки-фактури за передплатні видання. У лютому 2016 р. відправила на нашу адресу інформаційний лист з проханням анулювати всі рах-фактури, через "помилково виставлені". Коригувальних рахунків- не представила і в телефонній розмові ще раз підтвердила, що ні виправних ні коригувальних рахунків не виставлятиме, посилаються на лист ІФНС від 30.04.15 № БС-18-6/499. Вивчивши цей лист податкової служби я не знайшла потрібної для себе інформації, там немає інформації, що простим повідомленням, підписаним тільки головним бухгалтером, можна коригувати послугу. Підкажіть допустимо таку дію контрагента?

Щоб анулювати помилково виставлені рахунки-фактури, достатньо письмово повідомити контрагента.

Якщо рахунки-фактури виставлені помилково, то ні виправлені, ні коригувальні рахунки-фактури не складаються. Форму повідомлення про помилково виставлені рахунки-фактури законодавчо не затверджено, тому такий лист може бути складений у вільній формі та підписаний уповноваженими особами продавця.

На підставі отриманого повідомлення про помилково виставлені рахунки-фактури організація - покупець повинна внести виправлення до книги покупок за загальними правилами.

Як скласти коригувальний рахунок-фактуру, зареєструвати його в книзі продажу та книзі покупок

Коли складати не потрібно

Ось випадки, коли складати коригувальні рахунки-фактури не потрібно (хоча часто це роблять помилково):

• у початковому рахунку-фактурі допущено технічні чи арифметичні помилки. У тому числі у цінах та тарифах, податковій ставці чи вартості відвантажених товарів, виконаних робіт, наданих послуг та переданих майнових прав. У такій ситуації коригувальний документ не потрібний – достатньо виправити первісний рахунок-фактуру;
• при прийомі товарів покупець виявив пересортицю, внаслідок якої йому надійшли товари, які не відображені в початковому рахунку-фактурі. Продавець повинен усунути розбіжності, виставивши виправлений рахунок-фактуру;
• ціну поставки згідно з договором визначають пізніше дати виставлення первісного рахунку-фактури. Якщо порядок визначення ціни залишився постійним, виправлення необхідно внести до первісного документа;
• ціну товар чи його кількість змінюють доти, як продавець виставив початковий рахунок-фактуру (протягом п'яти днів після відвантаження). І тут зміни враховуються під час складання початкового документа;
• покупець – платник ПДВ повертає товари, які встиг ухвалити на облік. І тут відбувається зворотна реалізація. Отже, покупець оформляє найпростіший рахунок-фактуру.
• первісний рахунок-фактура помилково виставлений покупцю. У цьому випадку чиніть так само, як при повторному виставленні рахунки-фактури на одну й ту саму операцію. Тобто помилковий запис у книзі продажів анулюйте, а покупцеві повідомте, що документ було виставлено помилково.

Такі роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 16 березня 2015 р. № 03-07-09/13813 , від 18 червня 2014 р. № 03-07-РЗ/29089 , від 16 травня 2012 р. 56 , від 5 грудня 2011 р. № 03-07-09/46 , від 1 грудня 2011 р. № 03-07-09/45 , від 30 листопада 2011 р. № 03-07-09/44 та ФНП Росії від 12 березня 2012 р. № ЄД-4-3/4143.

Як виправити рахунок-фактуру

Ситуація:як вчинити організації-продавцю, якщо на ту саму операцію вона помилково виставила два рахунки-фактури. Це виявилося після подання декларації з ПДВ

Доведеться скоригувати податкову базу з ПДВ, перерахувати податок, а також сповістити про помилку покупця.

Через те, що рахунок-фактуру виставили повторно по одній операції, будуть завищені і податкова база з ПДВ у продавця, і податкове відрахування у покупця. Тому, виявивши таку помилку, слід виконати такі дії.

1. Анулюйте повторно виставлений рахунок-фактуру у книзі продажу.

Адже саме на підставі книги продажів визначають суму ПДВ до сплати ( розділу II додатка 5 до ). Для цього заповніть додатковий лист до книги продажів за період, в якому була допущена помилка, і відобразіть у ньому суму відвантаження та податку за помилково виставленим рахунком-фактурою зі знаком мінус (п. 11 розділу II додатка 5 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 року) м. № 1137).

2. Скоригуйте податкову базу з ПДВ за той період, в якому було допущено помилку.

Раз повторно виставлений рахунок-фактура було включено до загальної суми реалізації за податковий період, то з цієї суми був надмірно нарахований податок. Отже, в організації утворилася переплата. Тому потрібно скоригувати податкову базу та перерахувати податок. І незважаючи на те, що така помилка призвела до переплати з ПДВ, у цій ситуації треба подати до податкової інспекції уточнену декларацію. Скоригувати податкову базу у поточному періоді не можна. Це пояснюється тим, що загальні правила, передбачені для виправлення помилок відповідно до статті 81 та пункту 1 статті 54 Податкового кодексу РФ, щодо ПДВ не застосовуються.
Уточнену декларацію сформуйте на підставі виправленої книги продажу з урахуванням заповненого додаткового аркуша (п. 5 розділу IV додатка 5 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 № 1137). Переплату з податку, що утворилася, можна зарахувати або повернути.

3. Повідомте про виявлену помилку покупця.

Зрозуміло, що помилково виставлений рахунок-фактура покупець зареєстрував у книзі покупок. А на підставі даних такої книги він формує суму податку, що приймається до відрахування (розділу II додатка 4 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 № 1137). Відобразивши там зайвий рахунок-фактуру, покупець просто завищив суму відрахування. Внаслідок цього виникає недоїмка, через що організації можуть нарахувати пені та штрафи. Тому, як тільки виявили, що виставили рахунок-фактуру повторно помилково, обов'язково повідомте про це покупцю – надішліть йому відповідне повідомлення. На підставі такого документа він зможе внести зміни до книги покупок та подати уточнену декларацію.

Як вести книгу покупок

Як вносити зміни до книги покупок

За необхідності внести зміни до книги покупок, дійте в наступному порядку.

Якщо потрібно скоригувати дані поточного періоду (до закінчення кварталу), виправні записи робіть у книзі покупок. Для цього показники вартості та суми податку анулюваного рахунку-фактури вкажіть зі знаком мінус, а показники нового (виправленого) рахунку-фактури впишіть із позитивними значеннями.

Якщо продавець (виконавець) виправляє рахунки-фактури за минулі податкові періоди, то до книги покупок за період, у якому було зареєстровано початковий рахунок-фактура, складіть додатковий аркуш. Форму додаткового аркуша наведено у додатку 4 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137 . У цьому додатковому аркуші початковий рахунок-фактура має бути анульований (його показники зареєструйте зі знаком мінус). Виправлений рахунок-фактуру зареєструйте у книзі покупок (з позитивним значенням) у тому періоді, коли в організації з'явилося право на податкове відрахування.

Такий порядок випливає з положень пунктів та розділу II додатка 4 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. №1137.

Якщо зміни, внесені до книги покупок, зменшують суму заявленого раніше відрахування з ПДВ, до інспекції потрібно подати уточнену податкову декларацію за відповідний період (ФНП Росії від 5 листопада 2014 р. № ГД-4-3/22685).

Якщо в результаті коригування сума заявленого раніше відрахування з ПДВ збільшується, то організація має вибір:

• подати уточнену декларацію за відповідний період (право, а чи не обов'язок). У цьому випадку буде потрібно складання додаткового аркуша до книги покупок за період, у якому було зареєстровано початковий рахунок-фактура;
• заявити відрахування у поточному періоді (не більше трьох років). У цьому випадку записи зробіть лише у книзі покупок за звітний період;
• нічого не робити (наприклад, якщо сума вирахування незначна).

Це випливає із положень абзацу 3 пункту 1 статті 54, пункту 1 статті 81, пункту 1.1 статті 172 Податкового кодексу РФ.

Зі статті газети «Облік. Податки Право», № 34, вересень 2014
Як анулювати помилковий рахунок-фактуру

«…У лютому помилково виставили рахунок-фактуру. Виявили це лише зараз. Анулювали документ і зробили запис із мінусом у додатковому аркуші книги продажів. Чи потрібно зареєструвати рахунок-фактуру з нульовим значенням?..»

- З листа головного бухгалтера Інни Трифонової, м. Тольятті

Ні, Інно, не треба.

У такій ситуації варто надіслати листа покупцю, в якому повідомити, що документ було складено помилково. У постанові Уряду РФ від 26.12.11 № 1137 прямо не сказано, як виправити записи з помилково виставлених рахунків-фактур. Тому достатньо в книзі продаж зробити запис з мінусом. Виправляєте помилку після закінчення податкового періоду, в якому склали неправильний документ. Отже запис треба зробити в додатковому аркуші книги. Щоб внести виправлення, треба перенести дані з граф 14–19 книги продажу за перший квартал у рядок «Разом» додаткового аркуша. А потім відобразити реквізити та суми анульованого рахунку-фактури з мінусом.

У ухвалі № 1137 сказано, що наступним рядком необхідно зареєструвати виправлений документ. Але ви замість рахунок-фактуру не складаєте, значить, реєструвати нічого не треба.

Зі статті газети «Облік. Податки Право», № 21, червень 2015
З'явився ідеальний спосіб анулювати рахунки-фактури

Для анулювання помилково оформленого рахунка-фактури постачальник робить запис з мінусом у книзі продажів, а покупець – у книзі покупок. Цей висновок виклала ФНП Росії у листі від 30.04.15 № БС-18-6/499@ (відповідь на приватний запит).

На практиці можлива ситуація, коли постачальник виставив рахунок-фактуру помилково. Наприклад, оформив документ, а покупець не забрав товар. І тут треба повідомити покупцю у тому, що документ анульований. Подальший порядок дій ми показали у схемі.

Схема. Як анулювати рахунки-фактури

Що робить постачальник.Якщо постачальник ще не зареєстрував рахунок-фактуру в книзі продажу, виправляти книгу не потрібно. Якщо зареєстрував, то показники помилкового рахунку-фактури треба записати з мінусом: до подання звітності - у книзі продажів (див. зразок 1), після здачі декларації - у додатковому аркуші (п. 11 розд. 2 додатка 5 до постанови Уряду РФ від 26.12 .11 № 1137). В останньому випадку потрібно уточнити декларацію з ПДВ та зменшити обчислений податок. Запис із додаткового аркуша треба перенести до додатка 1 до розділу 9 декларації з ПДВ. У рядку 001 розділу 9 уточнення треба поставити ознаку 1, а інші рядки заповнювати не треба.

Зразок 1. Як анулювати рахунок-фактуру у книзі продажів (фрагмент)

Що робить покупець?Якщо покупець не встиг зареєструвати помилковий рахунок-фактуру, до книги теж не потрібно вносити зміни. А якщо встиг, запис треба анулювати. Для цього показники рахунку-фактури треба записати з мінусом у графах 15–16 книги (див. зразок 2) або додаткового аркуша (п. 9 розд. 2 додатка 4 до постанови № 1137). Якщо компанія вже заявила вирахування за помилковим рахунком-фактурою, треба виключити суму та подати уточненню. У рядку 001 розділу 8 декларації з ПДВ треба поставити 1, решту рядків не заповнювати, а додаток 1 до розділу 8 перенести відомості з додаткового аркуша.

Зразок 2. Як анулювати рахунок-фактуру у книзі покупок (фрагмент)

• Завантажте форми