Бухгалтерський облік на миття автомобілів. Витрати на службовий автомобіль: тонкощі обліку
Багато підприємств мають у власності автомобілі, але при цьому у них відсутні власні паркування.
У такому разі організації вдаються по допомогу сторонніх платних автостоянок.
Розглянемо порядок бухгалтерського та податкового участі таких витрат.
Паркування – тимчасове перебування на стоянках автотранспортних засобів, що належать відвідувачам об'єктів різного функціонального призначення.
Автостоянки – відкриті майданчики, призначені для зберігання або паркування автомобілів. Автостоянки можуть бути обладнані навісами, легкими огорожами боксів, оглядовими естакадами. Автостоянки можуть влаштовуватися позавуличними (у вигляді кишень, що відступають від проїжджої частини, та ін) або вуличними (у вигляді паркувань на проїжджій частині, позначених розміткою).
Оплата стоянки автотранспортних засобів підприємствами може здійснюватись:
Або з укладанням зі стоянкою від імені підприємства договору надання відплатних послуг та їх подальшою оплатою за безготівковим розрахунком від імені організації;
Або через підзвітну особу готівкою (як правило, підзвітною особою виступає водій автомобіля).
Договором може бути передбачено різні варіанти надання послуги платної автостоянки. Наприклад, у ньому можуть бути перераховані кілька автомобілів, які можуть стояти на одному конкретному місці стоянки у різні дні чи годинники. Договором може бути передбачено погодинну, денну або фіксовану орендну плату за місце за повний місяць.
Бухгалтерський облік
Для початку розберемося в бухобліку витрат на паркування.
Витрати на паркування визнаються в бухобліку витратами за звичайними видами діяльності компанії (п. п. 5, , та Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБО 10/99, затв. наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н).
Якщо стоянку оплачує водій самостійно, йому на це видають під звіт необхідну суму, в обліку бухгалтеру необхідно зробити такі записи:
Дебет 71 Кредит 50
Видано кошти підзвітній особі.
Вартість послуг можна включити у витрати лише після того, як водій здасть авансовий звіт та його затвердять. Саме в цей момент зі співробітника списується заборгованість і робиться запис по дебету рахунків витрат:
Дебет 20, 23, 25, 26, 44
Списано заборгованість за підзвітними сумами.
Якщо ж організація уклала з автостоянкою договір надання послуг, то, як правило, спочатку гроші перераховуються за зберігання машини власнику паркування, що відображається записом:
Дебет 60 чи 76 Кредит 51
Перераховано гроші за зберігання автомобіля.
Дебет 20, 23, 25, 26, 44
Кредит 60 чи 76
Відображено витрати на утримання автомобіля на платній стоянці.
Податок на прибуток
Тепер про податковий облік цих витрат.
Відповідно до пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та (або) реалізацією, відносяться витрати на утримання службового транспорту, у тому числі з оплати автостоянок, тому такі витрати можна врахувати при розрахунку прибутку.
У цьому понесені витрати зобов'язані задовольняти умовам, зазначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ, саме вони мають бути економічно виправдані, документально підтверджені пов'язані з діяльністю, спрямованої отримання доходу (Лист Мінфіну Росії від 27 квітня 2006 р. N 03-03-04/1/404).
Вартість паркування службового автомобіля можна врахувати при оподаткуванні прибутку у складі витрат на утримання транспорту (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ та Лист Мінфіну Росії від 27.04.2006 N 03-03-04/1/404) або як витрати на оплату праці (п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ та Лист Мінфіну Росії від 07.05.2008 N 03-03-06/1/302).
Документальним підтвердженням витрат на автостоянку буде квитанція паркомату, договір на надання послуг паркування чи оренди машиномісця, а також бланк суворої звітності, виданий паркуванням.
Таким чином, якщо автомобіль використовується в діяльності компанії і вона не має місця для його стоянки, то витрата економічно обґрунтована і її можна врахувати при обчисленні податку на прибуток організацій (Лист Мінфіну Росії від 11 січня 2006 р. N 03-03-04/2 /1).
Тому витрати на платні автостоянки відносяться до витрат на утримання службового транспорту та зменшують базу з податку на прибуток.
При методі нарахування вони визнаються на дату затвердження авансового звіту, якщо стоянку сплачено співробітником, або отримання акта про надання послуг у разі укладення договору з паркуванням.
Податок на додану вартість (ПДВ)
Якщо організації, які уклали договір надання послуг платного паркування, є платниками податку на додану вартість, то додатково в бухгалтерському обліку робитимуться записи щодо відображення "вхідного" податку на додану вартість на момент отримання рахунку-фактури за дебетом рахунку 19 "Податок на додану вартість" придбаним матеріальним цінностям" та кредиту рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" або 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".
На момент надання послуг та отримання акту про надання послуг платного паркування у бухгалтерському обліку відображатиметься відшкодування податку на додану вартість з бюджету за дебетом рахунку 68 "Розрахунки з податків та зборів", субрахунок "Розрахунки з ПДВ" та кредитом рахунку 19 "Податок на додану вартість за придбаними матеріальними цінностями".
Документальне оформлення
Тепер розберемося докладніше, які папери потрібно оформити, якщо фірма орендує місце для стоянки службового автомобіля.
Як відомо, відповідно до Федерального закону від 6 грудня 2011 р. N 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік" усі господарські операції, що проводяться організацією, мають оформлятися первинними виправдувальними документами.
Їх форми визначає керівник компанії за поданням посадової особи, на яку покладено ведення обліку.
Нагадаю, що вся "первинка" повинна містити такі обов'язкові реквізити: назва; дату складання; найменування економічного суб'єкта, який склав папір; зміст факту господарського життя, величину його натурального чи грошового виміру із зазначенням одиниць виміру; назва посади особи, яка вчинила правочин, операцію та відповідальної за її оформлення, або посади відповідальних за оформлення події, що відбулася; підписи із зазначенням прізвищ та ініціалів чи інших реквізитів, необхідні ідентифікації співробітників.
Для того щоб у ревізорів не виникло претензій та питань щодо підтвердження витрат, у документі на оплату стоянки має бути інформація про автомобіль, який фірма тримає на платному паркуванні, його марка та реєстраційний номер. Так компанія зможе документально підтвердити обґрунтованість витрат, тобто довести, що саме цей транспортний засіб організація ставить на стоянку у визначені терміни та за плату.
Необхідними виправдувальними документами для обліку витрат на платне паркування є (Листи Мінфіну Росії від 27 квітня 2006 р. N 03-03-04/1/404, УФНС Росії по м. Москві від 12 квітня 2006 р. N 20-12/29007) : акт про надання послуг; касовий (якщо організація, що пропонує паркування, використовує ККТ) та товарний чек; бланк суворої звітності (якщо діловий партнер касу не використовує).
Як правило, акт про надання послуг із паркування складається при довгостроковій оренді машиномісця.
Крім того, з автопарковкою складається договір, в якому зазначаються суттєві умови: кількість транспортних засобів та їх характеристики, час заїзду-виїзду тощо.
Таким чином, коли організація укладає контракт на надання платних послуг автостоянки, підтверджуючим документом буде акт із зазначенням марки та реєстраційного номера машини.
Якщо в папері немає згадки про конкретний транспортний засіб, то документом, що підтверджує, може бути перелік автомобілів, які зберігаються на автостоянці відповідно до договору.
Такий список є додатком до контракту.
Нагадаємо, що касовий та товарний чеки видаються при оплаті готівкою через підзвітних осіб.
У разі якщо підприємство підтверджує послуги платних автостоянок за допомогою касового чека, необхідно додатково до цього документа додати товарний чек із зазначенням у ньому марки та реєстраційного номера автомобіля.
У Наказі Мінтрансу Росії від 24 червня 2014 р. N 166 "Про затвердження форм бланків документів, що використовуються при наданні послуг з надання паркувань (паркувальних місць) на платній основі" наведено дві форми паркувального чека: на випадок оплати готівкою та для розрахунків пластиковою карткою. Обидва папери є документом суворої звітності та застосовуються фірмами та ІП під час розрахунків за надання платних послуг паркувань.
У паркувальному чеку відображають такі відомості, як: ким він виданий (у цій графі вказують найменування, місцезнаходження та ІПН фірми або ІП); зона машиномісця; номер та адреса паркомату; номер автомобіля; час початку та закінчення паркування; розмір плати за годину стоянки; підсумкова сума до оплати; номер платіжної картки (якщо оплата провадиться з використанням картки).
приклад
Організація має на балансі 10 автотранспортних засобів.
За умовами договору Організації надаються 5 місць для паркування (24 години) протягом наступних 6 місяців починаючи з лютого 2017 р.
Вартість одного паркувального місця на місяць - 5900 руб. (у т.ч. ПДВ – 18%), при цьому місця можуть бути зайняті будь-яким із 10 автомобілів Організації.
Обидві організації є платниками податку на додану вартість. Кошти перераховуються Організацією 1-го числа кожного місяця починаючи з 1 лютого 2017 р. до моменту закінчення терміну дії укладеного договору.
Організація при обчисленні податку на прибуток організацій використовує метод нарахування, враховує витрати на момент отримання акта надання послуг автостоянки. Перший акт (за використання паркувальних місць у лютому) та рахунок-фактура були отримані 3 березня 2017 р.
У бухгалтерському обліку Організації буде зроблено такі бухгалтерські записи:
Дебет рахунки 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кредит рахунки 51 "Розрахункові рахунки" -29 500 руб. - оплачені паркувальні місця за лютий 2015 (5900 руб. x 5 місць);
Дебет рахунки 44 "Витрати продаж" Кредит рахунки 60 - 25 000 крб. - включені до складу витрат за звичайними видами діяльності витрати на платне паркування ((5900 руб. - (5900 руб. x 18% / 118%)) x 5 місць);
Дебет рахунки 19 "Податок на додану вартість за придбаними матеріальними цінностями" Кредит рахунки 60 -4500 руб. - Відображено податок на додану вартість за наданими послугами платної автостоянка на підставі отриманого рахунку-фактури ((5900 руб. x 18%/118%) x 5 місць);
Дебет рахунки 68 "Розрахунки з податків і зборів", субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит рахунки 19-4 500 руб. - відшкодовано податок на додану вартість за наданими послугами платної автостоянки з бюджету;
Є ще кілька способів для оплати паркування: через паркомат, з використанням паркувального абонементу або з віртуального паркувального рахунку водія.
В останньому випадку можливі два варіанти:
Працівник оплачує паркування за рахунок власних коштів, а надалі роботодавець компенсує ці витрати;
Роботодавець самостійно оплачує паркування (наприклад, передавши співробітнику корпоративну банківську картку або шляхом придбання скретч-карток).
приклад
Для оплати паркування службового автомобіля біля ресторану, в якому проводилася ділова зустріч із клієнтом, співробітник скористався корпоративною банківською карткою. Фактичні витрати на паркування склали 200 руб.
В обліку слід зробити такі проводки:
Дебет 71, субрахунок "Суми під звіт з операцій з платіжними картками", Кредит 55, субрахунок "Корпоративні картки", - 200 руб. - Відображено списання коштів з корпоративної картки при оплаті через паркомат (на підставі виписки банку за рахунком банківської картки);
Дебет 26 (44) Кредит 71, субрахунок "Суми під звіт за операціями з платіжними картками", - 200 руб. - визнано фактичні витрати на паркування (на підставі авансового звіту та доданої до нього квитанції).
Як враховувати витрати на платне паркування, миття, оплату автомобіля за перебування на штрафній стоянці?
Для початку розберемося в бухобліку витрат на паркування. Якщо стоянку оплачує водій самостійно, то на ці цілі видають під звіт необхідну суму, в обліку бухгалтеру необхідно зробити наступні записи:
Дебет 71 Кредит 50
- видано кошти підзвітній особі.
Вартість послуг можна включити у витрати лише після того, як водій здасть авансовий звіт та його затвердять. Саме в цей момент зі співробітника списується заборгованість і робиться запис по дебету рахунків витрат:
Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 71
- Списано заборгованість за підзвітними сумами.
Якщо ж організація уклала з автостоянкою договір надання послуг, то, як правило, спочатку гроші перераховуються за зберігання машини власнику паркування, що відображається записом:
Дебет 60 або 76 Кредит 51
- Перераховані гроші за зберігання автомобіля.
Далі, на момент отримання акта про надання послуг, витрати включаються до складу вартості послуг за утримання автомобіля на платній стоянці за дебетом рахунків витрат:
Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 60 або 76
- Відбито витрати на утримання автомобіля на платній стоянці.
Тепер про податковий облік цих витрат. Відповідно до підпункту 11 пункту 1 статті 264 НК РФ до інших витрат, пов'язаних із виробництвом та (або) реалізацією, відносяться витрати на утримання службового транспорту, у тому числі з оплати автостоянок, тому такі витрати можна врахувати при розрахунку прибутку. При цьому понесені витрати зобов'язані задовольняти умовам, зазначеним у пункті 1 статті 252 НК РФ, а саме: вони повинні бути економічно виправдані, документально підтверджені та пов'язані з діяльністю, спрямованою на отримання доходу (Лист Мінфіну від 27.04.2006 р. № 03- 03-04/1/404).
Якщо автомобіль використовується в діяльності компанії і вона не має місця для його стоянки, то витрата економічно обґрунтована і її можна врахувати при обчисленні податку на прибуток організацій (Лист Мінфіну від 11.01.2006 р. № 03-03-04/2/1).
Таким чином, витрати на платні автостоянки відносяться до витрат на утримання службового транспорту та зменшують базу з податку на прибуток. При методі нарахування вони визнаються на дату: затвердження авансового звіту, якщо стоянку сплачено співробітником або отримання акта про надання послуг у разі укладення договору з паркуванням.
Документальне оформлення
Тепер розберемося, які папери необхідно оформити, якщо компанія орендує місце для стоянки службового автомобіля. Як відомо, відповідно до Федерального закону від 6 грудня 2011 року № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» усі господарські операції, що проводяться організацією, мають оформлятися «первинними» виправдувальними документами. Їх форми визначає керівник компанії за поданням посадової особи, на яку покладено ведення обліку. Нагадаю, що вся «первинка» має містити такі обов'язкові реквізити: назва; дату складання; найменування економічного суб'єкта, який склав папір; зміст факту господарського життя, величину його натурального чи грошового виміру із зазначенням одиниць виміру; назва посади особи, яка вчинила правочин, операцію та відповідальної за її оформлення, або посади відповідальних за оформлення події, що відбулася; підписи із зазначенням прізвищ та ініціалів чи інших реквізитів, необхідні ідентифікації співробітників.
Для того щоб у ревізорів не виникло претензій та питань щодо підтвердження витрат, у документі на оплату стоянки має бути інформація про автомобіль, який фірма тримає на платному паркуванні, його марка та реєстраційний номер. Так компанія зможе документально підтвердити обґрунтованість витрат, тобто довести, що саме цей транспортний засіб організація ставить на стоянку в обумовлені терміни та за плату.
Необхідними виправдувальними документами для обліку витрат на платне паркування є (Листи Мінфіну від 27.04.2006 р. № 03-03-04/1/404, УФНС Росії по м. Москві від 12.04.2006 р. № 20-12/29007): акт про надання послуг; касовий (якщо організація, що пропонує паркування, використовує ККТ) та товарний чек; бланк суворої звітності (якщо діловий партнер касу не використовує).
Витрати, понесені у зв'язку з перебуванням транспортного засобу на штрафній стоянці, не пов'язані з отриманням доходів від здійснення підприємницької діяльності. Отже організація немає права враховувати такі витрати під час обчислення основи податку прибуток.
Як правило, акт про надання послуг з паркування складається за довгострокової оренди машиномісця. Крім того, з автопарковкою складається договір, в якому зазначаються суттєві умови: кількість транспортних засобів та їх характеристики, час заїзду-виїзду тощо. Таким чином, коли організація укладає контракт на надання платних послуг автостоянки, підтверджуючим документом буде акт із зазначенням марки та реєстраційного номера машини. Якщо в папері немає згадки про конкретний транспортний засіб, то документом, що підтверджує, може бути перелік автомобілів, які зберігаються на автостоянці відповідно до договору. Такий список є додатком до контракту.
Касовий та товарний чеки видаються при оплаті готівкою через підзвітних осіб. У разі якщо підприємство підтверджує послуги платних автостоянок за допомогою касового чека, необхідно додатково до цього документа додати товарний чек із зазначенням у ньому марки та реєстраційного номера автомобіля.
У Наказі Мінтрансу Росії від 24 червня 2014 року № 166 «Про затвердження форм бланків документів, що використовуються при наданні послуг з надання паркувань (паркувальних місць) на платній основі» наведено дві форми паркувального чека: на випадок оплати готівкою та для розрахунків пластиковою карткою. Обидва папери є документом суворої звітності та застосовується фірмами та ІП під час розрахунків за надання платних послуг паркувань.
У паркувальному чеку відображають такі відомості, як: ким він виданий (у цій графі вказують найменування, місцезнаходження та ІПН фірми або ІП); зона машиномісця; номер та адреса паркомату; номер автомобіля; час початку та закінчення паркування; розмір плати за годину стоянки; підсумкова сума до оплати; номер платіжної картки (якщо оплата провадиться з використанням картки).
Витрати на миття
Ще одна стаття витрат для компанії – миття автомобіля. Відповідно до пунктів 5, 7 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБО 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну від 6 травня 1999 року № 33н, витрати на утримання основних засобів, у цьому випадку витрати організації на миття ТЗ, є витратами за звичайними видів діяльності. Вони приймаються до бухгалтерського обліку у сумі, що дорівнює величині оплати у грошовій та іншій формі або величині кредиторської заборгованості, яка визначається виходячи з ціни та умов, встановлених договором між організацією та постачальником послуги (п.6 ПБО 10/99).
Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування, затвердженого Наказом Мінфіну від 31 жовтня 2000 року № 94н, витрати на миття автомобіля, що є управлінськими, не пов'язаними безпосередньо з виробничим процесом, можуть відображатися у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" або рахунки 44 "Витрати на продаж".
Тепер про податковий облік витрат на миття. Вони включаються до складу витрат утримання службового транспорту (пп. 11 п. 1 ст. 264 Податкового кодексу РФ). Проти такого підходу Мінфін не заперечує (Лист від 20.06.2006 р. № 03-03-04/1/530).
Якщо оплату було здійснено за безготівковим розрахунком, то за підсумками звітного періоду фірма та організація, що здійснює миття, підписують акт про надання послуг. Однак, як правило, водії зазвичай розраховуються готівкою. І тут підтверджувати витрати буде касовий чи товарний чек. При цьому в ньому обов'язково має бути написано, за що гроші прийнято - за послуги з миття автомобіля. Крім того, в чеку необхідно вказати марку МС та його державний номер (Лист УФНС Росії по м. Москві від 12.04.2006 р. № 20-12/29007).
Штрафна стоянка
Витрати на штрафну стоянку службового автомобіля з метою бухгалтерського обліку відносяться до витрат за звичайними видами діяльності на підставі пунктів 5, 7 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБО 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну від 6 травня 1999 року № 33н, як витрати на змісту та експлуатації основних засобів. Для узагальнення інформації про витрати потреб управління, не пов'язаних безпосередньо з виробничим процесом, призначений рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» чи рахунок 44 «Витрати продаж».
Відповідно до частини 1 статті 27.13 при порушеннях правил експлуатації та керування ТЗ застосовується затримання автомобіля, що включає його переміщення на спеціалізовану стоянку та зберігання на ній до усунення причини затримання.
У разі порушення правил дорожнього руху, зокрема під час неправильного паркування автомобіля, машину можуть затримати. Витрати, понесені у зв'язку з перебуванням транспортного засобу на штрафній стоянці, не пов'язані з отриманням доходів від здійснення підприємницької діяльності, тобто вони не можуть бути визнані економічно обґрунтованими. У зв'язку з цим можна дійти невтішного висновку, що організація немає права враховувати такі витрати при обчисленні бази з податку прибуток. У бухгалтерському обліку виникають постійна різниця та відповідне їй постійне податкове зобов'язання (ПНО) (п. п. 4, 7 Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій» ПБО 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну від 19.11.2002 р. № 114н). Бухгалтерський запис із відображення ПНО проводиться у порядку, встановленому Інструкцією із застосування Плану рахунків, та відображається наступною проводкою:
Дебет 99 Кредит 68/ПНО
- відображено ПНО у розмірі: сума понесених витрат на оплату послуг зі зберігання службового автомобіля, помножена на 20 відсотків.
Щоб обґрунтувати компенсацію працівникові витрат на паркування, необхідно закріпити порядок їх відшкодування в обліковій політиці компанії та трудових договорах, а також зібрати документи, що підтверджують. В наші дні буває досить складно знайти в місті місце, де можна безкоштовно залишити автомобіль. Деякі компанії йдуть назустріч своїм співробітникам, які використовують особисті авто на користь фірми, і компенсують їм витрати на паркування біля офісу, а також при разових поїздках містом під час відвідування переговорів, виставок, конференцій, семінарів та інших заходів (ст. 188 ТК РФ) ). Розглянемо нюанси податкового обліку компенсацій видатків на паркування своєму співробітнику.
Компенсація витрат на паркування. Чи є межі?
Мінфін і ФНП Росії згадують лише чотири види витрат працівника, які, на думку відомств, включені у суму компенсації за використання особистого автомобіля, що нормується для цілей розрахунку податку на прибуток (пост. Уряду РФ від 08.02.2002 № 92 (далі - Постанова № 92) );листи Мінфіну Росії від 16.11.2006 № 03-03-02/275, від 21.07.1992 № 57, УФНС Росії по м. Москві від 13.01.2012 № 20-15/001797@, від 04.03. 15/020447@, від 31.03.2006 № 18-11/3/25186): сума зносу, витрати на пально-мастильні матеріали, технічне обслуговування та поточний ремонт. Компенсація витрат на паркування у цьому переліку відсутня. Отже, є два можливі варіанти її обліку у податковій базі.Варіант 1 – ризикований. Суми витрат на стоянку можна врахувати у повному обсязі як інші витрати, пов'язані з виробництвом (реалізацією) (підп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Цей висновок побічно підтверджує лист фінансового відомства (лист Мінфіну Росії від 27.04.2006 № 03-03-04/1/404). Водночас фірма, яка вирішить враховувати у податковій базі витрати на паркування у повному обсязі, має бути готова відстоювати свої дії у податковій суперечці.
Варіант 2 – безпечний. Якщо компанія хоче уникнути претензій податківців, то витрати на паркування слід враховувати у межах норм, встановлених Постановою №92 (див. таблицю).
Норми компенсації витрат на легкові авто, які включають до розрахунку бази з податку на прибуток
За обох варіантів фірма повинна мати в наявності всі необхідні документи, що підтверджують витрати (пост. ФАС ПО від 11.03.2009 № А57-4951/2008).
Обґрунтування та документальне підтвердження
По-перше, фірма повинна встановити порядок виплати компенсації витрат на паркування у своїй обліковій політиці, у наказі директора про встановлення компенсації, а також прописати у трудовому договорі з працівником (або додаткової угоди до нього) розмір відшкодування (див. зразок 1). Зазначимо, що норми, зазначені у Постанові № 92, застосовуються тільки при розрахунку податку на прибуток і аж ніяк не впливають на фактичний розмір компенсації, що виплачується працівникові (лист Мінфіну Росії від 16.11.2006 № 03-03-02/275).По-друге, необхідно зібрати всі документи та розрахунки, що підтверджують витрати на компенсацію паркування. Їхній список залежатиме від конкретної ситуації.
Компенсація видатків на стоянку біля офісу фірми. Нерідко компанії орендують паркувальні місця біля будівель свого місця розташування. Подтверждающими витрати документами у разі будуть договір оренди з власником паркування і платіжні документи. Факт використання працівником місця для паркування можна підтвердити за допомогою електронних карт-перепусток. Крім того, як підтвердження можуть виступати реєстри автомобілів, документи охорони, що підтверджують заїзд та виїзд автомобіля та інше. Вищезгадані документи не є бланками суворої звітності, але можуть використовуватися як доповнення до інших зазначених вище документів.
Останнім часом набуває широкого поширення оплата паркування мобільним телефоном через SMS за допомогою купленої заздалегідь скретч-карти. У разі відкривається особистий рахунок і кошти списуються з нього після відправки повідомлення. Списання може здійснюватися як із корпоративних, так і з особистих номерів співробітників. На нашу думку, доцільно використовувати корпоративні номери, оскільки фірмі буде легше відслідковувати витрати на паркування та підтверджувати його оплату (через роздруки від операторів). Якщо працівники користуються особистими номерами, можуть знадобитися завірені в установленому порядку документи, що доводять належність SIM-карток конкретним співробітникам. Витрати купівлю скретч-карти підтверджуються касовим чеком.
Зазначимо, що інспектори пред'являють претензії щодо включення до розрахунку прибуток витрат на оренду паркування за наявності у фірми власного гаража. На нашу думку, подібні витрати можна обґрунтувати, використавши такі аргументи:
- кількість автомобілів співробітників перевищує кількість машино-місць у гаражі;
- орендована стоянка використовується для забезпечення безпеки транспортних засобів (пост. ФАС СЗО від 23.12.2005 № А56-5298/2005) та як гостьове паркування для постійних та потенційних контрагентів (пост. ФАС МО від 27.03.2013 № А40-2 90-349);
- орендована стоянка використовується виключно для діяльності, спрямованої на отримання прибутку (наприклад, для автомобілів, що перевозять вантажі) (пост. ФАС ЦО від 27.04.2006 № А68-АП-266/11-05).
Зазначимо, що іноді при короткочасному (разовому) паркуванні (на строк не більше доби) договір із власником стоянки оформляється шляхом видачі споживачеві документа (збереження розписки, квитанції тощо) із зазначенням номера машини. Його копія залишається у виконавця (п. 12 Правил про надання послуг автостоянок, затв. Пост. Уряди РФ від 17.11.2001 № 795). Цей документ також може бути підтверджуючим факт паркування.
Звіт про використання автотранспорту у виробничих цілях складають на підставі дорожнього листа. Форму такого звіту не встановлено, тому він може оформлятися у довільній формі (див. зразок 2). Відповідно до вимог Закону про бухоблік форми первинних документів, що підтверджують витрати, можуть розроблятися економічним суб'єктом самостійно. При цьому вони мають відповідати встановленим вимогам (ст. 9 Закону про бухоблік).
Чи виникає у працівника дохід?
Суми відшкодування витрат користування працівником його особистого майна у сфері фірми і під час трудових обов'язків відповідно до трудового договору ставляться до встановленим законодавством РФ, є доходом співробітника і звільняються від ПДФО (ст. 188 ТК РФ; п. 3 ст. 217 НК РФ; лист; Мінфіну Росії від 25.10.2012 (03-04-06/9-305); Крім того, жодних норм компенсації з метою оподаткування ПДФО не існує.Для того щоб у рамках трудових відносин співробітнику було виплачено компенсацію за використання його особистого майна, необхідно (ст. 188 ТК РФ):
- угода сторін, що визначає розмір відшкодування витрат, виражену у письмовій формі;
- наказ керівника організації, що є основою виплати;
- документи, що підтверджують приналежність автомобіля до конкретного співробітника;
- документи, що підтверджують фактичне використання машини на користь роботодавця;
- розрахунки компенсацій;
- документи, що підтверджують суму витрат на паркування.
1. Які витрати на утримання та експлуатацію службового автомобіля приймаються з метою оподаткування, а які – ні.
2. У якому порядку враховуються витрати на ПММ, ТО, страхування службового автомобіля та інші для розрахунку податку на прибуток та при УСН.
3. Як документально підтвердити витрати на утримання службового автомобіля.
Більшість організацій та підприємців у своїй діяльності не обходяться без транспортних витрат на доставку товару, на службові поїздки співробітників тощо. При цьому кожен керівник вирішує «транспортне питання» по-своєму, виходячи з потреб та можливостей бізнесу. У цій статті пропоную розглянути варіант використання службового автомобіля, що належить організації або ІП та використовується у господарській діяльності. А точніше, розберемо порядок обліку витрат, пов'язаних з експлуатацією службового автомобіля для цілей оподаткування. Як відомо, використання автомобіля, а тим паче інтенсивне, — процес досить затратний, тому важливо розуміти, які з цих витрат зменшують податкове навантаження, а які ні.
Витрати на ПММ
Витрати, яких неможливо уникнути в процесі експлуатації автомобіля, звичайно, це витрати на ПММ. При розрахунку податку на прибутокВитрати зміст службового транспорту, яких ставляться і Витрати ПММ, враховуються у складі інших витрат, що з виробництвом та реалізацією (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). При застосуванні УСНз об'єктом «доходи – витрати» платник податків також має право врахувати витрати на бензин, оскільки витрати на утримання службового транспорту прямо названі у закритому переліку витрат при УСН (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Витрати з оподаткування мають бути підтверджені документально. Тому підставою для прийняття до обліку витрат на бензин для службового авто є підтверджуючі документи: дорожні листи, чеки АЗС, наказ про використання службового автомобіля та встановлення норм витрати палива (або інший аналогічний локальний документ, який закріплює порядок розрахунку витраченого палива).
Найчастіше питання, з яким стикаються платники податків: за якими нормами потрібно розраховувати витрати на ПММ, щоб прийняти їх до податкового обліку. У НК РФ прямо встановлено обов'язок нормувати витрати ПММ для службового транспорту, облік за нормами передбачено лише компенсацій співробітникам використання особистого транспорту. Крім того, Розпорядження Мінтрансу Росії від 14.03.2008 № АМ-23-р "Про введення в дію методичних рекомендацій "Норми витрати палив та мастильних матеріалів на автомобільному транспорті" містить норми витрати ПММ, обов'язкові для застосування тількиавтотранспортними організаціями. На підставі цього, можна зробити висновок, що платник податків має право самостійно розробити та затвердити норми витрати ПММ, при цьому він може використовувати норми Мінтрансу (Листи Мінфіну РФ від 27.01.2014 № 03-03-06/1/2875, від 03.06.2013 № 03-03-06/1/20097, від 30.01.2013 № 03-03-06/2/12). Найбезпечніший варіант – враховувати витрати на ПММ за нормами Мінтрансу, проте він не завжди найвигідніший. Тому якщо Ви прийняли рішення враховувати витрати на бензин за самостійно розробленими нормами, максимально наближеними до фактичної витрати, зверніть увагу на обґрунтування цих норм (технічна документація до автомобіля, офіційна інформація виробника транспортного засобу, контрольне вимірювання витрат палива тощо). Застосовувані норми, їх обґрунтування та порядок розрахунку витрат на ПММ необхідно закріпити у наказі керівника та облікової політики з метою оподаткування.
Технічний огляд
Проходження технічного огляду є необхідною умовою експлуатації автомобіля відповідно до законодавства РФ (ст. 17 Федерального закону від 10.12.1995 № 196-ФЗ «Про безпеку дорожнього руху»). Тому є всі підстави віднести витрати на техосомтр до витрат на утримання службового транспорту та, відповідно, включити їх до складу витрат, що враховуються під час розрахунку податку на прибутокі УСН. Документами, що підтверджують витрати на проведення технічного огляду, можуть бути копія діагностичної картки, талона технічного огляду, чек ККТ, платіжне доручення або інший документ про оплату послуг оператора технічного огляду. Якщо за результатами ТО виявлено порушення, то витрати на їх усунення також можуть бути враховані з метою оподаткування.
Витрати на ремонт автомобіля
Витрати на ремонт службового автомобіля враховуються під час розрахунку податку на прибутоку складі витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). У разі застосування УСНвитрати на ремонт автомобіля також зменшують базу оподаткування (пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ремонт може здійснюватися або самотужки (ремонтного відділу, спеціаліста з ремонту) або силами сторонньої організації. Яких-небудь обмежень за способом проведення ремонту ПК не містить, головне, щоб були документи, що підтверджують понесені витрати. Якщо ремонт здійснюється сторонньою організацією, то необхідний договір на ремонт автомобіля, акт виконаних робіт, калькуляція чи кошторис витрат. Якщо ремонт виконується самотужки, то підтвердженням витрат можуть бути кошторис витрат, накладні на внутрішнє переміщення матеріалів (лімітно-забірні карти). Крім того, обов'язковою умовою обліку витрат при УСН є їх оплата, тому до підтверджуючих документів додадуться платіжні доручення, чеки ККТ або квитанції про оплату.
Витрати на миття
Незважаючи на те, що без миття експлуатація автомобіля теоретично можлива, витрати на миття можуть бути враховані у складі витрат на утримання службового транспорту для розрахунку податку на прибуток, Про що свідчить Лист Мінфіну Росії від 20.06.2006 № 03-03-04/1/530. Аналогічний висновок можна зробити і щодо обліку витрат на миття при застосуванні УСН. Особливу увагу при цьому слід звернути на документи, що підтверджують. Якщо оплата відбувається у безготівковому порядку, то проблем із підтвердженням виникнути не повинно: платіжне доручення, акт про надані послуги. Однак найчастіше водії розраховуються за послуги миття готівкою, у цьому випадку необхідно проконтролювати наявність чека ККТ та правильно оформленого товарного чека або квитанції (якщо станція автомийки). Товарний чек і квитанція повинні містити обов'язкові реквізити первинних документів (п. 2 ст. 9 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік»), крім того, квитанція, що видається замість чека ККТ, повинна відповідати вимогам до бланків суворої звітності (п. 3 Постанови Уряду РФ від 06.05.2008 № 359 "Про порядок здійснення готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток без застосування контрольно-касової техніки"). Краще з цими вимогами ознайомити співробітників, які експлуатують автомобіль, щоб перевіряли правильність оформлення документів дома.
З метою обчислення податку на прибутокплатник податків має право врахувати витрати на платну автостоянку службового автомобіля у складі витрат, пов'язаних з його утриманням (Лист Мінфіну Росії від 27.04.2006 N 03-03-04/1/404). Таким чином, є підстави враховувати витрати на автостоянку та для розрахунку податку при УСН. Підтверджуючі документи та порядок їх оформлення у цьому випадку будуть аналогічні розглянутим у попередньому пункті.
Витрати на страхування автомобіля
Для відображення у податковому обліку витрат на автострахування велике значення має вид страхування: обов'язкове (ОСЦПВ) або добровільне (КАСКО).
При розрахунку податку на прибутокзменшити базу оподаткування можна на витрати як по обов'язковому, так і по добровільному страхуванню службового автомобіля (п. 1 ст. 263 НК РФ). Витрати на добровільне страхування службового транспорту від угону та шкоди враховуються у сумі фактичних витрат за договором страхування (Лист Мінфіну Росії від 20.02.2008 № 03-03-06/1/119). А витрати з обов'язкового страхування може бути прийнято до податкового обліку лише межах встановлених законодавством РФ тарифів (п. 2 ст. 263 НК РФ). В даний час тарифи за договорами ОСАЦВ встановлено Постановою Уряду РФ від 08.12.2005 № 739 «Про затвердження страхових тарифів щодо обов'язкового страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів, їх структури та порядку застосування страховиками щодо страхової премії».
Витрати за договором страхування службового автомобіля враховуються з метою розрахунку прибуток у періоді фактичної оплати страхової премії. Однак якщо термін страхування охоплює кілька звітних періодів, а оплата здійснена одним або декількома разовими платежами, то до податкового обліку такі витрати слід приймати рівномірно протягом усього терміну дії договору страхування. Сума витрат, прийнята у звітному періоді, буде розраховуватися пропорційно до кількості днів дії договору страхування в цьому звітному періоді (п. 6 ст. 272 НК РФ).
При УСНврахувати у податкових витратах можна тількивиплати за договором обов'язкового страхування ОСАЦВ (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), оскільки виплати за договорами добровільного страхування не входять до закритого переліку прийнятих витрат. При цьому витрати за договором ОСАЦВ зменшують базу оподаткування з податку при УСН в тому ж порядку, що і для розрахунку податку на прибуток (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), тобто в межах тарифів, встановлених Постановою Уряду РФ від 08.12.2005 № 739. Страхова премія за договором ОСАЦВ приймається до обліку одноразово на момент оплати, незалежно від терміну дії договору; рівномірне списання у витрати не допускається (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Штрафи ДІБДР
З одного боку, штрафи за порушення Правил дорожнього руху не є необхідною умовою експлуатації службового транспорту, але, з іншого боку, при інтенсивному використанні автомобіля штрафів ДІБДР важко уникнути навіть найдосвідченішому водієві. Більше того, витрати на оплату «штрафних» квитанцій можуть досягати значних сум. Як же бути: приймати чи не приймати такі витрати? Відповідь однозначна – штрафи ДІБДР не враховуються для розрахунку податку на прибуток, ні для розрахунку податку при УСН.
По-перше, штрафи прямо зазначені у числі витрат, які не враховуються при оподаткуванні прибутку (п. 2 ст. 270 НК РФ), а також вони не входять до закритого переліку витрат, що враховуються при УСН. По-друге, витрати приймаються до податкового обліку за умови їхньої обґрунтованості, тобто економічної доцільності (п. 1 ст. 252 НК РФ). Очевидно, що витрати на оплату штрафів ДІБДР не є обґрунтованими, оскільки вони не спрямовані на здійснення діяльності, що приносить дохід.
Отже, ми розглянули основні витрати, які виникають у платників податків через експлуатацію службового автомобіля. Зараз пропоную підбити підсумок, які витрати можна врахувати для цілей оподаткування, а які не можна.
| № | Витрати | Податок на прибуток | УСН |
| 1 | Витрати на ПММ | Враховуються (Пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
Враховуються |
| 2 | Витрати на технічний огляд автомобіля | Враховуються (Пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
Враховуються (Пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) |
| 3 | Витрати на ремонт автомобіля | Враховуються (Пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ) |
Враховуються (Пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) |
| 4 | Витрати на миття | Враховуються (Пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
Враховуються (Пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) |
| 5 | Витрати на послуги платної стоянки | Враховуються (Пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
Враховуються (Пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) |
| 6 | Витрати на страхування ОСАЦВ | (П. 1 ст. 263 НК РФ) (П. 2 ст. 263 НК РФ) |
Враховуються у межах тарифів, встановлених законодавством РФ (Пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) (П. 2 ст. 346.16 НК РФ) |
| 7 | Витрати на страхування КАСКО | Враховуються (П. 1 ст. 263 НК РФ) |
Не враховуються (П. 1 ст. 346.16 НК РФ) |
| 8 | Штрафи ДІБДР | Не враховуються (П. 2 ст. 270 НК РФ) |
Не враховуються (П. 1 ст. 346.16 НК РФ) |
Таким чином, більшість витрат на утримання та експлуатацію службового автомобіля, що використовується у господарській діяльності, зменшують базу оподаткування. У цьому полягає головна перевага використання власного автомобіля перед, наприклад, розмір якої лише частково включається до податкових витрат.
Як Ви вважаєте, чи вигідно використати службовий автомобіль?
Які витрати на його утримання найзначніші?
Yandex_partner_id=143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type="block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");
Законодавчі та нормативні акти:
1. Податковий кодекс РФ
2. Федеральний закон від 10.12.1995 № 196-ФЗ «Про безпеку дорожнього руху»
3. Федеральний закон від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік»
4. Постанова Уряду РФ від 06.05.2008 № 359 «Про порядок здійснення готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток без застосування контрольно-касової техніки»
5. Постанова Уряду РФ від 08.12.2005 № 739 «Про затвердження страхових тарифів щодо обов'язкового страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів, їх структури та порядку застосування страховиками щодо страхової премії»
Кодекси, Федеральні закони та Постанови Уряду РФ розміщені на http://pravo.gov.ru/
6. Розпорядження Мінтрансу Росії від 14.03.2008 № АМ-23-р «Про введення в дію методичних рекомендацій «Норми витрати палив та мастильних матеріалів на автомобільному транспорті»
7. Листи Мінфіну РФ
З документами фінансового відомства Ви можете ознайомитись на офіційному http://mfportal.garant.ru/
Зазвичай рішення фірми придбати транспортом викликає у бухгалтера питання, пов'язані, в основному, з порядком обліку витрат на ПММ, а також оформленням дорожніх листів. Однак володіння машиною передбачає інші витрати, про які спочатку навіть і не замислюєшся. Наприклад, на паркування, миття або штрафи.
Вступна інформація
Насамперед, слід зазначити, що законодавці, створюючи Податковий кодекс, особливу фантазію щодо «автомобільних витрат» не виявили, помістивши всі можливі витрати, які можуть виникати в організацій-автомобілістів, в одну норму. А саме – до підпункту 11 пункту 1 статті 264 НК РФ. У ньому сказано, що до інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, належать витрати на утримання службового транспорту. І все. Жодних конкретних вказівок на те, що саме можна включити до таких витрат, ми в НК РФ не знайдемо. Тому порядок обліку витрат, що виникають в організації в процесі володіння автомобілем — на стоянку, миття, оплату послуг тимчасового паркування тощо викликає труднощі і навіть іноді суперечки з податковими органами. Спробуймо розібратися, які супутні витрати можна враховувати і як довести обґрунтованість їх списання.
Витрати на стоянку
По суті витрати, пов'язані з оплатою стоянки автомобіля, можна розділити на дві великі групи. У першу увійдуть витрати, пов'язані зі зберіганням автомобіля в той час, коли він не використовується організацією (вночі, у вихідні тощо). А в другу — оплата тимчасових паркувань під час роз'їздів.
Теоретично жодних проблем з включенням цих витрат у витрати при виникненні не повинно. Адже, як ми вже згадували, підпункт 11 пункту 1 статті 264 НК РФ сформульовано настільки широко, що під нього можна підбити будь-які витрати, що виникають в організації у зв'язку з володінням автотранспортом. Та й зв'язок витрат на зберігання автомобіля та на разові паркування зі змістом автотранспорту оскаржити складно.
Однак на практиці із цим виникають проблеми. І ось чому. Будь-яка витрата можна включити в податкову базу з податку на прибуток тільки в тому випадку, якщо вона економічно обґрунтована і документально підтверджена (ст. 252 НК РФ). Саме з документальним підтвердженням у більшості випадків виникають проблеми.
Дуже часто послуги зі зберігання та паркування готівкою оплачує водій. З погляду бухгалтера виходить, що оплату зроблено через підзвітну особу. А значить, ця особа повинна буде скласти авансовий звіт (не пізніше трьох робочих днів) і докласти до нього виправдувальні документи (п. 11 Порядку ведення касових операцій, затв. Рішенням Ради директорів ЦБ РФ від 22.09.93 № 40 (Лист ЦБ РФ від 04.10.93 № 18)). І якщо скласти звіт — не проблема, то з виправдувальними документами все навпаки.
Справа в тому, що згідно із законом у цьому випадку таким документом має бути касовий чек — адже відбувся готівковий розрахунок за послугу. Однак на практиці автостоянки чеки не видають, оскільки для цього потрібно реєструвати касовий апарат, платити за його обслуговування тощо.
Виникає логічне питання — чи можна чимось замінити чек у ситуації? Вивчення закону про ККТ* дозволяє дати це питання позитивну відповідь. Так, при наданні послуг населенню (а в даному випадку водій корпоративної машини виступає для автостоянки саме як населення), замість чека ККТ можна видати бланк суворої звітності (п. 2 ст. 2 Закону про ККТ). Такий бланк офіційно називається "Квитанція за паркування автомобілів". Він затверджений листом Мінфіну Росії від 24.02.94 № 16-38 і продовжує застосовуватися досі (див. лист Мінфіну Росії від 27.04.06 № 03-03-04/1/404 та п. 2 Постанови Уряду РФ від 06.05.08 №359).
Є ще один варіант, коли можна обійтися без касового чека. Йдеться про право «заробітчан» замінювати касові чеки документом, що підтверджує прийом коштів за надану послугу (п. 2.1 ст. 2 Закону про ККТ). Такий документ може підтверджувати витрати організації на оплату послуг стоянки, з чим, до речі, не сперечається і Мінфін (див. ).
Але самим, мабуть, безпечним способом у разі тривалого (нічного, на вихідних тощо) зберігання автомобіля буде укладення офіційного договору зі стоянкою, або оренда (знову ж таки офіційна) гаража або паркомісця. У такому разі організація на руках матиме офіційний договір, а оплата відбуватиметься у безготівковій формі. За таких умов жодних проблем з урахуванням витрат виникнути не має.
У випадку ж із разовими паркуваннями, якщо не вдається отримати правильного документа, бухгалтеру належить вирішити: сперечатися з податківцями щодо обліку витрат на паркування, або просто не враховувати ці суми у витратах.
Тим, хто вирішить посперечатися, повідомимо, що судовій практиці відомі випадки, коли платник податків доводив своє право враховувати витрати на автостоянку на підставі квитанцій до ПКО (а саме цей документ на практиці найохочіше видають «парковники»). Йдеться про ухвалу ФАС Московського округу від 03.05.07, 11.05.07 № КА-А40/3474-07. При розгляді справи суд прийняв як документ, що підтверджує витрати на автостоянку, квитанції до прибуткового касового ордера, в яких зазначалося прізвище працівника, номер автомашини, сума, а також містилася печатка організації, яка надала послуги зі стоянки. При цьому суд зазначив: відсутність чеків ККТ не свідчить, що видатків не було зовсім — організація має інші документи, що підтверджують понесені витрати.
Штраф чи оплата послуг стоянки?
Окремо варто зупинитися на ситуаціях, коли машина потрапляє на стоянку не волею водія, а волею співробітника ДПС. Або, простіше кажучи, про оплату так званих штраф-стоянок, на які машини поміщаються за деякі порушення правил дорожнього руху, зокрема, за порушення правил паркування.
Для відповіді на питання про те, чи можна включити плату за штраф-стоянку у видаткову частину податкової бази з податку на прибуток, потрібно заздалегідь відповісти на інше питання. Чим є переміщення автомобіля на таку стоянку - санкцією за порушення Правил дорожнього руху або послугою (нехай і нав'язаною) для зберігання машини. У першому випадку витрати врахувати не можна. Цьому перешкоджає пункт 2 статті 270 НК РФ, де сказано, що витрати у вигляді штрафів та інших санкцій при оподаткуванні не враховуються. У другому випадку облік цих витрат нічим не відрізнятиметься від оплати звичайного паркування.
Відповідь на питання щодо суті штраф-стоянки треба шукати у Кодексі про адміністративні правопорушення. Усі види санкцій, які можуть застосовуватися до осіб, які допустили адміністративні правопорушення, вичерпним чином перелічені у статті 3.2 КоАП РФ. І такої санкції, як розміщення автомобіля на штраф-стоянку чи переміщення автомобіля у цій статті не передбачено. З цього випливає чіткий висновок, що сплата штраф-стоянки санкцією чи штрафом не є. Цей висновок підтверджує і стаття 27.1 КоАП РФ, яка прямо називає переміщення автомобіля на штраф-стоянку мірою забезпечення провадження у справі про адміністративне порушення.
Тобто до санкцій та штрафів плата за переміщення машини на штраф-стоянку та оплата зберігання автомобіля на ній стосунку не має. Це означає, що ці суми враховуються так само як і звичайне паркування — на підставі підпункту 11 пункту 1 статті 264 НК РФ. Документом, що підтверджує витрати, буде квитанція за паркування або інші документи, які доводять оплату часу перебування автомобіля на штраф-стоянці.
Штрафи за порушення правил дорожнього руху
Побічно питання обліку сум штрафів ми торкнулися, коли розглядали податкові наслідки приміщення автомобіля на штраф-стоянку. Про всяк випадок нагадаємо: пункт 2 статті 270 НК РФ не дозволяє врахувати у витратах при оподаткуванні прибутку штрафи та інші санкції, що накладаються держорганами. Штрафи за порушення Правил дорожнього руху якраз підпадають під дію цього пункту, тож у витратах не враховуються.
Однак це правило діє лише у випадку, коли йдеться про штрафи, накладені на юрособу, яка є власником автомобіля. Але у сфері дорожнього руху до відповідальності найчастіше притягується водій автомобіля, а не його власник. Відповідно, такі штрафи водій платить за рахунок власних коштів. Компенсувати їх йому (за бажання, звичайно) можна різними преміями, матдопомогою чи надбавками. І якщо при цьому у наказі про виплату цих сум не вказувати, що вони призначені саме для компенсації сум штрафів, сплачених водієм, то проблем із урахуванням подібних сум у видатках не буде.
Миття автомобіля
Зрештою, кілька слів треба сказати про витрати на миття автомобіля. Тут ситуація, в принципі, аналогічна тій, що ми описали вище щодо оплати паркування і стоянки. Підпункт 11 пункту 1 статті 264 НК РФ охоплює ці витрати. Причому цей висновок чиновники не заперечують (див. лист Мінфіну від 20.06.06 № 03-03-04/1/530).
Тому проблеми можуть виникнути лише щодо документального підтвердження цих витрат. Як і у випадку з паркуванням потрібен або касовий чек, або БСО. При цьому до чеку податківці висувають додаткові вимоги — у ньому мають бути зазначені марка та державний реєстраційний номер автомобіля (див. лист УФНС по м. Москві від 12.04.06 № 20-12/29007). Виходить, що до касового чека потрібно додати ще товарний чек.
Але тут треба відзначити, що на відміну від парковок, більшість організацій, що надають послуги з миття автомобілів, мають касовий апарат і не заперечують складання товарного чека. Тобто отримати ці документи набагато простіше, ніж при оплаті паркування.
* Федеральний закон від 22.05.03 № 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток".