Обекти на данъчно облагане се считат за: недвижими имоти, движими вещи (също имуществени активи, поставени на временно разпореждане, когато се прехвърлят на доверително управление, придобити по договор за концесия, включени в общи дейности). Това имущество трябва да бъде в баланса на дружеството като дълготрайни активи в съответствие с процедурата, установена за счетоводство, освен ако не са предвидени други разпоредби от Данъчния кодекс на Руската федерация (членове № 378, 378/1, 378.2).

В тази статия

Имотът подлежи на данъчно облагане

Основен признак за признаване на материални активи като обект на данъчно облагане съгласно , е фактът на поставянето му в сметка 01 (балансови средства), 03 (доходоносни инвестиции в материални активи).

Недвижим имот

Обект на облагане с данък върху имотите това е такова за институциите, ако е тяхна собственост (този факт се потвърждава от марката за регистрация на собственост в Rosreestr).

Парцелите, които също са включени в баланса на OS, не подлежат на облагане с данък върху имуществото. При определяне на цената на данъка върху земята се взема предвид нейната кадастрална стойност.

Данък върху имотите не се събира от незавършени обекти.Това се обосновава с факта, че незавършените конструкции не могат да бъдат кредитирани в баланса на предприятието като дълготрайни активи, докато не бъдат пуснати в експлоатация. Съответно не е необходимо да се плаща данък за такъв недвижим имот.

Движимо имущество

Необходимо е отделно да се отбележи процедурата за облагане на движими материални активи, които включват: превозни средства, техническо оборудване и други предмети, записани в баланса на предприятието като дълготрайни активи, без признаци на недвижимо имущество. Върху движими материални активи на предприятие, включени в баланса на дълготрайните активи, данъчната ставка се начислява изключително в следните случаи:

• ако собствеността на руско предприятие (оборудване, технически средства и др.) е закупена и експлоатирана действително в чужбина;
• данъкоплатецът се разпорежда с имущество въз основа на договор за концесия, тогава такова имущество подлежи на задължително данъчно облагане;
• ако движимо имущество се прехвърля за временно ползване, владение.

В най-крайния край обектът на данъчно облагане се счита за движими материални активи на организация, предоставени извън руската митническа територия за временно разпореждане.

Имуществените активи не подлежат на данъчно облагане

Имот с преференциално данъчно облагане

Данъчният кодекс на Русия и други разпоредби на действащото руско законодателство също определят процедурата за преференциално данъчно облагане на имуществото. Обезщетенията според документите са със социален и отраслов характер. 100% отстъпка от данъка върху имуществото се предоставя на научни, медицински, религиозни организации и хора с увреждания.

важно! Правото на освобождаване от данък върху имуществото зависи пряко от данъчния режим, използван от юридическото лице. Във връзка с Данъчния кодекс на Русия данъкоплатците не са индивидуални предприемачи, чиято дейност се основава на патент, опростена данъчна система, единен селскостопански данък, UTII.

Като общо правило, обектът на облагане с данък върху корпоративното имущество е движимото и недвижимо имущество на руска организация, взето под внимание в баланса като дълготрайни активи (клауза 1 от член 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тоест по сметка 01 „Дълготрайни активи“ или по сметка 03 „Инвестиции, генериращи доходи в материални активи“ (Писмо на Министерството на финансите от 26 октомври 2009 г. N 03-05-06-01/68).

Както недвижимите, така и движимите вещи имат своите нюанси. Но преди да преминем към тяхното разглеждане, нека да разберем какво имущество по принцип не подлежи на данъчно облагане.

Какво не подлежи на данъчно облагане?

Обектите на облагане с данък върху имуществото не са по-специално (клаузи 1.8, клауза 4, член 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• земя и други съоръжения за управление на околната среда;
• дълготрайни активи от 1 или 2 амортизационни групи в съответствие с класификацията на OS (одобрена с постановление на правителството на Руската федерация от 01.01.2002 г. N 1).

Това са две основни точки от целия списък на имуществото, което не е обект на данъчно облагане, което може да бъде от значение за обикновена търговска организация. Друг имот, посочен в списъка, е доста екзотичен за бизнес. Например обекти на културното наследство на народите на Руската федерация с федерално значение, ядрени съоръжения, използвани за научни цели, космически обекти и др. (клаузи 3,4,6, клауза 4, член 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация федерация).

Движимите вещи като обект на данъчно облагане

Като се има предвид горното, движимото имущество не подлежи на облагане с данък върху имуществото, ако принадлежи към амортизационна група 1 или 2 (клауза 8, клауза 4, член 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Що се отнася до движимото имущество от 3-10 амортизационна група, то не подлежи на облагане, ако е регистрирано като ДМА след 1 януари 2013 г. За него важи отстъпка. Той обаче не се прилага, ако имуществото е регистрирано в резултат на реорганизация или ликвидация на организацията или е получено от взаимозависимо лице (клауза 25 от член 381 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на Финанси от 23 декември 2016 г. N 03-05-05-01/77572 ).

По този начин движимото имущество подлежи на данъчно облагане, ако е регистрирано като дълготраен актив преди 1 януари 2013 г. или е прието след тази дата, но е включено в описаните по-горе освобождавания.

Недвижими имоти като обект на данъчно облагане

Недвижимите имоти в баланса на организацията, записани като дълготрайни активи, подлежат на облагане с данък върху имуществото (клауза 1 от член 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако организацията има жилищен недвижим имот, който не е включен в баланса, тогава върху него трябва да се плати данък върху имуществото въз основа на кадастралната стойност, ако това е установено от закона на субекта на Руската федерация (клауза 4, клауза 1 , член 378.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Както си спомняте, има и други недвижими имоти, които подлежат на облагане с данък върху имуществото на база. И не само организациите на специални данъчни режими, но и фирмите на специални режими трябва да плащат данък върху тях.

подлежи на корпоративен данък върху имуществото

От 1 януари 2013 г. движимото имущество, регистрирано като дълготрайни активи от посочената дата, не подлежи на облагане с данък върху имуществото за организации (подклауза 8, клауза 4, член 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тази промяна засяга предимно превозните средства. Нека припомним, че по-рано проблематичен беше въпросът за облагането на имотите едновременно с корпоративния данък върху собствеността и транспортния данък. Тази ситуация стана предмет на разглеждане от Конституционния съд на Руската федерация, който в решение № 451-O от 14 декември 2004 г. посочи законността на налагането на два данъка върху превозно средство. Съдът отбеляза, че в този случай не възниква двойно данъчно облагане, тъй като обектът и данъчната основа на всеки данък се установяват въз основа на различни характеристики. Сега този въпрос е решен в полза на данъкоплатеца.

По силата на подс. 8 клауза 4 чл. 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се налага данък върху имуществото, включително върху използвани дълготрайни активи, придобити по договор за покупко-продажба. Това становище беше изразено и от Министерството на финансите на Русия в писма от 03/11/2013 N 03-05-05-01/7108, от 02/07/2013 N 03-05-05-01/2767, от 02 /07/2013 г. N 03-05-05-01 /2766, от 02.05.2013 г. N 03-05-05-01/2422. Движимото имущество, получено като вноска в уставния капитал и регистрирано като част от дълготрайни активи през 2013 г., също не се признава като обект на посочения данък (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 29 май 2013 г. N 03-05-05- 01/19527).

Следва да се отбележи, че разпоредбата на подс. 8 клауза 4 чл. 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилага и за наети имоти. Няма значение кой точно (лизингодателят или лизингополучателят) има такова имущество, осчетоводено като дълготрайни активи. Нека ви напомним, че дълготрайните активи, прехвърлени на лизингополучателя по договор за лизинг, се записват в баланса на лизингодателя или лизингополучателя по взаимно съгласие на страните в счетоводни сметки 01 „Дълготрайни активи“ или 03 „Доходоносни инвестиции в материални активи“. Следователно, ако движимото имущество е било включено в баланса на тези лица като дълготрайни активи от 1 януари 2013 г., тогава то не подлежи на облагане с данък върху имуществото. Такива разяснения са дадени от Министерството на финансите на Русия в писма от 24 декември 2012 г. N 03-05-05-01/79 от 10 януари 2013 г. N 03-05-05-01/01.

Според подс. 8 клауза 4 чл. 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данък върху имуществото също не се налага върху движимо имущество, принадлежащо на слятото юридическо лице, което е прието от правоприемника за регистрация като дълготрайни активи от 1 януари 2013 г. (писма на Министерството на финансите на Русия от 3 юли 2013 г. N 03-05-05-01/25477, от 22.05.2013 г. N 03-05-05-01/18084, от 20.05.2013 г. N 03-05-05-01/ 17585, от 14.05.2013 г. N 03-05-05-01/16580). В писмо от 03.04.2013 г. N 03-05-05-01/10876 Министерството на финансите на Русия обясни, че компания, създадена по време на процеса на приватизация (например държавно унитарно предприятие, реорганизирано в LLC), има право да се възползва от посоченото освобождаване по отношение на движимо имущество, което е част от дълготрайни активи, заведени на баланса с прехвърлителен акт през 2013 г.

Същевременно при разглеждане на възможността за прилагане на подс. 8 клауза 4 чл. 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация по отношение на движимо имущество, регистрирано преди 1 януари 2013 г., по отношение на разходите за неговата модернизация (реконструкция), извършена през текущата година, финансовият отдел посочи, че в този случай организацията прави нямат право да прилагат освобождаване от данък върху имуществото. Разходите за модернизация (реконструкция) на обект след завършването му увеличават първоначалната цена на дълготрайния актив (виж Писмо на Министерството на финансите на Русия от 1 март 2013 г. N 03-05-05-01/6096).

Освен това от 2013 г. не се признават за облагаеми с корпоративен данък имущество:

Обекти на културното наследство с федерално значение (параграф 3, параграф 4, член 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

От тази статия ще научите:

• кои фирми плащат данък имоти;
• относно методите за изчисляване на данъчната основа от средната годишна и кадастралната стойност на обектите;
• относно реда за определяне на данъчната ставка;
• относно правилата за изчисляване на авансовите плащания и данъците за годината и кога да ги прехвърлите.

Данъкоплатци

Данъкът върху имуществото на организацията се изчислява и плаща само от организации, чиято собственост е призната за обект на данъчно облагане. Освен това местоживеенето на собственика на имота не е важно. С други думи, ако чуждестранна организация има собственост на територията на Русия, която е призната за обект на данъчно облагане, тогава тя също се признава за данъкоплатец.

В зависимост от това каква данъчна система използва организацията, трябва да се определи необходимостта от плащане на данък върху имуществото.

Ако организацията прилага обща данъчна система, тогава тя се признава за данъкоплатец, ако има обекти на данъчно облагане. Освен това компанията се признава за платец, независимо от това дали ползата и (или) освобождаването на имуществото се използва или не.

Но ако организацията прилага опростената данъчна система или UTII, тогава тя се признава за платец само ако компанията има обект, за който данъчната основа е кадастралната стойност.

За информация какво представлява кадастралната стойност и какви обекти попадат в тази категория, вижте информацията по-долу.

Обекти на облагане с данък върху имуществото

Руските организации изчисляват и плащат данък върху имущество, регистрирано като част от дълготрайни активи (сметка 01) и доходоносни инвестиции в материални активи (сметка 03), както и върху жилищни имоти, независимо от това какъв актив се използват (08, 01, 03). , 41, 43...).

Има едно изключение - обекти на концесионни договори. Според тях обектите се приемат за задбалансово счетоводство (информационно писмо на Министерството на финансите на Русия № PZ-2/2007), но данъкът се плаща от концесионера.

Цялото имущество на организацията трябва да бъде разделено на движимо и недвижимо. Недвижимите имоти подлежат на данъчно облагане във всеки случай, ако това не е предвидено от федералното или регионалното законодателство. Но движимото имущество се облага само ако е регистрирано преди 01.01.2013 г. Останалото имущество (прието след 01.01.2013 г.) се счита за преференциално и не се облага с данък, ако:

• имуществото не е получено в резултат на реорганизация (ликвидация) на организацията;
• имотът не е получен от свързано лице;
• от 01.01.2018 г. горепосоченото предимство се прилага на територията на съставния субект на Руската федерация, при условие че бъде приет съответният закон на съставния субект на Руската федерация (условията в него).

Чуждестранните организации също са платци на данък имущество. Но при тях има една особеност. Това зависи преди всичко от това дали чуждестранната организация има постоянно представителство на територията на страната ни. Ако е така, тогава ще се прилагат посочените по-горе правила за руски организации.

Ако не, тогава чуждестранната организация се признава за данъкоплатец само по отношение на недвижими имоти, които се намират на територията на Русия и принадлежат на тях по право на собственост.

За какви имоти не трябва да се плаща данък?

Определени активи на организация може да не се облагат с данък на две основания:

1. Такъв актив е включен в списъка на преференциалните. Има федерални и регионални предимства. Федералните са установени с член 381 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Но проверете сами регионалните ползи за вашия регион в регионалните закони за данъка върху имуществото на организациите.
2. Активът изобщо не се признава за обект на данъчно облагане. Например дълготрайните активи, включени в първата или втората амортизационна група съгласно Класификацията, одобрена с постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1, по принцип не подлежат на данъчно облагане.

Разликата е, че преференциалните имоти се изключват от изчисляването на данъчната основа, но такива обекти трябва да бъдат посочени в декларацията. Но обектите на второто основание изобщо не е необходимо да се включват в декларацията (ОС на I и II амортизационни групи отново са изключение).

Как да изчислим корпоративния данък върху собствеността

Обектите са решени. Сега относно определянето на данъчната основа и процедурата за нейното изчисляване.

Данъчната основа за данък върху имуществото може да се изчисли:

1. Въз основа на средната годишна цена на обектите;
2. Въз основа на кадастралната стойност. Това включва:

• административни и бизнес комплекси и търговски центрове (помещения в тях): офис помещения, търговски обекти и заведения за обществено хранене;
• други нежилищни помещения, които според тези документи са предназначени за офиси, търговски обекти, заведения за обществено хранене или битови услуги;
• всички обекти на недвижими имоти на чуждестранни организации, които нямат постоянни представителства в Русия;
• жилищни сгради, помещения, които не са включени в баланса като дълготрайни активи.

внимание!

Решението за изчисляване на данъка въз основа на кадастралната стойност се взема от властите на регионално ниво. Кадастралната оценка на недвижимите имоти е предварително одобрена и в списъците трябва да бъдат включени конкретни обекти, чиято база се изчислява въз основа на себестойността. Такива списъци показват кадастрални номера и адреси на обекти.

Така, ако до началото на следващия данъчен период регионалното законодателство не се е променило по отношение на добавянето на обекти, тогава данъкът върху имуществото трябва да се изчисли въз основа на средната годишна (средна) стойност на имота.

Например, въз основа на Закона на Московска област от 21 ноември 2003 г. № 150/2003-OZ, данъкът въз основа на кадастралната стойност се изчислява според:

• търговски центрове (комплекси) с обща площ от 1000 кв.м. м и помещенията в тях;
• недвижими имоти на чужденци;
• жилищни сгради и жилищни помещения.

Всички тези обекти, с изключение на жилищата, трябва да бъдат в списъците.

Данъчна основа въз основа на средногодишната стойност на имота

Изчислява се на база средната остатъчна стойност на имота през отчетния (данъчен) период.

В този случай остатъчната стойност е разликата между първоначалната стойност и сумата на начислената амортизация (съгласно счетоводните правила).

По този начин, когато изчислявате средната стойност на имуществото за отчетния период, използвайте формулата:

Когато изчислявате данъка за годината, използвайте формулата:

Данъчна основа въз основа на кадастралната стойност на имота

Разберете кадастралната стойност на имот при поискване до Rosreestr. Освен това можете да направите това сами на уебсайта на Rosreestr (www.rosreestr.ru).

Въведете кадастралния номер на вашия имот на уебсайта и базата данни ще ви даде кадастралната стойност.

Данъчни ставки на организационната собственост

Максималната данъчна ставка на имота върху кадастралната стойност е 2 процента. Ставката може да бъде намалена по региони.

Данъчните ставки въз основа на средните годишни разходи са както следва:

• 2,2% - за всички обекти (с някои изключения);
• 1.6% - чрез магистрални тръбопроводи, електропроводи;
• 1% - на железопътни релси за обществено ползване;
• 0% - за магистрални газопроводи, съоръжения за производство на газ, производство и съхранение на хелий.

Така авансовият данък се изчислява, както следва:

А самият данък е така:

Използвате ли предимството? След това във формулата за изчисление извадете цената на преференциалния имот от общата средна цена.

Процедурата за прехвърляне на данък върху имуществото на организация

Като общо правило времето и процедурата за плащане на данък върху имуществото (авансовите плащания върху него) се определят от регионалното законодателство.

Също така, в общия случай (освен ако регионалното законодателство не предвижда друго), през данъчния период авансовите плащания на данъка се прехвърлят на организацията, а в края на данъчния период сумата на данъка, изчислена за годината, като се вземат предвид начислените преди това авансови плащания.

Отчетните периоди за данъка върху имуществото на организацията са:

• за обекти, за които данъкът се изчислява въз основа на средногодишните разходи - първото тримесечие, първото полугодие и девет месеца;
• за обекти, за които данъкът се изчислява въз основа на кадастралната стойност - I тримесечие, II тримесечие, III тримесечие.

Данъкът върху имуществото се превежда в бюджета по местонахождение на организацията - според данните на данъчната служба, където е регистрирана организацията.

Има обаче някои функции за организациите, които:

• има недвижими имоти в регион, различен от този, в който е регистрирана фирмата;
• по раздели, обособени в отделен баланс.

За недвижими имоти данъкът (авансовата вноска) винаги се превежда на мястото, където е регистриран такъв обект.

Ако отделно подразделение има отделен баланс и облагаемите позиции са изброени в неговия баланс, тогава данъкът (авансово плащане) се прехвърля на Федералната данъчна служба на региона, в който се намира подразделението.

Ако организацията няма време да плати данък върху имуществото

Закъснявате ли с плащането на данъците си? В този случай контрольорите могат да наложат на организацията неустойка.

Ако по време на одита се установи неплащане, организацията може да бъде привлечена към данъчна и административна отговорност.

Между другото, можете лесно да подготвите и подадете данъчна декларация за собственост на организация и други отчети, като използвате онлайн услугата „Моят бизнес“. Услугата автоматично генерира отчети, проверява ги и ги изпраща по електронен път. Няма да е необходимо лично да посещавате данъчната служба и фондове, което несъмнено ще спести не само време, но и нерви. Услугата е идеална за индивидуални предприемачи и LLC на опростената данъчна система, UTII, OSNO и Patent. Можете да получите безплатен достъп до услугата точно сега от

Обект на облагане, съгласно чл. 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация), - Това е продажба на стоки (работа, услуги), имущество, печалба, приход, разход или друго обстоятелство, което има разходна, количествена или физическа характеристика, наличието на което е свързано от законодателството за данъците и таксите със задължението на данъкоплатеца да плащам данък.
Всеки данък има независим обект на данъчно облагане и в тази статия ще разгледаме какъв е обектът на данъчно облагане за данъка върху имуществото на организацията.
(наричан по-нататък данък върху имотите) е установен с гл. 30 „Данък върху собствеността на организациите“ от Данъчния кодекс на Руската федерация и законите на съставните образувания на Руската федерация. Посоченият данък се прилага в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация и законите на субектите на Руската федерация и от момента на въвеждането му е задължителен за плащане на територията на съответния съставен субект на Руската федерация. Руската федерация, както е определено в параграф 1 на чл. 372 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Данъкоплатците на данък върху имуществото в съответствие с параграф 1 на чл. 373 от Данъчния кодекс на Руската федерация признава организации, чието имущество е признато за обект на данъчно облагане в съответствие с чл. 374 Данъчен кодекс на Руската федерация.
Обектът на данъчно облагане е различен за руски и чуждестранни организации.
За руските организации обектите на данъчно облагане в съответствие с параграф 1 на чл. 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация признава движимо и недвижимо имущество (включително имущество, прехвърлено за временно владение, ползване, разпореждане, доверително управление, внесено в съвместни дейности или получено по силата на концесионно споразумение), отчетено в баланса като дълготрайни активи . Изключение прави имуществото, прехвърлено на доверително управление, както и имуществото, придобито по договор за доверително управление, което в съответствие с разпоредбите на чл. 378 от Данъчния кодекс на Руската федерация, подлежи на данъчно облагане (с изключение на имущество, съставляващо взаимен инвестиционен фонд) от основателя на доверително управление.
Нека ви го напомним към недвижими имотиИзкуство. 130 от Гражданския кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Гражданския кодекс на Руската федерация) приписани:

- въздухоплавателни и морски кораби, кораби за вътрешно плаване и космически обекти, подлежащи на държавна регистрация. Законът може да класифицира други имоти като недвижими имоти.

Трябва да се отбележи, че парцелите и други съоръжения за управление на околната среда (водни тела и други природни ресурси), в съответствие с клауза 4 на чл. 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се признават за обект на данъчно облагане.
Движимото и недвижимото имущество подлежи на данъчно облагане, ако се отчита в баланса като дълготрайни активи по установения счетоводен ред. Процедурата за отчитане на дълготрайни активи в баланса на организации (с изключение на кредитни институции и бюджетни институции) се регулира от следните документи:



Активите се приемат за счетоводство като дълготрайни активи само ако едновременно са изпълнени условията, установени в клауза 4 от PBU 6/01, т.е. когато обектът е приведен в състояние, подходящо за използване в дейностите на организацията. Подобни обяснения се съдържат в писмото на Министерството на финансите на Русия от 9 юни 2009 г. N 03-05-05-01/31.
В същото време активи, по отношение на които са изпълнени условията, предвидени в параграф 4 от PBU 6/01, и със стойност в границите, установени в счетоводната политика на организацията, но не повече от 20 000 рубли. на единица, могат да бъдат отразени в счетоводните и финансовите отчети като част от материалните запаси.
По този начин, ако счетоводната политика на организацията предвижда лимит за отразяване в счетоводните и финансови отчети на активи като част от материалните запаси на стойност не повече от 20 000 рубли. на единица, тогава придобитият актив с цена под установената граница може да не бъде отразен в счетоводството като част от дълготрайните активи и следователно този имот не трябва да се признава като обект на облагане с корпоративния данък върху имуществото в съответствие с параграф 1 на чл. 374 Данъчен кодекс на Руската федерация. Подобно мнение е изразено в писмо на Министерството на финансите на Русия от 20 март 2008 г. N 03-05-05-01/17.
Напомняме ви, че счетоводната единица за дълготрайни активи съгласно клауза 6 от PBU 6/01 е инвентарен обект. Инвентарен обект на дълготрайни активи е обект с всичките му приспособления и аксесоари или отделен структурно изолиран елемент, предназначен да изпълнява определени независими функции, или отделен комплекс от структурно съчленени елементи, които съставляват едно цяло и са предназначени да изпълняват определена работа. . Комплекс от конструктивно съчленени обекти е един или повече обекти с еднакво или различно предназначение, имащи общи устройства и принадлежности, общо управление, монтирани на една и съща основа, в резултат на което всеки обект, включен в комплекса, може да изпълнява функциите си само като част от комплекса, а не самостоятелно.
Както знаете, дълготрайните активи, в съответствие с клауза 7 от PBU 6/01, се приемат за счетоводство по първоначалната им цена. Цената на дълготрайните активи, в която са приети за счетоводство, не подлежи на промяна, освен в случаите, установени от законодателството на Руската федерация и PBU 6/01 (клауза 14 от PBU 6/01). Промени в първоначалната стойност на дълготрайните активи, в които са приети за счетоводно отчитане, се допускат в случаите на завършване, дооборудване, реконструкция, модернизация, частична ликвидация и преоценка на дълготрайни активи.
Дълготрайните активи на организацията се отразяват в счетоводството в сметки 01 „Дълготрайни активи“ и 03 „Инвестиции на доходи в материални активи“ (клаузи 4, 5 от PBU 6/01, сметкоплан).
По този начин сметка 01 „Дълготрайни активи“ отчита дълготрайните активи на организацията, които са в експлоатация, запаси, консервация, наети или на доверие. И по сметка 03 „Доходни инвестиции в материални активи“ - материални активи (имоти, сгради, помещения, оборудване и други активи, които имат материална форма), предоставени от организацията срещу такса за временно ползване (временно притежание и ползване), за да генериране на приходи Например, по решение на учредителите на една организация се закупува сграда с цел отдаване под наем.
Ако по някаква причина имотът е бил неправилно записан в други сметки, тогава такава грешка не освобождава организацията от плащане на данък. Това заключение се потвърждава от арбитражната практика, по-специално от решението на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 1 декември 2008 г. N F04-6690/2008 (15226-A45-40), F04-6690/2008 (16280). -A45-40) по дело N A45-5866/2008-49/113, в което се посочва, че счетоводното отчитане на недвижими имоти, собственост на данъкоплатеца по сметка 41 „Стоки“ е основа за допълнително определяне на данъка върху имуществото, тъй като апартаментите трябва да бъдат се зачитат като ДМА на жалбоподателя и се облагат с посочения данък.
Единствените изключения са случаите, когато:
- имуществото не подлежи на облагане с данък на основание клауза 4 на чл. 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация (например парцели);
- установени са облаги за определени видове имущество.
Трябва да се отбележи, че разходите на организацията в обекти, които впоследствие ще бъдат приети за счетоводство като дълготрайни активи, съгласно писмо на Министерството на финансите на Русия от 3 март 2009 г. N 03-05-05-01/15, се вземат в сметка в сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“. Те също така включват разходи, предвидени в разчети, финансови оценки и списъци със заглавия за капитално строителство, извършено по договор или на бизнес основа. В този случай генерираната първоначална стойност на дълготрайни активи, приети за експлоатация и регистрирани по предписания начин, се отписва от сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ в дебит на съответните сметки за отчитане на дълготрайни активи.

Забележка! Параграф 52 от Методическите указания предвижда, че е разрешено да се приемат за счетоводство като дълготрайни активи недвижими имоти, за които са извършени капитални инвестиции, съставени са съответните първични счетоводни документи за приемане и предаване, документите са представени за състояние регистрация и реално се използват. В този случай такива обекти се приемат за счетоводство като дълготрайни активи с разпределение на отделна подсметка към счетоводната сметка на дълготрайните активи.

Както е отбелязано в писмото на Министерството на финансите на Русия от 6 септември 2006 г. N 03-06-01-02/35 „За данъка върху имуществото на организациите“, тази норма, във взаимодействие с клауза 38 от Методическите инструкции, установява правото на ръководителя на организацията да вземе решение за приемането на горепосочените обекти на недвижими имоти в счетоводството като дълготрайни активи. В същото време установените норми определят, че обект на недвижим имот вече е оформен в съответствие с установената счетоводна процедура като обект на дълготрайни активи (първоначалната стойност на обекта е окончателно формирана), което е основата за неговото счетоводство в сметка 01 „Дълготрайни активи“ и следователно да го признае като обект на облагане с корпоративен данък върху имуществото в съответствие с чл. 374 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Понякога организациите избягват държавната регистрация на обект. В този случай липсата на документи за собственост върху създадения недвижим имот не може да служи като основание за освобождаване от данък, тъй като съставянето на такива документи зависи от волята на данъкоплатеца.
Според Министерството на финансите на Русия, съдържащо се в писмо от 11 април 2007 г. N 03-05-06-01/30, в случай на избягване на държавна регистрация на права върху обект на недвижим имот от момента, в който обектът е завършен строителство и приемане от След приключване на акта за въвеждане в експлоатация данъкоплатецът става задължен да плати корпоративен данък.
Обекти на данъчно облагане на чуждестранни организацииработещи в Руската федерация чрез постоянни представителства, в съответствие с клауза 2 на чл. 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация признава:


В същото време за данъчни цели тези организации са длъжни да водят записи на облагаемите обекти по начина, установен в Руската федерация за счетоводство.

Що се отнася до чуждестранните организации, които не работят в Руската федерация чрез постоянни представителства, такива организации, в съответствие с клауза 3 на чл. 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация, следното се признава за обект на данъчно облагане:
- недвижими имоти, разположени на територията на Руската федерация и собственост на посочените чуждестранни организации;
- недвижими имоти, получени по договор за концесия.
Бих искал да обърна внимание на писмо на Министерството на финансите на Русия от 20 януари 2009 г. N 03-05-04-01/07, което разглежда въпроса за прилагането на корпоративния данък върху имуществото по отношение на самолети (морски) кораби, наети от Руски организации, базирани и действащи на територията на Руската федерация, собственост на чуждестранна организация, регистрирана в държава, с която Руската федерация няма международен договор. Съгласно писмото въздухоплавателните (морските) кораби, подлежащи на държавна регистрация на основание чл. 130 от Гражданския кодекс на Руската федерация се отнасят до недвижими вещи, освен ако не е предвидено друго в международни договори.
Действащите международни договори (споразумения) за избягване на двойното данъчно облагане на доходите и имуществото предвиждат терминът „недвижимо имущество“ да има значението, което има съгласно законодателството на договарящата държава, в която се намира въпросното имущество. В същото време корабите и самолетите не се считат за недвижими имоти.
Освен това, в съответствие със Специалната част на Модела на данъчния кодекс за държавите-членки на ОНД (наричан по-нататък Моделът на кодекса), приет на двадесет и осмото пленарно заседание на Междупарламентарната асамблея на държавите-членки на ОНД (Резолюция №. 28-9 от 31 май 2007 г.), недвижимо имущество се признава като сгради, постройки, къщи, апартаменти, гаражи и други обекти, здраво свързани със земята, чието движение е невъзможно без непропорционално увреждане на предназначението им. Класификацията на обектите като собственост се извършва в съответствие с параграф 2 на чл. 13 от общата част на примерния кодекс. Корабите и самолетите също не се считат за недвижими имоти.
Въз основа на разпоредбите на гл. 30 „Данък върху собствеността на организациите“ от Данъчния кодекс на Руската федерация, недвижимите имоти за данъчни цели включват обекти, здраво свързани със земята, чието движение е невъзможно без непропорционална вреда на тяхното предназначение и подлежи на държавна регистрация в съответствие с Федерален закон от 21 юли 1997 г. N 122 - Федерален закон "За държавна регистрация на права върху недвижими имоти и сделки с тях." Следователно по отношение на кораби и самолети, собственост на чуждестранни организации, които нямат постоянни представителства на територията на Руската федерация, нормите на параграф 3 от чл. 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилага.
Като се има предвид гореизложеното, корабите и въздухоплавателните средства могат да бъдат обект на корпоративен данък върху собствеността само ако на територията на Руската федерация има постоянно представителство на чуждестранна организация.

Определяне на облагаемия обект с данък върху имуществото въз основа на счетоводните стандарти и състоянието на обекта

Обект на данъчно облагане е продажбата на стоки (работа, услуги), имущество, печалба, приход, разход или друго обстоятелство, което има разходна, количествена или физическа характеристика, наличието на което е свързано от законодателството за данъците и таксите с задължение на данъкоплатеца да плати данък. Така се определя обектът на облагане с чл. 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация).
В статията ще разгледаме как да определим обекта на облагане с корпоративен данък върху имуществото въз основа на счетоводните стандарти и състоянието на обекта.
Обекти на данъчно облагане за руски организации в съответствие с параграф 1 на чл. 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация признава движимо и недвижимо имущество (включително имущество, прехвърлено за временно владение, ползване, разпореждане, доверително управление, внесено в съвместни дейности или получено по силата на концесионно споразумение), отчетено в баланса като дълготрайни активи в съответствие с установените счетоводни процедури. Изключение прави имущество, прехвърлено на доверително управление, както и имущество, придобито по силата на договор за доверително управление, което подлежи на данъчно облагане (с изключение на имущество, представляващо взаимен инвестиционен фонд) от учредителя на доверително управление, както е установено в чл. 378 Данъчен кодекс на Руската федерация.
Припомняме, че в съответствие с чл. 130 от Гражданския кодекс на Руската федерация недвижимите имоти включват:
- парцели, подпочвени парцели и всичко, което е здраво свързано със земята, т.е. обекти, чието движение е невъзможно без непропорционално увреждане на тяхното предназначение, включително сгради, конструкции, незавършени строителни обекти;
- въздухоплавателни и морски кораби, кораби за вътрешно плаване, космически обекти, подлежащи на държавна регистрация;
- друго имущество, което може да се класифицира като недвижимо имущество със закон.
Движимото имущество се отнася до вещи, които не са свързани с недвижими имоти, включително пари и ценни книжа.
Трябва да се отбележи, че парцелите и други съоръжения за управление на околната среда (водни тела и други природни ресурси), съгласно клауза 4 на чл. 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се признават за обект на данъчно облагане.
За чуждестранни организации, работещи в Руската федерация чрез постоянни представителства, обекти на данъчно облагане въз основа на клауза 2 на чл. 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация признава движимо и недвижимо имущество, свързано с дълготрайни активи, имущество, получено по силата на концесионно споразумение. Освен това тези чуждестранни организации са длъжни да водят записи на облагаемите обекти по начина, установен в Руската федерация за водене на счетоводни записи.
По този начин за чуждестранни организации, работещи в Руската федерация чрез постоянни представителства, обектът на данъчно облагане се определя по същия начин, както за руските данъкоплатци.
Процедурата за отчитане в баланса на организациите (с изключение на кредитни и бюджетни) дълготрайни активи се регулира от:
- Правила за счетоводство „Отчитане на дълготрайни активи“ PBU 6/01, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. N 26n „За одобряване на Правилника за счетоводство „Отчитане на дълготрайни активи“ PBU 6/01“ ( наричан по-долу PBU 6/ 01);
- Указания за счетоводно отчитане на дълготрайни активи, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. N 91n „За одобряване на Указания за отчитане на дълготрайни активи“ (наричани по-нататък Указанията), валидни доколкото не противоречи на PBU 6/01;
- Сметкоплан за отчитане на финансовите и икономическите дейности на организациите и Инструкции за неговото прилагане, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n „За одобряване на сметкоплана за счетоводство на финансовите и икономическите дейности дейности на организациите и Указания за прилагането му” (наричани по-нататък сметките на Плана).
Съгласно клауза 4 от PBU 6/01, клауза 2 от Методическите инструкции, имотът се приема от организацията за счетоводство като дълготрайни активи, ако едновременно са изпълнени следните условия:
- обектът е предназначен за използване при производството на продукти, при извършване на работа или предоставяне на услуги, за нуждите на управлението на организацията или да бъде предоставен от организацията срещу заплащане за временно притежаване и ползване или за временно ползване;

- организацията не възнамерява последваща препродажба на този обект;
- обектът е в състояние да донесе икономически ползи (доход) на организацията в бъдеще.
Трябва да се отбележи, че понякога организациите придобиват имущество, което не е предназначено за използване по никакъв начин в стопанска дейност. Например порутени жилища, чиято собственост е регистрирана от организацията. Такова жилище се закупува с цел последващото му разрушаване и изграждане. В такава ситуация, съгласно писмо на Министерството на финансите на Русия от 22 април 2008 г. N 03-05-05-01/24, този обект не принадлежи към дълготрайните активи и следователно не подлежи на данък върху корпоративната собственост. В същото време, ако порутените жилища, придобити като собственост, не са били разрушени, строителството не е започнало и обектът се използва в икономическата дейност на организацията (например за отдаване под наем, предоставяне на услуги и др.), Тогава този имот трябва да бъдат прехвърлени в съответствие с изискванията, клауза 4 на PBU 6/01 в дълготрайни активи и следователно подлежат на данъчно облагане.
Обърнете внимание, че ако дадена организация придобие имущество за последваща препродажба, тогава то трябва да се отчита в счетоводството като продукт и да не се включва в дълготрайните активи. Следователно този имот не може да бъде признат за обект на облагане с корпоративния данък върху имуществото. Подобно мнение е изразено в писма на Министерството на финансите на Русия от 7 ноември 2008 г. N 03-05-05-01/65 от 25 септември 2007 г. N 03-05-06-01/104. Това се потвърждава и от съдебната практика, по-специално от Решение на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 19 януари 2009 г. N F04-8171/2008 (18850-A70-40), F04-8171/2008 (18852- А70-40) по дело N А70-984/7-2008г.
Организация с нестопанска цел приема обект за счетоводство като дълготрайни активи, ако е предназначен:
- за използване в дейности, насочени към постигане на целите за създаване на тази организация с нестопанска цел (включително в стопански дейности, извършвани в съответствие със законодателството на Руската федерация);
- за нуждите на управлението на организация с нестопанска цел.
В този случай трябва да бъдат изпълнени следните условия:
- обектът е предназначен за дългосрочна употреба, т.е. период, продължаващ повече от 12 месеца или нормален оперативен цикъл, ако той надвишава 12 месеца;
- организацията не възнамерява последваща препродажба на този обект.
Моля, имайте предвид, че ако имуществото отговаря на условията, предвидени в клауза 4 от PBU 6/01, но стойността му е в границите, установени в счетоводната политика на организацията, и не надвишава 20 000 рубли. за единица, тогава тя може да бъде отразена в счетоводните и финансовите отчети като част от материалните запаси. Тази възможност е предвидена в ал. 4, клауза 5 PBU 6/01.
По този начин, ако счетоводната политика на организацията предвижда лимит за отразяване в счетоводните и финансови отчети на имущество като част от материалните запаси на стойност не повече от 20 000 рубли. на единица, тогава придобито имущество със стойност под установения лимит може да не бъде отразено в счетоводството като част от дълготрайните активи, следователно това имущество не трябва да се признава като обект на данъчно облагане с корпоративния данък върху имуществото в съответствие с параграф 1 от чл. . 374 Данъчен кодекс на Руската федерация. Подобни обяснения са дадени в писмо на Министерството на финансите на Русия от 20 март 2008 г. N 03-05-05-01/17.
Дълготрайните активи в съответствие с клауза 7 от PBU 6/01 се приемат за счетоводство по първоначалната им цена. Трябва да се отбележи, че цената на дълготрайните активи, в които са приети за счетоводство, не подлежи на промяна, освен в случаите, установени от законодателството на Руската федерация и PBU 6/01 (клауза 14 от PBU 6/01, клауза 41 от Методическите указания). Промяна в първоначалната стойност на дълготрайните активи, в която те са приети за счетоводно отчитане, се допуска само в случаите на завършване, дооборудване, реконструкция, модернизация, частична ликвидация и преоценка на дълготрайни активи.
Понякога организациите временно не използват дълготрайни активи и ги прехвърлят на консервация. Организациите могат също така да изпращат имущество за възстановяване чрез ремонт, модернизация и реконструкция. В тези случаи този имот все още се отчита в баланса като позиция от дълготрайни активи, както е посочено в клауза 20 от методическите указания. Следователно този имот остава обект на данъчно облагане, както се потвърждава от писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 май 2006 г. N 03-06-01-04/101.
Има случаи, когато дълготрайните активи, които не се използват в производствените дейности, се прехвърлят от организацията в стоки и се отчитат в сметка 41 „Стоки“. Нека да видим колко законно е това, като използваме пример от съдебната практика. Данъчният орган, след като провери правилността на изчисляването на данъците на организацията, след като установи факта на прехвърляне на дълготрайни активи от сметка 01 в сметка 41, допълнително начислява данък върху имуществото на организацията и я привежда към данъчно задължение под формата на наказания и глоби. Според данъчния орган счетоводното законодателство не предвижда прехвърляне на дълготрайни активи в стоки и следователно организацията, в нарушение на клауза 1 на чл. 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация не включва в данъчната основа за данък върху имуществото стойността на имуществото, което е превърнато в стоки, което е довело до подценяване на размера на данъка.
Несъгласна с решението на данъчните власти, организацията се обърна към съда. Първоинстанционният съд обяви решението на данъчния орган за невалидно.
Процедурата за поддържане на счетоводни записи на дълготрайни активи е установена от PBU 6/01, съгласно параграф 4 от който имуществото се приема от организацията за счетоводство като дълготрайни активи, ако едновременно са изпълнени условията, изброени в посочения параграф. По този начин, ако имотът не отговаря на поне едно от посочените изисквания, тогава той не подлежи на счетоводно отчитане като част от дълготрайните активи и съответно не подлежи на данъчно облагане.
Както установи съдът, в съответствие с одитния доклад на финансовите (счетоводни) отчети, ред 120 „Дълготрайни активи“ от баланса на организацията включва обекти, които не отговарят на критериите за дълготрайни активи (не се използват постоянно за производството на продукти, извършване на работа, предоставяне на услуги или нужди от управление), във връзка с които на организацията беше предложено да изключи тези обекти от дълготрайните активи и да ги отчете или като стоки за препродажба в сметка 41, или като други нетекущи активи в отделна подсметка на сметка 08.
Въз основа на одиторския доклад в съответствие със заповедта на директора на организацията, поради липсата на производство и обем на работа, както и липсата на необходимост от по-нататъшно използване на дълготрайни активи в производството на продукти, за изпълнението на работа, предоставяне на услуги и за нуждите на управлението е извършено прехвърляне (отписване) на дълготрайни активи. Обектите се отписват от сметка 01 и се записват в сметка 41.
В решението на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 27 януари 2009 г. по дело № A65-9168/2008 се посочва, че изхвърлянето на дълготрайни активи и последващото им отписване от сметка 01 е извършено от организацията законно. По този начин, тъй като към одитираната дата организацията не е разполагала с дълготрайни активи, допълнителната оценка на данъка върху имуществото от данъчния орган, начисляването на съответните суми на санкциите и привличането към данъчна отговорност за неплащане на спорната сума на данък върху имуществото е обявено за незаконно .
В тази връзка бих искал да привлека вниманието на читателите към писмото на Министерството на финансите на Русия от 2 март 2010 г. N 03-05-05-01/04. В писмото се посочва, че в съответствие с параграфи 5 и 7 от Наредбите за счетоводство „Информация за прекратени дейности“ PBU 16/02, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 2 юли 2002 г. N 66n, активите са или могат да бъдат приписани към преустановени дейности, ако бъдат продадени, изкупени или по друг начин изхвърлени в резултат на прекратяване на част от дейностите на организацията.
Дейност се счита за преустановена, ако се вземе решение за прекратяване на част от дейностите на организацията на датата на настъпване на най-ранното от следните събития:
- сключване от страна на организацията на договори за покупко-продажба на активи, без които дейността, идентифицирана като прекратена, е практически невъзможна;
- предоставяне на информация за решението за прекратяване на дейността на юридически и физически лица, чиито интереси ще бъдат пряко засегнати (акционери, служители на организацията, доставчици и др.).
Следователно дълготрайните активи подлежат на облагане с корпоративен данък преди продажбата им по начина, предписан по-горе.
Трябва да се отбележи, че дълготрайните активи в счетоводството се отразяват в сметки 01 „Дълготрайни активи“ и 03 „Инвестиции в материални активи“ (клаузи 4, 5 от PBU 6/01, сметкоплан).
В същото време сметка 01 „Дълготрайни активи“ отчита дълготрайните активи на организацията, които са в експлоатация, в резерв, на консервация, на лизинг, в доверително управление.
Сметка 03 „Доходоносни инвестиции в материални активи“ отчита материални активи (имоти, сгради, помещения, оборудване и други активи в материална форма), предоставени от организацията срещу такса за временно ползване (временно притежание и ползване) с цел генериране на доход .
В случай, че организацията прави разходи за обекти, които впоследствие ще бъдат приети за счетоводство като дълготрайни активи, тогава, съгласно писмо на Министерството на финансите на Русия от 3 март 2009 г. N 03-05-05-01/15, те трябва да се вземат предвид в сметка 08 "Инвестиции в нетекущи активи." Те също така включват разходи, предвидени в разчети, финансови оценки и списъци със заглавия за капитално строителство, извършено по договор или на бизнес основа. В този случай генерираната първоначална стойност на дълготрайни активи, приети за експлоатация и регистрирани по предписания начин, се отписва от сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ в дебит на съответните сметки за отчитане на дълготрайни активи.
Напомняме, че е разрешено да се приемат за счетоводство като дълготрайни активи недвижими имоти, за които са извършени капитални инвестиции, съставени са съответните първични счетоводни документи за приемане и предаване, документите са представени за държавна регистрация и са действително в употреба. В този случай такива обекти се приемат за счетоводство като дълготрайни активи с разпределение на отделна подсметка към сметка 01 „Дълготрайни активи“. Тази разпоредба е отразена в параграф 52 от Насоките.
Както е отбелязано в писмото на Министерството на финансите на Русия от 6 септември 2006 г. N 03-06-01-02/35 „За данъка върху имуществото на организациите“, тази норма, във взаимодействие с клауза 38 от Методическите инструкции, установява правото на ръководителя на организацията да вземе решение за приемането на горните недвижими имоти в счетоводството като дълготрайни активи. В същото време установените норми определят, че обект на недвижим имот вече е оформен в съответствие с установената счетоводна процедура като обект на дълготрайни активи (първоначалната стойност на обекта е окончателно формирана), което е основата за неговото счетоводство в сметка 01 „Дълготрайни активи“ и следователно да го признае като обект на облагане с корпоративен данък върху имуществото в съответствие с чл. 374 Данъчен кодекс на Руската федерация.
По-нататък в писмото се казва, че ако проект за капитално строителство, чиято първоначална цена е била формирана към датата на прехвърляне на документи за държавна регистрация на права на собственост, се прехвърля съгласно акт за приемане за експлоатация и организацията действително извършва икономическа дейност, на обекта този недвижим имот има всички признаци на основните средства, установени с клауза 4 от PBU 6/01. В същото време, клауза 52 от Методическите указания, тези обекти също се класифицират като дълготрайни активи и следователно въпросът за отчитането им в счетоводна сметка 01 „Дълготрайни активи“ и включването им в обекта на данъчно облагане с данък върху имуществото на организациите не трябва да зависи от волята на данъкоплатеца, а се определя от икономическата същност на обекта.
Ако дадена организация избегне държавна регистрация на обект, тогава трябва да се има предвид, че липсата на документи за собственост за създадени обекти на недвижими имоти не може да служи като основание за освобождаване от данъчно облагане, тъй като изпълнението на такива документи зависи, както бе споменато по-горе, по волята на данъкоплатеца. В тази връзка, в случай на избягване на държавна регистрация на права върху обект на недвижим имот от момента, в който обектът, завършен със строителство и приет съгласно акта за въвеждане в експлоатация, започне да се използва в основната дейност, данъкоплатецът се задължава да плащат корпоративен данък върху собствеността. Това се потвърждава от писмо на Министерството на финансите на Русия от 11 април 2007 г. N 03-05-06-01/30.

Определяне на облагаемия обект с данък върху имотите въз основа на преоценки

Обект на данъчно облагане е продажбата на стоки (работа, услуги), имущество, печалба, приход, разход или друго обстоятелство, което има разходна, количествена или физическа характеристика, наличието на което е свързано от законодателството за данъците и таксите с задължение на данъкоплатеца да плати данък. Това определение на обекта на облагане се съдържа в чл. 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация). Всеки данък, включително данъкът върху имуществото на организациите, има самостоятелен обект на облагане.
В статията ще разгледаме как се определя обектът на облагане с корпоративен данък върху имуществото въз основа на преоценки.
Както знаете, редът за изчисляване и плащане на корпоративния данък върху имуществото се регулира от гл. 30 Данъчен кодекс на Руската федерация. Данъчно задължените лица съгласно разпоредбите на чл. 373 от Данъчния кодекс на Руската федерация признава организации, чието имущество е признато за обект на данъчно облагане в съответствие с чл. 374 Данъчен кодекс на Руската федерация.
Обекти на данъчно облагане за руски организации в съответствие с параграф 1 на чл. 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация признава движимо и недвижимо имущество (включително имущество, прехвърлено за временно владение, ползване, разпореждане, доверително управление, внесено в съвместни дейности или получено по силата на концесионно споразумение), отчетено в баланса като дълготрайни активи в съответствие с установените счетоводни процедури. Изключение прави имуществото, прехвърлено на доверително управление, както и имуществото, придобито по силата на договор за доверително управление, подлежащо на данъчно облагане (с изключение на имуществото, представляващо взаимен инвестиционен фонд) от учредителя на доверителното управление, както е установено в чл. 378 Данъчен кодекс на Руската федерация.
Напомняме, че към недвижими имоти по реда на чл. 130 от Гражданския кодекс на Руската федерация включва земни парцели, подпочвени участъци и всичко, което е здраво свързано със земята, т.е. обекти, чието движение без непропорционално увреждане на предназначението им е невъзможно, включително сгради, конструкции и незавършени строителни обекти. Недвижимото имущество също включва въздухоплавателни средства и морски кораби, кораби за вътрешно плаване и космически обекти, които подлежат на държавна регистрация. Законът може да класифицира други имоти като недвижими имоти.
Движимото имущество се отнася до вещи, които не са свързани с недвижими имоти, включително пари и ценни книжа.
Трябва да се отбележи, че парцели и други съоръжения за управление на околната среда (водни тела и други природни ресурси) въз основа на клауза 4 на чл. 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се признават за обект на данъчно облагане.
Обекти на данъчно облагане за чуждестранни организации, работещи в Руската федерация чрез постоянни представителства, в съответствие с клауза 2 на чл. 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация признава:
- движимо и недвижимо имущество, свързано с ДМА;
- имущество, получено по договор за концесия.
Чуждестранните организации са длъжни да водят записи на данъчни обекти по начина, установен в Руската федерация за счетоводство. По този начин за чуждестранни организации, работещи в Руската федерация чрез постоянни представителства, обектът на данъчно облагане се определя по същия начин, както за руските организации.
Процедурата за записване на дълготрайни активи в баланса на организации (с изключение на кредитни организации и бюджетни институции) се регулира от:
- Правила за счетоводство „Отчитане на дълготрайни активи“ PBU 6/01, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. N 26n „За одобряване на Правилника за счетоводство „Отчитане на дълготрайни активи“ PBU 6/01“ ( наричан по-долу PBU 6/ 01);
- Указания за отчитане на дълготрайни активи, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. N 91n „За одобряване на Указания за отчитане на дълготрайни активи“ (наричани по-долу Указания N 91n);
- Сметкоплан за отчитане на финансовите и икономическите дейности на организациите и Инструкции за неговото прилагане, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n „За одобряване на сметкоплана за счетоводство на финансовите и икономическите дейности дейността на организациите и Указания за прилагането му.”
В съответствие с PBU 6/01 имотът се приема от организацията за счетоводство като дълготрайни активи, като същевременно отговаря на условията, установени в клауза 4 на PBU 6/01, т.е. когато имотът е приведен в състояние, подходящо за използване в дейността на организацията. Подобно мнение е изразено в писмо на Министерството на финансите на Русия от 9 юни 2009 г. N 03-05-05-01/31.
В същото време, ако имуществото отговаря на условията, предвидени в клауза 4 от PBU 6/01, но стойността му е в границите, установени в счетоводната политика на организацията, и не надвишава 20 000 рубли. за единица, тогава тя може да бъде отразена в счетоводните и финансовите отчети като част от материалните запаси. Възможността да се вземат предвид такива дълготрайни активи като материални запаси е установена в параграф. 4, клауза 5 PBU 6/01.
Следователно, ако счетоводната политика на организацията предвижда лимит за отразяване в счетоводните и финансови отчети на имущество като част от материалните запаси на стойност не повече от 20 000 рубли. на единица, тогава придобитото имущество с цена под установената граница може да не бъде отразено счетоводно като част от дълготрайните активи и следователно това имущество не трябва да бъде признато за обект на облагане с корпоративния данък върху имуществото. Същото мнение е изразено в писмо на Министерството на финансите на Русия от 20 март 2008 г. N 03-05-05-01/17.
Трябва да се отбележи, че дълготрайните активи, съгласно клауза 7 от PBU 6/01, се приемат за счетоводство по първоначалната им цена. В същото време те се отразяват в счетоводството в сметки 01 „Дълготрайни активи“ и 03 „Доходоносни инвестиции в материални активи“. Нека ви напомним, че сметка 01 „Дълготрайни активи“ отчита дълготрайните активи на организацията, които са в експлоатация, в резерв, под консервация, наети или на доверие. И по сметка 03 „Доходни инвестиции в материални активи“ - материални активи (имоти, сгради, помещения, оборудване и други активи, които имат материална форма), предоставени от организацията срещу такса за временно ползване (временно притежание и ползване), за да генерира доходи.
Цената на дълготрайните активи, в която са приети за счетоводство, не подлежи на промяна, освен в случаите, установени от законодателството на Руската федерация и PBU 6/01 (клауза 14 от PBU 6/01). Промяна в първоначалната стойност на дълготрайните активи, в която те са приети за счетоводство, е разрешена, по-специално в случай на преоценка на дълготрайни активи.
Търговска организация, ръководена от клауза 15 от PBU 6/01, може да преоценява дълготрайните активи не повече от веднъж годишно (в началото на отчетната година) по текуща (възстановителна) цена. В този случай преоценката се извършва само по отношение на „група от хомогенни дълготрайни активи“, например, ако една организация притежава няколко сгради, тогава е невъзможно да се преоцени една от тях; преоценката е разрешена само за всички тях при по същото време. Всяка друга група от еднородни обекти се преоценява по същия принцип.

Забележка! Не подлежат на преоценка земите и съоръженията за управление на околната среда (води, недра и други природни ресурси).

Трябва да се припомни, че преоценката на обект на дълготрайни активи се извършва чрез преизчисляване на неговата първоначална стойност или текуща (възстановителна) цена (ако този обект е бил преоценен преди това) и сумата на амортизацията, начислена за целия период на използване на обект.
Текущата (възстановителна) стойност на дълготрайните активи в съответствие с клауза 43 от Методически указания N 91n се разбира като сумата пари, която трябва да бъде платена от организацията към датата на преоценката, ако е необходимо да се замени всеки обект. При определяне на текущата (заместваща) цена може да се използва следното:
- данни за подобни продукти, получени от производствени организации;
- информация за нивата на цените, налична от органите на държавната статистика, търговските инспекции и организации;
- публикувана в медиите и специализирана литература информация за нивото на цените;
- оценка на бюрото за техническа инвентаризация;
- експертни становища за текущата (възстановителната) стойност на дълготрайните активи.
При вземане на решение за преоценка на дълготрайни активи трябва да се има предвид, че в бъдеще те трябва да се преоценяват редовно. Това е необходимо, за да се гарантира, че цената на дълготрайните активи, по която те са отразени в счетоводството и отчетността, не се различава значително от текущата (заместваща) цена.
Резултатите от преоценката на дълготрайните активи, извършена към първия ден на отчетната година, подлежат на счетоводно отразяване отделно. В същото време резултатите от преоценката не се включват във финансовите отчети за предходната отчетна година, но се приемат при генериране на балансови данни в началото на отчетната година.
Сумата на преоценката на обект на дълготрайни активи в резултат на преоценка се кредитира в допълнителния капитал на организацията по сметка 83 „Допълнителен капитал“. Сумата на преоценката на елемент от дълготрайни активи, равна на размера на неговата амортизация, извършена в предходни отчетни периоди и приписана на сметката за отчитане на неразпределената печалба (непокрита загуба), се кредитира в сметката за отчитане на неразпределената печалба ( непокрита загуба), тоест към сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“.
Сумата на амортизацията на елемент от дълготрайни активи в резултат на преоценка се кредитира в сметката на неразпределената печалба (непокрита загуба). Размерът на амортизацията на обект на дълготрайни активи се включва в намаляването на допълнителния капитал на организацията, образуван от сумите на допълнителната оценка на този обект, извършена през предходни отчетни периоди. Превишението на сумата на амортизацията на обекта над сумата на неговата преоценка, кредитирана в допълнителния капитал на организацията в резултат на преоценка, извършена през предходни отчетни периоди, се начислява в сметката на неразпределената печалба (непокрита загуба). Сумата, приписана към сметката на неразпределената печалба (непокрита загуба), трябва да бъде оповестена във финансовите отчети на организацията.
Когато даден елемент от дълготрайни активи се освобождава, сумата на неговата преоценка се прехвърля от допълнителния капитал на организацията в неразпределената печалба на организацията.

Забележка! Извършването на преоценка на дълготрайни активи е право, а не задължение на организацията. В тази връзка данъчните власти нямат право да задължават организацията да преоценява дълготрайни активи и да използва резултатите от нея за целите на изчисляването на данъка върху имуществото. Това заключение се потвърждава от Решение на Федералната антимонополна служба на Московска област от 15 март 2007 г., 22 март 2007 г. N KA-A40/1725-07 по дело N A40-53048/06-108-261.