कराधान के अधीन वस्तुओं को माना जाता है: अचल संपत्ति, चल संपत्ति (अस्थायी निपटान में रखी गई संपत्ति संपत्ति, जब ट्रस्ट प्रबंधन में स्थानांतरित की जाती है, एक रियायत समझौते के तहत हासिल की जाती है, सामान्य गतिविधियों में शामिल होती है)। यह संपत्ति लेखांकन के लिए स्थापित प्रक्रिया के अनुसार अचल संपत्तियों के रूप में कंपनी की बैलेंस शीट पर होनी चाहिए, जब तक कि रूसी टैक्स कोड (अनुच्छेद संख्या 378, 378/1, 378.2) द्वारा अन्य प्रावधान प्रदान नहीं किए जाते हैं।

इस आलेख में

संपत्ति कराधान के अधीन है

के अनुसार कराधान के अधीन वस्तु के रूप में भौतिक संपत्ति की मान्यता का एक प्रमुख संकेत, इसे खाता 01 (बैलेंस शीट फंड), 03 (भौतिक संपत्ति में लाभदायक निवेश) में रखने का तथ्य है।

रियल एस्टेट

संपत्ति कर के लिए कराधान का उद्देश्य यह संस्थानों के लिए ऐसा है यदि यह उनकी संपत्ति है (इस तथ्य की पुष्टि रोसेरेस्टर में संपत्ति के पंजीकरण पर निशान से होती है)।

भूमि के भूखंड जो ओएस बैलेंस शीट में भी शामिल हैं, संपत्ति कराधान के अधीन नहीं हैं। भूमि कर की लागत निर्धारित करते समय, इसके भूकर मूल्य को ध्यान में रखा जाता है।

अधूरे निर्माण परियोजनाओं से संपत्ति कर नहीं लिया जाता है.यह इस तथ्य से उचित है कि अधूरी संरचनाओं को उद्यम की बैलेंस शीट में अचल संपत्तियों के रूप में तब तक जमा नहीं किया जा सकता जब तक कि उन्हें परिचालन में नहीं लाया जाता। तदनुसार, ऐसी अचल संपत्ति के लिए कर का भुगतान करने की कोई आवश्यकता नहीं है।

चल संपत्ति संपत्ति

चल भौतिक संपत्तियों के कराधान की प्रक्रिया को अलग से नोट करना आवश्यक है, जिसमें शामिल हैं: वाहन, तकनीकी उपकरण, और अचल संपत्ति के किसी भी संकेत के बिना, किसी उद्यम की बैलेंस शीट पर अचल संपत्तियों के रूप में दर्ज की गई अन्य वस्तुएं। अचल संपत्तियों की बैलेंस शीट में शामिल किसी उद्यम की चल भौतिक संपत्ति पर, कर की दर विशेष रूप से निम्नलिखित मामलों में ली जाती है:

• यदि किसी रूसी उद्यम की संपत्ति (उपकरण, तकनीकी साधन, आदि) वास्तव में विदेश में खरीदी और संचालित की गई थी;
• करदाता एक संविदात्मक रियायत समझौते के आधार पर संपत्ति का निपटान करता है, तो ऐसी संपत्ति अनिवार्य कराधान के अधीन है;
• यदि चल संपत्ति को अस्थायी उपयोग, कब्जे के लिए स्थानांतरित किया जाता है।

चरम अंत में, कराधान के अधीन वस्तु को अस्थायी निपटान के लिए रूसी सीमा शुल्क क्षेत्र के बाहर प्रदान की गई संगठन की चल भौतिक संपत्ति माना जाता है।

संपत्ति संपत्ति कराधान के अधीन नहीं है

संपत्ति तरजीही कराधान के अधीन है

रूस का टैक्स कोड और वर्तमान रूसी कानून के अन्य प्रावधान संपत्ति संपत्तियों के अधिमान्य कराधान की प्रक्रिया को भी परिभाषित करते हैं। दस्तावेज़ों के अनुसार, लाभ सामाजिक और औद्योगिक प्रकृति के हैं। वैज्ञानिक, चिकित्सा, धार्मिक संगठनों और विकलांग लोगों को संपत्ति कराधान पर 100% छूट प्रदान की जाती है।

महत्वपूर्ण! संपत्ति कराधान से छूट का अधिकार सीधे कानूनी इकाई द्वारा उपयोग की जाने वाली कर व्यवस्था पर निर्भर करता है। रूसी कर संहिता के संबंध में, करदाता व्यक्तिगत उद्यमी नहीं हैं जिनकी गतिविधियाँ पेटेंट, सरलीकृत कर प्रणाली, एकीकृत कृषि कर, यूटीआईआई पर आधारित हैं।

एक सामान्य नियम के रूप में, कॉर्पोरेट संपत्ति कर के लिए कराधान की वस्तु एक रूसी संगठन की चल और अचल संपत्ति है, जिसे बैलेंस शीट पर अचल संपत्तियों (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 374 के खंड 1) के रूप में ध्यान में रखा जाता है। अर्थात्, खाता 01 पर "अचल संपत्ति" या खाता 03 पर "भौतिक संपत्ति में आय-सृजन निवेश" (वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 26 अक्टूबर, 2009 एन 03-05-06-01/68)।

अचल संपत्ति और चल संपत्ति दोनों की अपनी-अपनी बारीकियां हैं। लेकिन उनके विचार पर आगे बढ़ने से पहले, आइए जानें कि सिद्धांत रूप में कौन सी संपत्ति कराधान के अधीन नहीं है।

क्या कराधान के अधीन नहीं है?

संपत्ति कर के लिए कराधान की वस्तुएं विशेष रूप से नहीं हैं (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 1.8, खंड 4, अनुच्छेद 374):

• भूमि भूखंड और अन्य पर्यावरण प्रबंधन सुविधाएं;
• ओएस वर्गीकरण के अनुसार 1 या 2 मूल्यह्रास समूहों से अचल संपत्तियां (01.01.2002 एन 1 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित)।

कराधान की वस्तु नहीं बनने वाली संपत्ति की पूरी सूची से ये दो मुख्य बिंदु हैं, जो एक सामान्य वाणिज्यिक संगठन के लिए प्रासंगिक हो सकते हैं। सूची में नामित अन्य संपत्ति व्यवसाय के लिए काफी आकर्षक है। उदाहरण के लिए, संघीय महत्व के रूसी संघ के लोगों की सांस्कृतिक विरासत की वस्तुएं, वैज्ञानिक उद्देश्यों के लिए उपयोग किए जाने वाले परमाणु प्रतिष्ठान, अंतरिक्ष वस्तुएं, आदि (रूसी कर संहिता के खंड 3,4,6, खंड 4, अनुच्छेद 374) फेडरेशन).

कराधान की वस्तु के रूप में चल संपत्ति

उपरोक्त को ध्यान में रखते हुए, चल संपत्ति संपत्ति कराधान के अधीन नहीं है यदि यह मूल्यह्रास समूह 1 या 2 (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 8, खंड 4, अनुच्छेद 374) से संबंधित है। जहाँ तक 3-10 मूल्यह्रास समूहों की चल संपत्ति का सवाल है, यह कराधान के अधीन नहीं है यदि इसे 1 जनवरी 2013 के बाद अचल संपत्ति के रूप में पंजीकृत किया गया था। उस पर छूट लागू होती है. हालाँकि, यह लागू नहीं होता है यदि संपत्ति संगठन के पुनर्गठन या परिसमापन के परिणामस्वरूप पंजीकृत की गई थी, या एक अन्योन्याश्रित व्यक्ति से प्राप्त की गई थी (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 381 के खंड 25, मंत्रालय का पत्र) वित्त दिनांक 23 दिसंबर 2016 एन 03-05-05-01/77572)।

इस प्रकार, चल संपत्ति कराधान के अधीन है यदि इसे 1 जनवरी 2013 से पहले अचल संपत्तियों के रूप में पंजीकृत किया गया था, या इस तिथि के बाद स्वीकार किया गया था, लेकिन ऊपर वर्णित छूटों में शामिल किया गया था।

कराधान की वस्तु के रूप में अचल संपत्ति

किसी संगठन की बैलेंस शीट पर अचल संपत्ति, अचल संपत्तियों के रूप में दर्ज की गई, संपत्ति कर (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 374 के खंड 1) के तहत कराधान के अधीन है। यदि किसी संगठन के पास आवासीय अचल संपत्ति है जो बैलेंस शीट में शामिल नहीं है, तो संपत्ति कर का भुगतान भूकर मूल्य के आधार पर किया जाना चाहिए, यदि यह रूसी संघ के विषय के कानून द्वारा स्थापित किया गया है (खंड 4, खंड 1) , रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 378.2)। जैसा कि आपको याद है, अन्य अचल संपत्ति संपत्तियां हैं जो संपत्ति कर के अधीन हैं। और न केवल विशेष कर व्यवस्था वाले संगठनों को, बल्कि विशेष व्यवस्था वाली कंपनियों को भी उन पर कर का भुगतान करना होगा।

कॉर्पोरेट संपत्ति कर के अधीन

1 जनवरी 2013 से, निर्दिष्ट तिथि से अचल संपत्ति के रूप में पंजीकृत चल संपत्ति संगठनों के लिए संपत्ति कर के अधीन नहीं है (उपखंड 8, खंड 4, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 374)। यह परिवर्तन मुख्य रूप से वाहनों से संबंधित है। आइए याद करें कि पहले कॉर्पोरेट संपत्ति कर और परिवहन कर के साथ-साथ संपत्ति पर कर लगाने का मुद्दा समस्याग्रस्त था। यह स्थिति रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय द्वारा विचार का विषय बन गई, जिसने 14 दिसंबर 2004 के नियम संख्या 451-ओ में एक वाहन पर दो कर लगाने की वैधता का संकेत दिया। अदालत ने कहा कि इस मामले में दोहरा कराधान उत्पन्न नहीं होता है, क्योंकि प्रत्येक कर का उद्देश्य और कर आधार विभिन्न विशेषताओं के आधार पर स्थापित किया जाता है। अब यह मसला करदाता के पक्ष में सुलझ गया है.

उप के आधार पर. 8 खंड 4 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 374, संपत्ति कर नहीं लगाया जाता है, जिसमें खरीद और बिक्री समझौते के तहत अर्जित प्रयुक्त अचल संपत्ति भी शामिल है। यह राय रूस के वित्त मंत्रालय द्वारा पत्र दिनांक 03/11/2013 एन 03-05-05-01/7108, दिनांक 02/07/2013 एन 03-05-05-01/2767, दिनांक 02 में भी व्यक्त की गई थी। /07/2013 एन 03-05-05-01 /2766, दिनांक 02/05/2013 एन 03-05-05-01/2422। अधिकृत पूंजी में योगदान के रूप में प्राप्त और 2013 में अचल संपत्तियों के हिस्से के रूप में पंजीकृत चल संपत्ति को भी निर्दिष्ट कर के अधीन नहीं माना जाता है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 29 मई, 2013 एन 03-05-05- 01/19527).

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि उप का प्रावधान। 8 खंड 4 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड का 374 पट्टे पर दी गई संपत्ति पर भी लागू होता है। इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि वास्तव में किसके पास (पट्टादाता या पट्टेदार) ऐसी संपत्ति है जिसे अचल संपत्तियों के रूप में दर्ज किया गया है। हम आपको याद दिला दें कि लीजिंग समझौते के तहत पट्टेदार को हस्तांतरित अचल संपत्तियां लेखांकन खातों 01 "स्थिर संपत्ति" या 03 "सामग्री परिसंपत्तियों में लाभदायक निवेश" में पार्टियों के आपसी समझौते द्वारा पट्टेदार या पट्टेदार की बैलेंस शीट पर दर्ज की जाती हैं। नतीजतन, यदि चल संपत्ति को 1 जनवरी 2013 से इन व्यक्तियों की बैलेंस शीट में अचल संपत्तियों के रूप में शामिल किया गया था, तो यह संपत्ति कर के अधीन नहीं है। इस तरह के स्पष्टीकरण रूस के वित्त मंत्रालय द्वारा दिनांक 24 दिसंबर 2012 के पत्र संख्या 03-05-05-01/79, दिनांक 10 जनवरी 2013 संख्या 03-05-05-01/01 में दिए गए थे।

उप के अनुसार. 8 खंड 4 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 374, मर्ज की गई कानूनी इकाई से संबंधित चल संपत्ति पर संपत्ति कर भी नहीं लगाया जाता है, जिसे 1 जनवरी 2013 से शुरू होने वाली अचल संपत्ति के रूप में पंजीकरण के लिए उत्तराधिकारी द्वारा स्वीकार किया गया था (वित्त मंत्रालय के पत्र) रूस का दिनांक 3 जुलाई 2013 एन 03-05-05-01/25477, दिनांक 05/22/2013 एन 03-05-05-01/18084, दिनांक 05/20/2013 एन 03-05-05-01/ 17585, दिनांक 05/14/2013 एन 03-05-05-01/16580)। पत्र दिनांक 04/03/2013 एन 03-05-05-01/10876 में, रूस के वित्त मंत्रालय ने बताया कि निजीकरण प्रक्रिया के दौरान बनाई गई एक कंपनी (उदाहरण के लिए, एलएलसी में पुनर्गठित एक राज्य एकात्मक उद्यम) का अधिकार है चल संपत्ति के संबंध में निर्दिष्ट छूट का लाभ उठाने के लिए, जो 2013 में एक हस्तांतरण विलेख के तहत बैलेंस शीट पर रखी गई अचल संपत्तियों का हिस्सा था।

उसी समय, उप लागू करने की संभावना पर विचार करते समय। 8 खंड 4 कला। 1 जनवरी 2013 से पहले पंजीकृत चल संपत्ति के संबंध में रूसी संघ के टैक्स कोड के 374, चालू वर्ष में किए गए इसके आधुनिकीकरण (पुनर्निर्माण) की लागत के संदर्भ में, वित्तीय विभाग ने संकेत दिया कि इस मामले में संगठन करता है संपत्ति पर कराधान से छूट लागू करने का अधिकार नहीं है। किसी वस्तु के पूरा होने के बाद उसके आधुनिकीकरण (पुनर्निर्माण) की लागत अचल संपत्ति की प्रारंभिक लागत में वृद्धि करती है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 1 मार्च 2013 एन 03-05-05-01/6096 देखें)।

इसके अलावा, 2013 से, निम्नलिखित को भी कॉर्पोरेट संपत्ति कर के अधीन मान्यता नहीं दी गई है:

संघीय महत्व की सांस्कृतिक विरासत की वस्तुएं (उपखंड 3, खंड 4, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 374);

इस लेख से आप सीखेंगे:

• कौन सी कंपनियां संपत्ति कर का भुगतान करती हैं;
• वस्तुओं के औसत वार्षिक और भूकर मूल्य से कर आधार की गणना के तरीकों पर;
• कर की दर निर्धारित करने की प्रक्रिया पर;
• वर्ष के लिए अग्रिम भुगतान और करों की गणना के नियमों के बारे में और उन्हें कब स्थानांतरित करना है।

करदाताओं

संगठनात्मक संपत्ति कर की गणना और भुगतान केवल उन संगठनों द्वारा किया जाता है जिनके पास कराधान की वस्तु के रूप में मान्यता प्राप्त संपत्ति है। इसके अलावा, संपत्ति के मालिक का निवास स्थान महत्वपूर्ण नहीं है। दूसरे शब्दों में, यदि किसी विदेशी संगठन के पास रूस के क्षेत्र में संपत्ति है जिसे कराधान की वस्तु के रूप में मान्यता प्राप्त है, तो उसे करदाता के रूप में भी मान्यता दी जाती है।

संगठन किस कर प्रणाली का उपयोग करता है, इसके आधार पर संपत्ति कर का भुगतान करने की आवश्यकता निर्धारित की जानी चाहिए।

यदि कोई संगठन सामान्य कराधान प्रणाली लागू करता है, तो कराधान की वस्तुएं होने पर उसे करदाता के रूप में मान्यता दी जाती है। इसके अलावा, कंपनी को भुगतानकर्ता के रूप में मान्यता दी जाती है, भले ही संपत्ति पर लाभ और (या) छूट का उपयोग किया गया हो या नहीं।

लेकिन यदि कोई संगठन सरलीकृत कर प्रणाली या यूटीआईआई लागू करता है, तो उसे भुगतानकर्ता के रूप में तभी मान्यता दी जाती है जब कंपनी के पास कोई वस्तु हो जिसके लिए कर आधार भूकर मूल्य हो।

भूकर मूल्य क्या है और कौन सी वस्तुएँ इस श्रेणी में आती हैं, इसकी जानकारी के लिए नीचे दी गई जानकारी देखें।

संपत्ति कर के लिए कराधान की वस्तुएं

रूसी संगठन अचल संपत्तियों (खाता 01) और मूर्त संपत्तियों (खाता 03) में लाभदायक निवेश के साथ-साथ आवासीय संपत्तियों के हिस्से के रूप में दर्ज संपत्ति पर कर की गणना और भुगतान करते हैं, भले ही उनका उपयोग किस संपत्ति के रूप में किया जाता है (08, 01, 03) , 41, 43...).

एक अपवाद है - रियायती समझौतों की वस्तुएं। उनके अनुसार, वस्तुओं को ऑफ-बैलेंस शीट लेखांकन (रूस के वित्त मंत्रालय संख्या पीजेड-2/2007 का सूचना पत्र) के लिए स्वीकार किया जाता है, लेकिन कर का भुगतान रियायतग्राही द्वारा किया जाता है।

संगठन की समस्त संपत्ति को चल एवं अचल में विभाजित किया जाना चाहिए। रियल एस्टेट किसी भी मामले में कराधान के अधीन है यदि यह संघीय या क्षेत्रीय कानून द्वारा प्रदान नहीं किया गया है। लेकिन चल संपत्ति पर कर तभी लगता है जब वह 01/01/2013 से पहले पंजीकृत हुई हो। शेष संपत्ति (01/01/2013 के बाद स्वीकृत) को अधिमान्य माना जाता है और उस पर कर नहीं लगाया जाता है यदि:

• संगठन के पुनर्गठन (परिसमापन) के परिणामस्वरूप संपत्ति प्राप्त नहीं हुई थी;
• संपत्ति किसी संबंधित पक्ष से प्राप्त नहीं हुई थी;
• 01/01/2018 से, उपरोक्त लाभ रूसी संघ के एक घटक इकाई के क्षेत्र में लागू किया जाता है, जो रूसी संघ के घटक इकाई के प्रासंगिक कानून (उसकी शर्तों) को अपनाने के अधीन है।

विदेशी संगठन भी संपत्ति कर के भुगतानकर्ता हैं। लेकिन उनकी एक खासियत है. यह मुख्य रूप से इस बात पर निर्भर करता है कि विदेशी संगठन का हमारे देश के क्षेत्र में स्थायी प्रतिनिधि कार्यालय है या नहीं। यदि ऐसा है, तो ऊपर बताए गए नियम रूसी संगठनों पर लागू होंगे।

यदि नहीं, तो विदेशी संगठन को केवल उस अचल संपत्ति के संबंध में करदाता के रूप में मान्यता दी जाती है जो रूस के क्षेत्र में स्थित है और स्वामित्व के अधिकार से उनकी है।

किस संपत्ति पर टैक्स नहीं देना पड़ता?

किसी संगठन की कुछ परिसंपत्तियों पर दो आधारों पर कर नहीं लगाया जा सकता है:

1. ऐसी संपत्ति अधिमान्य संपत्तियों की सूची में शामिल है। संघीय और क्षेत्रीय लाभ हैं। संघीय की स्थापना रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 381 द्वारा की जाती है। लेकिन संगठनों के संपत्ति कर पर क्षेत्रीय कानूनों में अपने क्षेत्र के लिए क्षेत्रीय लाभों की जांच स्वयं करें।
2. संपत्ति को कराधान की वस्तु के रूप में बिल्कुल भी मान्यता नहीं दी गई है। उदाहरण के लिए, 1 जनवरी 2002 नंबर 1 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित वर्गीकरण के अनुसार पहले या दूसरे मूल्यह्रास समूह में शामिल अचल संपत्तियां सैद्धांतिक रूप से कर के अधीन नहीं हैं।

अंतर यह है कि अधिमान्य संपत्ति को कर आधार की गणना से बाहर रखा गया है, लेकिन ऐसी वस्तुओं को घोषणा में इंगित किया जाना चाहिए। लेकिन दूसरे आधार पर वस्तुओं को घोषणा में शामिल करने की आवश्यकता नहीं है (मूल्यह्रास समूह I और II के ओएस फिर से एक अपवाद हैं)।

कॉर्पोरेट संपत्ति कर की गणना कैसे करें

उद्देश्य तय हो चुके हैं. अब कर आधार के निर्धारण और उसकी गणना की प्रक्रिया के बारे में।

संपत्ति कर के लिए कर आधार की गणना की जा सकती है:

1. वस्तुओं की औसत वार्षिक लागत के आधार पर;
2. भूकर मूल्य के आधार पर. यह भी शामिल है:

• प्रशासनिक और व्यावसायिक परिसर और शॉपिंग सेंटर (वहां परिसर): कार्यालय परिसर, खुदरा परिसर और खानपान परिसर;
• अन्य गैर-आवासीय परिसर, जो उन दस्तावेज़ों के अनुसार, कार्यालयों, खुदरा सुविधाओं, खानपान सुविधाओं या उपभोक्ता सेवाओं को समायोजित करने के उद्देश्य से हैं;
• विदेशी संगठनों की सभी अचल संपत्ति वस्तुएं जिनके रूस में स्थायी प्रतिनिधि कार्यालय नहीं हैं;
• आवासीय भवन, परिसर जो बैलेंस शीट में अचल संपत्तियों के रूप में शामिल नहीं हैं।

ध्यान!

भूकर मूल्य के आधार पर कर की गणना करने का निर्णय क्षेत्रीय स्तर पर अधिकारियों द्वारा किया जाता है। अचल संपत्ति का कैडस्ट्राल मूल्यांकन प्रारंभिक रूप से अनुमोदित है और विशिष्ट वस्तुओं, जिनके आधार की गणना लागत के आधार पर की जाती है, को सूचियों में शामिल किया जाना चाहिए। ऐसी सूचियाँ वस्तुओं की भूकर संख्या और पते दर्शाती हैं।

इस प्रकार, यदि अगली कर अवधि की शुरुआत तक क्षेत्रीय कानून वस्तुओं को जोड़ने के संदर्भ में नहीं बदला है, तो संपत्ति कर की गणना संपत्ति के औसत वार्षिक (औसत) मूल्य के आधार पर की जानी चाहिए।

उदाहरण के लिए, 21 नवंबर 2003 नंबर 150/2003-ओजेड के मॉस्को क्षेत्र के कानून के आधार पर, भूकर मूल्य के आधार पर कर की गणना निम्नानुसार की जाती है:

• 1000 वर्ग मीटर के कुल क्षेत्रफल वाले शॉपिंग सेंटर (कॉम्प्लेक्स)। मी और उनमें परिसर;
• विदेशियों की अचल संपत्ति;
• आवासीय भवन और आवासीय परिसर।

आवास को छोड़कर ये सभी वस्तुएं सूची में होनी चाहिए।

संपत्ति के औसत वार्षिक मूल्य के आधार पर कर आधार

इसकी गणना रिपोर्टिंग (कर) अवधि के दौरान संपत्ति के औसत अवशिष्ट मूल्य के आधार पर की जाती है।

इस मामले में, अवशिष्ट मूल्य मूल लागत और अर्जित मूल्यह्रास की राशि (लेखांकन नियमों के अनुसार) के बीच का अंतर है।

इस प्रकार, रिपोर्टिंग अवधि के लिए संपत्ति के औसत मूल्य की गणना करते समय, सूत्र का उपयोग करें:

वर्ष के लिए कर की गणना करते समय, सूत्र का उपयोग करें:

संपत्ति के भूकर मूल्य के आधार पर कर आधार

Rosreestr से अनुरोध करने पर किसी संपत्ति का भूकर मूल्य पता करें। इसके अलावा, आप इसे Rosreestr वेबसाइट (www.rosreestr.ru) पर स्वयं कर सकते हैं।

वेबसाइट पर अपनी संपत्ति का कैडस्ट्राल नंबर दर्ज करें और डेटाबेस आपको कैडस्ट्राल मूल्य देगा।

संगठनात्मक संपत्ति कर दरें

भूकर मूल्य पर अधिकतम संपत्ति कर की दर 2 प्रतिशत है। क्षेत्र के अनुसार दर कम की जा सकती है।

औसत वार्षिक लागत के आधार पर कर की दरें इस प्रकार हैं:

• 2.2% - सभी वस्तुओं के लिए (कुछ अपवादों के साथ);
• 1.6% - मुख्य पाइपलाइनों, ऊर्जा संचरण लाइनों के माध्यम से;
• 1% - सार्वजनिक रेलवे ट्रैक पर;
• 0% - मुख्य गैस पाइपलाइनों, गैस उत्पादन, हीलियम उत्पादन और भंडारण सुविधाओं के लिए।

इस प्रकार, अग्रिम कर की गणना निम्नानुसार की जाती है:

और कर स्वयं इस प्रकार है:

क्या आप लाभ का उपयोग कर रहे हैं? फिर, गणना सूत्र में, अधिमान्य संपत्ति की लागत को कुल औसत लागत से घटाएं।

किसी संगठन को संपत्ति कर हस्तांतरित करने की प्रक्रिया

एक सामान्य नियम के रूप में, संपत्ति कर (उस पर अग्रिम भुगतान) का भुगतान करने का समय और प्रक्रिया क्षेत्रीय कानून द्वारा निर्धारित की जाती है।

इसके अलावा, सामान्य मामले में (जब तक कि क्षेत्रीय कानून अन्यथा प्रदान नहीं करता है), कर अवधि के दौरान, कर अग्रिम संगठन को हस्तांतरित कर दिए जाते हैं, और कर अवधि के अंत में, वर्ष के लिए कर की राशि की गणना की जाती है, पहले से अर्जित खाते को ध्यान में रखते हुए अग्रिम भुगतान।

संगठन के संपत्ति कर के लिए रिपोर्टिंग अवधि हैं:

• उन वस्तुओं के लिए जिनके लिए कर की गणना औसत वार्षिक लागत के आधार पर की जाती है - पहली तिमाही, वर्ष की पहली छमाही और नौ महीने;
• उन वस्तुओं के लिए जिनके लिए कर की गणना भूकर मूल्य के आधार पर की जाती है - पहली तिमाही, दूसरी तिमाही, तीसरी तिमाही।

संपत्ति कर को संगठन के स्थान पर बजट में स्थानांतरित किया जाता है - कर कार्यालय के विवरण के अनुसार जहां संगठन पंजीकृत है।

हालाँकि, संगठनों के लिए कुछ विशेषताएं हैं:

• जहां कंपनी पंजीकृत है, उससे भिन्न क्षेत्र में अचल संपत्ति संपत्तियां हैं;
• एक अलग बैलेंस शीट में आवंटित प्रभागों द्वारा।

अचल संपत्ति वस्तुओं के लिए, कर (अग्रिम भुगतान) हमेशा उस स्थान पर स्थानांतरित किया जाता है जहां ऐसी वस्तु पंजीकृत है।

यदि एक अलग डिवीजन की एक अलग बैलेंस शीट है और कर योग्य आइटम उसकी बैलेंस शीट पर सूचीबद्ध हैं, तो कर (अग्रिम भुगतान) उस क्षेत्र की संघीय कर सेवा में स्थानांतरित कर दिया जाता है जहां डिवीजन स्थित है।

यदि संगठन के पास संपत्ति कर का भुगतान करने का समय नहीं है

क्या आप अपना कर चुकाने में देर कर रहे हैं? इस मामले में, नियंत्रक संगठन से जुर्माना वसूल सकते हैं।

यदि ऑडिट के दौरान गैर-भुगतान का पता चलता है, तो संगठन को कर और प्रशासनिक दायित्व में लाया जा सकता है।

वैसे, आप "मेरा व्यवसाय" ऑनलाइन सेवा का उपयोग करके किसी संगठन का संपत्ति कर रिटर्न और अन्य रिपोर्टिंग आसानी से तैयार और जमा कर सकते हैं। सेवा स्वचालित रूप से रिपोर्ट तैयार करती है, उनकी जाँच करती है और उन्हें इलेक्ट्रॉनिक रूप से भेजती है। आपको व्यक्तिगत रूप से कर कार्यालय और निधियों का दौरा करने की आवश्यकता नहीं होगी, जो निस्संदेह न केवल समय बचाएगा, बल्कि तंत्रिकाओं को भी बचाएगा। यह सेवा सरलीकृत कर प्रणाली, यूटीआईआई, ओएसएनओ और पेटेंट पर व्यक्तिगत उद्यमियों और एलएलसी के लिए आदर्श है। आप अभी इस सेवा तक निःशुल्क पहुंच प्राप्त कर सकते हैं

कराधान का उद्देश्य, कला के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 38 (बाद में रूसी संघ के टैक्स कोड के रूप में संदर्भित), - यह वस्तुओं (कार्य, सेवाओं), संपत्ति, लाभ, आय, व्यय या अन्य परिस्थितियों की बिक्री है जिसमें लागत, मात्रात्मक या भौतिक विशेषता होती है, जिसकी उपस्थिति कर और शुल्क पर कानून द्वारा करदाता के दायित्व से जुड़ी होती है। कर का भुगतान करें।
प्रत्येक कर में कराधान की एक स्वतंत्र वस्तु होती है, और इस लेख में हम देखेंगे कि किसी संगठन के संपत्ति कर के लिए कराधान की वस्तु क्या है।
(बाद में संपत्ति कर के रूप में संदर्भित) Ch द्वारा स्थापित किया गया है। रूसी संघ के टैक्स कोड और रूसी संघ के घटक संस्थाओं के कानूनों के 30 "संगठनों का संपत्ति कर"। निर्दिष्ट कर रूसी संघ के टैक्स कोड और रूसी संघ के घटक संस्थाओं के कानूनों के अनुसार लागू किया जाता है, और इसके परिचय के क्षण से संबंधित घटक इकाई के क्षेत्र पर भुगतान करना अनिवार्य है। रूसी संघ, जैसा कि कला के अनुच्छेद 1 में परिभाषित किया गया है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 372।
कला के अनुच्छेद 1 के अनुसार संपत्ति कर के करदाता। रूसी संघ के टैक्स कोड का 373 उन संगठनों को मान्यता देता है जिनके पास कला के अनुसार कराधान की वस्तु के रूप में मान्यता प्राप्त संपत्ति है। रूसी संघ का टैक्स कोड 374।
रूसी और विदेशी संगठनों के लिए कराधान का उद्देश्य अलग-अलग है।
रूसी संगठनों के लिए, कला के अनुच्छेद 1 के अनुसार कराधान की वस्तुएं। रूसी संघ के टैक्स कोड का 374 चल और अचल संपत्ति (अस्थायी कब्जे, उपयोग, निपटान, ट्रस्ट प्रबंधन के लिए हस्तांतरित संपत्ति, संयुक्त गतिविधियों में योगदान या रियायत समझौते के तहत प्राप्त संपत्ति सहित) को अचल संपत्तियों के रूप में बैलेंस शीट पर दर्ज करता है। . अपवाद ट्रस्ट प्रबंधन को हस्तांतरित संपत्ति है, साथ ही ट्रस्ट प्रबंधन समझौते के तहत अर्जित संपत्ति है, जो कला के प्रावधानों के अनुसार है। रूसी संघ के टैक्स कोड का 378, ट्रस्ट प्रबंधन के संस्थापक से कराधान के अधीन है (म्यूचुअल निवेश फंड बनाने वाली संपत्ति के अपवाद के साथ)।
आइए हम आपको वह याद दिला दें अचल संपत्ति के लिएकला। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 130 (बाद में रूसी संघ के नागरिक संहिता के रूप में संदर्भित) जिम्मेदार ठहराया:

- विमान और समुद्री जहाज, अंतर्देशीय नेविगेशन जहाज और अंतरिक्ष वस्तुएं राज्य पंजीकरण के अधीन हैं। कानून अन्य संपत्ति को अचल संपत्ति के रूप में वर्गीकृत कर सकता है।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि भूमि भूखंड और अन्य पर्यावरण प्रबंधन सुविधाएं (जल निकाय और अन्य प्राकृतिक संसाधन), कला के खंड 4 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 374 को कराधान की वस्तुओं के रूप में मान्यता नहीं दी गई है।
चल और अचल संपत्ति कराधान के अधीन है यदि इसे स्थापित लेखांकन प्रक्रिया के अनुसार बैलेंस शीट पर अचल संपत्तियों के रूप में ध्यान में रखा जाता है। संगठनों की बैलेंस शीट (क्रेडिट संस्थानों और बजटीय संस्थानों को छोड़कर) पर अचल संपत्तियों के लेखांकन की प्रक्रिया निम्नलिखित दस्तावेजों द्वारा विनियमित होती है:



संपत्तियों को अचल संपत्तियों के रूप में लेखांकन के लिए तभी स्वीकार किया जाता है, जब पीबीयू 6/01 के खंड 4 द्वारा स्थापित शर्तों को एक साथ पूरा किया जाता है, अर्थात, जब वस्तु को संगठन की गतिविधियों में उपयोग के लिए उपयुक्त स्थिति में लाया जाता है। इसी तरह के स्पष्टीकरण रूस के वित्त मंत्रालय के 9 जून 2009 एन 03-05-05-01/31 के पत्र में निहित हैं।
उसी समय, संपत्ति जिसके संबंध में पीबीयू 6/01 के पैराग्राफ 4 में प्रदान की गई शर्तें पूरी होती हैं, और संगठन की लेखा नीति में स्थापित सीमा के भीतर मूल्य के साथ, लेकिन 20,000 रूबल से अधिक नहीं। प्रति यूनिट, इन्वेंट्री के हिस्से के रूप में लेखांकन और वित्तीय विवरणों में परिलक्षित हो सकता है।
इस प्रकार, यदि संगठन की लेखांकन नीति 20,000 रूबल से अधिक के मूल्य के भीतर इन्वेंट्री के हिस्से के रूप में परिसंपत्तियों के लेखांकन और वित्तीय विवरणों में प्रतिबिंब पर एक सीमा प्रदान करती है। प्रति यूनिट, तो स्थापित सीमा से कम लागत वाली अर्जित संपत्ति अचल संपत्तियों के हिस्से के रूप में लेखांकन में परिलक्षित नहीं हो सकती है और इसलिए, इस संपत्ति को पैराग्राफ 1 के अनुसार कॉर्पोरेट संपत्ति कर द्वारा कराधान की वस्तु के रूप में मान्यता नहीं दी जानी चाहिए। कला का। रूसी संघ का टैक्स कोड 374। इसी तरह की राय रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 20 मार्च 2008 एन 03-05-05-01/17 के पत्र में व्यक्त की गई है।
हम आपको याद दिलाते हैं कि पीबीयू 6/01 के खंड 6 के अनुसार अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन की इकाई एक इन्वेंट्री ऑब्जेक्ट है। अचल संपत्तियों की एक सूची वस्तु अपने सभी फिक्स्चर और सहायक उपकरण के साथ एक वस्तु है, या एक अलग संरचनात्मक रूप से पृथक वस्तु है जिसका उद्देश्य कुछ स्वतंत्र कार्य करना है, या संरचनात्मक रूप से व्यक्त वस्तुओं का एक अलग परिसर है जो एक संपूर्ण का गठन करता है और एक विशिष्ट कार्य करने का इरादा रखता है . संरचनात्मक रूप से व्यक्त वस्तुओं का एक कॉम्प्लेक्स समान या अलग-अलग उद्देश्यों की एक या अधिक वस्तुएं होती हैं, जिनमें समान उपकरण और सहायक उपकरण, सामान्य नियंत्रण होते हैं, जो एक ही नींव पर स्थापित होते हैं, जिसके परिणामस्वरूप कॉम्प्लेक्स में शामिल प्रत्येक वस्तु केवल अपना कार्य कर सकती है। कॉम्प्लेक्स का हिस्सा, और स्वतंत्र रूप से नहीं।
जैसा कि आप जानते हैं, पीबीयू 6/01 के खंड 7 के अनुसार अचल संपत्तियों को उनकी मूल लागत पर लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है। अचल संपत्तियों की लागत जिसमें उन्हें लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है, परिवर्तन के अधीन नहीं है, रूसी संघ के कानून और पीबीयू 6/01 (पीबीयू 6/01 के खंड 14) द्वारा स्थापित मामलों को छोड़कर। अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत में परिवर्तन, जिसमें उन्हें लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है, पूर्णता, अतिरिक्त उपकरण, पुनर्निर्माण, आधुनिकीकरण, आंशिक परिसमापन और अचल संपत्तियों के पुनर्मूल्यांकन के मामलों में अनुमति दी जाती है।
संगठन की अचल संपत्तियाँ खाते 01 "स्थिर संपत्ति" और 03 "भौतिक संपत्तियों में आय निवेश" (पीबीयू 6/01 के खंड 4, 5, खातों का चार्ट) में लेखांकन में परिलक्षित होती हैं।
इस प्रकार, खाता 01 "स्थिर संपत्ति" संगठन की अचल संपत्तियों को ध्यान में रखता है जो संचालन, स्टॉक, संरक्षण, पट्टे पर या ट्रस्ट में हैं। और खाता 03 पर "भौतिक संपत्तियों में लाभदायक निवेश" - अस्थायी उपयोग (अस्थायी कब्जे और उपयोग) के लिए शुल्क के लिए संगठन द्वारा प्रदान की गई भौतिक संपत्ति (संपत्ति, भवन, परिसर, उपकरण और अन्य संपत्तियां जिनका मूर्त रूप है) आय उत्पन्न करें उदाहरण के लिए, किसी संगठन के संस्थापकों के निर्णय से, एक भवन को किराए पर देने के उद्देश्य से खरीदा जाता है।
यदि किसी कारण से संपत्ति अन्य खातों में गलत तरीके से दर्ज की गई थी, तो ऐसी त्रुटि संगठन को कर का भुगतान करने से छूट नहीं देती है। इस निष्कर्ष की पुष्टि मध्यस्थता अभ्यास द्वारा की जाती है, विशेष रूप से, 1 दिसंबर 2008 एन एफ04-6690/2008(15226-ए45-40), एफ04-6690/2008(16280) के पश्चिम साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के संकल्प द्वारा -ए45-40) मामले एन ए45-5866/2008-49/113 में, जिसमें कहा गया है कि खाता 41 "माल" पर करदाता के स्वामित्व वाली अचल संपत्ति का लेखांकन संपत्ति कर के अतिरिक्त मूल्यांकन का आधार है, क्योंकि अपार्टमेंट होना चाहिए आवेदक की अचल संपत्तियों के रूप में ध्यान में रखा जाएगा और निर्दिष्ट कर के अधीन होगा।
एकमात्र अपवाद ऐसे मामले हैं जब:
- संपत्ति कला के खंड 4 के आधार पर कराधान के अधीन नहीं है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 374 (उदाहरण के लिए, भूमि भूखंड);
- कुछ प्रकार की संपत्ति के लिए लाभ स्थापित किए गए हैं।
यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 3 मार्च 2009 एन 03-05-05-01/15 के पत्र के अनुसार, वस्तुओं पर संगठन के खर्चों को बाद में अचल संपत्तियों के रूप में लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाएगा। खाता 08 में खाता "गैर-चालू संपत्तियों में निवेश"। इनमें अनुबंध या व्यावसायिक आधार पर किए गए पूंजी निर्माण के लिए अनुमान, वित्तीय अनुमान और शीर्षक सूची में प्रदान की गई लागत भी शामिल है। इस मामले में, संचालन के लिए स्वीकृत और निर्धारित तरीके से पंजीकृत अचल संपत्तियों की उत्पन्न प्रारंभिक लागत, खाता 08 "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" से अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए संबंधित खातों के डेबिट में लिखी जाती है।

टिप्पणी! पद्धति संबंधी निर्देशों के पैराग्राफ 52 में कहा गया है कि लेखांकन के लिए अचल संपत्ति वस्तुओं को अचल संपत्ति के रूप में स्वीकार करने की अनुमति है, जिसके लिए पूंजी निवेश पूरा हो चुका है, स्वीकृति और हस्तांतरण के लिए संबंधित प्राथमिक लेखांकन दस्तावेज तैयार किए गए हैं, दस्तावेज राज्य के लिए जमा किए गए हैं। पंजीकरण और वास्तव में उपयोग में हैं। इस मामले में, ऐसी वस्तुओं को अचल संपत्तियों के लेखांकन खाते में एक अलग उप-खाते में आवंटन के साथ अचल संपत्तियों के रूप में लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है।

जैसा कि रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 6 सितंबर, 2006 एन 03-06-01-02/35 "संगठनों के संपत्ति कर पर" में उल्लेख किया गया है, यह मानदंड, पद्धति संबंधी निर्देशों के खंड 38 के साथ बातचीत में, स्थापित करता है किसी संगठन के प्रमुख को उपरोक्त उल्लिखित वस्तुओं अचल संपत्ति को अचल संपत्तियों के रूप में लेखांकन में अपनाने पर निर्णय लेने का अधिकार। उसी समय, स्थापित मानदंड यह निर्धारित करते हैं कि एक अचल संपत्ति वस्तु पहले से ही अचल संपत्तियों की वस्तु के रूप में स्थापित लेखांकन प्रक्रिया के अनुसार बनाई गई है (वस्तु की प्रारंभिक लागत अंततः बनाई गई है), जो इसके लिए आधार है खाता 01 "अचल संपत्ति" पर लेखांकन में लेखांकन और इसलिए, इसे कला के अनुसार कॉर्पोरेट संपत्ति कर के लिए कराधान की वस्तु के रूप में मान्यता देना। रूसी संघ का टैक्स कोड 374।

कभी-कभी संगठन किसी वस्तु के राज्य पंजीकरण से बचते हैं। इस मामले में, निर्मित अचल संपत्ति के लिए शीर्षक दस्तावेजों की अनुपस्थिति कर छूट के आधार के रूप में काम नहीं कर सकती है, क्योंकि ऐसे दस्तावेजों का निष्पादन करदाता की इच्छा पर निर्भर करता है।
रूस के वित्त मंत्रालय के अनुसार, दिनांक 11 अप्रैल, 2007 एन 03-05-06-01/30 के पत्र में निहित, वस्तु के पूरा होने के क्षण से एक अचल संपत्ति वस्तु के अधिकारों के राज्य पंजीकरण की चोरी की स्थिति में निर्माण और कमीशनिंग के कार्य द्वारा स्वीकृत, करदाता कॉर्पोरेट संपत्ति कर का भुगतान करने के लिए बाध्य हो जाता है।
विदेशी संगठनों के लिए कराधान की वस्तुएँकला के खंड 2 के अनुसार, स्थायी प्रतिनिधि कार्यालयों के माध्यम से रूसी संघ में संचालन। रूसी संघ के टैक्स कोड का 374 मान्यता देता है:


साथ ही, कर उद्देश्यों के लिए, इन संगठनों को लेखांकन के लिए रूसी संघ में स्थापित तरीके से कर योग्य वस्तुओं का रिकॉर्ड रखना आवश्यक है।

विदेशी संगठनों के लिए जो स्थायी प्रतिनिधि कार्यालयों के माध्यम से रूसी संघ में काम नहीं करते हैं, ऐसे संगठन, कला के खंड 3 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 374, निम्नलिखित को कराधान की वस्तुओं के रूप में मान्यता दी गई है:
- रूसी संघ के क्षेत्र में स्थित अचल संपत्ति और निर्दिष्ट विदेशी संगठनों के स्वामित्व में;
- रियायती समझौते के तहत प्राप्त अचल संपत्ति।
मैं रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 20 जनवरी 2009 एन 03-05-04-01/07 के पत्र की ओर ध्यान आकर्षित करना चाहूंगा, जो पट्टे पर दिए गए विमान (समुद्र) जहाजों के संबंध में कॉर्पोरेट संपत्ति कर लागू करने के मुद्दे को संबोधित करता है। रूसी संघ के क्षेत्र पर आधारित और संचालित रूसी संगठन, ऐसे राज्य में पंजीकृत एक विदेशी संगठन के स्वामित्व में हैं जिसके साथ रूसी संघ की कोई अंतरराष्ट्रीय संधि नहीं है। पत्र के अनुसार, विमान (समुद्र) जहाज कला के आधार पर राज्य पंजीकरण के अधीन हैं। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 130 अचल चीजों से संबंधित हैं, जब तक कि अंतरराष्ट्रीय संधियों द्वारा अन्यथा प्रदान न किया गया हो।
आय और संपत्ति के दोहरे कराधान से बचाव पर वर्तमान अंतर्राष्ट्रीय संधियाँ (समझौते) प्रदान करती हैं कि "रियल एस्टेट" शब्द का वही अर्थ होना चाहिए जो उस अनुबंधित राज्य के कानून के तहत है जिसमें विचाराधीन संपत्ति स्थित है। वहीं, जहाजों और विमानों को अचल संपत्ति नहीं माना जाता है।
इसके अलावा, सीआईएस सदस्य राज्यों के लिए मॉडल टैक्स कोड के विशेष भाग (बाद में मॉडल कोड के रूप में संदर्भित) के अनुसार, सीआईएस सदस्य राज्यों की अंतरसंसदीय विधानसभा की अट्ठाईसवीं पूर्ण बैठक में अपनाया गया (संकल्प संख्या)। 28-9 मई 31, 2007), अचल संपत्ति को इमारतों, संरचनाओं, घरों, अपार्टमेंटों, गैरेजों और जमीन से मजबूती से जुड़ी अन्य वस्तुओं के रूप में मान्यता दी जाती है, जिनकी आवाजाही उनके उद्देश्य से असंगत क्षति के बिना असंभव है। संपत्ति के रूप में वस्तुओं का वर्गीकरण कला के अनुच्छेद 2 के अनुसार किया जाता है। आदर्श संहिता के सामान्य भाग के 13. जहाजों और विमानों को भी अचल संपत्ति नहीं माना जाता है।
Ch के प्रावधानों के आधार पर। रूसी संघ के टैक्स कोड के 30 "संगठनों का संपत्ति कर", कर उद्देश्यों के लिए अचल संपत्ति में भूमि से मजबूती से जुड़ी वस्तुएं शामिल हैं, जिनकी आवाजाही उनके उद्देश्य के लिए असंगत क्षति के बिना असंभव है, और राज्य पंजीकरण के अधीन है 21 जुलाई 1997 का संघीय कानून एन 122- संघीय कानून "अचल संपत्ति और इसके साथ लेनदेन के अधिकारों के राज्य पंजीकरण पर।" नतीजतन, विदेशी संगठनों के स्वामित्व वाले जहाजों और विमानों के संबंध में जिनके पास रूसी संघ के क्षेत्र में स्थायी प्रतिनिधि कार्यालय नहीं हैं, कला के अनुच्छेद 3 के मानदंड। रूसी संघ के टैक्स कोड के 374 लागू नहीं होते हैं।
उपरोक्त को ध्यान में रखते हुए, जहाज और विमान कॉर्पोरेट संपत्ति कर के अधीन तभी हो सकते हैं, जब रूसी संघ के क्षेत्र में किसी विदेशी संगठन का स्थायी प्रतिनिधि कार्यालय हो।

लेखांकन मानकों और वस्तु की स्थिति के आधार पर संपत्ति कर के लिए कर योग्य वस्तु का निर्धारण

कराधान का उद्देश्य वस्तुओं (कार्य, सेवाओं), संपत्ति, लाभ, आय, व्यय या अन्य परिस्थितियों की बिक्री है जिसमें लागत, मात्रात्मक या भौतिक विशेषता होती है, जिसकी उपस्थिति करों और शुल्क पर कानून से जुड़ी होती है। कर का भुगतान करने के लिए करदाता का दायित्व। इस प्रकार कराधान का उद्देश्य कला द्वारा निर्धारित किया जाता है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 38 (बाद में इसे रूसी संघ के टैक्स कोड के रूप में संदर्भित किया जाएगा)।
लेख में हम देखेंगे कि लेखांकन मानकों और वस्तु की स्थिति के आधार पर कॉर्पोरेट संपत्ति कर के लिए कराधान की वस्तु का निर्धारण कैसे किया जाए।
कला के अनुच्छेद 1 के अनुसार रूसी संगठनों के लिए कराधान की वस्तुएं। रूसी संघ के टैक्स कोड का 374 चल और अचल संपत्ति (अस्थायी कब्जे, उपयोग, निपटान, ट्रस्ट प्रबंधन के लिए हस्तांतरित संपत्ति, संयुक्त गतिविधियों में योगदान या रियायत समझौते के तहत प्राप्त संपत्ति सहित) को अचल संपत्तियों के रूप में बैलेंस शीट पर दर्ज करता है। स्थापित लेखांकन प्रक्रियाओं के अनुसार। एक अपवाद ट्रस्ट प्रबंधन में हस्तांतरित संपत्ति है, साथ ही ट्रस्ट प्रबंधन समझौते के तहत अर्जित संपत्ति है, जो कला द्वारा स्थापित, ट्रस्ट प्रबंधन के संस्थापक से कराधान (म्यूचुअल निवेश फंड बनाने वाली संपत्ति के अपवाद के साथ) के अधीन है। 378 रूसी संघ का टैक्स कोड।
आइए हम आपको याद दिला दें कि कला के अनुसार। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 130, अचल संपत्ति में शामिल हैं:
- भूमि भूखंड, उप-मृदा भूखंड और वह सब कुछ जो भूमि से मजबूती से जुड़ा हुआ है, अर्थात्, ऐसी वस्तुएं जिनका उनके उद्देश्य के लिए असंगत क्षति के बिना आंदोलन असंभव है, जिसमें इमारतें, संरचनाएं, अधूरी निर्माण परियोजनाएं शामिल हैं;
- विमान और समुद्री जहाज, अंतर्देशीय नेविगेशन जहाज, राज्य पंजीकरण के अधीन अंतरिक्ष वस्तुएं;
- अन्य संपत्ति जिसे कानून द्वारा अचल संपत्ति के रूप में वर्गीकृत किया जा सकता है।
चल संपत्ति से तात्पर्य उन चीज़ों से है जो अचल संपत्ति से संबंधित नहीं हैं, जिनमें धन और प्रतिभूतियाँ शामिल हैं।
यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि भूमि भूखंड और अन्य पर्यावरण प्रबंधन सुविधाएं (जल निकाय और अन्य प्राकृतिक संसाधन), कला के खंड 4 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 374 को कराधान की वस्तुओं के रूप में मान्यता नहीं दी गई है।
स्थायी प्रतिनिधि कार्यालयों के माध्यम से रूसी संघ में काम करने वाले विदेशी संगठनों के लिए, कला के खंड 2 के आधार पर कराधान की वस्तुएं। रूसी संघ के टैक्स कोड का 374 अचल संपत्तियों से संबंधित चल और अचल संपत्ति, रियायती समझौते के तहत प्राप्त संपत्ति को मान्यता देता है। इसके अलावा, इन विदेशी संगठनों को लेखांकन रिकॉर्ड बनाए रखने के लिए रूसी संघ में स्थापित तरीके से कर योग्य वस्तुओं का रिकॉर्ड रखना आवश्यक है।
इस प्रकार, स्थायी प्रतिनिधि कार्यालयों के माध्यम से रूसी संघ में काम करने वाले विदेशी संगठनों के लिए, कराधान का उद्देश्य रूसी करदाताओं के लिए उसी तरह निर्धारित किया जाता है।
संगठनों की बैलेंस शीट (क्रेडिट और बजट को छोड़कर) अचल संपत्तियों पर लेखांकन की प्रक्रिया को विनियमित किया जाता है:
- लेखांकन विनियम "अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन" पीबीयू 6/01, रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 30 मार्च 2001 एन 26एन द्वारा अनुमोदित "लेखा विनियमों के अनुमोदन पर" अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन "पीबीयू 6/01" ( इसके बाद इसे पीबीयू 6/01 कहा जाएगा);
- अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए दिशानिर्देश, रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 13 अक्टूबर, 2003 एन 91एन के आदेश द्वारा अनुमोदित "अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए दिशानिर्देशों के अनुमोदन पर" (बाद में दिशानिर्देशों के रूप में संदर्भित), इस हद तक मान्य हैं पीबीयू 6/01 का खंडन नहीं करता;
- संगठनों की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के लेखांकन के लिए खातों का चार्ट और इसके आवेदन के लिए निर्देश, रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 31 अक्टूबर 2000 एन 94एन द्वारा अनुमोदित "वित्तीय और आर्थिक लेखांकन के लिए खातों के चार्ट के अनुमोदन पर" संगठनों की गतिविधियाँ और इसके अनुप्रयोग के लिए निर्देश” (इसके बाद योजना खातों के रूप में संदर्भित)।
पीबीयू 6/01 के खंड 4, पद्धति संबंधी निर्देशों के खंड 2 के अनुसार, संपत्ति को संगठन द्वारा अचल संपत्तियों के रूप में लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है यदि निम्नलिखित शर्तें एक साथ पूरी होती हैं:
- वस्तु का उद्देश्य उत्पादों के उत्पादन में उपयोग करना, कार्य करते समय या सेवाएँ प्रदान करते समय, संगठन की प्रबंधन आवश्यकताओं के लिए, या संगठन द्वारा अस्थायी कब्जे और उपयोग या अस्थायी उपयोग के लिए शुल्क प्रदान करना है;

- संगठन इस वस्तु के बाद के पुनर्विक्रय का इरादा नहीं रखता है;
- वस्तु भविष्य में संगठन को आर्थिक लाभ (आय) लाने में सक्षम है।
यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि कभी-कभी संगठन ऐसी संपत्ति अर्जित कर लेते हैं जिसका व्यावसायिक गतिविधियों में किसी भी तरह से उपयोग नहीं किया जाता है। उदाहरण के लिए, जीर्ण-शीर्ण आवास, जिसका स्वामित्व संगठन द्वारा पंजीकृत है। ऐसा आवास उसके बाद के विध्वंस और निर्माण के उद्देश्य से खरीदा जाता है। ऐसी स्थिति में, रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 22 अप्रैल, 2008 एन 03-05-05-01/24 के अनुसार, यह वस्तु अचल संपत्तियों से संबंधित नहीं है, और इसलिए कॉर्पोरेट संपत्ति कर के अधीन नहीं है। उसी समय, यदि संपत्ति के रूप में अर्जित जीर्ण-शीर्ण आवास को ध्वस्त नहीं किया गया है, निर्माण शुरू नहीं हुआ है और वस्तु का उपयोग संगठन की आर्थिक गतिविधि में किया जाता है (उदाहरण के लिए, किराए पर लेने, सेवाएं प्रदान करने आदि के लिए), तो यह संपत्ति पीबीयू 6/01 के खंड 4 की आवश्यकताओं के अनुसार अचल संपत्तियों में स्थानांतरित किया जाना चाहिए और इसलिए, कराधान के अधीन होना चाहिए।
ध्यान दें कि यदि कोई संगठन बाद में पुनर्विक्रय के लिए संपत्ति का अधिग्रहण करता है, तो इसे लेखांकन में एक उत्पाद के रूप में दर्ज किया जाना चाहिए और अचल संपत्तियों में शामिल नहीं किया जाना चाहिए। नतीजतन, इस संपत्ति को कॉर्पोरेट संपत्ति कर के तहत कराधान की वस्तु के रूप में मान्यता नहीं दी जा सकती है। इसी तरह की राय रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 7 नवंबर, 2008 एन 03-05-05-01/65, दिनांक 25 सितंबर, 2007 एन 03-05-06-01/104 के पत्रों में व्यक्त की गई थी। इसकी पुष्टि न्यायिक अभ्यास से भी होती है, विशेष रूप से पश्चिम साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के 19 जनवरी, 2009 एन एफ04-8171/2008(18850-ए70-40), एफ04-8171/2008(18852-) के संकल्प से। ए70-40) मामले में एन ए70-984/7-2008।
एक गैर-लाभकारी संगठन लेखांकन के लिए किसी वस्तु को अचल संपत्ति के रूप में स्वीकार करता है यदि उसका इरादा हो:
- इस गैर-लाभकारी संगठन के निर्माण के लक्ष्यों को प्राप्त करने के उद्देश्य से गतिविधियों में उपयोग के लिए (रूसी संघ के कानून के अनुसार की गई व्यावसायिक गतिविधियों सहित);
- एक गैर-लाभकारी संगठन की प्रबंधन आवश्यकताओं के लिए।
इस मामले में, निम्नलिखित शर्तों को पूरा किया जाना चाहिए:
- वस्तु लंबे समय तक उपयोग के लिए अभिप्रेत है, अर्थात, 12 महीने से अधिक समय तक चलने वाली अवधि या सामान्य परिचालन चक्र यदि यह 12 महीने से अधिक है;
- संगठन इस वस्तु के बाद के पुनर्विक्रय का इरादा नहीं रखता है।
कृपया ध्यान दें कि यदि संपत्ति पीबीयू 6/01 के खंड 4 में प्रदान की गई शर्तों को पूरा करती है, लेकिन इसका मूल्य संगठन की लेखा नीतियों में स्थापित सीमा के भीतर है और 20,000 रूबल से अधिक नहीं है। प्रति इकाई, तो इसे इन्वेंट्री के हिस्से के रूप में लेखांकन और वित्तीय विवरणों में प्रतिबिंबित किया जा सकता है। यह संभावना पैराग्राफ में प्रदान की गई है। 4 खंड 5 पीबीयू 6/01।
इस प्रकार, यदि संगठन की लेखांकन नीति 20,000 रूबल से अधिक के मूल्य के भीतर इन्वेंट्री के हिस्से के रूप में संपत्ति के लेखांकन और वित्तीय विवरणों में प्रतिबिंब पर एक सीमा प्रदान करती है। प्रति यूनिट, फिर स्थापित सीमा से कम मूल्य वाली अर्जित संपत्ति अचल संपत्तियों के हिस्से के रूप में लेखांकन में परिलक्षित नहीं हो सकती है, इसलिए, इस संपत्ति को कला के पैराग्राफ 1 के अनुसार कॉर्पोरेट संपत्ति कर द्वारा कराधान की वस्तु के रूप में मान्यता नहीं दी जानी चाहिए। . रूसी संघ का टैक्स कोड 374। इसी तरह के स्पष्टीकरण रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 20 मार्च 2008 एन 03-05-05-01/17 के पत्र में दिए गए हैं।
पीबीयू 6/01 के खंड 7 के अनुसार अचल संपत्तियों को उनकी मूल लागत पर लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है। यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि अचल संपत्तियों की लागत जिसमें उन्हें लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है, परिवर्तन के अधीन नहीं है, रूसी संघ और पीबीयू 6/01 के कानून द्वारा स्थापित मामलों को छोड़कर (पीबीयू 6/01 के खंड 14, खंड 41) पद्धति संबंधी निर्देशों का)। अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत में बदलाव, जिसमें उन्हें लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है, केवल पूरा होने, अतिरिक्त उपकरण, पुनर्निर्माण, आधुनिकीकरण, आंशिक परिसमापन और अचल संपत्तियों के पुनर्मूल्यांकन के मामलों में ही अनुमति दी जाती है।
कभी-कभी संगठन अस्थायी रूप से अचल संपत्तियों का उपयोग नहीं करते हैं और उन्हें संरक्षण में स्थानांतरित कर देते हैं। संगठन मरम्मत, आधुनिकीकरण और पुनर्निर्माण के माध्यम से संपत्ति को बहाली के लिए भी भेज सकते हैं। इन मामलों में, इस संपत्ति को अभी भी बैलेंस शीट पर अचल संपत्तियों की एक वस्तु के रूप में दर्ज किया गया है, जैसा कि पद्धति संबंधी निर्देशों के खंड 20 में दर्शाया गया है। इसलिए, यह संपत्ति कराधान के अधीन बनी हुई है, जैसा कि रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 15 मई, 2006 के पत्र एन 03-06-01-04/101 द्वारा पुष्टि की गई है।
ऐसे मामले हैं जब उत्पादन गतिविधियों में उपयोग नहीं की जाने वाली अचल संपत्तियों को संगठन द्वारा माल में स्थानांतरित कर दिया जाता है और खाता 41 "माल" में दर्ज किया जाता है। आइए न्यायिक अभ्यास के एक उदाहरण का उपयोग करके देखें कि यह कितना वैध है। कर प्राधिकरण ने, संगठन के करों की गणना की शुद्धता की जाँच की, खाता 01 से खाता 41 में अचल संपत्तियों के हस्तांतरण के तथ्य की खोज की, अतिरिक्त रूप से संगठन को संपत्ति कर का आकलन किया और इसे फॉर्म में कर देयता में लाया। दंड और जुर्माने का. कर प्राधिकरण के अनुसार, लेखांकन कानून कला के खंड 1 के उल्लंघन में अचल संपत्तियों को माल और इसलिए संगठन में स्थानांतरित करने का प्रावधान नहीं करता है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 374 में संपत्ति कर के लिए कर आधार में संपत्ति के मूल्य को शामिल नहीं किया गया था जिसे माल में परिवर्तित किया गया था, जिसके परिणामस्वरूप कर राशि का कम अनुमान लगाया गया था।
कर अधिकारियों के फैसले से असहमत होकर संगठन अदालत चला गया। प्रथम दृष्टया अदालत ने कर प्राधिकरण के निर्णय को अमान्य घोषित कर दिया।
अचल संपत्तियों के लेखांकन रिकॉर्ड बनाए रखने की प्रक्रिया पीबीयू 6/01 द्वारा स्थापित की गई है, जिसके पैराग्राफ 4 के अनुसार संपत्ति को संगठन द्वारा अचल संपत्तियों के रूप में लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है यदि उक्त पैराग्राफ में सूचीबद्ध शर्तें एक साथ पूरी होती हैं। इस प्रकार, यदि संपत्ति निर्दिष्ट आवश्यकताओं में से कम से कम एक को पूरा नहीं करती है, तो यह अचल संपत्तियों के हिस्से के रूप में लेखांकन के अधीन नहीं है और तदनुसार, कराधान के अधीन नहीं है।
जैसा कि अदालत ने पाया, वित्तीय (लेखा) विवरणों पर ऑडिट रिपोर्ट के अनुसार, संगठन की बैलेंस शीट की पंक्ति 120 "स्थिर संपत्ति" में ऐसी वस्तुएं शामिल हैं जो अचल संपत्तियों के मानदंडों को पूरा नहीं करती हैं (उत्पादन के लिए लगातार उपयोग नहीं की जाती हैं) उत्पाद, कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान या प्रबंधन की आवश्यकताएं), जिसके संबंध में संगठन को इन वस्तुओं को अचल संपत्तियों से बाहर करने और उन्हें खाता 41 में पुनर्विक्रय के लिए सामान के रूप में, या अन्य गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों के रूप में खाते में रखने का प्रस्ताव दिया गया था। खाता 08 का एक अलग उपखाता।
ऑडिट रिपोर्ट के आधार पर, संगठन के निदेशक के आदेश के अनुसार, उत्पादन और काम की मात्रा की कमी के साथ-साथ उत्पादों के उत्पादन में अचल संपत्तियों के आगे उपयोग की आवश्यकता की कमी के कारण, प्रदर्शन करना काम करें, सेवाएं प्रदान करें और प्रबंधन की जरूरतों के लिए, अचल संपत्तियों का हस्तांतरण (राइट-ऑफ) किया गया। वस्तुओं को खाता 01 से बट्टे खाते में डाल दिया जाता है और खाता 41 में दर्ज कर दिया जाता है।
मामले संख्या A65-9168/2008 में वोल्गा जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के 27 जनवरी, 2009 के संकल्प में कहा गया है कि अचल संपत्तियों का निपटान और खाता 01 से उनके बाद के बट्टे खाते में डालना संगठन द्वारा कानूनी रूप से किया गया था। इस प्रकार, चूंकि ऑडिट की तारीख तक संगठन के पास अचल संपत्ति नहीं थी, कर प्राधिकरण द्वारा संपत्ति कर का अतिरिक्त मूल्यांकन, दंड की संबंधित राशि का संचय और संपत्ति कर की विवादित राशि का भुगतान करने में विफलता के लिए कर दायित्व लाना गैरकानूनी घोषित कर दिया गया था। .
इस संबंध में, मैं पाठकों का ध्यान रूस के वित्त मंत्रालय के 2 मार्च 2010 एन 03-05-05-01/04 के पत्र की ओर आकर्षित करना चाहूंगा। पत्र में कहा गया है कि रूस के वित्त मंत्रालय के 2 जुलाई 2002 एन 66एन के आदेश द्वारा अनुमोदित लेखांकन विनियम "बंद किए गए संचालन पर जानकारी" पीबीयू 16/02 के खंड 5 और 7 के अनुसार, संपत्ति को जिम्मेदार ठहराया जा सकता है या दिया जा सकता है। यदि संगठन की गतिविधियों के हिस्से की समाप्ति के परिणामस्वरूप उन्हें बेचा जाता है, भुनाया जाता है या अन्यथा निपटाया जाता है तो बंद किए गए कार्यों के लिए।
यदि निम्नलिखित घटनाओं में से सबसे पहले घटित होने की तिथि पर संगठन की गतिविधियों के एक हिस्से को समाप्त करने का निर्णय लिया जाता है, तो एक गतिविधि को बंद माना जाता है:
- परिसंपत्तियों की खरीद और बिक्री के लिए समझौतों के संगठन द्वारा निष्कर्ष, जिसके बिना बंद की गई गतिविधि व्यावहारिक रूप से असंभव है;
- गतिविधियों को समाप्त करने के निर्णय के बारे में कानूनी संस्थाओं और व्यक्तियों के ध्यान में जानकारी लाना जिनके हित सीधे प्रभावित होंगे (शेयरधारक, संगठन के कर्मचारी, आपूर्तिकर्ता, आदि)।
नतीजतन, अचल संपत्तियां ऊपर निर्धारित तरीके से निपटान से पहले कॉर्पोरेट संपत्ति कर के अधीन हैं।
यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि लेखांकन में अचल संपत्तियां खाते 01 "स्थिर संपत्ति" और 03 "भौतिक संपत्तियों में आय निवेश" (पीबीयू 6/01 के खंड 4, 5, खातों का चार्ट) में परिलक्षित होती हैं।
उसी समय, खाता 01 "फिक्स्ड एसेट्स" संगठन की उन अचल संपत्तियों को ध्यान में रखता है जो संचालन में हैं, रिजर्व में हैं, संरक्षण पर हैं, पट्टे पर हैं, ट्रस्ट प्रबंधन में हैं।
खाता 03 "भौतिक संपत्तियों में लाभदायक निवेश" आय उत्पन्न करने के लिए अस्थायी उपयोग (अस्थायी कब्जे और उपयोग) के लिए शुल्क के लिए संगठन द्वारा प्रदान की गई भौतिक संपत्तियों (संपत्ति, भवन, परिसर, उपकरण और मूर्त रूप में अन्य संपत्ति) को ध्यान में रखता है। .
ऐसे मामले में जब कोई संगठन उन वस्तुओं पर खर्च करता है जिन्हें बाद में अचल संपत्तियों के रूप में लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाएगा, तो, रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 3 मार्च 2009 एन 03-05-05-01/15 के अनुसार, वे खाता 08 "गैर-चालू परिसंपत्तियों में निवेश" को ध्यान में रखा जाना चाहिए। इनमें अनुबंध या व्यावसायिक आधार पर किए गए पूंजी निर्माण के लिए अनुमान, वित्तीय अनुमान और शीर्षक सूची में प्रदान की गई लागत भी शामिल है। इस मामले में, संचालन के लिए स्वीकृत और निर्धारित तरीके से पंजीकृत अचल संपत्तियों की उत्पन्न प्रारंभिक लागत, खाता 08 "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" से अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए संबंधित खातों के डेबिट में लिखी जाती है।
हम आपको याद दिला दें कि लेखांकन के लिए अचल संपत्ति वस्तुओं को अचल संपत्तियों के रूप में स्वीकार करने की अनुमति है जिनके लिए पूंजी निवेश पूरा हो चुका है, स्वीकृति और हस्तांतरण के लिए संबंधित प्राथमिक लेखांकन दस्तावेज तैयार किए गए हैं, दस्तावेज राज्य पंजीकरण के लिए जमा किए गए हैं और हैं वास्तव में उपयोग में है। इस मामले में, ऐसी वस्तुओं को खाता 01 "स्थिर संपत्ति" के लिए एक अलग उप-खाते पर आवंटन के साथ अचल संपत्तियों के रूप में लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है। यह प्रावधान दिशानिर्देशों के पैराग्राफ 52 में परिलक्षित होता है।
जैसा कि रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 6 सितंबर, 2006 एन 03-06-01-02/35 "संगठनों के संपत्ति कर पर" में उल्लेख किया गया है, यह मानदंड, पद्धति संबंधी निर्देशों के खंड 38 के साथ बातचीत में, स्थापित करता है किसी संगठन के प्रमुख को उपरोक्त अचल संपत्ति वस्तुओं को लेखांकन में अचल संपत्तियों के रूप में अपनाने पर निर्णय लेने का अधिकार। उसी समय, स्थापित मानदंड यह निर्धारित करते हैं कि एक अचल संपत्ति वस्तु पहले से ही अचल संपत्तियों की वस्तु के रूप में स्थापित लेखांकन प्रक्रिया के अनुसार बनाई गई है (वस्तु की प्रारंभिक लागत अंततः बनाई गई है), जो इसके लिए आधार है खाता 01 "अचल संपत्ति" पर लेखांकन में लेखांकन और इसलिए, इसे कला के अनुसार कॉर्पोरेट संपत्ति कर के लिए कराधान की वस्तु के रूप में मान्यता देना। रूसी संघ का टैक्स कोड 374।
पत्र में आगे कहा गया है कि यदि एक पूंजी निर्माण परियोजना, जिसकी प्रारंभिक लागत संपत्ति के अधिकारों के राज्य पंजीकरण के लिए दस्तावेजों के हस्तांतरण की तारीख पर बनाई गई थी, को संचालन के लिए स्वीकृति प्रमाण पत्र के तहत स्थानांतरित किया जाता है और संगठन वास्तव में आर्थिक गतिविधि करता है साइट पर, इस रियल एस्टेट ऑब्जेक्ट में पीबीयू 6/01 के खंड 4 द्वारा स्थापित मुख्य साधनों के सभी संकेत हैं। उसी समय, पद्धति संबंधी निर्देशों के खंड 52 में, इन वस्तुओं को अचल संपत्तियों के रूप में भी वर्गीकृत किया गया है और इसलिए, लेखांकन खाते 01 "स्थिर संपत्ति" में उनके लिए लेखांकन का मुद्दा और उन्हें संपत्ति कर के लिए कराधान की वस्तु में शामिल करना है। संगठनों को करदाता की इच्छा पर निर्भर नहीं होना चाहिए, बल्कि वस्तु का आर्थिक सार निर्धारित होता है।
यदि कोई संगठन किसी वस्तु के राज्य पंजीकरण से बचता है, तो यह ध्यान में रखना चाहिए कि निर्मित अचल संपत्ति वस्तुओं के लिए शीर्षक दस्तावेजों की अनुपस्थिति कराधान से छूट के आधार के रूप में काम नहीं कर सकती है, क्योंकि ऐसे दस्तावेजों का निष्पादन निर्भर करता है, जैसा कि ऊपर बताया गया है। करदाता की इच्छा पर. इस संबंध में, किसी अचल संपत्ति वस्तु के अधिकारों के राज्य पंजीकरण की चोरी की स्थिति में, उस क्षण से जब वस्तु, निर्माण द्वारा पूरी की गई और कमीशनिंग के अधिनियम के तहत स्वीकृत, मुख्य गतिविधि में उपयोग की जाने लगती है, करदाता इसके लिए बाध्य हो जाता है कॉर्पोरेट संपत्ति कर का भुगतान करें. इसकी पुष्टि रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 11 अप्रैल, 2007 एन 03-05-06-01/30 के पत्र से होती है।

पुनर्मूल्यांकन के आधार पर संपत्ति कर के लिए कर योग्य वस्तु का निर्धारण

कराधान का उद्देश्य वस्तुओं (कार्य, सेवाओं), संपत्ति, लाभ, आय, व्यय या अन्य परिस्थितियों की बिक्री है जिसमें लागत, मात्रात्मक या भौतिक विशेषता होती है, जिसकी उपस्थिति करों और शुल्क पर कानून से जुड़ी होती है। कर का भुगतान करने के लिए करदाता का दायित्व। कराधान की वस्तु की यह परिभाषा कला में निहित है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 38 (बाद में इसे रूसी संघ के टैक्स कोड के रूप में संदर्भित किया जाएगा)। संगठनों के संपत्ति कर सहित प्रत्येक कर का कराधान का एक स्वतंत्र उद्देश्य होता है।
लेख में हम देखेंगे कि पुनर्मूल्यांकन के आधार पर कॉर्पोरेट संपत्ति कर के लिए कराधान की वस्तु का निर्धारण कैसे किया जाए।
जैसा कि आप जानते हैं, कॉर्पोरेट संपत्ति कर की गणना और भुगतान करने की प्रक्रिया अध्याय द्वारा विनियमित होती है। रूसी संघ के 30 टैक्स कोड। कला के प्रावधानों के अनुसार करदाता। रूसी संघ के टैक्स कोड का 373 उन संगठनों को मान्यता देता है जिनके पास कला के अनुसार कराधान की वस्तु के रूप में मान्यता प्राप्त संपत्ति है। रूसी संघ का टैक्स कोड 374।
कला के अनुच्छेद 1 के अनुसार रूसी संगठनों के लिए कराधान की वस्तुएं। रूसी संघ के टैक्स कोड का 374 चल और अचल संपत्ति (अस्थायी कब्जे, उपयोग, निपटान, ट्रस्ट प्रबंधन के लिए हस्तांतरित संपत्ति, संयुक्त गतिविधियों में योगदान या रियायत समझौते के तहत प्राप्त संपत्ति सहित) को अचल संपत्तियों के रूप में बैलेंस शीट पर दर्ज करता है। स्थापित लेखांकन प्रक्रियाओं के अनुसार। एक अपवाद ट्रस्ट प्रबंधन को हस्तांतरित संपत्ति है, साथ ही ट्रस्ट प्रबंधन समझौते के तहत अर्जित संपत्ति, ट्रस्ट प्रबंधन के संस्थापक से कराधान के अधीन है (म्यूचुअल निवेश फंड बनाने वाली संपत्ति के अपवाद के साथ), जैसा कि कला द्वारा स्थापित किया गया है। 378 रूसी संघ का टैक्स कोड।
आइए हम आपको याद दिलाएं कि कला के अनुसार अचल संपत्ति के लिए। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 130 में भूमि भूखंड, उप-मृदा भूखंड और वह सब कुछ शामिल है जो भूमि से मजबूती से जुड़ा हुआ है, अर्थात्, ऐसी वस्तुएं जिनका उनके उद्देश्य के लिए असंगत क्षति के बिना आंदोलन असंभव है, जिसमें इमारतें, संरचनाएं और अधूरी निर्माण परियोजनाएं शामिल हैं। रियल एस्टेट में विमान और समुद्री जहाज, अंतर्देशीय नेविगेशन जहाज और राज्य पंजीकरण के अधीन अंतरिक्ष वस्तुएं भी शामिल हैं। कानून अन्य संपत्ति को अचल संपत्ति के रूप में वर्गीकृत कर सकता है।
चल संपत्ति से तात्पर्य उन चीज़ों से है जो अचल संपत्ति से संबंधित नहीं हैं, जिनमें धन और प्रतिभूतियाँ शामिल हैं।
यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि कला के खंड 4 के आधार पर भूमि भूखंड और अन्य पर्यावरण प्रबंधन सुविधाएं (जल निकाय और अन्य प्राकृतिक संसाधन)। रूसी संघ के टैक्स कोड के 374 को कराधान की वस्तुओं के रूप में मान्यता नहीं दी गई है।
कला के खंड 2 के अनुसार, स्थायी प्रतिनिधि कार्यालयों के माध्यम से रूसी संघ में संचालित विदेशी संगठनों के लिए कराधान की वस्तुएं। रूसी संघ के टैक्स कोड का 374 मान्यता देता है:
- अचल संपत्तियों से संबंधित चल और अचल संपत्ति;
- रियायत समझौते के तहत प्राप्त संपत्ति।
विदेशी संगठनों को लेखांकन के लिए रूसी संघ में स्थापित तरीके से कर योग्य वस्तुओं का रिकॉर्ड रखना आवश्यक है। इस प्रकार, स्थायी प्रतिनिधि कार्यालयों के माध्यम से रूसी संघ में काम करने वाले विदेशी संगठनों के लिए, कराधान का उद्देश्य रूसी संगठनों के समान ही निर्धारित किया जाता है।
संगठनों की बैलेंस शीट पर अचल संपत्तियों को दर्ज करने की प्रक्रिया (क्रेडिट संगठनों और बजटीय संस्थानों के अपवाद के साथ) द्वारा विनियमित होती है:
- लेखांकन विनियम "अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन" पीबीयू 6/01, रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 30 मार्च 2001 एन 26एन द्वारा अनुमोदित "लेखा विनियमों के अनुमोदन पर" अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन "पीबीयू 6/01" ( इसके बाद इसे पीबीयू 6/01 कहा जाएगा);
- अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए दिशानिर्देश, रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 13 अक्टूबर, 2003 एन 91एन के आदेश द्वारा अनुमोदित "अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए दिशानिर्देशों के अनुमोदन पर" (इसके बाद दिशानिर्देश एन 91एन के रूप में संदर्भित);
- संगठनों की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के लेखांकन के लिए खातों का चार्ट और इसके आवेदन के लिए निर्देश, रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 31 अक्टूबर 2000 एन 94एन द्वारा अनुमोदित "वित्तीय और आर्थिक लेखांकन के लिए खातों के चार्ट के अनुमोदन पर" संगठनों की गतिविधियाँ और इसके अनुप्रयोग के लिए निर्देश।”
पीबीयू 6/01 के अनुसार, संपत्ति को संगठन द्वारा अचल संपत्तियों के रूप में लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है, साथ ही साथ पीबीयू 6/01 के खंड 4 द्वारा स्थापित शर्तों को पूरा करते हुए, जब संपत्ति को उपयोग के लिए उपयुक्त स्थिति में लाया जाता है। संगठन की गतिविधियाँ. इसी तरह की राय रूस के वित्त मंत्रालय के 9 जून 2009 एन 03-05-05-01/31 के पत्र में व्यक्त की गई थी।
उसी समय, यदि संपत्ति पीबीयू 6/01 के खंड 4 में प्रदान की गई शर्तों को पूरा करती है, लेकिन इसका मूल्य संगठन की लेखा नीतियों में स्थापित सीमा के भीतर है और 20,000 रूबल से अधिक नहीं है। प्रति इकाई, तो इसे इन्वेंट्री के हिस्से के रूप में लेखांकन और वित्तीय विवरणों में प्रतिबिंबित किया जा सकता है। ऐसी अचल संपत्तियों को इन्वेंट्री के रूप में ध्यान में रखने की क्षमता पैराग्राफ में स्थापित की गई है। 4 खंड 5 पीबीयू 6/01।
इसलिए, यदि संगठन की लेखांकन नीति 20,000 रूबल से अधिक के मूल्य के भीतर इन्वेंट्री के हिस्से के रूप में संपत्ति के लेखांकन और वित्तीय विवरणों में प्रतिबिंब पर एक सीमा प्रदान करती है। प्रति यूनिट, फिर स्थापित सीमा से कम लागत वाली अर्जित संपत्ति अचल संपत्तियों के हिस्से के रूप में लेखांकन में परिलक्षित नहीं हो सकती है और इसलिए, इस संपत्ति को कॉर्पोरेट संपत्ति कर द्वारा कराधान की वस्तु के रूप में मान्यता नहीं दी जानी चाहिए। यही राय रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 20 मार्च 2008 एन 03-05-05-01/17 के पत्र में भी व्यक्त की गई है।
यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि पीबीयू 6/01 के खंड 7 के अनुसार अचल संपत्तियों को उनकी मूल लागत पर लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है। साथ ही, वे खाते 01 "स्थिर संपत्ति" और 03 "सामग्री संपत्तियों में लाभदायक निवेश" में लेखांकन में परिलक्षित होते हैं। हम आपको याद दिला दें कि खाता 01 "स्थिर संपत्ति" संगठन की उन अचल संपत्तियों को ध्यान में रखता है जो संचालन में हैं, आरक्षित हैं, संरक्षण में हैं, पट्टे पर हैं या ट्रस्ट में हैं। और खाता 03 पर "भौतिक संपत्तियों में लाभदायक निवेश" - अस्थायी उपयोग (अस्थायी कब्जे और उपयोग) के लिए शुल्क के लिए संगठन द्वारा प्रदान की गई भौतिक संपत्ति (संपत्ति, भवन, परिसर, उपकरण और अन्य संपत्तियां जिनका मूर्त रूप है) आय उत्पन्न करें ।
अचल संपत्तियों की लागत जिसमें उन्हें लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है, परिवर्तन के अधीन नहीं है, रूसी संघ के कानून और पीबीयू 6/01 (पीबीयू 6/01 के खंड 14) द्वारा स्थापित मामलों को छोड़कर। अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत में बदलाव की अनुमति है, जिसमें उन्हें लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है, विशेष रूप से, अचल संपत्तियों के पुनर्मूल्यांकन के मामले में।
एक वाणिज्यिक संगठन, पीबीयू 6/01 के खंड 15 द्वारा निर्देशित, वर्तमान (प्रतिस्थापन) लागत पर अचल संपत्तियों का वर्ष में एक बार (रिपोर्टिंग वर्ष की शुरुआत में) से अधिक पुनर्मूल्यांकन नहीं कर सकता है। इस मामले में, पुनर्मूल्यांकन केवल "सजातीय अचल संपत्तियों के समूह" के संबंध में किया जाता है, उदाहरण के लिए, यदि किसी संगठन के पास कई इमारतें हैं, तो उनमें से किसी एक का पुनर्मूल्यांकन करना असंभव है; पुनर्मूल्यांकन की अनुमति केवल उन सभी के लिए है उसी समय। सजातीय वस्तुओं के किसी भी अन्य समूह का उसी सिद्धांत का उपयोग करके पुनर्मूल्यांकन किया जाता है।

टिप्पणी! भूमि भूखंड और पर्यावरण प्रबंधन सुविधाएं (जल, उपमृदा और अन्य प्राकृतिक संसाधन) पुनर्मूल्यांकन के अधीन नहीं हैं।

यह याद किया जाना चाहिए कि अचल संपत्तियों की किसी वस्तु का पुनर्मूल्यांकन उसकी मूल लागत या वर्तमान (प्रतिस्थापन) लागत (यदि इस वस्तु का पहले पुनर्मूल्यांकन किया गया था) और उपयोग की पूरी अवधि के लिए अर्जित मूल्यह्रास की राशि की पुनर्गणना करके किया जाता है। वस्तु।
कार्यप्रणाली निर्देश एन 91एन के खंड 43 के अनुसार अचल संपत्तियों की वर्तमान (प्रतिस्थापन) लागत को उस धन की राशि के रूप में समझा जाता है जिसे संगठन द्वारा पुनर्मूल्यांकन की तारीख पर भुगतान किया जाना चाहिए यदि किसी वस्तु को बदलना आवश्यक हो। वर्तमान (प्रतिस्थापन) लागत का निर्धारण करते समय, निम्नलिखित का उपयोग किया जा सकता है:
- विनिर्माण संगठनों से प्राप्त समान उत्पादों पर डेटा;
- राज्य सांख्यिकी निकायों, व्यापार निरीक्षणालयों और संगठनों से उपलब्ध मूल्य स्तर की जानकारी;
- मीडिया और विशेष साहित्य में प्रकाशित मूल्य स्तर की जानकारी;
- तकनीकी सूची ब्यूरो का मूल्यांकन;
- अचल संपत्तियों की वर्तमान (प्रतिस्थापन) लागत पर विशेषज्ञ की राय।
अचल संपत्तियों के पुनर्मूल्यांकन का निर्णय लेते समय, यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि भविष्य में उनका नियमित रूप से पुनर्मूल्यांकन किया जाना चाहिए। यह सुनिश्चित करना आवश्यक है कि अचल संपत्तियों की लागत, जिस पर वे लेखांकन और रिपोर्टिंग में परिलक्षित होती हैं, वर्तमान (प्रतिस्थापन) लागत से महत्वपूर्ण रूप से भिन्न न हो।
रिपोर्टिंग वर्ष के पहले दिन किए गए अचल संपत्तियों के पुनर्मूल्यांकन के परिणाम अलग से लेखांकन में प्रतिबिंब के अधीन हैं। उसी समय, पुनर्मूल्यांकन के परिणाम पिछले रिपोर्टिंग वर्ष के वित्तीय विवरणों में शामिल नहीं होते हैं, लेकिन रिपोर्टिंग वर्ष की शुरुआत में बैलेंस शीट डेटा तैयार करते समय स्वीकार किए जाते हैं।
पुनर्मूल्यांकन के परिणामस्वरूप अचल संपत्तियों की किसी वस्तु के पुनर्मूल्यांकन की राशि को संगठन की अतिरिक्त पूंजी में 83 "अतिरिक्त पूंजी" खाते में जमा किया जाता है। अचल संपत्तियों की किसी वस्तु के पुनर्मूल्यांकन की राशि, पिछली रिपोर्टिंग अवधि में किए गए उसके मूल्यह्रास की राशि के बराबर और बरकरार रखी गई कमाई (खुला नुकसान) के लिए लेखांकन के लिए खाते में जमा की जाती है, बरकरार रखी गई कमाई के लिए लेखांकन के लिए खाते में जमा की जाती है ( अप्रकाशित हानि), अर्थात्, खाता 84 "प्रतिधारित आय (अप्रकाशित हानि)"।
पुनर्मूल्यांकन के परिणामस्वरूप अचल संपत्तियों की किसी वस्तु के मूल्यह्रास की राशि को बरकरार रखी गई कमाई (खुले नुकसान) के खाते में जमा किया जाता है। अचल संपत्तियों की किसी वस्तु के मूल्यह्रास की राशि पिछले रिपोर्टिंग अवधि में किए गए इस वस्तु के अतिरिक्त मूल्यांकन की मात्रा से गठित संगठन की अतिरिक्त पूंजी में कमी में शामिल है। पिछली रिपोर्टिंग अवधि में किए गए पुनर्मूल्यांकन के परिणामस्वरूप संगठन की अतिरिक्त पूंजी में जमा की गई पुनर्मूल्यांकन की राशि से अधिक किसी वस्तु के मूल्यह्रास की राशि को बरकरार रखी गई कमाई (खुला नुकसान) के खाते में चार्ज किया जाता है। बरकरार रखी गई कमाई (खुला नुकसान) के खाते से जुड़ी राशि का खुलासा संगठन के वित्तीय विवरणों में किया जाना चाहिए।
जब अचल संपत्तियों की एक वस्तु का निपटान किया जाता है, तो उसके पुनर्मूल्यांकन की राशि को संगठन की अतिरिक्त पूंजी से संगठन की रखी गई कमाई में स्थानांतरित कर दिया जाता है।

टिप्पणी! अचल संपत्तियों का पुनर्मूल्यांकन करना एक अधिकार है, संगठन का दायित्व नहीं। इस संबंध में, कर अधिकारियों को किसी संगठन को अचल संपत्तियों का पुनर्मूल्यांकन करने और संपत्ति कर की गणना के प्रयोजनों के लिए उसके परिणामों का उपयोग करने के लिए बाध्य करने का अधिकार नहीं है। इस निष्कर्ष की पुष्टि मॉस्को जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के 15 मार्च 2007, 22 मार्च 2007 एन केए-ए40/1725-07 के मामले एन ए40-53048/06-108-261 के संकल्प से होती है।