Za predmety podliehajúce zdaneniu sa považujú: nehnuteľnosti, hnuteľné veci (aj majetkové aktíva dočasne naložené, pri prevode do správy zvereneckého majetku, nadobudnuté na základe koncesnej zmluvy, zahrnuté do všeobecných činností). Tento majetok musí byť v súvahe spoločnosti ako dlhodobý majetok v súlade s postupom stanoveným pre účtovníctvo, pokiaľ ruský daňový zákonník neustanovuje iné ustanovenia (články č. 378, 378/1, 378.2).

V tomto článku

Nehnuteľnosť podliehajúca zdaneniu

Kľúčovým znakom uznania hmotného majetku ako predmetu zdanenia podľa , je jeho zaúčtovanie na účet 01 (súvahové fondy), 03 (výnosné investície do hmotného majetku).

Nehnuteľnosť

Predmet zdanenia pri dani z nehnuteľností pre inštitúcie je taká, ak ide o ich majetok (túto skutočnosť potvrdzuje značka na evidencii majetku v Rosreestri).

Pozemky, ktoré sú zahrnuté aj v súvahe OS nepodliehajú zdaneniu nehnuteľnosti. Pri stanovení nákladov na daň z pozemkov sa prihliada na jej katastrálnu hodnotu.

Daň z nehnuteľností sa nevyberá z nedokončených stavebných projektov. Je to odôvodnené skutočnosťou, že nedokončené stavby nemožno zaúčtovať do súvahy podniku ako fixné aktíva, kým nie sú uvedené do prevádzky. V súlade s tým nie je potrebné platiť daň za takúto nehnuteľnosť.

Hnuteľný majetok

Samostatne je potrebné uviesť postup zdaňovania hnuteľného majetku, ktorý zahŕňa: vozidlá, technické zariadenia a iné položky evidované v súvahe podniku ako fixné aktíva, bez známok nehnuteľností. Na hnuteľný hmotný majetok podniku zaradený do súvahy dlhodobého majetku sa sadzba dane účtuje výlučne v týchto prípadoch:

• ak bol majetok ruského podniku (zariadenie, technické prostriedky atď.) zakúpený a prevádzkovaný v skutočnosti v zahraničí;
• daňovník nakladá s majetkom na základe zmluvnej koncesnej zmluvy, potom takýto majetok podlieha povinnému zdaneniu;
• ak sa hnuteľný majetok prevádza na dočasné užívanie, držba.

V krajnom prípade sa predmet podliehajúci zdaneniu považuje za hnuteľný hmotný majetok organizácie poskytnutý mimo ruského colného územia na dočasné uloženie.

Majetok nepodliehajúci zdaneniu

Nehnuteľnosť podlieha zvýhodnenému zdaneniu

Daňový zákonník Ruska a ďalšie ustanovenia súčasnej ruskej legislatívy vymedzujú aj postup prednostného zdanenia majetku. Výhody sú podľa dokumentov sociálneho a priemyselného charakteru. 100% zľava na zdanenie majetku je poskytovaná vedeckým, lekárskym, náboženským organizáciám a osobám so zdravotným postihnutím.

Dôležité! Nárok na oslobodenie od zdanenia majetku priamo závisí od daňového režimu právnickej osoby. Vo vzťahu k ruskému daňovému zákonníku nie sú daňovníkmi individuálni podnikatelia, ktorých činnosti sú založené na patente, zjednodušenom daňovom systéme, jednotnej poľnohospodárskej dani, UTII.

Vo všeobecnosti je predmetom zdanenia dane z majetku právnických osôb hnuteľný a nehnuteľný majetok ruskej organizácie, ktorý sa v súvahe zohľadňuje ako fixný majetok (článok 1 článku 374 daňového poriadku Ruskej federácie). Teda na účte 01 „Dlhodobý majetok“ alebo na účte 03 „Príjmové investície do hmotného majetku“ (list MF SR z 26. októbra 2009 N 03-05-06-01/68).

Nehnuteľnosti aj hnuteľný majetok majú svoje vlastné nuansy. Ale predtým, ako prejdeme k ich úvahám, poďme zistiť, aký majetok v zásade nepodlieha zdaneniu.

Čo nepodlieha zdaneniu?

Predmetom zdanenia dane z nehnuteľností nie sú najmä (odseky 1.8, odsek 4, článok 374 daňového poriadku Ruskej federácie):

• pozemky a iné zariadenia environmentálneho manažmentu;
• dlhodobý majetok z 1 alebo 2 odpisových skupín v súlade s Klasifikáciou OS (schválené nariadením vlády Ruskej federácie z 01.01.2002 N 1).

Toto sú dva hlavné body z celého zoznamu majetku, ktorý nie je predmetom zdanenia, ktorý môže byť relevantný pre bežnú obchodnú organizáciu. Ďalšia nehnuteľnosť uvedená v zozname je pre podnikanie skôr exotická. Napríklad predmety kultúrneho dedičstva národov Ruskej federácie federálneho významu, jadrové zariadenia používané na vedecké účely, vesmírne objekty atď. federácia).

Hnuteľný majetok ako predmet zdanenia

Berúc do úvahy vyššie uvedené, hnuteľný majetok nepodlieha zdaneniu majetku, ak patrí do odpisovej skupiny 1 alebo 2 (článok 8, odsek 4, článok 374 daňového poriadku Ruskej federácie). Čo sa týka hnuteľného majetku z 3-10 odpisových skupín, ten nepodlieha zdaneniu, ak bol po 1.1.2013 evidovaný ako dlhodobý majetok. Platí naňho zľava. Neuplatňuje sa však, ak bol majetok zaregistrovaný v dôsledku reorganizácie alebo likvidácie organizácie alebo bol prijatý od vzájomne závislej osoby (článok 25 článku 381 daňového poriadku Ruskej federácie, list ministerstva Financie zo dňa 23. decembra 2016 N 03-05-05-01/77572 ).

Hnuteľný majetok teda podlieha zdaneniu, ak bol evidovaný ako dlhodobý majetok pred 1. januárom 2013, alebo akceptovaný po tomto dátume, ale bol zahrnutý vo vyššie popísaných výnimkách.

Nehnuteľnosť ako predmet zdaňovania

Nehnuteľnosť v súvahe organizácie, evidovaná ako fixný majetok, podlieha zdaneniu podľa dane z majetku (článok 1 článku 374 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak má organizácia obytnú nehnuteľnosť, ktorá nie je zahrnutá v súvahe, musí sa z nej zaplatiť daň z nehnuteľnosti na základe katastrálnej hodnoty, ak je to ustanovené zákonom subjektu Ruskej federácie (odsek 4, odsek 1 , článok 378.2 daňového poriadku Ruskej federácie). Ako si pamätáte, existujú aj iné nehnuteľnosti, ktoré podliehajú dani z nehnuteľností na základe. A nielen organizácie v osobitných daňových režimoch, ale aj spoločnosti v osobitných režimoch z nich musia platiť daň.

podlieha dani z nehnuteľností

Od 1. januára 2013 hnuteľný majetok, ktorý je od uvedeného dátumu zapísaný ako dlhodobý majetok, nepodlieha dani z majetku pre organizácie (odsek 8, odsek 4, článok 374 daňového poriadku Ruskej federácie). Táto zmena sa týka predovšetkým vozidiel. Pripomeňme, že v minulosti bola problematická otázka zdaňovania majetku súčasne s daňou z majetku právnických osôb a daňou z dopravy. Táto situácia sa stala predmetom posudzovania Ústavného súdu Ruskej federácie, ktorý v náleze č. 451-O zo 14. decembra 2004 poukázal na zákonnosť vyrubenia dvoch daní z vozidla. Súd poznamenal, že v tomto prípade nedochádza k dvojitému zdaneniu, pretože predmet a základ dane každej dane sú stanovené na základe odlišných charakteristík. Teraz je táto otázka vyriešená v prospech daňovníka.

Na základe sub. 8 odsek 4 čl. 374 daňového poriadku Ruskej federácie sa daň z majetku neukladá, a to ani z použitého investičného majetku získaného na základe zmluvy o kúpe a predaji. Toto stanovisko vyjadrilo aj Ministerstvo financií Ruska v listoch zo dňa 03.11.2013 N 03-05-05-01/7108, zo dňa 02.07.2013 N 03-05-05-01/2767 zo dňa 2. /07/2013 N 03-05-05-01 /2766, zo dňa 02.05.2013 N 03-05-05-01/2422. Hnuteľný majetok prijatý ako vklad do základného imania a zaregistrovaný ako súčasť dlhodobého majetku v roku 2013 sa tiež neuznáva ako predmet dane (list Ministerstva financií Ruska z 29. mája 2013 N 03-05-05- 01/19527).

Treba si uvedomiť, že ustanovenie pod. 8 odsek 4 čl. 374 daňového poriadku Ruskej federácie sa vzťahuje aj na prenajatý majetok. Nezáleží na tom, kto presne (prenajímateľ alebo nájomca) má takýto majetok zaúčtovaný ako dlhodobý majetok. Pripomeňme, že dlhodobý majetok prevedený na nájomcu lízingovou zmluvou sa účtuje v súvahe prenajímateľa alebo nájomcu po vzájomnej dohode zmluvných strán na účtovných účtoch 01 „Dlhodobý majetok“ alebo 03 „Výnosné investície do hmotného majetku“. V dôsledku toho, ak bol hnuteľný majetok od 1. januára 2013 zaradený do súvahy týchto osôb ako dlhodobý majetok, nepodlieha dani z nehnuteľností. Takéto vysvetlenia poskytlo Ministerstvo financií Ruska v listoch z 24. decembra 2012 N 03-05-05-01/79, zo dňa 10. januára 2013 N 03-05-05-01/01.

Podľa pod. 8 odsek 4 čl. 374 Daňového poriadku Ruskej federácie sa daň z majetku neukladá ani na hnuteľný majetok patriaci zlúčenej právnickej osobe, ktorý bol nástupcom prijatý na registráciu ako dlhodobý majetok počnúc 1. januárom 2013 (listy ministerstva financií Ruska zo dňa 3. júla 2013 N 03-05-05-01/25477 , zo dňa 22.05.2013 N 03-05-05-01/18084, zo dňa 20.05.2013 N 03-05-05-01/ 17585, zo dňa 14.05.2013 N 03-05-05-01/16580). V liste zo dňa 04.03.2013 N 03-05-05-01/10876 ministerstvo financií Ruska vysvetlilo, že spoločnosť vytvorená počas procesu privatizácie (napríklad štátny unitárny podnik reorganizovaný na LLC) má právo využiť uvedené oslobodenie vo vzťahu k hnuteľnému majetku, ktorý bol súčasťou investičného majetku zaúčtovaného do súvahy na základe prevodnej listiny v roku 2013.

Zároveň pri zvažovaní možnosti uplatnenia pod. 8 odsek 4 čl. 374 daňového poriadku Ruskej federácie vo vzťahu k hnuteľnému majetku zaregistrovanému pred 1. januárom 2013, pokiaľ ide o náklady na jeho modernizáciu (rekonštrukciu) vykonanú v bežnom roku, finančné oddelenie uviedlo, že v tomto prípade organizácia robí nemajú právo uplatniť oslobodenie od dane z majetku. Náklady na modernizáciu (rekonštrukciu) objektu po jeho dokončení zvyšujú počiatočnú cenu dlhodobého majetku (pozri list Ministerstva financií Ruska zo dňa 1. marca 2013 N 03-05-05-01/6096).

Okrem toho od roku 2013 nie sú predmetom dane z majetku právnických osôb aj tieto:

Predmety kultúrneho dedičstva federálneho významu (odsek 3, odsek 4, článok 374 daňového poriadku Ruskej federácie);

Z tohto článku sa dozviete:

• ktoré spoločnosti platia daň z nehnuteľnosti;
• o spôsoboch výpočtu základu dane z priemernej ročnej a katastrálnej hodnoty predmetov;
• o postupe pri určovaní sadzby dane;
• o pravidlách výpočtu preddavkov a daní na rok a kedy ich poukázať.

daňových poplatníkov

Daň z majetku organizácií vypočítavajú a platia len organizácie, ktoré majú majetok uznaný ako predmet zdaňovania. Okrem toho nie je dôležité bydlisko vlastníka nehnuteľnosti. Inými slovami, ak má zahraničná organizácia na území Ruska majetok, ktorý je uznaný ako predmet zdanenia, potom je uznaný aj ako platiteľ dane.

V závislosti od toho, aký daňový systém organizácia používa, by sa mala určiť potreba platiť daň z nehnuteľnosti.

Ak organizácia uplatňuje všeobecný daňový systém, je uznaná za daňovníka, ak existujú predmety zdanenia. Okrem toho sa spoločnosť uznáva ako platiteľ bez ohľadu na to, či sa výhoda a (alebo) oslobodenie od majetku využíva alebo nie.

Ak však organizácia uplatňuje zjednodušený daňový systém alebo UTII, je uznaná za platiteľa iba vtedy, ak má spoločnosť objekt, pre ktorý je základom dane katastrálna hodnota.

Informácie o tom, čo je katastrálna hodnota a aké objekty spadajú do tejto kategórie, nájdete v informáciách nižšie.

Predmety zdaňovania pri dani z nehnuteľností

Ruské organizácie vypočítavajú a platia daň z majetku evidovaného ako súčasť fixných aktív (účet 01) a ziskových investícií do hmotného majetku (účet 03), ako aj z nehnuteľností na bývanie, bez ohľadu na to, na aké aktívum sa používajú (08, 01, 03 , 41, 43...).

Existuje jedna výnimka - predmety koncesných zmlúv. Predmety sú podľa nich akceptované na podsúvahové účtovanie (informačný list Ministerstva financií Ruska č. PZ-2/2007), ale daň platí koncesionár.

Všetok majetok organizácie by mal byť rozdelený na hnuteľný a nehnuteľný. Nehnuteľnosť podlieha zdaneniu v každom prípade, ak neposkytuje výhodu podľa federálnych alebo regionálnych právnych predpisov. Ale hnuteľný majetok sa zdaňuje len vtedy, ak bol zapísaný skôr ako 1.1.2013. Zostávajúci majetok (prijatý po 1. 1. 2013) sa považuje za prednostný a nezdaňuje sa, ak:

• majetok nebol prijatý v dôsledku reorganizácie (likvidácie) organizácie;
• majetok nebol prijatý od spriaznenej osoby;
• od 01.01.2018 sa uvedená výhoda uplatňuje na území zakladajúceho subjektu Ruskej federácie za predpokladu prijatia príslušného zákona zakladajúceho subjektu Ruskej federácie (podmienky v ňom uvedené).

Platiteľmi dane z nehnuteľnosti sú aj zahraničné organizácie. Je tu však pre nich jedna zvláštnosť. V prvom rade to závisí od toho, či má zahraničná organizácia na území našej krajiny stále zastúpenie. Ak áno, potom platia pravidlá pre ruské organizácie uvedené vyššie.

Ak nie, zahraničná organizácia je uznaná za platiteľa dane iba vo vzťahu k nehnuteľnostiam, ktoré sa nachádzajú na území Ruska a patria im podľa vlastníckeho práva.

Z akej nehnuteľnosti sa nemusí platiť daň?

Určité aktíva organizácie sa nemusia zdaňovať z dvoch dôvodov:

1. Takýto majetok je zaradený do zoznamu preferenčných. Existujú federálne a regionálne výhody. Federálne sú ustanovené článkom 381 daňového poriadku Ruskej federácie. Regionálne výhody pre váš región si však overte sami v regionálnych zákonoch o dani z majetku organizácií.
2. Majetok sa vôbec nevykazuje ako predmet zdanenia. Napríklad dlhodobý majetok zaradený do prvej alebo druhej odpisovej skupiny podľa klasifikácie schválenej nariadením vlády Ruskej federácie z 1. januára 2002 č. 1 v zásade nepodlieha dani.

Rozdiel je v tom, že prednostný majetok je vylúčený z výpočtu základu dane, ale takéto predmety je potrebné uviesť v priznaní. Ale predmety na druhom základe nie je potrebné uvádzať do priznania vôbec (OS odpisovej skupiny I. a II. sú opäť výnimkou).

Ako vypočítať daň z nehnuteľností

O objektoch je rozhodnuté. Teraz o stanovení základu dane a postupe pri jeho výpočte.

Základ dane pre daň z nehnuteľností je možné vypočítať:

1. Na základe priemerných ročných nákladov na objekty;
2. Na základe katastrálnej hodnoty. Toto zahŕňa:

• administratívne a obchodné komplexy a obchodné centrá (v nich priestory): kancelárske priestory, maloobchodné priestory a priestory pre stravovanie;
• iné nebytové priestory, ktoré sú podľa tejto dokumentácie určené na umiestnenie kancelárií, maloobchodných zariadení, stravovacích zariadení alebo služieb spotrebiteľom;
• všetky nehnuteľnosti zahraničných organizácií, ktoré nemajú v Rusku stále zastúpenie;
• obytné budovy, priestory, ktoré nie sú zahrnuté v súvahe ako dlhodobý majetok.

Pozor!

O výpočte dane na základe katastrálnej hodnoty rozhodujú orgány na regionálnej úrovni. Katastrálne ocenenie nehnuteľností je predbežne schválené a do zoznamov musia byť zaradené konkrétne objekty, ktorých základ sa vypočítava na základe nákladov. Takéto zoznamy uvádzajú čísla katastra a adresy objektov.

Ak sa teda do začiatku nasledujúceho zdaňovacieho obdobia regionálny zákon z hľadiska pridávania predmetov nezmenil, daň z nehnuteľností sa musí vypočítať na základe priemernej ročnej (priemernej) hodnoty nehnuteľnosti.

Napríklad na základe zákona Moskovskej oblasti z 21. novembra 2003 č. 150/2003-OZ sa daň na základe katastrálnej hodnoty vypočíta podľa:

• obchodné centrá (komplexy) s celkovou rozlohou 1000 m2. ma priestory v nich;
• nehnuteľnosti cudzincov;
• obytné budovy a obytné priestory.

Všetky tieto objekty, okrem bývania, musia byť na zoznamoch.

Základ dane vychádza z priemernej ročnej hodnoty nehnuteľnosti

Vypočítava sa na základe priemernej zostatkovej ceny majetku za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie.

Zostatková cena je v tomto prípade rozdiel medzi pôvodnou obstarávacou cenou a výškou časovo rozlíšených odpisov (podľa účtovných pravidiel).

Preto pri výpočte priemernej hodnoty majetku za vykazované obdobie použite vzorec:

Pri výpočte dane za rok použite vzorec:

Základ dane na základe katastrálnej hodnoty nehnuteľnosti

Katastrálnu hodnotu nehnuteľnosti zistite na požiadanie na Rosreestr. Okrem toho to môžete urobiť sami na webovej stránke Rosreestr (www.rosreestr.ru).

Zadajte na stránke katastrálne číslo vašej nehnuteľnosti a databáza vám dá katastrálnu hodnotu.

Sadzby dane z majetku organizácií

Maximálna sadzba dane z nehnuteľností z katastrálnej hodnoty je 2 percentá. Sadzba môže byť znížená podľa regiónu.

Sadzby dane založené na priemerných ročných nákladoch sú nasledovné:

• 2,2 % - pre všetky objekty (až na niektoré výnimky);
• 1,6 % - cez hlavné potrubia, energetické prenosové vedenia;
• 1 % - na verejných železničných tratiach;
• 0% - pre hlavné plynovody, výrobu plynu, výrobu a skladovanie hélia.

Preddavok na daň sa teda vypočíta takto:

A samotná daň je takáto:

Využívate benefit? Potom v kalkulačnom vzorci odpočítajte cenu prednostnej nehnuteľnosti od celkových priemerných nákladov.

Postup pri prevode dane z nehnuteľností na organizáciu

Vo všeobecnosti platí, že načasovanie a postup platenia daní z nehnuteľností (preddavkov na ne) určuje regionálna legislatíva.

Vo všeobecnom prípade (pokiaľ regionálna legislatíva neustanovuje inak) sa v priebehu zdaňovacieho obdobia prevedú preddavky na daň organizácii a na konci zdaňovacieho obdobia sa suma dane vypočítaná za rok s prihliadnutím na predtým časovo rozlíšené zálohové platby.

Vykazovacie obdobia pre daň z majetku organizácie sú:

• pre objekty, za ktoré sa daň vypočítava na základe priemerných ročných nákladov - prvý štvrťrok, prvý polrok a deväť mesiacov;
• pre objekty, za ktoré sa daň vypočítava na základe katastrálnej hodnoty - I. štvrťrok, II štvrťrok, III štvrťrok.

Daň z nehnuteľnosti sa odvádza do rozpočtu v mieste sídla organizácie – podľa údajov daňového úradu, kde je organizácia registrovaná.

Existuje však niekoľko funkcií pre organizácie, ktoré:

• existujú nehnuteľnosti v inom regióne, než v ktorom je spoločnosť registrovaná;
• podľa divízií zaradených do samostatnej súvahy.

Pri nehnuteľných predmetoch sa daň (preddavok) prevádza vždy na miesto, kde je takýto predmet evidovaný.

Ak má samostatná divízia samostatnú súvahu a v jej súvahe sú uvedené zdaniteľné položky, potom sa daň (preddavok) prevedie na Federálnu daňovú službu regiónu, kde sa divízia nachádza.

Ak organizácia nestihne zaplatiť daň z nehnuteľnosti

Oneskorene platíte dane? V tomto prípade môžu kontrolóri účtovať organizácii pokutu.

Ak sa počas auditu zistí nezaplatenie, organizácia môže byť vystavená daňovej a administratívnej zodpovednosti.

Mimochodom, môžete jednoducho pripraviť a odoslať daňové priznanie organizácie k dani z nehnuteľností a ďalšie výkazy pomocou online služby „Moja firma“. Služba automaticky generuje prehľady, kontroluje ich a odosiela elektronicky. Nebudete musieť osobne navštevovať daňový úrad a finančné prostriedky, čo nepochybne ušetrí nielen čas, ale aj nervy. Služba je ideálna pre individuálnych podnikateľov a LLC využívajúce zjednodušený daňový systém, UTII, OSNO a Patent. Teraz môžete získať bezplatný prístup k službe

Predmet zdanenia, podľa čl. 38 Daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len Daňový poriadok Ruskej federácie), - Ide o predaj tovaru (práca, služby), majetku, zisku, príjmu, výdavku alebo inej okolnosti, ktorá má nákladovú, kvantitatívnu alebo fyzikálnu charakteristiku, ktorej prítomnosť je viazaná právnymi predpismi o daniach a poplatkoch s povinnosťou daňovníka platiť daň.
Každá daň má samostatný predmet zdaňovania a v tomto článku sa pozrieme na to, čo je predmetom zdaňovania dane z majetku organizácie.
(ďalej len daň z nehnuteľností) ustanovuje Ch. 30 „Daň z majetku organizácií“ daňového poriadku Ruskej federácie a zákonov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie. Uvedená daň je uvedená do platnosti v súlade s Daňovým poriadkom Ruskej federácie a zákonmi zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a od okamihu jej zavedenia je povinná platiť na území zodpovedajúceho zakladajúceho subjektu Ruskej federácie. Ruská federácia, ako je definovaná v odseku 1 čl. 372 daňového poriadku Ruskej federácie.
Daňovníkom dane z nehnuteľností v súlade s odsekom 1 čl. 373 daňového poriadku Ruskej federácie uznáva organizácie, ktoré majú majetok uznaný ako predmet zdanenia v súlade s čl. 374 Daňový poriadok Ruskej federácie.
Predmet zdanenia je odlišný pre ruské a zahraničné organizácie.
Pre ruské organizácie sú predmety zdanenia v súlade s odsekom 1 čl. 374 daňového poriadku Ruskej federácie uznáva hnuteľný a nehnuteľný majetok (vrátane majetku prevedeného na dočasnú držbu, použitie, vyradenie, správu zvereneckého majetku, ktorý prispel na spoločné činnosti alebo bol prijatý na základe koncesnej zmluvy), vykázaný v súvahe ako dlhodobý majetok . Výnimkou je majetok prevedený do správy zvereneckého fondu, ako aj majetok nadobudnutý na základe zmluvy o správe zverenského majetku, ktorý v súlade s ustanovením čl. 378 daňového poriadku Ruskej federácie podlieha zdaneniu (s výnimkou majetku, ktorý tvorí podielový investičný fond) od zakladateľa správy trustu.
Pripomeňme si to k nehnuteľnostiamčl. 130 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie (ďalej len Občiansky zákonník Ruskej federácie) pripísané:

- lietadlá a námorné plavidlá, plavidlá vnútrozemskej plavby a vesmírne objekty podliehajúce štátnej registrácii. Iný majetok môže zákon zaradiť medzi nehnuteľnosti.

Je potrebné poznamenať, že pozemky a iné zariadenia environmentálneho manažmentu (vodné útvary a iné prírodné zdroje) v súlade s článkom 4 čl. 374 daňového poriadku Ruskej federácie sa neuznávajú ako predmety zdaňovania.
Hnuteľný a nehnuteľný majetok podlieha zdaneniu, ak je v súvahe zohľadnený ako dlhodobý majetok podľa ustanoveného postupu účtovania. Postup účtovania dlhodobého majetku v súvahe organizácií (okrem úverových inštitúcií a rozpočtových inštitúcií) upravujú tieto dokumenty:



Majetok je prijatý do účtovníctva ako dlhodobý majetok len vtedy, ak sú súčasne splnené podmienky ustanovené bodom 4 PBU 6/01, to znamená, keď je predmet uvedený do stavu vhodného na použitie v činnosti organizácie. Podobné vysvetlenia obsahuje list Ministerstva financií Ruska z 9. júna 2009 N 03-05-05-01/31.
Súčasne aktíva, v súvislosti s ktorými sú splnené podmienky stanovené v odseku 4 PBU 6/01, a s hodnotou v rámci limitu stanoveného v účtovnej politike organizácie, ale nie viac ako 20 000 rubľov. na jednotku, sa môže prejaviť v účtovníctve a účtovnej závierke ako súčasť zásob.
Ak teda účtovná politika organizácie stanovuje limit pre odraz v účtovníctve a účtovnej závierke majetku ako súčasť zásob v hodnote nie vyššej ako 20 000 rubľov. na jednotku, potom sa nadobudnutý majetok s obstarávacou cenou pod stanovený limit nemusí premietnuť do účtovníctva ako súčasť dlhodobého majetku, a preto by tento majetok nemal byť uznaný za predmet zdanenia daňou z nehnuteľností podľa odseku 1. čl. 374 Daňový poriadok Ruskej federácie. Podobné stanovisko je vyjadrené v liste Ministerstva financií Ruska z 20. marca 2008 N 03-05-05-01/17.
Pripomíname, že účtovnou jednotkou dlhodobého majetku podľa bodu 6 PBU 6/01 je inventarizačný predmet. Súpisová položka dlhodobého majetku je vec so všetkým príslušenstvom, alebo samostatná stavebne izolovaná vec určená na plnenie určitých samostatných funkcií, alebo samostatný súbor štrukturálne členených vecí, ktoré tvoria jeden celok a sú určené na vykonávanie určitej činnosti. . Komplex štrukturálne členených objektov je jeden alebo viac objektov rovnakého alebo rôzneho účelu, ktoré majú spoločné zariadenia a príslušenstvo, spoločné ovládanie, namontované na rovnakom základe, v dôsledku čoho každý objekt zahrnutý v komplexe môže vykonávať svoje funkcie iba ako súčasťou komplexu a nie samostatne.
Ako viete, dlhodobý majetok sa v súlade s bodom 7 PBU 6/01 prijíma do účtovníctva v jeho pôvodnej cene. Náklady na dlhodobý majetok, v ktorom sú prijaté na účtovanie, sa nemenia, s výnimkou prípadov ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie a PBU 6/01 (odsek 14 PBU 6/01). Zmeny počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku, v ktorej sú prijaté do účtovníctva, sú povolené v prípadoch dostavby, dovybavenia, rekonštrukcie, modernizácie, čiastočnej likvidácie a precenenia dlhodobého majetku.
Dlhodobý majetok organizácie sa v účtovníctve premieta na účtoch 01 „Stály majetok“ a 03 „Príjmové investície do hmotného majetku“ (ods. 4, 5 PBU 6/01, Účtovná osnova).
Účet 01 „Dlhodobý majetok“ teda zohľadňuje dlhodobý majetok organizácie, ktorý je v prevádzke, sklad, konzervovaný, prenajatý alebo zverený. A na účte 03 „Výnosové investície do hmotného majetku“ - hmotný majetok (nehnuteľnosti, budovy, priestory, zariadenia a iný majetok, ktorý má hmotnú podobu), ktorý organizácia poskytuje za odplatu do dočasného užívania (prechodná držba a užívanie) za účelom vytvárať príjmy Napríklad rozhodnutím zakladateľov organizácie sa kupuje budova za účelom jej prenájmu.
Ak bol majetok z akéhokoľvek dôvodu nesprávne zaznamenaný na iných účtoch, takáto chyba neoslobodzuje organizáciu od platenia dane. Tento záver potvrdzuje rozhodcovská prax, najmä uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho okresu zo dňa 1. decembra 2008 N F04-6690/2008(15226-A45-40), F04-6690/2008(16280). -A45-40) vo veci N A45-5866/2008-49/113, v ktorom sa uvádza, že účtovanie nehnuteľností vo vlastníctve daňovníka na účte 41 „Tovar“ je podkladom pre dodatočné vyrubenie dane z nehnuteľností, keďže byty musia byť zohľadňovať ako dlhodobý majetok žiadateľa a podliehať stanovenej dani.
Jedinou výnimkou sú prípady, keď:
- majetok nepodlieha zdaneniu na základe odseku 4 čl. 374 daňového poriadku Ruskej federácie (napríklad pozemky);
- pre určité druhy majetku boli stanovené výhody.
Je potrebné poznamenať, že výdavky organizácie v objektoch, ktoré budú následne prijaté do účtovníctva ako dlhodobý majetok, sa podľa listu Ministerstva financií Ruska z 3. marca 2009 N 03-05-05-01/15 berú do úvahy. účtu na účte 08 „Investície do dlhodobého majetku“. Patria sem aj náklady uvedené v odhadoch, finančných odhadoch a zoznamoch titulov pre investičnú výstavbu realizovanú na základe zmluvy alebo na obchodnom základe. Vzniknutá počiatočná cena dlhodobého majetku prijatého do prevádzky a evidovaného predpísaným spôsobom sa v tomto prípade odpíše z účtu 08 Investície do dlhodobého majetku na ťarchu príslušných účtov účtovania o dlhodobom majetku.

Poznámka! V bode 52 metodického pokynu je ustanovené, že do dlhodobého majetku je možné prijať nehnuteľné veci, ku ktorým boli ukončené kapitálové investície, boli vyhotovené zodpovedajúce prvotné účtovné doklady na prijatie a prevod, predložené doklady pre štát. registrácie a skutočne sa používajú. V tomto prípade sa takéto predmety akceptujú na účtovanie ako dlhodobý majetok s priradením na samostatný podúčet k účtu účtovníctva dlhodobého majetku.

Ako sa uvádza v liste Ministerstva financií Ruska zo 6. septembra 2006 N 03-06-01-02/35 „O dani z majetku organizácií“, táto norma v súčinnosti s článkom 38 metodických pokynov stanovuje právo vedúceho organizácie rozhodnúť o prijatí vyššie uvedených predmetov nehnuteľnosť do účtovníctva ako dlhodobý majetok. Zavedené normy zároveň určujú, že nehnuteľný predmet už bol vytvorený v súlade so zavedeným postupom účtovania ako predmet investičného majetku (konečne sa vytvorila počiatočná cena predmetu), ktorá je základom jeho účtovať v účtovníctve na účte 01 Dlhodobý majetok a teda vykázať ho ako predmet zdanenia pri dani z majetku právnických osôb v súlade s ust. 374 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Niekedy sa organizácie vyhýbajú štátnej registrácii objektu. V tomto prípade absencia dokladov o vlastníctve k vytvorenej nehnuteľnosti nemôže slúžiť ako základ pre oslobodenie od dane, pretože vyhotovenie takýchto dokladov závisí od vôle daňovníka.
Podľa Ministerstva financií Ruska, obsiahnutého v liste z 11. apríla 2007 N 03-05-06-01/30, v prípade obchádzania štátnej registrácie práv k nehnuteľnosti od okamihu dokončenia predmetu stavby a aktom odovzdania do prevádzky vzniká daňovníkovi povinnosť platiť daň z nehnuteľností.
Predmety zdanenia pre zahraničné organizácie pôsobiace v Ruskej federácii prostredníctvom stálych zastúpení v súlade s článkom 2 čl. 374 daňového poriadku Ruskej federácie uznáva:


Zároveň sú tieto organizácie na daňové účely povinné viesť evidenciu zdaniteľných položiek spôsobom zavedeným v Ruskej federácii pre účtovníctvo.

Pokiaľ ide o zahraničné organizácie, ktoré nepôsobia v Ruskej federácii prostredníctvom stálych zastúpení, takéto organizácie v súlade s článkom 3 čl. 374 daňového poriadku Ruskej federácie sa za predmety zdanenia považujú:
- nehnuteľnosti nachádzajúce sa na území Ruskej federácie a vo vlastníctve uvedených zahraničných organizácií;
- nehnuteľnosť získaná na základe koncesnej zmluvy.
Chcel by som upozorniť na list Ministerstva financií Ruska z 20. januára 2009 N 03-05-04-01/07, ktorý sa zaoberá problematikou uplatňovania dane z majetku právnických osôb vo vzťahu k lietadlám (námorným) plavidlám prenajatým Ruské organizácie so sídlom a činnosťou na území Ruskej federácie, vlastnené zahraničnou organizáciou registrovanou v štáte, s ktorým Ruská federácia nemá uzatvorenú medzinárodnú zmluvu. Podľa Listu lietadlá (námorné) plavidlá podliehajúce štátnej registrácii na základe čl. 130 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa vzťahujú na nehnuteľné veci, pokiaľ medzinárodné zmluvy neustanovujú inak.
Súčasné medzinárodné zmluvy (dohody) o zamedzení dvojitého zdanenia príjmov a majetku stanovujú, že pojem „nehnuteľnosť“ má mať taký význam, aký má podľa právnych predpisov zmluvného štátu, v ktorom sa predmetná nehnuteľnosť nachádza. Lode a lietadlá sa zároveň nepovažujú za nehnuteľnosť.
Okrem toho v súlade s Osobitnou časťou Vzorového daňového poriadku pre členské štáty SNŠ (ďalej len Vzorový kódex), prijatou na dvadsiatom ôsmom plenárnom zasadnutí Medziparlamentného zhromaždenia členských štátov SNŠ (uznesenie č. 28-9 z 31. mája 2007) sa za nehnuteľné veci považujú stavby, stavby, domy, byty, garáže a iné predmety pevne spojené so zemou, ktorých pohyb nie je možný bez neprimeraného poškodenia ich účelu. Zaradenie predmetov do majetku sa vykonáva podľa odseku 2 čl. 13 Všeobecnej časti vzorového kódexu. Za nehnuteľnosť sa nepovažujú ani lode a lietadlá.
Na základe ustanovení Ch. 30 „Daň organizácií z majetku“ daňového poriadku Ruskej federácie zahŕňa nehnuteľnosť na daňové účely predmety pevne spojené s pozemkom, ktorých pohyb nie je možný bez neprimeraného poškodenia ich účelu a podliehajú štátnej registrácii v súlade s Federálny zákon z 21. júla 1997 N 122- Federálny zákon „o štátnej registrácii práv k nehnuteľnostiam a transakciách s nimi“. V dôsledku toho sa vo vzťahu k lodiam a lietadlám vo vlastníctve zahraničných organizácií, ktoré nemajú stále zastúpenie na území Ruskej federácie, uplatňujú normy odseku 3 čl. 374 daňového poriadku Ruskej federácie sa neuplatňujú.
Berúc do úvahy vyššie uvedené, lode a lietadlá môžu podliehať dani z majetku právnických osôb len vtedy, ak na území Ruskej federácie existuje stále zastúpenie zahraničnej organizácie.

Určenie predmetu dane pre daň z nehnuteľností na základe účtovných noriem a stavu predmetu

Predmetom zdanenia je predaj tovaru (práca, služby), majetok, zisk, príjem, výdavok alebo iná okolnosť, ktorá má nákladovú, kvantitatívnu alebo fyzickú charakteristiku, ktorej existencia je viazaná právnymi predpismi o daniach a poplatkoch povinnosť daňovníka platiť daň. Takto určuje predmet zdanenia čl. 38 daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len daňový poriadok Ruskej federácie).
V článku sa pozrieme na to, ako určiť predmet zdanenia pri dani z majetku právnických osôb na základe účtovných štandardov a stavu predmetu.
Predmety zdanenia pre ruské organizácie v súlade s odsekom 1 čl. 374 daňového poriadku Ruskej federácie uznáva hnuteľný a nehnuteľný majetok (vrátane majetku prevedeného na dočasnú držbu, použitie, vyradenie, správu zvereneckého majetku, ktorý prispel na spoločné činnosti alebo bol prijatý na základe koncesnej zmluvy), vykázaný v súvahe ako dlhodobý majetok v súlade so stanovenými postupmi účtovania. Výnimkou je majetok prevedený do správy zvereneckého fondu, ako aj majetok nadobudnutý na základe zmluvy o správe zverenského majetku, ktorý podlieha zdaneniu (s výnimkou majetku tvoriaceho podielový investičný fond) od zakladateľa správy zvereného majetku v zmysle čl. 378 Daňový poriadok Ruskej federácie.
Pripomeňme, že v súlade s čl. 130 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie nehnuteľnosť zahŕňa:
- pozemky, podložia a všetko, čo je pevne spojené s pozemkom, t. j. predmety, ktorých pohyb bez neúmerného poškodenia ich účelu nie je možný, vrátane budov, stavieb, nedokončených stavieb;
- lietadlá a námorné plavidlá, plavidlá vnútrozemskej plavby, vesmírne objekty podliehajúce štátnej registrácii;
- iný majetok, ktorý možno podľa zákona klasifikovať ako nehnuteľnosť.
Hnuteľným majetkom sú veci, ktoré nesúvisia s nehnuteľnosťou, vrátane peňazí a cenných papierov.
Je potrebné poznamenať, že pozemky a iné zariadenia environmentálneho manažmentu (vodné útvary a iné prírodné zdroje) podľa článku 4 čl. 374 daňového poriadku Ruskej federácie sa neuznávajú ako predmety zdaňovania.
Pre zahraničné organizácie pôsobiace v Ruskej federácii prostredníctvom stálych zastúpení sa predmety zdanenia na základe klauzuly 2 čl. 374 daňového poriadku Ruskej federácie uznáva hnuteľný a nehnuteľný majetok súvisiaci s fixným majetkom, majetok získaný na základe koncesnej zmluvy. Okrem toho sú tieto zahraničné organizácie povinné viesť evidenciu zdaniteľných položiek spôsobom zavedeným v Ruskej federácii na vedenie účtovných záznamov.
Pre zahraničné organizácie pôsobiace v Ruskej federácii prostredníctvom stálych zastúpení sa teda predmet zdanenia určuje rovnakým spôsobom ako pre ruských daňovníkov.
Postup účtovania dlhodobého majetku v súvahe organizácií (okrem úverového a rozpočtového) upravuje:
- Účtovné predpisy „Účtovanie dlhodobého majetku“ PBU 6/01, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 30. marca 2001 N 26n „O schválení účtovných predpisov „Účtovanie dlhodobého majetku“ PBU 6/01“ ( ďalej len PBU 6/ 01);
- Smernice pre účtovanie dlhodobého majetku, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 13. októbra 2003 N 91n „O schválení Usmernení pre účtovanie dlhodobého majetku“ (ďalej len Usmernenia), platné v rozsahu, v akom nie je v rozpore s PBU 6/01;
- Účtovná osnova na účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácií a pokyny na jej uplatňovanie, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 31. októbra 2000 N 94n „O schválení Účtovnej osnovy na účtovanie finančných a ekonomických činností činnosti organizácií a Pokyny na jeho uplatňovanie“ (ďalej len účty plánu).
Podľa bodu 4 PBU 6/01 bod 2 Metodického pokynu prijme organizácia majetok do účtovníctva ako dlhodobý majetok, ak sú súčasne splnené tieto podmienky:
- predmet je určený na použitie pri výrobe produktov, pri vykonávaní prác alebo poskytovaní služieb, pre potreby riadenia organizácie, alebo ho má organizácia poskytnúť za odplatu do dočasnej držby a užívania alebo do dočasného užívania;

- organizácia nemá v úmysle ďalší predaj tohto predmetu;
- objekt je schopný v budúcnosti prinášať organizácii ekonomické výhody (príjmy).
Je potrebné poznamenať, že niekedy organizácie získajú majetok, ktorý nie je určený na použitie v podnikateľskej činnosti. Napríklad chátrajúce bývanie, ktorého vlastníctvo eviduje organizácia. Takéto bývanie sa kupuje za účelom jeho následnej demolácie a výstavby. V takejto situácii podľa listu Ministerstva financií Ruska z 22. apríla 2008 N 03-05-05-01/24 tento objekt nepatrí do dlhodobého majetku, a preto nepodlieha dani z majetku právnických osôb. Zároveň, ak schátrané bývanie nadobudnuté do vlastníctva nebolo zbúrané, nezačalo sa s výstavbou a objekt sa využíva na ekonomickú činnosť organizácie (napríklad na prenájom, poskytovanie služieb a pod.), potom tento majetok musia byť prevedené v súlade s požiadavkami klauzula 4 PBU 6/01 do dlhodobého majetku, a preto podliehajú zdaneniu.
Všimnite si, že ak organizácia nadobudne majetok na následný predaj, potom by sa o ňom malo účtovať ako o produkte a nemal by sa zahrnúť do dlhodobého majetku. V dôsledku toho tento majetok nemôže byť uznaný ako predmet zdanenia v rámci dane z majetku právnických osôb. Podobné stanovisko bolo vyjadrené v Listoch Ministerstva financií Ruska zo 7. novembra 2008 N 03-05-05-01/65, zo dňa 25. septembra 2007 N 03-05-06-01/104. Potvrdzuje to aj súdna prax, najmä uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho okruhu zo dňa 19. januára 2009 N F04-8171/2008(18850-A70-40), F04-8171/2008(18852- A70-40) vo veci N A70-984/7-2008.
Nezisková organizácia akceptuje predmet na účtovanie ako dlhodobý majetok, ak je určený:
- na použitie pri činnostiach zameraných na dosiahnutie cieľov vytvorenia tejto neziskovej organizácie (vrátane obchodných činností vykonávaných v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie);
- pre potreby riadenia neziskovej organizácie.
V tomto prípade musia byť splnené nasledujúce podmienky:
- predmet je určený na dlhodobé používanie, to znamená na dobu dlhšiu ako 12 mesiacov alebo na bežný prevádzkový cyklus, ak presahuje 12 mesiacov;
- organizácia nemá v úmysle ďalší predaj tohto objektu.
Upozorňujeme, že ak nehnuteľnosť spĺňa podmienky uvedené v odseku 4 PBU 6/01, ale jej hodnota je v rámci limitu stanoveného v účtovných zásadách organizácie a nepresahuje 20 000 rubľov. na jednotku, potom sa môže premietnuť do účtovníctva a účtovnej závierky ako súčasť zásob. Táto možnosť je uvedená v ods. 4 bod 5 PBU 6/01.
Ak teda účtovná politika organizácie stanovuje limit na odraz v účtovníctve a účtovnej závierke majetku ako súčasť zásob v hodnote nie vyššej ako 20 000 rubľov. na jednotku, potom sa nadobudnutý majetok s hodnotou pod stanovený limit nemusí premietnuť do účtovníctva ako súčasť dlhodobého majetku, preto by tento majetok nemal byť uznaný ako predmet zdanenia daňou z majetku právnických osôb v zmysle odseku 1 čl. . 374 Daňový poriadok Ruskej federácie. Podobné vysvetlenia sú uvedené v liste Ministerstva financií Ruska z 20. marca 2008 N 03-05-05-01/17.
Dlhodobý majetok v súlade s bodom 7 PBU 6/01 sa prijíma do účtovníctva v pôvodnej obstarávacej cene. Je potrebné poznamenať, že náklady na dlhodobý majetok, v ktorom sú akceptované na účtovanie, sa nemenia, s výnimkou prípadov ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie a PBU 6/01 (odsek 14 PBU 6/01, odsek 41 metodických pokynov). Zmena počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku, v ktorej sa prijíma do účtovníctva, je povolená len v prípadoch dostavby, dovybavenia, rekonštrukcie, modernizácie, čiastočnej likvidácie a precenenia dlhodobého majetku.
Niekedy organizácie dočasne nepoužívajú fixné aktíva a presúvajú ich do ochrany. Organizácie môžu tiež poslať majetok na obnovu prostredníctvom opráv, modernizácie a rekonštrukcie. V týchto prípadoch sa o tomto majetku naďalej účtuje v súvahe ako o položke dlhodobého majetku, ako to naznačuje bod 20 Metodického pokynu. Preto tento majetok naďalej podlieha zdaneniu, ako to potvrdzuje list Ministerstva financií Ruska z 15. mája 2006 N 03-06-01-04/101.
Existujú prípady, keď dlhodobý majetok, ktorý sa nepoužíva vo výrobnej činnosti, prevedie organizácia do tovaru a účtuje sa o ňom na účte 41 „Tovar“. Pozrime sa, nakoľko je to zákonné na príklade zo súdnej praxe. Daňový úrad, ktorý skontroloval správnosť výpočtu daní organizácie, keď zistil skutočnosť prevodu dlhodobého majetku z účtu 01 na účet 41, dodatočne vymeral organizácii daň z majetku a priviedol ju na daňovú povinnosť vo forme pokút a pokút. Podľa správcu dane účtovná legislatíva neupravuje prevod dlhodobého majetku na tovar, a preto organizácia v rozpore s odsekom 1 čl. 374 daňového poriadku Ruskej federácie nezahrnul do základu dane pre daň z nehnuteľností hodnotu majetku, ktorý bol premenený na tovar, čo malo za následok podhodnotenie sumy dane.
Organizácia nesúhlasila s rozhodnutím daňových úradov a obrátila sa na súd. Súd prvého stupňa vyhlásil rozhodnutie správcu dane za neplatné.
Postup pri vedení účtovnej evidencie dlhodobého majetku ustanovuje PBU 6/01, podľa odseku 4 ktorého majetok prijíma organizácia do účtovníctva ako dlhodobý majetok, ak sú súčasne splnené podmienky uvedené v uvedenom odseku. Ak teda majetok nespĺňa aspoň jednu z uvedených požiadaviek, nepodlieha účtovaniu ako súčasť dlhodobého majetku a teda ani zdaneniu.
Ako súd zistil, v súlade s revíznou správou o finančných (účtovných) výkazoch sú v súvahe organizácie v riadku 120 „Stále aktíva“ zahrnuté predmety, ktoré nespĺňajú kritériá na dlhodobý majetok (neustále nevyužívaný na výrobu výrobky, výkon prác, poskytovanie služieb alebo potreby hospodárenia ), v súvislosti s ktorým bolo organizácii navrhnuté tieto predmety vyradiť z dlhodobého majetku a účtovať o nich buď ako tovar na ďalší predaj na účte 41, alebo ako ostatný dlhodobý majetok v r. samostatný podúčet účtu 08.
Na základe revíznej správy v súlade s príkazom riaditeľa organizácie z dôvodu nedostatku výroby a objemu prác, ako aj nedostatku potreby ďalšieho využitia investičného majetku pri výrobe produktov, na výkon prác, poskytovania služieb a pre potreby hospodárenia bol vykonaný prevod (odpis) dlhodobého majetku . Predmety sa odpisujú z účtu 01 a účtujú sa na účte 41.
V uznesení Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga zo dňa 27.01.2009 vo veci A65-9168/2008 sa uvádza, že vyradenie dlhodobého majetku a jeho následný odpis z účtu 01 uskutočnila organizácia zákonne. Keďže teda organizácia ku kontrolovanému dňu nedisponovala dlhodobým majetkom, dodatočné vymeranie dane z nehnuteľností správcom dane, vyrubenie zodpovedajúcich súm pokút a započítanie daňovej povinnosti za nezaplatenie spornej sumy dane z nehnuteľností bolo vyhlásené za nezákonné. .
V tejto súvislosti by som rád upriamil pozornosť čitateľov na list Ministerstva financií Ruska zo dňa 2. marca 2010 N 03-05-05-01/04. V liste sa uvádza, že v súlade s odsekmi 5 a 7 účtovných predpisov „Informácie o ukončených činnostiach“ PBU 16/02, schválených nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 2. júla 2002 N 66n, sú alebo môžu byť priradené aktíva do ukončených prevádzok, ak sú v dôsledku ukončenia časti činností organizácie predané, odkúpené alebo inak s nimi naložené.
Činnosť sa považuje za ukončenú, ak sa prijme rozhodnutie ukončiť časť činností organizácie v deň, keď nastane najskoršia z nasledujúcich udalostí:
- organizáciou uzatváranie zmlúv o kúpe a predaji majetku, bez ktorých je činnosť označená ako ukončená prakticky nemožná;
- informovanie o rozhodnutí ukončiť činnosť právnických a fyzických osôb, ktorých záujmy budú priamo dotknuté (akcionári, zamestnanci organizácie, dodávatelia a pod.).
V dôsledku toho dlhodobý majetok podlieha dani z majetku právnických osôb pred jeho vyradením vyššie uvedeným spôsobom.
Je potrebné poznamenať, že dlhodobý majetok sa v účtovníctve premieta na účtoch 01 „Dlhodobý majetok“ a 03 „Výnosové investície do hmotného majetku“ (ods. 4, 5 PBU 6/01, Účtovná osnova).
Zároveň sa na účte 01 „Dlhodobý majetok“ berie do úvahy dlhodobý majetok organizácie, ktorý je v prevádzke, v rezerve, v konzervácii, v prenájme, v správe zvereneckého majetku.
Na účte 03 „Výnosné investície do hmotného majetku“ sa zohľadňuje hmotný majetok (nehnuteľnosti, budovy, priestory, zariadenia a iný majetok v hmotnej podobe), ktorý organizácia poskytuje za odplatu do dočasného užívania (prechodná držba a užívanie) za účelom dosiahnutia príjmu. .
V prípade, že organizácia vynaloží výdavky na predmety, ktoré budú následne prijaté na účtovanie ako dlhodobý majetok, potom podľa listu Ministerstva financií Ruska z 3. marca 2009 N 03-05-05-01/15 je potrebné zohľadniť v účte 08 "Investície do dlhodobého majetku." Patria sem aj náklady uvedené v odhadoch, finančných odhadoch a zoznamoch titulov pre investičnú výstavbu realizovanú na základe zmluvy alebo na obchodnom základe. Vzniknutá počiatočná cena dlhodobého majetku prijatého do prevádzky a evidovaného predpísaným spôsobom sa v tomto prípade odpíše z účtu 08 Investície do dlhodobého majetku na ťarchu príslušných účtov účtovania o dlhodobom majetku.
Pripomeňme, že do účtovníctva je povolené prijímať ako dlhodobý majetok nehnuteľné predmety, do ktorých boli ukončené kapitálové investície, boli vypracované zodpovedajúce prvotné účtovné doklady na prijatie a prevod, doklady boli predložené na štátnu registráciu a sú skutočne používaná. V tomto prípade sa takéto predmety prijmú do účtovníctva ako dlhodobý majetok s priradením na samostatný podúčet na účet 01 Dlhodobý majetok. Toto ustanovenie sa odráža v odseku 52 usmernení.
Ako sa uvádza v liste Ministerstva financií Ruska zo 6. septembra 2006 N 03-06-01-02/35 „O dani z majetku organizácií“, táto norma v súčinnosti s článkom 38 metodických pokynov ustanovuje právo vedúceho organizácie rozhodnúť o prijatí vyššie uvedených nehnuteľností do účtovania ako dlhodobého majetku. Zavedené normy zároveň určujú, že nehnuteľný predmet už bol vytvorený v súlade so zavedeným postupom účtovania ako predmet investičného majetku (konečne sa vytvorila počiatočná cena predmetu), ktorá je základom jeho účtovať v účtovníctve na účte 01 Dlhodobý majetok a teda vykázať ho ako predmet zdanenia pri dani z majetku právnických osôb v súlade s ust. 374 Daňový poriadok Ruskej federácie.
Ďalej sa v liste uvádza, že ak sa projekt investičnej výstavby, ktorého počiatočné náklady vznikli v deň prevodu dokumentov na štátnu registráciu vlastníckych práv, prevedie na základe osvedčenia o prijatí do prevádzky a organizácia skutočne vykonáva hospodársku činnosť na pozemku má tento nehnuteľný objekt všetky znaky hlavných prostriedkov ustanovených bodom 4 PBU 6/01. Zároveň, bod 52 Metodického pokynu, tieto predmety sa zaraďujú aj medzi dlhodobý majetok a preto problematika ich účtovania na účtovnom účte 01 Dlhodobý majetok a ich zahrnutia do predmetu zdanenia k dani z nehnuteľností. organizácie by nemala závisieť od vôle daňovníka, ale je určená ekonomickou podstatou objektu.
Ak sa organizácia vyhýba štátnej registrácii objektu, je potrebné mať na pamäti, že absencia vlastníckych dokumentov pre vytvorené objekty nehnuteľností nemôže slúžiť ako základ pre oslobodenie od dane, pretože vyhotovenie takýchto dokumentov závisí, ako je uvedené vyššie, na vôli daňovníka. V tejto súvislosti v prípade obchádzania štátnej registrácie práv k nehnuteľnosti od momentu, keď sa stavebne dokončený a kolaudačným aktom prevzatý predmet začne používať na hlavnú činnosť, vzniká daňovníkovi povinnosť platiť daň z nehnuteľností. Potvrdzuje to list Ministerstva financií Ruska z 11. apríla 2007 N 03-05-06-01/30.

Určenie predmetu dane pre daň z nehnuteľností na základe precenenia

Predmetom zdanenia je predaj tovaru (práca, služby), majetok, zisk, príjem, výdavok alebo iná okolnosť, ktorá má nákladovú, kvantitatívnu alebo fyzickú charakteristiku, ktorej existencia je viazaná právnymi predpismi o daniach a poplatkoch povinnosť daňovníka platiť daň. Toto vymedzenie predmetu zdanenia obsahuje čl. 38 daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len daňový poriadok Ruskej federácie). Každá daň, vrátane majetkovej dane organizácií, má samostatný predmet zdanenia.
V článku sa pozrieme na to, ako určiť predmet zdanenia pri dani z majetku právnických osôb na základe precenenia.
Ako viete, postup pri výpočte a platení dane z nehnuteľností právnických osôb upravuje kap. 30 Daňového poriadku Ruskej federácie. Daňovníci podľa ustanovenia čl. 373 daňového poriadku Ruskej federácie uznáva organizácie, ktoré majú majetok uznaný ako predmet zdanenia v súlade s čl. 374 Daňový poriadok Ruskej federácie.
Predmety zdanenia pre ruské organizácie v súlade s odsekom 1 čl. 374 daňového poriadku Ruskej federácie uznáva hnuteľný a nehnuteľný majetok (vrátane majetku prevedeného na dočasnú držbu, použitie, vyradenie, správu zvereneckého majetku, ktorý prispel na spoločné činnosti alebo bol prijatý na základe koncesnej zmluvy), vykázaný v súvahe ako dlhodobý majetok v súlade so stanovenými postupmi účtovania. Výnimkou je majetok prevedený do správy zvereneckého fondu, ako aj majetok nadobudnutý na základe zmluvy o správe zverenského majetku podliehajúci zdaneniu (s výnimkou majetku tvoriaceho podielový investičný fond) od zakladateľa správy zvereného majetku, ako to ustanovuje čl. 378 Daňový poriadok Ruskej federácie.
Pripomeňme, že k nehnuteľnostiam v súlade s čl. 130 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie zahŕňa pozemky, podložie a všetko, čo je pevne spojené s pozemkom, to znamená predmety, ktorých pohyb bez neprimeraného poškodenia ich účelu nie je možný, vrátane budov, stavieb a nedokončených stavebných projektov. Nehnuteľnosť zahŕňa aj lietadlá a námorné plavidlá, plavidlá vnútrozemskej plavby a vesmírne objekty podliehajúce štátnej registrácii. Iný majetok môže zákon klasifikovať ako nehnuteľný majetok.
Hnuteľným majetkom sú veci, ktoré nesúvisia s nehnuteľnosťou, vrátane peňazí a cenných papierov.
Je potrebné poznamenať, že pozemky a iné zariadenia environmentálneho manažmentu (vodné útvary a iné prírodné zdroje) na základe článku 4 čl. 374 daňového poriadku Ruskej federácie sa neuznávajú ako predmety zdaňovania.
Predmety zdanenia pre zahraničné organizácie pôsobiace v Ruskej federácii prostredníctvom stálych zastúpení v súlade s článkom 2 čl. 374 daňového poriadku Ruskej federácie uznáva:
- hnuteľný a nehnuteľný majetok súvisiaci s fixným majetkom;
- majetok získaný na základe koncesnej zmluvy.
Zahraničné organizácie sú povinné viesť evidenciu zdaniteľných položiek spôsobom zavedeným v Ruskej federácii pre účtovníctvo. Pre zahraničné organizácie pôsobiace v Ruskej federácii prostredníctvom stálych zastúpení sa teda predmet zdanenia určuje rovnakým spôsobom ako pre ruské organizácie.
Postup pri zaznamenávaní dlhodobého majetku v súvahe organizácií (s výnimkou úverových organizácií a rozpočtových inštitúcií) upravuje:
- Účtovné predpisy „Účtovanie dlhodobého majetku“ PBU 6/01, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 30. marca 2001 N 26n „O schválení účtovných predpisov „Účtovanie dlhodobého majetku“ PBU 6/01“ ( ďalej len PBU 6/ 01);
- Smernice pre účtovanie dlhodobého majetku, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 13. októbra 2003 N 91n „O schválení Usmernení pre účtovanie dlhodobého majetku“ (ďalej len Usmernenie N 91n);
- Účtovná osnova na účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácií a pokyny na jej uplatňovanie, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 31. októbra 2000 N 94n „O schválení Účtovnej osnovy na účtovanie finančných a ekonomických činností činnosti organizácií a Pokyny na jej uplatňovanie.“
V súlade s PBU 6/01 je majetok prijatý organizáciou do účtovníctva ako dlhodobý majetok pri súčasnom splnení podmienok ustanovených bodom 4 PBU 6/01, to znamená, že majetok je uvedený do stavu spôsobilého na použitie činnosti organizácie. Podobné stanovisko bolo vyjadrené v liste Ministerstva financií Ruska zo dňa 9. júna 2009 N 03-05-05-01/31.
Zároveň, ak majetok spĺňa podmienky stanovené v odseku 4 PBU 6/01, ale jeho hodnota je v rámci limitu stanoveného v účtovných zásadách organizácie a nepresahuje 20 000 rubľov. na jednotku, potom sa môže premietnuť do účtovníctva a účtovnej závierky ako súčasť zásob. Možnosť zohľadnenia takého investičného majetku ako sú zásoby je ustanovená v ods. 4 bod 5 PBU 6/01.
Preto, ak účtovná politika organizácie stanovuje limit na odraz v účtovníctve a účtovnej závierke majetku ako súčasť zásob v hodnote nie vyššej ako 20 000 rubľov. na jednotku, potom obstaraný majetok s obstarávacou cenou pod stanovenou hranicou sa nemusí premietnuť do účtovníctva ako súčasť dlhodobého majetku, a preto by tento majetok nemal byť uznaný ako predmet zdaňovania daňou z majetku právnických osôb. Rovnaký názor je vyjadrený v liste Ministerstva financií Ruska z 20. marca 2008 N 03-05-05-01/17.
Je potrebné poznamenať, že fixné aktíva sa podľa bodu 7 PBU 6/01 prijímajú do účtovníctva v ich pôvodnej cene. Zároveň sa premietajú do účtovníctva na účtoch 01 „Dlhodobý majetok“ a 03 „Výnosné investície do hmotného majetku“. Pripomeňme, že na účte 01 „Dlhodobý majetok“ sa berie do úvahy dlhodobý majetok organizácie, ktorý je v prevádzke, v rezerve, v konzervácii, prenajatý alebo zverený. A na účte 03 „Výnosové investície do hmotného majetku“ - hmotný majetok (nehnuteľnosti, budovy, priestory, zariadenia a iný majetok, ktorý má hmotnú podobu), ktorý organizácia poskytuje za odplatu do dočasného užívania (prechodná držba a užívanie) za účelom vytvárať príjem.
Náklady na dlhodobý majetok, v ktorom sú prijaté na účtovanie, sa nemenia, s výnimkou prípadov ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie a PBU 6/01 (odsek 14 PBU 6/01). Zmena počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku, v ktorej sú prijaté do účtovníctva, je povolená najmä v prípade precenenia dlhodobého majetku.
Komerčná organizácia, ktorá sa riadi článkom 15 PBU 6/01, môže preceňovať dlhodobý majetok maximálne raz ročne (na začiatku vykazovaného roka) v bežných (náhradných) nákladoch. V tomto prípade sa precenenie vykonáva len vo vzťahu ku „skupine homogénnych fixných aktív“, napríklad ak organizácia vlastní niekoľko budov, potom nie je možné preceniť jednu z nich, precenenie je povolené len pre všetky rovnaký čas. Akákoľvek iná skupina homogénnych objektov sa preceňuje podľa rovnakého princípu.

Poznámka! Pozemky a prírodné zdroje (voda, podložie a iné prírodné zdroje) nepodliehajú preceňovaniu.

Je potrebné pripomenúť, že precenenie predmetu dlhodobého majetku sa vykonáva prepočítaním jeho pôvodnej obstarávacej ceny alebo súčasných (náhradných) nákladov (ak bol tento predmet precenený predtým) a výšky odpisov naakumulovaných za celú dobu používania. objekt.
Bežnou (obstarávacou) obstarávacou cenou dlhodobého majetku v súlade s bodom 43 Metodického pokynu N 91n sa rozumie peňažná suma, ktorú musí organizácia uhradiť ku dňu precenenia v prípade potreby výmeny akéhokoľvek predmetu. Pri určovaní aktuálnych (náhradných) nákladov je možné použiť:
- údaje o podobných produktoch získané od výrobných organizácií;
- informácie o cenových hladinách od orgánov štátnej štatistiky, obchodných inšpektorátov a organizácií;
- informácie o cenovej hladine uverejnené v médiách a odbornej literatúre;
- posúdenie úradu technického inventára;
- znalecké posudky na bežné (obstarávacie) obstarávacie ceny dlhodobého majetku.
Pri rozhodovaní o preceňovaní dlhodobého majetku treba počítať s tým, že v budúcnosti sa musí pravidelne preceňovať. Je to potrebné na zabezpečenie toho, aby sa obstarávacia cena dlhodobého majetku, v ktorej sa zohľadňuje v účtovníctve a vykazovaní, výrazne nelíšila od bežných (náhradných) nákladov.
Výsledky precenenia dlhodobého majetku vykonané k prvému dňu účtovného roka sú predmetom účtovania samostatne. Výsledky precenenia zároveň nie sú zahrnuté do účtovnej závierky za predchádzajúci rok vykazovania, ale akceptujú sa pri generovaní údajov súvahy na začiatku vykazovaného roka.
Suma precenenia predmetu dlhodobého majetku v dôsledku precenenia sa účtuje v prospech dodatočného kapitálu organizácie na účet 83 „Dodatočné imanie“. Suma precenenia položky dlhodobého majetku, ktorá sa rovná výške jej odpisov uskutočnených v predchádzajúcich účtovných obdobiach a pripísaná na účet účtovania nerozdeleného zisku (nekrytá strata), sa účtuje v prospech účtu pre účtovanie nerozdeleného zisku ( nekrytá strata), to znamená na účet 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata )“.
Suma odpisov položky dlhodobého majetku v dôsledku precenenia sa účtuje v prospech účtu nerozdeleného zisku (nekrytá strata). Výška odpisov predmetu dlhodobého majetku je zahrnutá do zníženia dodatočného kapitálu organizácie vytvoreného zo súm dodatočného ocenenia tohto predmetu vykonaného v predchádzajúcich vykazovaných obdobiach. Prebytok sumy odpisov objektu nad sumou jeho precenenia, pripísaný k dodatočnému kapitálu organizácie v dôsledku precenenia vykonaného v predchádzajúcich účtovných obdobiach, sa účtuje na účet nerozdeleného zisku (nekrytá strata). Suma pripísaná na účet nerozdeleného zisku (nekrytá strata) musí byť zverejnená v účtovnej závierke organizácie.
Pri vyradení položky dlhodobého majetku sa suma jeho precenenia prevedie z dodatočného kapitálu organizácie do nerozdeleného zisku organizácie.

Poznámka! Vykonanie precenenia dlhodobého majetku je právom, nie povinnosťou organizácie. Daňové úrady v tejto súvislosti nemajú právo uložiť organizácii povinnosť preceniť dlhodobý majetok a použiť jeho výsledky na účely výpočtu dane z nehnuteľností. Tento záver potvrdzuje uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu zo dňa 15.03.2007, 22.03.2007 N KA-A40/1725-07 vo veci N A40-53048/06-108-261.