Federální zákon č. 401-FZ od 30. listopadu 2016 provedl opravy článek 283 „Přenos ztrát do budoucnosti“ daňového řádu Ruské federace (TC RF) . Zákon tak zejména omezuje (snižuje) výši přenesených ztrát, které poplatníci obdrželi v předchozích zdaňovacích obdobích. Zároveň se ruší dříve stanovené desetileté omezení lhůty pro převod ztrát.

V souladu s P. 1 polévková lžíce. 283 Daňový řád Ruské federace , poplatníci, kteří utrpěli v předchozím zdaňovacím období nebo v předchozích zdaňovacích obdobích ztrátu (ztrátu), mají právo snížit základ daně běžného účetního (zdaňovacího) období o celou částku ztráty, kterou utrpěli, nebo o její část. částku (přenést ztrátu do budoucna).

Ve zdaňovacích obdobích od 1. 1. 2017 do 31. 12. 2020 nelze základ daně za běžné zdaňovací období snížit o částku ztrát přijatých v předchozích zdaňovacích obdobích o více než 50 procent ( článek 2.1 čl. 283 Daňový řád Ruské federace ).

V tomto článku se podíváme, jak je tento nový požadavek daňového řádu v programu naplňován 1C: Účetnictví 8 vydání 3.0 .

Podívejme se na příklad

Organizace "Svítání" aplikovat obecný režim zdanění – akruální metoda a PBU 18/02 „Účtování pro výpočty daně z příjmů právnických osob“.

V roce 2016 obdržela organizace na konci roku účetní a daňovou ztrátu ve výši 10 000 000 rublů.

Fragment Liszt02 Přiznání k dani z příjmů za rok 2016 a účetní rozvaha 99.01.1 „Zisky a ztráty“(před reformací rozvahy) jsou na Obr. 1.

Jak vy a já víme, pokud organizace uplatňuje PBU 18/02, pak v měsíci, ve kterém je přijata účetní ztráta, je časově rozlišován podmíněný příjem daně z příjmu ( účet 99.02.2), který snižuje současnou daň z příjmu ( účet 68.04.2). Pokud kumulovaný součet od začátku roku převyšuje ztrátu zisk, pak je splatná daň z příjmu nižší než nula. Ale podle bod 8 čl. 274 Daňový řád Ruské federace , pokud v účetním (zdaňovacím) období poplatníkovi vznikla ztráta, je v tomto účetním období základ daně uznán jako nulový. Proto, aby byla současná daň z příjmu nulová, program automaticky naúčtuje odloženou daňovou pohledávku (účt 09 ) s analytikou Ztráta běžného období.

Pokud je na konci zdaňovacího období dosaženo zisku, bude odložená daňová pohledávka splacena v průběhu roku. Pokud vznikne ztráta, pak účet 09 na analytice Ztráta běžného období Vznikne zůstatek odpovídající daňové ztrátě vynásobené sazbou daně z příjmu.

Rozvaha za rok pro účet 09 pro náš příklad je uvedena na obr. 2. Obr.

Chcete-li v programu přenést ztrátu do budoucnosti, musíte tento zůstatek odepsat z analýzy Ztráta běžného období pro analytiku a vytvořit na účtu 97,21 „Ostatní náklady příštích období“ v daňovém účetnictví odpovídající náklad budoucích období.

Pokud organizace neaplikuje PBU 18/02, pak samozřejmě nedochází k časovému rozlišení žádné odložené daňové pohledávky a stačí pouze generovat náklady pro budoucí období.

K tomu použijeme dokument Úkon(Potvrzení o účetnictví), které vygenerujeme na konci zdaňovacího období - 31.12.2016.

Prvním zaúčtováním změníme analýzu zůstatku účtu 09 .

Ve druhém záznamu rozpoznáme jako debet účtu 97.21 v daňovém účetnictví bude náklad budoucích období ve výši daňové ztráty a bude odrážet odpovídající přechodný rozdíl. Kreditní skóre nemá žádný význam, protože pro něj není žádná částka.

Příklad Účetní certifikát znázorněno na Obr. 3.

Je nutné správně formulovat analytiku účtu 97.21 - prvek adresáře :

zobrazit pro NU - Ztráty z minulých let;

částka - výše daňové ztráty ( 10 000 000 rublů.);

uznání výdajů - Podle měsíce;

odpisové období - začátek dalšího zdaňovacího období ( 01.01.2017 ), nebudeme vyplňovat datum ukončení (nyní neexistují žádná omezení načasování převodů v daňovém řádu Ruské federace);

nákladový účet - 99.01.1 ;

analytika - Zisk (ztráta) z prodeje.

Příklad prvku adresáře znázorněno na Obr. 4.

Při vyplňování adresáře tímto způsobem budou ztráty z minulých let automaticky měsíčně převedeny (uznány) v závislosti na přítomnosti daňového zisku ke konci měsíce.

Například v lednu 2017 dosáhla organizace Rassvet zisku 447 920 rublů (obr. 5).

Při uzávěrce měsíce rutinní operace Odpis ztrát z minulých let vypočte daňový zisk a odepíše v daňovém účetnictví částku ve výši 50 % zisku z dobropisu na účtu 97.21 na vrub účtu 99.01.1 . Dočasné rozdíly budou proto odepsány ve stejné výši.

Na Obr. 6.

Odepsání dočasných rozdílů z kreditu účtu 97.21 povede ke splacení odložené daňové pohledávky (lineární ONA = BP * STnp = 223 960 * 20 %) a snížení splatné daně z příjmu (účt. 68.04.2 ).

Zaúčtování plánované operace Výpočet daně z příjmu znázorněno na Obr. 7.

Pokud na konci kteréhokoli měsíce dojde k daňové ztrátě (například v únoru byla přijata ztráta 200 000 rublů (obr. 8)),

pak na konci měsíce běžná operace Odpis ztrát z minulých let ruší svůj zápis ve výši odpovídající 50 % vzniklé ztráty a v souladu s tím obnovuje dočasné rozdíly na účtu 97.21 .

Zaúčtování plánované operace je na Obr. 9.

Storno dočasných rozdílů na účtu 97.21 povede k časovému rozlišení odložené daňové pohledávky (ONA = BP * STnp = 100 000 * 20 %) a ke zvýšení splatné daně z příjmu.

Zaúčtování plánované operace Výpočet daně z příjmu znázorněno na Obr. 10.

Pokud je na základě výsledků prvního čtvrtletí získán daňový zisk, bude zaúčtována částka ztrát z předchozích období odpovídající přesně 50 % zisku. Rovněž při aplikaci PBU 18/02 bude odložená daňová pohledávka splacena o odpovídající částku a bude snížena splatná daň z příjmu.

Odrážet skutečnost přítomnosti a převodu ztrát z předchozích zdaňovacích období do Přiznání k dani z příjmu použitý Příloha 4 k listu 02.

Na základě debetního obratu účtu daně z příjmu 97.21 (pro který se prvek slovníku používá jako analytika s pohledem na daňové účetnictví Ztráty z minulých let) jsou vyplněny aplikační řádky 040 - 130 ( Operace č. 1 ze dne 31.12.2016- Rýže. 3.). Na základě kreditního obratu se vyplní řádek 150 (evidovaná účtování transakcí Odpis ztrát z minulých let). Aplikační řádek 140 se vyplňuje z listu 02.

Výše uznané ztráty z minulých let od Řádek 150 přílohy 4 k listu 02 převeden k Řádek 110 listu 02 „Výpočet daně z příjmu právnických osob“ a snižuje daňový základ, Řádek 120.

Aplikační fragmenty 4 až list 02 A List 02 Přiznání k dani z příjmů za první čtvrtletí roku 2017 jsou uvedeny na obr. jedenáct.

Ztráty z předchozích období, pokud existují zisky, budou tedy vykázány v každém účetním období. Pokud je na konci zdaňovacího období dosaženo daňového zisku, pak výše odepsaných ztrát bude činit 50 % ze zisku daného zdaňovacího období. Ve zprávě je to jasně vidět Analýza stavu daňového účetnictví pro daň z příjmů. V tomto příkladu se účetní a daňové zisky organizace za rok shodují (obr. 12).

Teď se podívejme organizací pro rok 2017.

Linka 140Řádek 150), je 2 363 560 rublů – přesně 50 % základu daně. Výše zůstatku neuhrazených ztrát minulých let ke konci zdaňovacího období ( Linka 160

To je správně!

Fragment Příloha 4 k Listu 02 Přiznání k dani z příjmů pro rok 2017 je uveden na obr. 13.

Vidíme, že rozhodnutí o uznání ztrát z minulých období a snížení základu daně provádí program v každém účetním období automaticky a do maximální výše. Velmi často se ale účetní rozhoduje až na konci zdaňovacího období na základě konečného zisku. Pro tento případ vždy existovala alternativní možnost vyplnění adresáře .

Prvek adresáře můžete vyplnit jinak. Uveďte jako způsob účtování nákladů - Ve zvláštní objednávce a nezahrnují nákladový účet. Program by pak neměl automaticky odepisovat ztráty z předchozích zdaňovacích období – bude je třeba odepsat ve správný čas na požadovanou částku „ručně“ pomocí dokladu Úkon.

Alternativní možnost vyplnění adresáře je znázorněna na Obr. 14.

K mému překvapení však program z nějakého důvodu nyní nevěnuje pozornost způsobu, jakým jsou výdaje uznávány Ve zvláštní objednávce a odepisuje ztráty z předchozích období automaticky v běžném provozu Odpis ztrát z minulých let na konci měsíce, což by se obecně stávat nemělo. Na podporu svých slov cituji Obr. 15

Pro zrušení automatického odpisu ztrát tedy budete muset zrušit (přeskočit) tuto rutinní operaci při uzávěrce měsíce (obr. 16).

Poté v prvním čtvrtletí, stejně jako v následujících účetních obdobích, nedojde k automatickému zaúčtování (přenosu) ztrát z minulých let.

V prvním čtvrtletí v Příloha 4 k Listu 02 Přiznání k dani z příjmů předchozí roky budou pouze vyhlášeny. Na základě debetního obratu účtu daně z příjmu 97.21 Vyplní se pouze aplikační řádky 040 - 130.

Fragment Příloha 4 k listu 02 znázorněno na Obr. 17.

Účetní na konci roku na základě výsledků zdaňovacího období, pokud je zisk, sám rozhodne o uznání ztrát minulých let (celkem nebo zčásti) a snížení základu daně. Je pouze nutné pamatovat na to, v souladu s ustanovení 3 čl. 283 Daňový řád Ruské federace utrpěl-li poplatník ztráty ve více zdaňovacích obdobích, převádějí se tyto ztráty do budoucna v pořadí, v jakém vznikly.

V našem příkladu na základě výsledků roku 2017 organizace "Svítání" má slušný zisk 4 727 120 rublů (viz obr. 12 a obr. 13). Bylo rozhodnuto maximálně snížit základ daně za rok 2017, tedy o 50 %. Účetní samostatně vypočítá částku(y) uznaných ztrát z předchozích let.

K provedení této operace je nutné na konci zdaňovacího období vygenerovat příslušný doklad Úkon(Osvědčení o účetnictví) a znovu uzavřete poslední měsíc prosinec.

V našem případě potřebujeme v daňovém účetnictví odepsat úvěrový účet 97.21 na analytice Ztráta 2016 (zvláštní odpis)částka, která sníží základ daně za rok 2017 o 50 % (2 363 560 rublů), na vrub účtu 99.01.1 s analytikou Zisk (ztráta) z prodeje.

Když organizace uplatňuje PBU 18/02, je nutné pamatovat na odepsání odpovídajícího dočasného rozdílu ve vygenerované transakci. Při uzávěrce měsíce prosince dojde k částečnému splacení odložené daňové pohledávky a snížení splatné daně z příjmů.

Příklad Účetní certifikát náš příklad je znázorněn na obr. 18

Uvidíme, jak se to vyvine Příloha 4 k Listu 02 Přiznání k dani z příjmů organizací pro rok 2017.

Základ daně za zdaňovací období ( Linka 140) je 4 727 120 rublů. Výše ztráty z minulých let, která snižuje základ daně za zdaňovací období ( Řádek 150), je 2 363 560 rublů. Výše zůstatku neuhrazených ztrát minulých let ke konci zdaňovacího období ( Linka 160) je 7 636 440 rublů.

Příloha 4 k listu 02(Obr. 19.) je plně v souladu s aplikací, kterou jsme vytvořili při automatickém rozpoznání minulých ztrát v první polovině tohoto článku.

V našem článku se podíváme na postup převodu ztrát z předchozích období v obecném daňovém systému, algoritmus akcí, převod ztrát do budoucích období, odepisování ztrát a také některé funkce.

Léze– jedná se o ztráty vyjádřené v peněžní formě, úbytek hmotných a peněžních prostředků v důsledku převisu výdajů nad příjmy. Každá organizace může utrpět ztrátu. Pokud náklady převyšují výnosy, vznikají organizaci ztráty, tzn. negativní finanční výsledek. V tomto případě je nutné ztrátu uznat a promítnout do účetnictví a výkaznictví. Organizace má však právo odepsat ztráty přijaté v důsledku zdaňovacího období ke snížení základu daně v následujících zdaňovacích obdobích. Právo, nikoli povinnost (článek 283 daňového řádu Ruské federace „Přenos ztrát do budoucna“, dopis Federální daňové služby č. SD-4-3/539 ze dne 16. ledna 2018). Upozorňujeme, že od 1. ledna 2017 byl změněn mechanismus převádění ztrát přijatých v předchozích zdaňovacích obdobích.

Omezení převodu ztrát z předchozích let

Základ daně pro daň z příjmů lze snížit o výši ztrát vzniklých v předchozích zdaňovacích obdobích. Před rokem 2017 bylo možné převádět ztráty po dobu 10 let, nyní není časové omezení a ztráty přijaté od 1. ledna 2017 lze převádět až do úplného odepsání výsledné ztráty za všechny předchozí roky (ustanovení 2 článku 283 daňový kód RF). Pokud ztráty vznikly v několika zdaňovacích obdobích, musí být převedeny postupně, počínaje prvním zdaňovacím obdobím, ve kterém ztráta vznikla (článek 3 článku 283 daňového řádu Ruské federace).

Organizace má právo snížit daňový základ daně za běžné účetní období o ztrátu nejvýše 50 % zisku (článek 283 daňového řádu Ruské federace). Existují kategorie poplatníků, na které se toto omezení nevztahuje, jedná se o poplatníky se zvláštním postavením (článek 284 daňového řádu Ruské federace):

• účastníci svobodné ekonomické zóny;
• účastníci regionálních investičních projektů;
• obyvatelé zvláštní ekonomické zóny v Kaliningradské oblasti atd.

Základ daně lze snížit o výši ztráty pouze v případě, že v běžném účetním období byl vytvořen zisk.

DŮLEŽITÉ! Pokud se rozhodnete uplatnit právo na převod ztrát, jste povinni uchovávat všechny primární dokumenty, které potvrzují jeho vznik, až do konce převodu a další 4 roky poté - " Poplatník je povinen uchovávat doklady potvrzující výši vzniklých ztrát po celou dobu, kdy snižuje základ daně běžného zdaňovacího období o částky dříve přijatých ztrát... zajistit bezpečnost účetních a daňových údajů po dobu čtyř let... (článek 283 daňového řádu Ruské federace a článek 23 daňového řádu Ruské federace).

Algoritmus pro přenos ztrát v účetní databázi

V současné době není v programech automatický převod ztrát. Ztrátu tedy převedeme pomocí ručních zápisů. Vezměte prosím na vědomí, že operace ručního převodu ztráty se provádí 31. prosince, po uzávěrce zdaňovacího období, ale před reformou rozvahy.

1. Uzavřeme zdaňovací období, ve kterém ztráta vznikla

• Předáme dokumenty za prosinec;
• Uzavřeme měsíc, ale vynecháme operaci „reformy rozvahy“. D 99,01 – K 90,09 Program musí generovat účtování samostatně.
• Vytváříme manuální operaci převodu ztrát:
  D 97,21 – 99,01 K – částka ztráty převedená do budoucích období.
  97,21 „Ostatní náklady příštích období“
  99.01 „Zisky a ztráty z činností s hlavním daňovým systémem“
• Pro účet D 97.21 vytvoříme podúčet „Ztráta ... rok“ a tento podúčet správně nakonfigurujeme.
  
  
  Částka - Výše ​​ztráty
  
  Doba odepisování - od XX.XX.XXXX

2. Provádíme dokument „reforma rozvahy“.

D 84,02 – K 99,01
D 90,01 – K 90,09

Program musí generovat účtování samostatně. Převod ztrát se provádí po regulační operaci „Výpočet daně z příjmu“.

3. Odepsání ztrát z minulých let

Nyní, v novém zdaňovacím období, počínaje datem uvedeným v Subconto, pokud organizace dosáhne v daňovém účetnictví zisk, bude automaticky snížen o část ztráty předchozího období nebo o celou částku. Odpis bude probíhat měsíčně, dokud nebude odepsána celá ztráta. Provoz je vidět v Menu – Uzávěrka měsíce – Odepsání ztrát z minulých let.
D 99,01 – 97,21 K – výše odepsané části ztráty.

4. Převedenou ztrátu promítneme do daňového přiznání

Na Listu 02 Přílohy 4 musíte uvést rok, ze kterého převádíme ztrátu, a výši ztráty Celkem; výši základu daně; výši ztráty, nejvýše však 50 % zisku; zůstatek nepsané ztráty.
Přejdeme na list 02, částka převedené ztráty by se měla automaticky převést na stranu 110.

--

Přenesení ztráty pomocí příkladu

Při výpočtu daně z příjmu za rok 2017 získala společnost Mega LLC ztrátu 350 000 rublů.
Tato ztráta může být převedena do budoucnosti, která vznikne od 31. prosince 2017. ruční elektroinstalace D 97,21 – K 99,01 = 350 000 rub.
V 1. čtvrtletí roku 2018 při výpočtu daně z příjmu pro Mega LLC:

příjem 1 200 000 rublů,
Náklady 1 000 000 rublů.

Základ daně byl 200 000 rublů. (1 200 000 – 1 000 000), můžeme snížit o výši ztráty, maximálně však o 50 % zisku.
V našem případě snížíme o 100 000 rublů.
V daňovém přiznání k dani z příjmů na listu 02 v příloze 4 uvádíme:
- rok, ze kterého převádíme ztrátu = 2017;
- výše ztráty Celkem = 350 000 RUB;
- částka základu daně = 200 000 rublů;
- výše ztráty, ale ne více než 50% zisku = 100 000 rublů;
- zůstatek nepsané ztráty = 250 000 rublů (350 000 – 100 000)

5. Přenos odložené ztráty

Existují situace, kdy si organizace v běžném zdaňovacím období nechtějí snižovat základ daně o ztráty z minulých let, protože převádění ztrát do budoucnosti je právem. Pak ale může nastat situace, kdy management potřebuje snížit daňový základ, a tím snížit daň.

Důležité!
- Pokud neuplatníte PBU 18/02 a jste si jisti, že výslednou ztrátu nikdy nepřenesete, nemusíte na konci roku vytvářet manuální operaci „Převod ztráty“.
- Pokud použijete PBU 18/02, bude nutné tuto operaci vytvořit, jinak vám program neumožní uzavřít první měsíc příštího roku.

Jak to udělat:
V ručním provozu převodu ztráty pro účet 97.21 vytvoříme podúčet „Ztráta ... rok“
Typ pro NU - Ztráty minulých let
Druh aktiva v rozvaze - Ostatní oběžná aktiva
Částka - Výše ​​ztráty
Uznání výdajů - Ve zvláštní objednávce
Lhůta pro odepisování - ŘÁDEK NECHTE PRÁZDNÝ
Později, až se rozhodnete snížit základ daně o výši ztráty, bude potřeba do pole „období odpisů“ uvést první datum zdaňovacího období, od kterého chcete začít odepisovat.

6. Na chvíli pozastavíme odepisování ztrát

Stává se, že organizace za určité období odepsala ztrátu, ale letos nechce snižovat daňový zisk o ztrátu minulých let a potřebuje na čas přestat odepisovat ztrátu.

V tomto případě musíte vytvořit transakci zadanou ručně se zaúčtováním:
D 97,21 (podúčet „Ztráta 2017“) - 97,21 K (podúčet „Ztráta 2017“) - částka zůstatku nepřevedené ztráty.
Podkonto „Zbývající ztráta 2017“ jsme nastavili tak, jak je popsáno výše, tzn. Data období odepisování necháváme prázdná.

Poté, když je znovu požadováno odepsání, bude nutné zaúčtovat zpět:

D 97,21 (podúčet „Ztráta 2017“) - 97,21 K (podúčet „Zůstatek ztráty 2017“) - částka zůstatku nepřeváděné ztráty.

závěry

Každá organizace je vytvořena za účelem dosažení zisku. Ale v tržních podmínkách někteří udělají na konci roku ztráty. Tyto ztráty jsou často kryty zisky, které nejsou rozděleny mezi účastníky, nebo rezervními a dodatečnými fondy. Pokud ztráty převyšují příjem, lze záporný zůstatek přenést do pozdějších období. Základ daně pro daň z příjmů si můžete snížit o výši ztrát, které byly přijaty v předchozích zdaňovacích obdobích. Neexistuje žádné časové omezení, ztráty lze převádět do dalšího období, dokud nebude výsledná ztráta za všechny předchozí roky zcela odepsána. Ztráty musí být převedeny v chronologickém pořadí na základě skutečnosti, že nastaly. Je třeba mít na paměti, že před snížením základu daně běžného roku o výši ztrát z minulých let si ověřte dostupnost dokumentů, které potvrzují výši a dobu vzniku ztrát.

Firmmaker, duben 2018
Anastasia Chizhova (Konatova)
Při použití materiálu je vyžadován odkaz

Pokud si všimnete chyby, vyberte část textu a stiskněte Ctrl+Enter

Před vydáním „1C:ERP Enterprise Management“ verze 2.4.2 (dále jen 1C:ERP), ve které společnost 1C automatizovala postup, který umožňuje odrážet ztráty z minulých let, byli uživatelé požádáni, aby používali články v adresáři budoucí náklady na jejich zaznamenávání a zohlednění operací v obdobích provozního plánu. Ale i s příchodem verze 2.2, kde bylo možné nezávisle uvádět částky vedení, účetnictví a daňové evidence v distribučních dokumentech BPR, schopnost označovat distribuční položky pro BPR se zaúčtováním 99 účtů a automatickým výpočtem kompenzace částky z přijatého zisku zůstaly nerealizovány.

Proto až do verze 1C:ERP 2.4.2, aby se odrážely ztráty v regulovaném účetnictví pro organizace provádějící pravidelné účetnictví v obecném daňovém systému, byl použit dokument „Operace“ (běžné účetnictví), ve kterém byli uživatelé požádáni, aby ručně vyplnili distribuční částky pro NU a BP.

Odraz ztrát v 1C:ERP od verze 2.4.2

Počínaje verzí 2.4.2 bylo v 1C:ERP možné vést účetnictví, které nás zajímá, v rámci daňového účetnictví a odrážet ztráty při generování přiznání k dani z příjmu, aniž bychom se museli uchylovat k ručním operacím.

Pro tyto účely byl do systému přidán nový účet 97.11 a nový stejnojmenný adresář. V tomto případě je přidaný adresář jediným podúčtem přidaného účtu.

Adresář minulých ztrát se obvykle vyplňuje automaticky: v rámci uzávěrky roku před reformou rozvahy systém zkontroluje, zda je v tomto adresáři záznam s rokem odpovídajícím tomu, který se uzavírá, a pokud ne, automaticky přidá nový prvek pro aktuální rok.

Pro zohlednění dočasných rozdílů v uvažovaných ztrátách byl podle požadavků PBU 18/02 do seznamu typů daňových aktiv/závazků (ONA/ONO) přidán stejnojmenný druh aktiv. .

Obecně platí, že postup pro uzavření měsíce pro organizace v obecném daňovém systému (GTS), pokud jde o výpočet a účtování našich ztrát, vypadá takto:

• Podle účtu 99.01.1 (Zisky a ztráty z činnosti s OSN) se zjistí zůstatek v daňovém účetnictví.
• Když zadaný zůstatek odpovídá ztrátě (debet účtu), pak se částka ztráty odepíše z 99.01.1 a převede na účet 97.11 (Dt 97,11 - Kt 99.01.1), přičemž částky NU se vyplní do vysílání. Na účtu 97.11 v účtování je podkonto minulých ztrát vyplněno prvkem stejnojmenného adresáře odpovídajícím uzavíranému roku (pokud prvek chybí, systém jej vytvoří).
• Pokud je v organizaci, pro kterou je rok uzavřen, v účetní politice nastaven příznak PBU 18/02 „Účtování pro výpočty daně z příjmu právnických osob“, pak se částka převedené ztráty zaznamená do „Částka Dt BP“. “ a „Částka Kt BP“ se znaménkem „mínus“. Zůstatek na vrub účtu 09 „Odložená daňová pohledávka“ k datu uzávěrky roku na podúčtu „Ztráta běžného období“ se převádí na vrub účtu 09 v podúčtu „Ztráty minulých období“. let“ (zakládá se zápis Dt 09 „Ztráty minulých let“ - Kt 09 „Ztráta běžného období“). Přítomnost zůstatku na účtu 09 „Odložená daňová pohledávka“ v podkontu „Ztráta běžného období“ na konci roku a na začátku běžného roku je považována za chybu, je třeba jej opravit a rok- Opakování koncového zavírání se musí opakovat.

Konečné ztráty za předchozí roky

Evidované ztráty za předchozí roky jsou uzavřeny v procesu provádění regulačního postupu pro uzavření měsíce na úkor zisku běžného období. Pro tyto účely byla v 1C:ERP 2.4.2 přidána operace „Odepsání ztrát minulých let“ do seznamu postupů měsíčních uzávěrek, které budou automaticky provedeny, pokud bude zůstatek na vrub účtu 97.11. V procesu provádění tohoto kroku systém vypočítá výši ztrát za uplynulých (v posledních 10) letech a pokud je v aktuálním období zisk, odepíše ztrátu do výše evidovaného zisku a vygeneruje záznamy Dt 99.01.1 - Kt 97.11 částka pro daňové účetnictví (NU ).

Pokud je v účetních zásadách organizace nastaven příznak, který označuje, že organizace vede účetnictví v souladu s PBU 18/02 „Účtování pro výpočty daně z příjmu právnických osob“, pak je částka ztráty odepsaná z účtu 97.11 uvedena v částkách dočasných rozdíly (TD) se znaménkem mínus.

Operace odpisu bude provedena před výpočtem daně z příjmu a její výsledek je zohledněn při výpočtu daně z příjmu v dalším kroku uzávěrky měsíce.

Převod ztrát za předchozí roky při aktualizaci konfigurace 1C ERP z verze 2.4.1 nebo dřívější na nejnovější verzi

Vše výše uvedené platí pro nové systémy nasazené z distribuční sady, ve které po aktualizaci systému z předchozích verzí nejsou žádná historická data o ztrátách z předchozích let. Co ale dělat, když systém již účtoval s účtem 97.21 a ztráty byly uzavřeny ručně?

V tomto případě musíte po aktualizaci konfigurace pomocí dokladu „Operace (reg.)“ ručně přiřadit zůstatky na začátku běžného roku z účtu 97.21 na účet 97.11. Vzhledem k tomu, že po aktualizaci konfigurace bude adresář ztrát za minulé roky prázdný, musíte ručně vytvořit prvky odpovídající rokům, pro které existují neuzavřené ztráty, a během procesu převodu z účtu 97.21 ručně vyplnit podúčet účtu 97 správně.

Je třeba si uvědomit, že ztráty za předchozí roky, ale ne více než 10 let od aktuálního okamžiku, nejsou automaticky odepsány; systém vás upozorní na přítomnost takových částek v rámci uzavření regulovaného účetnictví za poslední měsíc roku (prosinec).

Pro odepsání částek ztrát z minulých let za období přesahující 10 let od aktuálního okamžiku je nutné na základě přijatého manažerského rozhodnutí použít dokument „Provoz (reg.) a vyplnit jej následujícími položkami:

• Dt 91,02 PR – Kt 97,11 NU ve výši ztráty podléhající odpisu;
• Dt 91,02 VR – Kt 97,11 VR pro výši ztráty podléhající odpisu se znaménkem mínus.

Účtování ztrát minulých let pro organizace používající zjednodušený daňový systém

V současné době není pro organizace využívající zjednodušený daňový systém ve verzi 1C:ERP 2.4.2 implementováno automatické účtování ztrát z minulých let. Třetí oddíl „Knihy výnosů a nákladů“ (KUDiR) se zatím vyplňuje pouze ručně.

V systému 1C:ERP 2.4.2 je v seznamu referencí v sekci „Reference-kalkulace“ sestava „Odepsání ztrát minulých let“.

Zpráva poskytuje informace o zůstatcích ztrát minulých let na začátku a na konci období, ziscích běžného období a částkách ztrát zahrnutých do snížení zisku o období vzniku a odpisu ztrát.

Počínaje rokem 2017 lze ztráty vzniklé v roce 2007 a později převádět do neomezeného počtu následujících zdaňovacích období a zisky za účetní (zdaňovací) období 2017-2020 lze snížit o výši ztrát z předchozích zdaňovacích období o maximálně než 50 procent. Odborníci 1C hovořili o tom, jak jsou tyto změny podporovány v programu 1C: Accounting 8, vydání 3.0 pro BUKH.1C.

Federální zákon č. 401-FZ ze dne 30. listopadu 2016 novelizoval článek 283 daňového řádu Ruské federace, který upravuje postup při převodu ztrát do budoucnosti. Vezměte prosím na vědomí, že pojem „přenos ztrát“ se používá pouze pro účely daně ze zisku, protože v účetnictvíV účetnictví je postup účtování ztrát odlišný.

Postup účtování ztrát...

...v účetnictví

Za prvé, v účetnictví je třeba rozlišovat mezi pojmy „čistý zisk (ztráta)“ a „nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)“, protože tyto ukazatele jsou tvořeny na různých účetních účtech a mají různé významy. Ještě v roce 2002 na to ruské ministerstvo financí upozornilo dopisem z 23. srpna 2002 č. 04-02-06/3/60 a od té doby se nic nezměnilo.

Dle návodu k používání účtové osnovy pro účtování finanční a ekonomické činnosti organizace schváleno. Příkazem Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 č. 94n (dále jen návod k používání účtové osnovy) se na rozvahovém účtu 99 „Výsledky a ztráty“ tvoří ukazatel čistého zisku (ztráty). “ a představuje konečný finanční výsledek činnosti organizace za vykazované období.

Kreditní zůstatek účtu 99 na konci roku indikuje přítomnost čistého zisku a debetní zůstatek indikuje přítomnost čisté ztráty.

Na konci účetního roku, při sestavování roční účetní závěrky, je účet 99 uzavřen. V tomto případě se závěrečným zápisem v prosinci, který je součástí účetního postupu - reforma rozvahy, odepíše zůstatek účtu 99 na účet 84 „Nerozdělený zisk (neuzavřená ztráta)“:

• částka čistého zisku se odepisuje ve prospěch účtu 84.01 „Zisk k rozdělení“;
• výše čisté ztráty je odepsána na vrub účtu 84.02 „Ztráta s krytím“.

Rozvahový účet 84 tedy shrnuje informace o přítomnosti a pohybu částek nerozděleného zisku (nekrytá ztráta).

Nerozdělený zisk je vynakládán podle uvážení vlastníků společnosti. Mohou jej použít například na dividendy, navýšení základního kapitálu a také na krytí ztrát minulých let. Ztrátu minulých let lze odepsat nejen z nerozděleného zisku, ale i z rezervního kapitálu, pokud byl vytvořen.

... v daňovém účetnictví

Ztráta je záporný rozdíl mezi příjmy a výdaji (daňově zohledněnými), které poplatník obdržel ve zdaňovacím období. Daňový základ je vykázán jako roven nule ve vykazovaném (zdaňovacím) období, kdy ztráta vznikla (článek 8 článku 274 daňového řádu Ruské federace).

Pokud je na konci roku přijata ztráta, pak v souladu s ustanovením článku 283 daňového řádu Ruské federace (ve znění federálního zákona č. 401-FZ ze dne 30. listopadu 2016) bude zdanitelný zisk všech následujících účetních období lze snížit o celou částku přijaté ztráty nebo o její část (přenést ztrátu do budoucnosti).

V tomto případě je třeba vzít v úvahu následující vlastnosti:

• není možné převádět ztráty z určitých druhů činností zdaněných sazbou 0 % (článek 1 článku 283 daňového řádu Ruské federace);
• ztráta, která nebyla převedena do dalšího roku, může být převedena zcela nebo částečně do následujících let;
• přijatý zisk za účetní (zdaňovací) období 2017-2020 nelze snížit o částku ztrát minulých zdaňovacích období o více než 50 %. Omezení se netýká základů daně, na které se vztahují snížené sazby daně z příjmů. Tyto zvláštní sazby jsou stanoveny pro určité typy organizací, například pro účastníky regionálních investičních projektů; pro účastníky speciálních ekonomických zón (SEZ); organizace, které získaly status rezidenta na území rychlého sociálně-ekonomického rozvoje atd. (ustanovení 2.1 článku 283 daňového řádu Ruské federace);
• Ztráty z několika předchozích zdaňovacích období se převádějí v pořadí, v jakém vznikly;
• poplatník je povinen uchovávat doklady potvrzující výši vzniklé ztráty po celou dobu převodu.

... s přihlédnutím k ustanovením PBU 18/02

Výše daně z příjmů, která je stanovena na základě účetního zisku (ztráty), je podmíněným nákladem (podmíněným příjmem) pro daň z příjmů. V účetnictví se takový podmíněný výdaj (podmíněný příjem) odráží bez ohledu na výši zdanitelného zisku (ztráty) (bod 20 PBU 18/02 „Účtování pro výpočty daně z příjmu“, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 19. listopadu 2002 č. 114n, dále - PBU 18/02).

Podle pokynů pro používání účtové osnovy by při obdržení ztráty podle účetních údajů měl být časově rozlišován podmíněný příjem, což se projeví ve prospěch účtu 99.02.2 „Podmíněné příjmy pro daň z příjmů“ v souladu s debetem účtu 68.04.2 „Výpočet daně z příjmů“. Převedená ztráta, která nebyla v účetním období použita ke snížení daně z příjmů, ale bude uznána pro daňové účely v následujících účetních obdobích, má za následek vznik odčitatelného přechodného rozdílu. Odčitatelný přechodný rozdíl zase vede ke vzniku odložené daně z příjmů (odložená daňová pohledávka - dále jen DTA), která by měla snížit výši daně z příjmů v následujících účetních obdobích. Organizace jej zároveň uznává pouze v případě, že existuje pravděpodobnost, že v následujících účetních obdobích obdrží zdanitelný zisk (odstavce 11, 14 PBU 18/02).

IT se promítne na vrub účtu 09 „Odložená daňová pohledávka“ souvztažně s ve prospěch účtu 68.04.2. S převodem ztráty a jejím promítnutím do daňového přiznání k dani z příjmu se odečitatelný přechodný rozdíl snižuje (až do úplného splacení) a odpovídající částka IT se odepisuje zápisem na vrub účtu 68.04.2 v korespondenci. ve prospěch účtu 09 (bod 17 PBU 18/ 02, Návod k používání účtové osnovy).

Účtování ztrát z minulých letv "1C: Účetnictví 8" (ed. 3.0)

Postup účtování ztrát z předchozích let v programu 1C: Účetnictví 8, vydání 3.0, se provádí ve dvou fázích:

1. Převod ztrát běžného období do nákladů příštích období.
2. Odpis ztrát z minulých let.

Operace převodu ztráty běžného období do budoucích nákladů (FPO) se provádí ručně pomocí dokladu Úkon(kapitola Transakce – transakce zadané ručně). Účelem této operace je zajistit automatický odpis ztrát v budoucnu. K tomuto účelu se využívá mechanismus časového rozlišení výdajů, který je uživatelům programu dobře znám. Daňovou ztrátu běžného roku zaúčtovanou na vrub účtu 99.01.1 „Zisky a ztráty z činnosti s hlavním daňovým systémem“ je nutné převést na vrub účtu 97.21 „Náklady příštích období“ s druhem nákladu Ztráty z minulých let. Pro poplatníky aplikující ustanovení PBU 18/02 je navíc nutné upravit rozbor odložené daňové pohledávky účtované na účtu 09.

Tato ruční operace je zaznamenána poslední den roku před reformou rozvahy. Pokud účetní systém nereflektuje převod ztrát do RBP, program tuto situaci detekuje a uživateli ji připomene. V lednu následujícího roku při provádění běžné operace Výpočet daně z příjmu součástí zpracování Uzavření měsíce, na obrazovce se zobrazí zpráva, že ztráta z minulého roku nebyla převedena. Zpracování se přeruší, a dokud uživatel nevytvoří operaci k převedení ztráty, nebude se moci posunout dál.

Mezitím je převod ztrát do budoucnosti právem daňového poplatníka, nikoli povinností (článek 1 článku 283 daňového řádu Ruské federace). Co dělat, když poplatník z nějakého důvodu nechce toto právo uplatnit?

V tomto případě budete muset ještě vytvořit ruční operaci, ale ve formě adresářového prvku Budoucí výdaje jen nemusíte uvádět počáteční datum odepsání ztráty. V budoucnu můžete požadovaný záznam kdykoli otevřít (část Adresáře - Výdaje příštích období) a vyplňte pole Doba odepisování od:, pokud si to uživatel rozmyslí a chce počínaje uvedeným datem snížit přijatý zisk o ztráty minulých let.

Ztráty z minulých let jsou automaticky zahrnuty do nákladů snižujících základ daně z příjmů při provedení regulační operace Odpis ztrát z minulých let. Výše odpisu ztrát se počítá pouze v případě, že v době provádění běžné operace podle údajů z daňového účetnictví na účtu 97.21 „Náklady příštích období“ s nákladem typu U bydki minulých let existuje debetní zůstatek. Odpis se provádí na vrub účtu 99.01.1 v souladu s údaji uvedenými v adresáři Budoucí výdaje.

Počínaje rokem 2017 lze ztráty vzniklé v roce 2007 a později převádět do neomezeného počtu následujících zdaňovacích období a zisky za účetní (zdaňovací) období 2017–2020. lze snížit o výši ztrát minulých zdaňovacích období nejvýše o 50 %. Tato změna je podporována v programu 1C: Accounting 8 od verze 3.0.45.20.

Chcete-li odstranit desetiletý limit stanovený v programu pro „staré“ ztráty (získané od roku 2007 do roku 2015), stačí otevřít odpovídající záznamy v adresáři Budoucí výdaje a vyklidit pole Doba odepisování:.

Pokud jde o účastníky regionálních investičních projektů, účastníky SEZ atd., pro takové organizace, které uplatňují snížené daňové sazby, automatický odpis ztrát podle pravidel článku 283 daňového řádu Ruské federace v „1C: Účetnictví 8 " není podporováno.

Podívejme se, jak program „1C: Účetnictví 8“ (rev. 3.0) provádí převod ztrát do budoucnosti s přihlédnutím k nejnovějším změnám v daňové legislativě.

Příklad 1

Promítnutí výše ztráty do účetnictví a výkaznictví

Pro zjištění výše daňové ztráty roku 2016, kterou má poplatník právo převést do budoucna, je nutné nejprve dokončit všechny regulační operace za prosinec 2016 zahrnuté do zpracování Uzavření měsíce.

Výše ztráty se projeví např. v Potvrzení o výpočtu daně z příjmu, pokud v nastavení sestavy nastavíte jako ukazatele data daňové evidence.

Data daňového účetnictví pro účet 99 za rok 2016 můžete analyzovat pomocí jednoho ze standardních sestav ze sekce Zprávy, Například Analýza účtu. Pokud zrušíte rutinní operaci Reformace rovnováhy, pak zprávu Analýza účtu pro účet 99 to bude jasnější: debetní zůstatek ve výši 5 milionů rublů. indikuje ztrátu (obr. 1).

V daňovém přiznání k dani z příjmu právnických osob za rok 2016 (schválené vyhláškou Federální daňové služby Ruska ze dne 19. října 2016 č. ММВ-7-3/572@, dále jen vyhláška Federální daňové služby), tato výše ztráty se odráží:

• se znaménkem mínus v Listu 02 na řádku 100 „Základ daně“;
• v příloze č. 4 k listu 02 se znaménkem mínus na řádku 140 „Základ daně za zdaňovací období“ a se znaménkem plus na řádku 160 „Zůstatek neuhrazené ztráty ke konci zdaňovacího období celkem.“

Jelikož organizace při provádění běžného provozu uplatňuje ustanovení PBU 18/02 Výpočet daně z příjmu Za prosinec 2016 se zaúčtuje odložená daňová pohledávka (DTA) a vytvoří se účetní zápis:

Debet 09 pro typ aktiva „Ztráta běžného období“ Kredit 68.04.2 - pro částku IT (1 000 000,00 RUB = 5 000 000,00 x 20 %).

Výkaz zisku a ztráty v řádku 2300 odráží výši ztráty podle účetních údajů: 5 000 tisíc rublů. se znaménkem mínus (záporná hodnota je uvedena v závorce). Vezměte prosím na vědomíže se tato částka nemusí shodovat s daňovou ztrátou. Částka zaúčtované odložené daňové pohledávky ve výši 1 000 tis. RUB. se promítá do řádku 2450 „Změna stavu odložené daňové pohledávky“ a snižuje výši ztráty. Ukazatel 2400 „Čistý zisk (ztráta)“ tedy odráží výši upravené ztráty ve výši 4 000 tisíc rublů. se znaménkem mínus. Zaúčtovaná odložená daňová pohledávka dále sníží základ daně z příjmů.

V první části rozvahového aktiva „Dlouhodobá aktiva“ je částka odložené daňové pohledávky ve výši 1 000 tisíc rublů. odráží se v řádku 1180 „Odložená daňová pohledávka“.

Ve třetí části závazku „Kapitál a rezervy“ se výše nekryté ztráty za rok 2016 promítne do celkové částky na řádku 1370 „Nerozdělený zisk (neuzavřená ztráta)“. Pokud organizace na začátku roku neměla žádný nerozdělený zisk (nekrytá ztráta) z minulých let a v průběhu roku nebyly vyplaceny žádné dividendy, pak by se hodnota řádku 1370 měla rovnat hodnotě řádku 2400 výkazu finančních výsledků. (viz Návod k používání Účtového rozvrhu).

Přenést ztrátu běžného období pro budoucnost

Aby byla ztráta přijatá v roce 2016 automaticky zohledněna v programu 1C: Účetnictví 8 (rev. 3.0), musí být převedena do budoucích výdajů. Pojďme vytvořit dokument Úkon 31.12.2016 (obr. 2).

Chcete-li vytvořit novou transakci, musíte ve formuláři dokumentu kliknout na tlačítko Přidat a zapsat korespondenci na vrub účtu 97.21 „Náklady příštích období“ a ve prospěch účtu 99.01.1 „Zisky a ztráty z činnosti s hlavním daňovým systémem“. Protože v účetnictví se ztráta nepřevádí do budoucnosti, pole Součet ponechte jej prázdné, ale vyplňte zvláštní zdroje pro účely daňové evidence:

Částka NU Dt 97,21 a Částka NU Kt 99,01,1 - za částku ztráty (5 000 000,00 RUB); Částka VR Dt 97,21 a Částka VR Kt 99,01,1 - pro zdanitelný dočasný rozdíl (-5 000 000,00 rub.).

Ve formě prvku adresáře Budoucí výdaje musíte poskytnout následující informace:

• název výdajů příštích období, např. Ztráta 2016;
• typ RBP pro účely daňového účetnictví - Ztráty z minulých let(vybráno z předdefinovaného adresáře Druhy výdajů (NU));
• výše ztráty (5 000 000,00 RUB) je uvedena jako vodítko, protože k odpisu RBP se používá částka zůstatku podle účetních a daňových účetních údajů;
• způsob účtování nákladů - Ve zvláštní objednávce;
• datum zahájení převodu ztráty je první den roku následujícího po roce, ve kterém byla ztráta přijata, tj. 1. 1. 2017;
• Neuvádíme konečné datum, protože omezení na období pro převod ztrát bylo nyní zrušeno;
• Účet odepisování a analýzy nejsou vyžadovány.

Převedení ztráty znamená, že se v budoucnu plánuje snížení základu daně. V účetnictví k takovému snížení základu daně dojde v důsledku odpisu odložené daňové pohledávky. Protože v okamžiku převodu ztráty odráží manuální transakce dočasné rozdíly v ocenění aktiva Budoucí výdaje, pak u tohoto typu majetku v účetnictví je nutné promítnout výskyt IT pomocí účtování:

Debet 09 u druhu aktiva „Budoucí výdaje“ Kredit 09 u druhu aktiva „Ztráta běžného období“ - ve výši IT (1 000 000,00 RUB).

Vezměte prosím na vědomíže operace převodu ztrát do BPO by měla být zadána po konečném zpracování Uzavření měsíce za prosinec.

Po uložení ruční operace musíte formulář zadat znovu Uzavření měsíce a pro operace proveďte následující posloupnost akcí:

• Opětovný převod dokumentů za měsíc- vyberte tým Přeskočit operaci;
• Reformace rovnováhy- vyberte tým Proveďte operaci.

Pokud je potřeba měsíc znovu uzavřít, ruční operace k přenesení ztráty by měla být zrušena (označeno pro smazání). Po definitivní uzávěrce měsíce je potřeba odškrtnout smazání ruční operace (zaevidovat v účetnictví) a provést znovu přeformátování rozvahy bez přeúčtování dokladů.

Odpis ztrát z minulých let

Od ledna 2017 ve zpracování Uzavření měsíce je aktivována rutinní operace Odpis ztrát z minulých let, během níž program snižuje zisk běžného měsíce o výši ztrát předchozích zdaňovacích období podle aktualizovaných norem článku 283 daňového řádu Ruské federace, tedy nejvýše o 50 %.

Výsledek poklesu zisku se odráží ve speciálních zdrojích účetní evidence:

Částka NU Dt 99,01,1 a Částka NU Kt 97,21 - za částku odpisu ztráty; Částka VR Dt 99,01,1 a Částka VR Kt 97,21 - pro zdanitelné přechodné rozdíly.

Pokud v aktuálním měsíci není zisk, pak se doklad přesto vytvoří, ale nebude mít žádné pohyby v registrech. Pokud v aktuálním měsíci vznikne ztráta, odepsaná částka se obnoví a ve specifikovaných zdrojích se odepsaná částka stornuje.

Podle podmínek příkladu 1 získala organizace „TF Mega“ v prvním čtvrtletí roku 2017 zisk ve výši 1 000 000,00 rublů.

Polovinu této částky lze snížit o výši ztrát z minulých zdaňovacích období.

Uzavřeme měsíc březen 2017 a formulář Certifikát-výpočet odpisu ztrát minulých let(certifikát je generován na akruální bázi od začátku roku). Ve sloupci 4 za březen 2017 bude uvedena částka 500 000 RUB jako výše ztráty zohledněná při snížení zisku. (obr. 3).

Při běžné operaci Výpočet daně z příjmučástka daně z příjmu bude snížena odpisem odložené daňové pohledávky, což se projeví zaúčtováním:

Debet 68.04.2 Kredit 09 podle typu aktiva „Výdaje příštích období“

Celkem bylo u tohoto typu aktiv za první čtvrtletí odepsáno IT ve výši 100 000,00 RUB. (500 000,00 x 20 %).

Podívejme se, jak se vyplňuje přiznání k dani z příjmů za první čtvrtletí roku 2017. Příloha č. 4 k listu 02 automaticky odráží následující ukazatele (obr. 4):

Řádek přílohy č. 4 k listu 02 přiznání k dani z příjmů za 1. čtvrtletí 2017	Data
	Neuhrazená ztráta za rok 2016 (5 000 000 RUB), stejná částka se promítne na řádku 010 do celkového zůstatku neuhrazené ztráty na počátku zdaňovacího období.
	Daňový základ za vykazované období (1 000 000 RUB)
	Výše části ztráty, která snižuje základ daně. To zahrnuje kreditní obrat účtu 97.21 typu „Ztráty minulých let“ (500 000 RUB)
	Zůstatek neuhrazené ztráty na konci zdaňovacího období (4 500 000 RUB)

Z řádku 150 Přílohy č. 4 k Listu 02 přiznání se částka části ztráty, která snižuje základ daně, přenese na řádek 110 Listu 02 přehledu. O tuto částku se sníží základ daně pro výpočet daně (str. 120), což bude 500 000 rublů. (1 000 000 - 500 000).

Vyplňování výkazů zisku za mezitímní účetní období

Navzdory skutečnosti, že poplatník má právo převést ztrátu do budoucna v kterémkoli účetním období (článek 1 článku 283 daňového řádu Ruské federace), příloha č. 4 k listu 02 je uvedena pouze v přiznání za první čtvrtletí a zdaňovací období (bod 1.1 vyhlášky Federální daňové služby). V souladu s tím není v programu vyplněna příloha č. 4 k listu 02 ani řádek 110 listu 02 pololetního a 9měsíčního přiznání. Algoritmus odepisování ztrát se přitom nemění. Jak byste v tomto případě měli vyplnit prohlášení za podmínek příkladu 1?

Odpověď na tuto otázku poskytuje odstavec 5.5 vyhlášky Federální daňové služby, podle kterého se v přiznáních k dani z příjmu za mezitímní účetní období určuje řádek 110 listu 02 na základě údajů:

• ř. 160 Přílohy č. 4 prohlášení za předchozí zdaňovací období;
• ř. 010 Přílohy č. 4 přiznání za 1. čtvrtletí běžného zdaňovacího období;
• ř. 100 Listu 02 za účetní období, za které se přiznání sestavuje.

V praxi to znamená následující: řádek 110 je nutné vyplnit ručně na základě údajů z daňového účetnictví, zatímco zbývající ukazatele na Listu 02 se vyplňují automaticky.

Kreditní obrat účtu tak za první pololetí 2017 činil 97,21 s tvarem Ztráty z minulých let podle daňových účetních údajů je to 1 000 000 rublů. Stejná částka je uvedena ve sloupci 4 Osvědčení o výpočtu odpisu ztrát minulých let za červen 2017 jako výše ztráty zahrnuté do snížení zisku. Na řádku 110 listu 02 pololetního prohlášení je tedy třeba zadat hodnotu: 1 000 000. O tuto částku se sníží ukazatel základu daně pro výpočet daně (strana 120), což bude 1 000 000 rublů. (2 000 000 - 1 000 000).

Za 9 měsíců roku 2017 byl kreditní obrat účtu 97,21 s formulářem Ztráty z minulých let podle daňových účetních údajů je to 1 500 000 rublů. Stejná částka je uvedena ve sloupci 4 Osvědčení o výpočtu odpisu ztrát minulých let za září 2017. Do řádku 110 listu 02 přiznání za 9 měsíců se ručně zadá hodnota: 1 500 000.

Ukazatel základu daně pro výpočet daně z příjmu (str. 120) bude 1 500 000 rublů. (3 000 000 - 1 500 000).

Promítnutí ztrát do výročního výkaznictví organizace

Uzavřeme měsíc prosinec 2017. Podle údajů daňového účetnictví je výše ztráty zohledněná při snižování zisku za rok 2017 2 000 000 rublů a zůstatek neunesené ztráty na konci roku 2017 je 3 000 000,00 rublů.

Dle účetních údajů za rok 2017 byla ONA s druhem majetku odepsána Ztráta běžného období ve výši 400 000,00 RUB. (2 000 000,00 x 20 %).

Nyní vygenerujeme a vyplníme daňové přiznání za rok 2017. Příloha č. 4 k Listu 02 automaticky odráží následující ukazatele:

Z řádku 150 Přílohy č. 4 k Listu 02 se částka části ztráty, která snižuje základ daně, přenese na řádek 110 Listu 02 přiznání. O tuto částku se sníží základ daně pro výpočet daně (str. 120), což bude 2 000 000 rublů. (4 000 000 - 2 000 000).

Vypracujeme a vyplníme účetní závěrku za rok 2017. Zpráva o finančních výsledcích automaticky odráží následující ukazatele:

V první části rozvahového aktiva „Dlouhodobá aktiva“ je částka odložené daňové pohledávky ve výši 600 tisíc rublů. odráží se v řádku 1180 „Odložená daňová pohledávka“. Ve třetí části závazku „Kapitál a rezervy“ se výše nerozděleného zisku za rok 2017 promítne do celkové částky na řádku 1370 „Nerozdělený zisk (neuzavřená ztráta)“.

Od roku 2017 je v platnosti nový postup pro převod ztrát z minulých let. Jak nový řád aplikovat v praxi? Co je třeba zohlednit při snížení základu daně o daň z příjmů ze ztrát minulých let? Je nutné dokládat ztráty za zdaňovací období, které byly ověřeny při daňové kontrole na místě?

Podle federálního zákona ze dne 30. listopadu 2016 č. 401-FZ „o změnách částí první a druhé daňového řádu Ruské federace a některých právních předpisů Ruské federace“, počínaje prvním účetním obdobím roku 2017, mění se postup účtování ztrát minulých zdaňovacích období.

Nová pravidla pro převod ztrát

Ve vykazovacích (zdaňovacích) obdobích od 1. ledna 2017 do 31. prosince 2020 se základ daně pro aktuální vykazovací (zdaňovací) období (stanovený podle pravidel článku 274 daňového řádu Ruské federace) nelze snížit o částku ztrát obdržených v předchozích zdaňovacích obdobích, o více než 50 procent (článek 2.1 článku 283 daňového řádu Ruské federace).

Ale existují výjimky z tohoto pravidla. Uvedené 50procentní omezení se nevztahuje na základy daně, na které se vztahují snížené sazby daně z příjmů.

Tyto sazby jsou stanoveny pro následující daňové poplatníky (ustanovení 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 článku 284 daňového řádu Ruské federace, doložka 6 a doložka 7 článku 288.1 daňového řádu Ruské federace Federace):

• obyvatelé technologicko-inovační speciální ekonomické zóny, jakož i organizace - obyvatelé turistických a rekreačních speciálních ekonomických zón, sdružení rozhodnutím vlády Ruské federace do klastru;
• účastníci regionálních investičních projektů;
• účastníci svobodné ekonomické zóny;
• obyvatelé území s rychlým socioekonomickým rozvojem;
• obyvatelé svobodného přístavu Vladivostok;
• účastníci zvláštní ekonomické zóny v regionu Magadan;
• obyvatelé zvláštní ekonomické zóny v Kaliningradské oblasti.

Od 1. ledna 2017 bylo navíc odstraněno omezení lhůty pro převod ztráty na deset let následujících po zdaňovacím období, ve kterém byla tato ztráta přijata.

Tato pravidla (bez omezení časového období, kdy ke ztrátě došlo) se však vztahují na ztráty přijaté za zdaňovací období počínaje 1. lednem 2007 (článek 2.1 článku 283 daňového řádu Ruské federace).

Zbytek pravidel zůstává stejný. Například převod ztrát z minulých let do budoucnosti (pokud je nelze uznat v jednom zdaňovacím období) provádí společnost v pořadí, v jakém vznikly (ustanovení 3 § 283 daňového řádu). Ruské federace).

Zůstatky neuhrazených ztrát na začátku zdaňovacího období na řádcích 010, 040-130 Přílohy č. 4 k Listu 02 daňového přiznání mohou zohlednit ztráty vzniklé poplatníkovi počínaje ztrátami za rok 2007 (dopis spol. Daňová služba Ruské federace ze dne 01.09.2017 č. SD-4 -3/61@).

To znamená, že společnost nemá právo zohlednit zbytek neuhrazené ztráty za rok 2006, počínaje prvním čtvrtletím roku 2017.

PŘÍKLAD č. 1.

Na základě výsledků za první čtvrtletí roku 2017 získala společnost zisk 200 000 rublů.

Výše neuhrazené ztráty k 1. lednu 2017 činila 300 000 rublů, včetně:

• pro rok 2013 – 250 000 rublů;
• pro rok 2014 – 50 000 rublů.

Při výpočtu daně z příjmu má společnost právo zohlednit ztrátu pouze ve výši 100 000 rublů (200 000 rublů x 50 %).

Daňový základ společnosti za první čtvrtletí roku 2017, s přihlédnutím k převedené ztrátě, bude tedy 100 000 rublů, a tedy záloha na daň z příjmu bude 20 000 rublů.

Zatímco podle „starých“ pravidel mohla společnost zohlednit zůstatek nepřevedené ztráty v rámci základu daně a daň ze zisku by tedy byla nulová.

To znamená, že nový postup účtování ztrát z minulých let vede k přesměrování provozního kapitálu společnosti na placení záloh na daň z příjmu.

Dnes je v platnosti formulář prohlášení schválený nařízením Federální daňové služby Ruské federace ze dne 19. října 2016 č. ММВ-7-3/572. Provedená změna týkající se převodu ztrát není v aktuálním formuláři prohlášení zohledněna.

Připomeňme, že za první čtvrtletí roku 2017 se společnosti musí nahlásit finančnímu úřadu nejpozději do 28. dubna 2017. Během této doby může Federální daňová služba Ruské federace upřesnit Postup při vyplňování daně z příjmu vrátit se.

Dopis Federální daňové služby Ruské federace ze dne 9. ledna 2017 č. SD-4-3/61@ vysvětluje, jak při vyplňování daňového přiznání k dani z příjmu za první čtvrtletí roku 2017 zohlednit ztráty minulých let.

Ukazatel na řádku 150 „Výše ztráty nebo část ztráty“ tedy nemůže být větší než 50 % ukazatele na řádku 140 „Základ daně za zdaňovací období“. V zůstatcích neuhrazených ztrát na počátku zdaňovacího období na řádcích 010, 040 - 130 přílohy č. 4 k listu 02 přiznání lze zohlednit ztráty vzniklé poplatníkovi počínaje ztrátami za rok 2007.

Příloha č. 4 k Listu 02 je součástí přiznání pouze za první čtvrtletí a zdaňovací období (bod 1.1 Postupu pro vyplnění přiznání).

Níže uvádíme část daňového přiznání k dani z příjmu za první čtvrtletí roku 2017.

Výpočet daně

Ukazatele	Kód řádku	Částka v rublech
1	2	3
Příjmy z prodeje (řádek 040 Přílohy č. 1 k listu 02)	010
Neprovozní výnosy (řádek 140 Přílohy č. 1 k listu 02)	020
Výdaje snižující výši příjmů z prodeje (str. 130 Přílohy č. 2 k Listu 02)	030
Neprovozní náklady (ř. 200+ř. 300 Přílohy č. 2 k listu 02)	040
Ztráty (str. 360 Přílohy č. 3 k Listu 02)	050
Celkový zisk (ztráta)(str.010+str.020-str.030+str.040+str.050)	060
Základ daně (ř. 060 ř. 070 ř. 080 ř. 400 Přílohy č. 2 k Listu 02 + strana 100 Listu 05 + strana 530 Listu 06)	100
Výše ztráty nebo části ztráty, která snižuje základ daně za účetní (zdaňovací) období (str. 150 Přílohy č. 4 k Listu 02)	110
Základ daně pro výpočet daně (strana 100-strana 110)	120

Příloha č. 4 k listu 02:

Příloha č. 4 k listu 02

Výpočet výše ztráty nebo části ztráty, která snižuje základ daně

Ukazatele	Kód řádku	Částka v rublech
1	2	3
Zůstatek neuhrazené ztráty na začátku zdaňovacího období - celkem, včetně za:	010
	040
	050
Základ daně za zdaňovací období (ř. 100 Listu 02 nebo ř. 060 Listu 05)	140
Výše ztráty nebo části ztráty, která snižuje základ daně za účetní (zdaňovací) období – celkem	150

Účtování ztrát z minulých let, když finanční úřady zjistí nedoplatky

Při rozhodování po ukončení daňové kontroly a výpočtu nedoplatku na dani z příjmů splatné do rozpočtu musí správce daně zohlednit i výši ztrát z minulých let.

V jednom z rozhodčích sporů tak soudci dospěli k závěru, že správce daně při rozhodování neodůvodněně nezohlednil ztráty minulých let při stanovení daňové povinnosti společnosti na dani z příjmů.

Za účelem zohlednění ztrát minulých let při stanovení základu daně z příjmů má společnost právo podat příslušné daňové přiznání, jakož i toto vyúčtování přiznat při daňové kontrole na místě, zejména předložením příslušné námitky k revizní zprávě.

Soudy zjistily, že předmětem daňové kontroly společnosti na místě byla mimo jiné otázka správného výpočtu a odvodu daně z příjmů za období od 1. 1. 2011 do 31. 12. 2013. přiznání k dani z příjmu za rok 2011 společnost vykázala ztrátu ve výši 43 milionů rublů, podle auditu činila ztráta 34 milionů rublů, za rok 2012 - 26 milionů rublů, za rok 2013 - 21 milionů rublů.

Kromě toho správce daně uvedl, že společnost má právo převést ztráty vypočtené v letech 2007, 2008, 2009, 2010. V průběhu kontroly společnost podala žádost o přeúčtování ztráty z minulých let v námitkách proti protokolu o daňové kontrole.

V tomto ohledu je daňová inspekce povinna zohlednit výši ztráty z minulých let a provést doměrky daně, penále a pokuty s přihlédnutím k výši ztráty, která snižuje základ daně pro daň (usnesení AS ze dne západosibiřský distrikt ze dne 21. prosince 2016 č. A27-1017/ 2016).

Obdobné rozhodnutí o nutnosti úpravy daňové povinnosti daňové inspekce o výši ztrát z minulých let (avšak bez ohledu na předložení aktualizovaného daňového přiznání společností) bylo učiněno v Usneseních 7. odvolacího rozhodčího soudu ze dne října. 25, 2016 č. A27-4936/2016 a AS Západosibiřského distriktu ze dne 14. června 2016 č. A27-15349/2015.

A v rozhodnutí AS regionu Kemerovo ze dne 09.05.2016 č. A27-4936/2016 je uvedeno, že snížení základu daně běžného zdaňovacího období poplatníkem o výši ztráty přijaté v r. předchozí zdaňovací období je jeho právem, které uplatňuje tak, že částky ztráty snižující základ daně z příjmů promítne do příslušného přiznání (článek 80 a článek 283 daňového řádu Ruské federace). V tomto případě je to poplatník, kdo samostatně určuje, v jakém období a v jaké výši započítá svou stávající ztrátu. Finanční úřad není oprávněn násilně určovat výši ztráty, která má být zohledněna při výpočtu daně z příjmu, což je v souladu s postojem uvedeným v usnesení prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 24. 2012 č. 3546/12, podle kterého možnost zohlednit výši ztráty má deklarativní charakter a poplatník je povinen prokázat jejich zákonnost a platnost.

V tomto případě společnost podala námitky proti protokolu o kontrole na místě s otázkou provedení takové evidence za účelem zjištění daňových povinností poplatníka, čímž deklarovala přenesení ztráty z minulých let do kontrolovaného zdaňovacího období, ve kterém byly zjištěny nedoplatky. Daňová inspekce měla upravit daňové povinnosti společnosti. Odlišný právní přístup s sebou nese zkreslení skutečné výše daňových závazků.

Doklad o ztrátách

Právo zohlednit ztrátu odpovídá povinnosti poplatníků uchovávat doklady potvrzující výši vzniklé ztráty po celou dobu, kdy snižuje základ daně běžného zdaňovacího období o částky dříve přijatých ztrát (odst. 4 čl. 283 daňového řádu Ruské federace).

Mezi takové dokumenty patří veškerá primární účetní dokumentace, která potvrzuje získaný finanční výsledek (usnesení autonomního okruhu Povolží ze dne 14. července 2016 č. A12-47947/2015, moskevského okresu ze dne 23. května 2016 č. A40-100692/2015).

Absence dokladů potvrzujících výši vzniklé ztráty má za následek ztrátu práva poplatníka převést doklady nedoložené ztráty z minulých let do výpočtu základu daně pro daň z příjmů za běžné zdaňovací období. Vzhledem k tomu, že možnost zohlednit částky ztráty má deklarativní povahu, je poplatník povinen prokázat jejich zákonnost a platnost. Pro rozhodnutí o možnosti uznat výdaje pro účely výpočtu daně z příjmů je proto nutné prověřit reálnost těchto výdajů a jejich listinnou evidenci.

Usnesení prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 24. července 2012 č. 3546/12 upřesňuje, že vzhledem k tomu, že možnost zohlednit částky ztráty má deklarativní povahu a poplatník je povinen prokázat své zákonnost a platnost, při absenci listinných dokladů o ztrátě s příslušnými doklady, včetně prvotních účetních dokladů, po celou dobu, kdy snižuje základ daně o částky dříve přijaté ztráty, poplatník nese riziko nepříznivých daňových důsledků .

Při jiném přístupu musí správce daně bezdůvodně akceptovat deklarovanou výši ztrát z minulých let, aniž by kontroloval jejich výši, což znemožňuje stanovení skutečné výše daňové povinnosti v kontrolovaném období.

Obdobný postoj odráží i definice Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 3. prosince 2013 č. VAS-17101/13, ze dne 9. srpna 2013 č. VAS-10478/13, ze dne 13. listopadu 2012 č. VAS-14298/12.

Inventarizační úkony, potvrzení k nim, jakož i daňová přiznání za předchozí zdaňovací období nejsou dokladem o vynaložení nákladů, které s sebou nesou vznik ztráty společnosti (Usnesení ÚP ze dne 18. ledna 2016 č. A35- 8716/2014).

Co ale dělat v situacích, kdy poplatník prošel daňovou kontrolou na místě, která potvrdila správnost účtování příjmů a výdajů pro daňové účely a postup při generování ztrát z minulých let? Musí společnost během období auditu znovu předkládat dokumenty potvrzující výši vzniklých ztrát? Podle regulačních orgánů se bez podkladů primárních dokumentů nelze obejít ani v případech, kdy výši ztrát potvrzují výsledky dříve provedené daňové kontroly na místě (dopis Ministerstva financí Ruské federace z května 25, 2012 č. 03-03-06/1/278, ze dne 23. dubna 2009 č. 03-03-06/1/276).

V soudní praxi však existují rozhodnutí, která potvrzují právo poplatníka převést ztráty z minulých let, pokud je jejich výše stanovena na základě výsledků daňové kontroly na místě.

PŘÍKLAD č. 2

U společnosti byly provedeny daňové kontroly na místě za roky 2004-2006, 2007-2009.

Finanční úřad při provádění kontrol na místě za stanovená období ověřil a potvrdil správnost účtování o příjmech a výdajích pro daňové účely a postup při tvorbě ztráty z minulých let.

V této části nebyla zjištěna žádná porušení postupu při generování ztrát a účtování nákladů.

Podle finančních úřadů nelze výši ztrát potvrdit pouze prohlášeními, protože prohlášení nejsou primárními účetními doklady a nedokládají existenci ztráty společnosti.

Daňová legislativa navíc nepočítá se zánikem povinnosti uchovávat doklady po skončení daňové kontroly.

Soud se však přiklonil na stranu společnosti na základě následujících argumentů.

Předmětem daňové kontroly na místě je správnost výpočtu a včasné zaplacení daní (článek 4 článku 89 daňového řádu Ruské federace).

Správnost tvorby ztráty za minulá léta tedy podléhá ověření finančním úřadem za účelem ověření správnosti výpočtu a odvodu daně z příjmů ve lhůtě, na kterou se vztahuje kontrola na místě.

Ustanovení 5 článku 89 daňového řádu Ruské federace zavádí zákaz provádění dvou nebo více daňových kontrol na místě u stejných daní za stejné období. Opakované kontroly jsou povoleny z důvodů uvedených v ustanovení 10 článku 89 daňového řádu Ruské federace.

Usnesení Nejvyššího arbitrážního soudu Ruské federace ze dne 16. března 2010 č. 8163/09 upřesňuje, že při opakované kontrole nelze znovu ověřit údaje, které nebyly poplatníkem změněny nebo nesouvisejí s uvedenou úpravou.

Jak soudci uvedli, správce daně neprokázal, že by u nově kontrolovaného správce daně došlo k úpravě daňových povinností plátce ve srovnání s dříve kontrolovanými údaji. To znamená, že společnost od daňové kontroly na místě nepodala žádné aktualizované přiznání.

Proto je rozhodnutí daňové inspekce nezákonné (Rozhodnutí Finanční správy Sverdlovského kraje ze dne 21. července 2016 č. A60-19076/2016).

Ale v tomto případě je třeba vzít v úvahu ještě jeden bod. Pokud společnost předložila finančním úřadům doklady v podobě originálů (které byly následně společnosti vráceny), pak se omezení opětovného předkládání dokladů na výzvu správce daně neuplatní (ust. 5 § 93 odst. daňový řád Ruské federace). Proto je společnost povinna ještě jednou předložit doklady potvrzující vzniklé ztráty (Rozhodnutí AS Petrohrad a Leningradské oblasti ze dne 27. června 2016 č. A56-8850/2016).