Za predmete obdavčitve se štejejo: nepremičnine, premičnine (tudi premoženja, dana v začasno razpolaganje, ob prenosu v skrbniško upravljanje, pridobljena na podlagi koncesijske pogodbe, vključena v splošno dejavnost). To premoženje mora biti v bilanci stanja družbe kot osnovna sredstva v skladu s postopkom, določenim za računovodstvo, razen če davčni zakonik Ruske federacije ne določa drugih določb (členi št. 378, 378/1, 378.2).

V tem članku

Nepremičnina, ki je predmet obdavčitve

Ključni znak pripoznanja materialnih sredstev kot predmeta obdavčitve po , je dejstvo, da se le-te uvrstijo na račun 01 (bilančna sredstva), 03 (donosne naložbe v materialna sredstva).

Nepremičnina

Predmet obdavčitve za davek na nepremičnine to je za institucije, če je njihova last (to dejstvo potrjuje oznaka o registraciji lastnine v Rosreestru).

Zemljišča, ki so tudi v bilanci OS, niso predmet obdavčitve nepremičnin. Pri določanju stroška zemljiškega davka se upošteva njegova katastrska vrednost.

Davek na nepremičnine se ne pobira od nedokončanih gradbenih projektov. To je utemeljeno z dejstvom, da nedokončanih objektov ni mogoče knjižiti v bilanco stanja podjetja kot osnovna sredstva, dokler niso dani v obratovanje. Skladno s tem za takšno nepremičnino ni treba plačati davka.

Premičnine

Ločeno je treba opozoriti na postopek obdavčitve premičnin, ki vključujejo: vozila, tehnično opremo in druge predmete, ki so v bilanci stanja podjetja evidentirani kot osnovna sredstva, brez znakov nepremičnine. Za premična materialna sredstva podjetja, ki so vključena v bilanco stanja osnovnih sredstev, se davčna stopnja obračuna izključno v naslednjih primerih:

• če je bilo premoženje ruskega podjetja (oprema, tehnična sredstva itd.) kupljeno in dejansko delovalo v tujini;
• zavezanec odtuji premoženje na podlagi pogodbene koncesijske pogodbe, potem je tako premoženje predmet obvezne obdavčitve;
• če se premičnina prenese v začasno uporabo, posest.

V skrajnem primeru se predmet obdavčitve šteje za premično materialno premoženje organizacije, dano zunaj ruskega carinskega območja za začasno odlaganje.

Nepremičnine niso predmet obdavčitve

Premoženje, ki je predmet preferencialne obdavčitve

Davčni zakonik Rusije in druge določbe veljavne ruske zakonodaje določajo tudi postopek preferencialne obdavčitve premoženja. Prejemki so po dokumentih socialne in panožne narave. Znanstvenim, zdravstvenim, verskim organizacijam in invalidom je zagotovljen 100-odstotni popust pri obdavčitvi nepremičnin.

Pomembno! Pravica do oprostitve obdavčitve nepremičnin je neposredno odvisna od davčnega režima, ki ga uporablja pravna oseba. V zvezi z ruskim davčnim zakonikom davčni zavezanci niso samostojni podjetniki, katerih dejavnosti temeljijo na patentu, poenostavljenem davčnem sistemu, enotnem kmetijskem davku, UTII.

Praviloma je predmet obdavčitve z davkom na premoženje pravnih oseb premičnine in nepremičnine ruske organizacije, ki se v bilanci stanja upoštevajo kot osnovna sredstva (odstavek 1 člena 374 Davčnega zakonika Ruske federacije). To je na računu 01 "Osnovna sredstva" ali na računu 03 "Naložbe v materialna sredstva, ki ustvarjajo dohodek" (Pismo Ministrstva za finance z dne 26. oktobra 2009 N 03-05-06-01/68).

Tako nepremičnine kot premičnine imajo svoje nianse. Toda preden preidemo na njihovo obravnavo, ugotovimo, katera lastnina načeloma ni predmet obdavčitve.

Kaj ni predmet obdavčitve?

Predmeti obdavčitve za davek na nepremičnine niso posebej (klavzule 1.8, klavzula 4, člen 374 Davčnega zakonika Ruske federacije):

• zemljišča in drugi objekti za ravnanje z okoljem;
• osnovna sredstva iz 1 ali 2 amortizacijskih skupin v skladu s Klasifikacijo OS (odobrena z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 01.01.2002 N 1).

To sta dve glavni točki s celotnega seznama premoženja, ki ni predmet obdavčitve, kar je lahko pomembno za običajno gospodarsko organizacijo. Druge nepremičnine, navedene na seznamu, so precej eksotične za poslovanje. Na primer, predmeti kulturne dediščine ljudstev Ruske federacije zveznega pomena, jedrske naprave, ki se uporabljajo v znanstvene namene, vesoljski objekti itd. zveza).

Premičnine kot predmet obdavčitve

Ob upoštevanju zgoraj navedenega premičnine niso predmet obdavčitve premoženja, če spadajo v amortizacijsko skupino 1 ali 2 (odstavek 8, odstavek 4, člen 374 Davčnega zakonika Ruske federacije). Premičnine od 3-10 amortizacijskih skupin niso predmet obdavčitve, če so bile evidentirane kot osnovna sredstva po 1. januarju 2013. Zanj velja popust. Ne velja pa, če je bilo premoženje registrirano kot posledica reorganizacije ali likvidacije organizacije ali je bilo prejeto od soodvisne osebe (25. člen 381. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo Ministrstva za Finance z dne 23. decembra 2016 N 03-05-05-01/77572 ).

Tako so premičnine predmet obdavčitve, če so bile evidentirane kot osnovna sredstva pred 1. januarjem 2013 ali sprejete po tem datumu, vendar so bile vključene v zgoraj opisane oprostitve.

Nepremičnina kot predmet obdavčitve

Nepremičnine v bilanci stanja organizacije, evidentirane kot osnovna sredstva, so predmet obdavčitve z davkom na premoženje (odstavek 1 člena 374 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če ima organizacija stanovanjsko nepremičnino, ki ni vključena v bilanco stanja, je treba nanjo plačati davek na premoženje na podlagi katastrske vrednosti, če to določa zakonodaja subjekta Ruske federacije (odstavek 4, odstavek 1 , člen 378.2 Davčnega zakonika Ruske federacije). Kot veste, obstajajo tudi druge nepremičnine, ki so predmet davka na nepremičnine na podlagi. In ne samo organizacije na posebnih davčnih režimih, ampak tudi podjetja na posebnih režimih morajo od njih plačati davek.

predmet davka na premoženje pravnih oseb

Od 1. januarja 2013 premičnine, registrirane kot osnovna sredstva od navedenega datuma, niso predmet davka na premoženje za organizacije (podčlen 8, odstavek 4, člen 374 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ta sprememba zadeva predvsem vozila. Spomnimo, v preteklosti je bilo problematično vprašanje obdavčitve premoženja hkrati z davkom na premoženje pravnih oseb in prometnim davkom. Ta položaj je postal predmet obravnave Ustavnega sodišča Ruske federacije, ki je v odločbi št. 451-O z dne 14. decembra 2004 navedlo zakonitost pobiranja dveh davkov na vozilo. Sodišče je opozorilo, da v tem primeru ne pride do dvojne obdavčitve, saj se predmet in davčna osnova vsakega davka ugotavljata na podlagi različnih značilnosti. Zdaj je to vprašanje rešeno v korist davkoplačevalcev.

Na podlagi sub. 8. odstavek 4. čl. 374 Davčnega zakonika Ruske federacije, davek na nepremičnine ni zaveden, vključno z rabljenimi osnovnimi sredstvi, pridobljenimi na podlagi kupoprodajne pogodbe. To mnenje je izrazilo tudi Ministrstvo za finance Rusije v dopisih z dne 03/11/2013 N 03-05-05-01/7108, z dne 02/07/2013 N 03-05-05-01/2767, z dne 02. /07/2013 N 03-05-05-01 /2766, z dne 05.02.2013 N 03-05-05-01/2422. Premičnine, prejete kot prispevek k odobrenemu kapitalu in registrirane kot del osnovnih sredstev v letu 2013, prav tako niso priznane kot predmet navedenega davka (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. maja 2013 N 03-05-05- 01/19527).

Opozoriti je treba, da je določba podp. 8. odstavek 4. čl. 374 davčnega zakonika Ruske federacije velja tudi za najeto premoženje. Pri tem ni pomembno, kdo točno (najemodajalec ali najemnik) ima tako premoženje evidentirano kot osnovna sredstva. Naj vas spomnimo, da se osnovna sredstva, prenesena na najemnika po pogodbi o zakupu, evidentirajo v bilanci stanja najemodajalca ali najemnika po medsebojnem dogovoru strank na računovodskih računih 01 "Osnovna sredstva" ali 03 "Donosne naložbe v materialna sredstva". Posledično, če so bile premičnine vključene v bilanco stanja teh oseb kot osnovna sredstva od 1. januarja 2013, potem niso predmet davka na premoženje. Takšna pojasnila je podalo Ministrstvo za finance Rusije v pismih z dne 24. decembra 2012 N 03-05-05-01/79 z dne 10. januarja 2013 N 03-05-05-01/01.

Glede na sub. 8. odstavek 4. čl. 374 Davčnega zakonika Ruske federacije, davek na premoženje tudi ni obdavčen za premičnine, ki pripadajo združeni pravni osebi, ki jih je naslednik sprejel za registracijo kot osnovna sredstva od 1. januarja 2013 (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 3. julija 2013 N 03-05-05-01/25477 , z dne 22.05.2013 N 03-05-05-01/18084 z dne 20.05.2013 N 03-05-05-01/ 17585, z dne 14. 5. 2013 N 03-05-05-01/16580). Ministrstvo za finance Rusije je v pismu z dne 03.04.2013 N 03-05-05-01/10876 pojasnilo, da ima podjetje, ustanovljeno med postopkom privatizacije (na primer državno enotno podjetje, reorganizirano v LLC), pravico izkoristiti navedeno oprostitev v zvezi s premičninami, ki so bile v letu 2013 v bilanci stanja po prenosni listini del osnovnih sredstev.

Hkrati je pri obravnavi možnosti uporabe sub. 8. odstavek 4. čl. 374 davčnega zakonika Ruske federacije v zvezi s premičninami, registriranimi pred 1. januarjem 2013, je finančna služba v zvezi s stroški njene posodobitve (rekonstrukcije), opravljene v tekočem letu, navedla, da v tem primeru organizacija ne nimajo pravice do uveljavljanja oprostitve davka na premoženje. Stroški posodobitve (rekonstrukcije) objekta po njegovem zaključku povečajo začetne stroške osnovnega sredstva (glej pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 1. marca 2013 N 03-05-05-01/6096).

Poleg tega se od leta 2013 kot zavezanci za davek na premoženje pravnih oseb ne priznavajo:

Predmeti kulturne dediščine zveznega pomena (pododstavek 3, odstavek 4, člen 374 Davčnega zakonika Ruske federacije);

Iz tega članka se boste naučili:

• katera podjetja plačujejo davek na nepremičnine;
• o metodah za izračun davčne osnove iz povprečne letne in katastrske vrednosti objektov;
• o postopku ugotavljanja davčne stopnje;
• o pravilih za izračun akontacije in davkov za leto in kdaj jih nakazati.

Davkoplačevalci

Davek od premoženja organizacij obračunavajo in plačujejo samo organizacije, ki imajo premoženje priznano kot predmet obdavčitve. Poleg tega prebivališče lastnika nepremičnine ni pomembno. Z drugimi besedami, če ima tuja organizacija premoženje na ozemlju Rusije, ki je priznano kot predmet obdavčitve, potem je priznana tudi kot davčni zavezanec.

Glede na to, kateri davčni sistem uporablja organizacija, je treba določiti potrebo po plačilu davka na nepremičnine.

Če organizacija uporablja splošni sistem obdavčitve, potem je priznana kot davčni zavezanec, če obstajajo predmeti obdavčitve. Poleg tega je podjetje priznano kot plačnik ne glede na to, ali je ugodnost in (ali) oprostitev na premoženju uporabljena ali ne.

Če pa organizacija uporablja poenostavljeni davčni sistem ali UTII, potem je priznana kot plačnik le, če ima podjetje predmet, za katerega je davčna osnova katastrska vrednost.

Za informacije o tem, kaj je katastrska vrednost in kateri objekti spadajo v to kategorijo, glejte spodnje informacije.

Predmeti obdavčitve za davek na nepremičnine

Ruske organizacije obračunavajo in plačujejo davek na nepremičnine, evidentirane kot del osnovnih sredstev (račun 01) in donosne naložbe v opredmetena sredstva (račun 03), pa tudi na stanovanjske nepremičnine, ne glede na to, za katero sredstvo se uporabljajo (08, 01, 03). , 41, 43 ...).

Obstaja ena izjema - predmeti koncesijskih pogodb. Po njihovem mnenju se predmeti sprejmejo v zunajbilančno knjigovodstvo (informativno pismo Ministrstva za finance Rusije št. PZ-2/2007), vendar davek plača koncesionar.

Vse premoženje organizacije je treba razdeliti na premično in nepremično. Nepremičnine so predmet obdavčitve v vsakem primeru, če to ni določeno z zvezno ali regionalno zakonodajo. Toda premičnine so obdavčene le, če so bile registrirane pred 1. 1. 2013. Preostala nepremičnina (sprejeta po 1. 1. 2013) se šteje za prednostno in ni obdavčena, če:

• premoženje ni bilo prejeto zaradi reorganizacije (likvidacije) organizacije;
• premoženje ni bilo prejeto od povezane osebe;
• od 01.01.2018 se zgoraj navedena ugodnost uporablja na ozemlju sestavnega subjekta Ruske federacije, ob upoštevanju sprejetja ustreznega zakona sestavnega subjekta Ruske federacije (pogoji v njem).

Plačniki davka na nepremičnine so tudi tuje organizacije. Toda za njih obstaja ena posebnost. Predvsem je odvisno od tega, ali ima tuja organizacija stalno predstavništvo na ozemlju naše države. Če je tako, bodo veljala zgoraj navedena pravila za ruske organizacije.

Če ne, potem je tuja organizacija priznana kot davčni zavezanec samo v zvezi z nepremičninami, ki se nahajajo na ozemlju Rusije in ji pripadajo po lastništvu.

Za katero nepremičnino ni treba plačati davka?

Nekatera sredstva organizacije ne smejo biti obdavčena iz dveh razlogov:

1. Takšno sredstvo je vključeno na seznam prednostnih. Obstajajo zvezne in regionalne ugodnosti. Zvezne so določene s členom 381 Davčnega zakonika Ruske federacije. Toda regionalne ugodnosti za svojo regijo preverite sami v regionalnih zakonih o davku na nepremičnine organizacij.
2. Sredstvo sploh ni priznano kot predmet obdavčitve. Na primer, osnovna sredstva, vključena v prvo ali drugo amortizacijsko skupino v skladu s klasifikacijo, potrjeno z odlokom vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1, načeloma niso predmet davka.

Razlika je v tem, da je prednostna lastnina izključena iz izračuna davčne osnove, vendar je treba takšne predmete navesti v izjavi. Predmetov po drugi podlagi pa sploh ni treba vključiti v napoved (izjema so spet OS I. in II. amortizacijske skupine).

Kako izračunati davek na nepremičnine pravnih oseb

Odločeni so bili predmeti. Zdaj pa o določitvi davčne osnove in postopku za njen izračun.

Davčna osnova za davek na nepremičnine se lahko izračuna:

1. Na podlagi povprečnih letnih stroškov predmetov;
2. Na podlagi katastrske vrednosti. To vključuje:

• upravni in poslovni kompleksi ter trgovski centri (prostori v njih): pisarniški prostori, maloprodajni prostori in gostinski prostori;
• drugi nestanovanjski prostori, ki so v skladu s to dokumentacijo namenjeni za pisarne, trgovske objekte, gostinske objekte ali storitve za potrošnike;
• vse nepremičnine tujih organizacij, ki nimajo stalnih predstavništev v Rusiji;
• stanovanjske zgradbe, prostori, ki niso vključeni v bilanco stanja kot osnovna sredstva.

Pozor!

Odločitev o izračunu davka na podlagi katastrske vrednosti sprejmejo organi na regionalni ravni. Katastrska cenitev nepremičnin je predhodno potrjena in v sezname morajo biti vključeni posebni objekti, za katere se izračuna osnova na podlagi stroškov. Na takih seznamih so navedene katastrske številke in naslovi objektov.

Torej, če se do začetka naslednjega davčnega obdobja regionalni zakon ne spremeni v smislu dodajanja predmetov, je treba davek na nepremičnine izračunati na podlagi povprečne letne (povprečne) vrednosti nepremičnine.

Na primer, na podlagi zakona Moskovske regije z dne 21. novembra 2003 št. 150/2003-OZ se davek na podlagi katastrske vrednosti izračuna v skladu z:

• nakupovalni centri (kompleksi) s skupno površino 1000 m2. m in prostori v njih;
• nepremičnine tujcev;
• stanovanjske zgradbe in stanovanjski prostori.

Vsi ti objekti, razen stanovanj, morajo biti na seznamih.

Davčna osnova glede na povprečno letno vrednost nepremičnine

Izračuna se na podlagi povprečne preostale vrednosti nepremičnine v poročevalskem (davčnem) obdobju.

V tem primeru je preostala vrednost razlika med nabavno vrednostjo in zneskom obračunane amortizacije (po računovodskih pravilih).

Tako pri izračunu povprečne vrednosti nepremičnine za obdobje poročanja uporabite formulo:

Pri izračunu davka za leto uporabite formulo:

Davčna osnova glede na katastrsko vrednost nepremičnine

Ugotovite katastrsko vrednost nepremičnine na zahtevo Rosreestra. Poleg tega lahko to storite sami na spletni strani Rosreestr (www.rosreestr.ru).

Na spletno stran vnesite katastrsko številko vaše nepremičnine in baza vam bo dala katastrsko vrednost.

Stopnje davka na premoženje organizacije

Najvišja stopnja davka na nepremičnine od katastrske vrednosti je 2 odstotka. Stopnja se lahko zniža glede na regijo.

Davčne stopnje, ki temeljijo na povprečnih letnih stroških, so naslednje:

• 2,2% - za vse predmete (z nekaterimi izjemami);
• 1,6 % - preko magistralnih cevovodov, energetskih daljnovodov;
• 1% - na tirih javne železnice;
• 0% - za glavne plinovode, proizvodnjo plina, proizvodnjo in skladiščenje helija.

Tako se akontacija davka izračuna na naslednji način:

In sam davek je tak:

Ali uporabljate ugodnost? Nato v formuli za izračun od skupnih povprečnih stroškov odštejte stroške prednostne nepremičnine.

Postopek prenosa davka na nepremičnine na organizacijo

Na splošno velja, da čas in postopek plačila davka na nepremičnine (akontacije) določa regionalna zakonodaja.

Tudi v splošnem primeru (če območna zakonodaja ne določa drugače) se v davčnem obdobju akontacije davka prenesejo na organizacijo, ob koncu davčnega obdobja pa znesek davka, izračunan za leto, ob upoštevanju predhodno obračunanih predplačila.

Obdobja poročanja za davek na premoženje organizacije so:

• za predmete, za katere se davek izračuna na podlagi povprečnih letnih stroškov - prvo četrtletje, prvo polletje in devet mesecev;
• za predmete, za katere se davek izračuna na podlagi katastrske vrednosti - I četrtina, II četrtina, III četrtina.

Davek od premoženja se nakaže v proračun na lokaciji organizacije - po podatkih davčnega urada, kjer je organizacija registrirana.

Vendar pa obstajajo nekatere funkcije za organizacije, ki:

• obstajajo nepremičnine v regiji, ki ni registrirana;
• po oddelkih razporejenih v ločeno bilanco stanja.

Za nepremičnine se davek (akontacija) vedno nakaže v kraju, kjer je tak objekt evidentiran.

Če ima ločen oddelek ločeno bilanco stanja in so v njegovi bilanci stanja navedene obdavčljive postavke, se davek (akontacija) prenese na zvezno davčno službo regije, v kateri je oddelek.

Če organizacija nima časa za plačilo davka na nepremičnine

Ali zamujate s plačilom davkov? V tem primeru lahko upravljavci organizaciji zaračunajo kazen.

Če se med revizijo odkrije neplačilo, se lahko organizacija privede do davčne in upravne odgovornosti.

Mimogrede, lahko preprosto pripravite in oddate davčno napoved organizacije in druga poročila s pomočjo spletne storitve »Moje podjetje«. Storitev samodejno generira poročila, jih preveri in pošlje v elektronski obliki. Ne bo vam treba osebno obiskati davčnega urada in blagajn, kar bo nedvomno prihranilo ne le čas, ampak tudi živce. Storitev je idealna za samostojne podjetnike in LLC na poenostavljenem davčnem sistemu, UTII, OSNO in Patent. Brezplačen dostop do storitve lahko dobite takoj do

Predmet obdavčitve, po čl. 38 Davčnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu Davčni zakonik Ruske federacije), - To je prodaja blaga (dela, storitev), premoženja, dobička, dohodka, odhodka ali druge okoliščine, ki ima stroškovno, količinsko ali fizično značilnost, katere prisotnost je po zakonodaji o davkih in pristojbinah povezana z obveznostjo zavezanca do plačati davek.
Vsak davek ima samostojen predmet obdavčitve in v tem članku bomo pogledali, kaj je predmet obdavčitve davka na premoženje organizacije.
(v nadaljnjem besedilu davek na nepremičnine) je določen s pogl. 30 "Davek na premoženje organizacij" Davčnega zakonika Ruske federacije in zakonov sestavnih subjektov Ruske federacije. Navedeni davek se uvede v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije in zakoni sestavnih subjektov Ruske federacije, od trenutka njegove uvedbe pa je obvezen za plačilo na ozemlju ustreznega sestavnega subjekta Ruske federacije. Ruske federacije, kot je opredeljeno v 1. odstavku čl. 372 davčnega zakonika Ruske federacije.
Davčni zavezanci davka na nepremičnine v skladu s 1. odstavkom čl. 373 Davčnega zakonika Ruske federacije priznava organizacije, katerih premoženje je priznano kot predmet obdavčitve v skladu s čl. 374 Davčni zakonik Ruske federacije.
Predmet obdavčitve za ruske in tuje organizacije je drugačen.
Za ruske organizacije so predmeti obdavčitve v skladu s 1. odstavkom čl. 374 Davčnega zakonika Ruske federacije priznava premičnine in nepremičnine (vključno s premoženjem, prenesenim v začasno posest, uporabo, odtujitev, skrbniško upravljanje, prispevano k skupnim dejavnostim ali prejeto na podlagi koncesijske pogodbe), ki se v bilanci stanja vodi kot osnovna sredstva. . Izjema je premoženje, preneseno v skrbniško upravljanje, kot tudi premoženje, pridobljeno na podlagi pogodbe o skrbniškem upravljanju, ki v skladu z določbami 2. čl. 378 Davčnega zakonika Ruske federacije, je predmet obdavčitve (razen premoženja, ki sestavlja vzajemni investicijski sklad) od ustanovitelja skrbniškega upravljanja.
Naj vas spomnimo, da na nepremičnine Umetnost. 130 Civilnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu Civilni zakonik Ruske federacije) pripisana:

- zrakoplovi in ​​pomorska plovila, plovila za plovbo po celinskih vodah in vesoljski objekti, ki so predmet državne registracije. Zakon lahko med nepremičnine uvršča tudi drugo premoženje.

Treba je opozoriti, da zemljišča in drugi objekti za upravljanje okolja (vodna telesa in drugi naravni viri) v skladu s 4. odstavkom čl. 374 Davčnega zakonika Ruske federacije niso priznani kot predmet obdavčitve.
Premičnine in nepremičnine so predmet obdavčitve, če so v bilanci stanja evidentirane kot osnovna sredstva po ustaljenem računovodskem postopku. Postopek obračunavanja osnovnih sredstev v bilanci stanja organizacij (razen kreditnih in proračunskih institucij) urejajo naslednji dokumenti:



Sredstva se sprejmejo za računovodstvo kot osnovna sredstva le, če so hkrati izpolnjeni pogoji, določeni v 4. členu PBU 6/01, to je, ko je predmet priveden v stanje, primerno za uporabo v dejavnostih organizacije. Podobna pojasnila so v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 9. junija 2009 N 03-05-05-01/31.
Hkrati so sredstva, v zvezi s katerimi so izpolnjeni pogoji iz 4. člena PBU 6/01, in z vrednostjo v mejah, določenih v računovodskih usmeritvah organizacije, vendar ne več kot 20.000 rubljev. na enoto, se lahko odražajo v računovodskih in računovodskih izkazih kot del zalog.
Torej, če računovodska politika organizacije določa omejitev odraza v računovodskih in računovodskih izkazih sredstev kot del zalog v vrednosti največ 20.000 rubljev. na enoto, potem pridobljeno sredstvo s stroški pod določeno mejo morda ne bo prikazano v računovodstvu kot del osnovnih sredstev in zato to premoženje ne bi smelo biti priznano kot predmet obdavčitve z davkom na premoženje pravnih oseb v skladu s 1. čl. 374 Davčni zakonik Ruske federacije. Podobno mnenje je izraženo v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 20. marca 2008 N 03-05-05-01/17.
Opozarjamo vas, da je obračunska enota osnovnih sredstev v skladu s 6. členom PBU 6/01 predmet popisa. Inventarna postavka osnovnih sredstev je priznana kot predmet z vsemi pripomočki in dodatki ali kot ločen strukturno izoliran predmet, namenjen opravljanju določenih neodvisnih funkcij, ali kot ločen kompleks strukturno členjenih elementov, ki tvorijo eno celoto in so namenjeni opravljanju določenega dela. . Kompleks konstrukcijsko členjenih objektov je eden ali več predmetov istega ali različnih namenov, ki imajo skupne naprave in pripomočke, skupno krmiljenje, nameščenih na istem temelju, zaradi česar lahko vsak predmet v kompleksu opravlja svoje funkcije le kot del kompleksa in ne samostojno.
Kot veste, so osnovna sredstva v skladu s členom 7 PBU 6/01 sprejeta v računovodstvo po njihovi prvotni vrednosti. Stroški osnovnih sredstev, v katerih so sprejeti v računovodstvo, se ne spreminjajo, razen v primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije in PBU 6/01 (člen 14 PBU 6/01). Spremembe začetne vrednosti osnovnih sredstev, v katerih so sprejeta v računovodstvo, so dovoljene v primerih dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije, delne likvidacije in prevrednotenja osnovnih sredstev.
Osnovna sredstva organizacije se v računovodstvu odražajo na računih 01 "Osnovna sredstva" in 03 "Naložbe dohodka v materialna sredstva" (4., 5. člen PBU 6/01, kontni načrt).
Tako račun 01 "Osnovna sredstva" upošteva osnovna sredstva organizacije, ki so v uporabi, na zalogi, v hrambi, v najemu ali v skrbništvu. In na računu 03 "Donosne naložbe v materialna sredstva" - materialna sredstva (nepremičnine, zgradbe, prostori, oprema in druga sredstva, ki imajo materialno obliko), ki jih organizacija zagotovi za plačilo za začasno uporabo (začasno posest in uporaba) za ustvarjanje dohodka Na primer, po odločitvi ustanoviteljev organizacije se stavba kupi z namenom oddajanja v najem.
Če je bila nepremičnina iz kakršnega koli razloga nepravilno evidentirana v drugih računih, potem takšna napaka organizacije ne oprosti plačila davka. To ugotovitev potrjuje arbitražna praksa, zlasti odločba Zvezne protimonopolne službe Zahodnosibirskega okrožja z dne 1. decembra 2008 N F04-6690/2008(15226-A45-40), F04-6690/2008(16280). -A45-40) v zadevi N A45-5866/2008-49/113, ki pravi, da je evidentiranje nepremičnin v lasti zavezanca na kontu 41 »Blago« osnova za dodatno odmero davka na premoženje, saj morajo biti stanovanja upoštevati kot osnovna sredstva vlagatelja in biti predmet navedenega davka.
Edina izjema so primeri, ko:
- premoženje ni predmet obdavčitve na podlagi 4. člena čl. 374 davčnega zakonika Ruske federacije (na primer zemljišča);
- določene so ugodnosti za nekatere vrste premoženja.
Treba je opozoriti, da se stroški organizacije v predmetih, ki bodo pozneje sprejeti v računovodstvo kot osnovna sredstva, v skladu s pismom Ministrstva za finance Rusije z dne 3. marca 2009 N 03-05-05-01/15 upoštevajo račun na računu 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva". Sem spadajo tudi stroški, predvideni v predračunih, finančnih predračunih in imenskih listah za pogodbeno ali poslovno izvedene investicijske gradnje. V tem primeru se ustvarjena začetna vrednost osnovnih sredstev, sprejetih v obratovanje in registriranih na predpisan način, odpiše z računa 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" v breme ustreznih računov za obračunavanje osnovnih sredstev.

Opomba! Odstavek 52 Metodoloških navodil določa, da je dovoljeno sprejeti v računovodstvo kot osnovna sredstva nepremičnine, za katere so bile dokončane kapitalske naložbe, so bile sestavljene ustrezne primarne računovodske listine za prevzem in prenos, dokumenti pa so bili predloženi v državno registracija in so dejansko v uporabi. V tem primeru se takšni predmeti sprejmejo v računovodstvo kot osnovna sredstva z dodelitvijo v ločenem podračunu na račun računovodstva osnovnih sredstev.

Kot je navedeno v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 6. septembra 2006 N 03-06-01-02/35 "O davku na premoženje organizacij", ta norma v povezavi s členom 38 Metodoloških navodil določa: pravica vodje organizacije, da odloča o sprejemu zgoraj navedenih nepremičnin v računovodstvo kot osnovna sredstva. Hkrati uveljavljeni normativi določajo, da je nepremičninski objekt že oblikovan v skladu z ustaljenim računovodskim postopkom kot predmet osnovnih sredstev (začetna vrednost predmeta je dokončno oblikovana), kar je podlaga za njegovo računovodstvo na računu 01 "Osnovna sredstva" in ga zato priznati kot predmet obdavčitve za davek na premoženje pravnih oseb v skladu s čl. 374 Davčni zakonik Ruske federacije.

Včasih se organizacije izognejo državni registraciji predmeta. V tem primeru odsotnost lastninskih listin za ustvarjeno nepremičnino ne more biti podlaga za oprostitev plačila davka, saj je izvedba teh listin odvisna od volje zavezanca.
Po navedbah Ministrstva za finance Rusije, ki jih vsebuje pismo z dne 11. aprila 2007 N 03-05-06-01/30, v primeru izogibanja državni registraciji pravic do nepremičnine od trenutka, ko je predmet dokončan gradnje in prevzema. Z opravljenim aktom o uvedbi v uporabo postane zavezanec zavezanec za plačilo davka od premoženja pravnih oseb.
Predmeti obdavčitve za tuje organizacije ki delujejo v Ruski federaciji prek stalnih predstavništev, v skladu z 2. odstavkom čl. 374 Davčnega zakonika Ruske federacije priznava:


Hkrati so za davčne namene te organizacije dolžne voditi evidenco obdavčljivih predmetov na način, ki je v Ruski federaciji določen za računovodstvo.

Kar zadeva tuje organizacije, ki ne delujejo v Ruski federaciji prek stalnih predstavništev, so takšne organizacije v skladu s 3. odstavkom čl. 374 Davčnega zakonika Ruske federacije so predmeti obdavčitve priznani:
- nepremičnine, ki se nahajajo na ozemlju Ruske federacije in so v lasti navedenih tujih organizacij;
- nepremičnine, prejete na podlagi koncesijske pogodbe.
Rad bi opozoril na pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 20. januarja 2009 N 03-05-04-01/07, ki obravnava vprašanje uporabe davka na premoženje pravnih oseb v zvezi z letali (morskimi) plovili, ki jih daje v najem Ruske organizacije, ki imajo sedež in delujejo na ozemlju Ruske federacije, v lasti tuje organizacije, registrirane v državi, s katero Ruska federacija nima mednarodne pogodbe. V skladu s pismom so zrakoplovi (morska) plovila, ki so predmet državne registracije na podlagi čl. 130 Civilnega zakonika Ruske federacije se nanašajo na nepremičnine, razen če mednarodne pogodbe ne določajo drugače.
Veljavne mednarodne pogodbe (sporazumi) o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja določajo, da ima izraz »nepremičnina« pomen, kot ga ima po zakonodaji države pogodbenice, v kateri je nepremičnina. Hkrati se ladje in letala ne štejejo za nepremičnine.
Poleg tega v skladu s posebnim delom Vzorčnega davčnega zakonika za države članice SND (v nadaljevanju Vzorčni zakonik), sprejetega na osemindvajsetem plenarnem zasedanju Medparlamentarne skupščine držav članic SND (Resolucija št. 28-9 z dne 31. maja 2007) so nepremičnine priznane kot zgradbe, objekti, hiše, stanovanja, garaže in drugi objekti, trdno povezani s tlemi, katerih premikanje je nemogoče brez nesorazmerne škode za njihov namen. Razvrstitev predmetov kot lastnine se izvede v skladu z 2. odstavkom čl. 13 splošnega dela vzorčnega kodeksa. Tudi ladje in letala se ne štejejo za nepremičnine.
Na podlagi določb pogl. 30 "Davek na premoženje organizacij" Davčnega zakonika Ruske federacije nepremičnine za davčne namene vključujejo predmete, ki so trdno povezani z zemljo, katerih premik je nemogoč brez nesorazmerne škode za njihov namen in je predmet državne registracije v skladu z Zvezni zakon z dne 21. julija 1997 N 122- Zvezni zakon "O državni registraciji pravic do nepremičnin in transakcij z njimi." Posledično se v zvezi z ladjami in letali v lasti tujih organizacij, ki nimajo stalnih predstavništev na ozemlju Ruske federacije, uporabljajo norme 3. odstavka čl. 374 davčnega zakonika Ruske federacije ne velja.
Ob upoštevanju zgoraj navedenega so lahko ladje in letala predmet davka na premoženje pravnih oseb le, če je na ozemlju Ruske federacije stalno predstavništvo tuje organizacije.

Določitev predmeta obdavčitve z davkom na nepremičnine na podlagi računovodskih standardov in stanja predmeta

Predmet obdavčitve je promet blaga (dela, storitev), premoženja, dobička, dohodka, odhodka ali druge okoliščine, ki ima stroškovno, količinsko ali fizično značilnost, katere prisotnost zakonodaja o davkih in pristojbinah veže na zavezančevo obveznost plačila davka. Tako določa predmet obdavčitve 3. čl. 38 Davčnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu Davčni zakonik Ruske federacije).
V prispevku si bomo pogledali, kako na podlagi računovodskih standardov in stanja predmeta določiti predmet obdavčitve z davkom na premoženje pravnih oseb.
Predmeti obdavčitve za ruske organizacije v skladu s 1. odstavkom čl. 374 Davčnega zakonika Ruske federacije priznava premičnine in nepremičnine (vključno s premoženjem, prenesenim v začasno posest, uporabo, odtujitev, skrbniško upravljanje, prispevano k skupnim dejavnostim ali prejeto na podlagi koncesijske pogodbe), ki se v bilanci stanja vodi kot osnovna sredstva. v skladu z uveljavljenimi računovodskimi postopki. Izjema je premoženje, preneseno v skrbniško upravljanje, pa tudi premoženje, pridobljeno na podlagi pogodbe o skrbniškem upravljanju, ki je predmet obdavčitve (razen premoženja, ki sestavlja vzajemni investicijski sklad) od ustanovitelja skrbniškega upravljanja, kot določa 1. 378 Davčni zakonik Ruske federacije.
Naj vas spomnimo, da je v skladu s čl. 130 Civilnega zakonika Ruske federacije nepremičnine vključujejo:
- zemljišča, podzemne parcele in vse, kar je trdno povezano z zemljo, to je predmeti, katerih premikanje brez nesorazmerne škode za njihov namen je nemogoče, vključno z zgradbami, objekti, nedokončanimi gradbenimi projekti;
- zrakoplovi in ​​pomorska plovila, plovila za plovbo po celinskih vodah, vesoljski objekti, ki so predmet državne registracije;
- drugo premoženje, ki se po zakonu lahko uvršča med nepremičnine.
Premičnine so stvari, ki niso povezane z nepremičninami, vključno z denarjem in vrednostnimi papirji.
Treba je opozoriti, da zemljišča in drugi objekti za upravljanje okolja (vodna telesa in drugi naravni viri) v skladu s 4. členom čl. 374 Davčnega zakonika Ruske federacije niso priznani kot predmet obdavčitve.
Za tuje organizacije, ki delujejo v Ruski federaciji prek stalnih predstavništev, so predmeti obdavčitve na podlagi 2. odstavka čl. 374 Davčnega zakonika Ruske federacije priznava premičnine in nepremičnine, povezane z osnovnimi sredstvi, premoženje, prejeto na podlagi koncesijske pogodbe. Poleg tega so te tuje organizacije dolžne voditi evidenco obdavčenih predmetov na način, ki je v Ruski federaciji določen za vodenje računovodskih evidenc.
Tako se za tuje organizacije, ki delujejo v Ruski federaciji prek stalnih predstavništev, predmet obdavčitve določi na enak način kot za ruske davkoplačevalce.
Postopek obračunavanja osnovnih sredstev v bilanci stanja organizacij (razen kreditnih in proračunskih) urejajo:
- Računovodski predpisi "Računovodstvo osnovnih sredstev" PBU 6/01, odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. marca 2001 N 26n "O odobritvi računovodskih predpisov "Računovodstvo osnovnih sredstev" PBU 6/01" ( v nadaljevanju PBU 6/01);
- Smernice za računovodstvo osnovnih sredstev, odobrene z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. oktobra 2003 N 91n "O odobritvi Smernic za računovodstvo osnovnih sredstev" (v nadaljnjem besedilu "Smernice"), ki veljajo do te mere, da ni v nasprotju s PBU 6/01;
- Kontni načrt za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij in Navodila za njegovo uporabo, odobrena z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 N 94n „O odobritvi kontnega načrta za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij in Navodilo za njegovo uporabo« (v nadaljevanju kontni načrt).
V skladu s klavzulo 4 PBU 6/01, klavzulo 2 Metodoloških navodil, premoženje sprejme organizacija za računovodstvo kot osnovna sredstva, če so hkrati izpolnjeni naslednji pogoji:
- predmet je namenjen za uporabo pri proizvodnji proizvodov, pri opravljanju dela ali opravljanju storitev, za potrebe upravljanja organizacije ali ga organizacija odplačno daje v začasno posest in uporabo ali v začasno uporabo;

- organizacija ne namerava naknadno prodati tega predmeta;
- predmet je sposoben organizaciji v prihodnosti prinesti gospodarske koristi (dohodek).
Opozoriti je treba, da včasih organizacije pridobijo lastnino, ki na noben način ni namenjena uporabi v poslovnih dejavnostih. Na primer, propadajoče stanovanje, katerega lastništvo je registrirano s strani organizacije. Takšno stanovanje se kupi z namenom njegovega poznejšega rušenja in gradnje. V takem primeru v skladu s pismom Ministrstva za finance Rusije z dne 22. aprila 2008 N 03-05-05-01/24 ta predmet ne spada med osnovna sredstva in zato ni predmet davka na premoženje pravnih oseb. Hkrati, če propadajoče stanovanje, pridobljeno kot lastnina, ni bilo porušeno, gradnja se ni začela in se predmet uporablja v gospodarski dejavnosti organizacije (na primer za najem, opravljanje storitev itd.), Potem je ta nepremičnina je treba prenesti v skladu z zahtevami 4. člena PBU 6/01 v osnovna sredstva in zato predmet obdavčitve.
Upoštevajte, da če organizacija pridobi nepremičnino za kasnejšo nadaljnjo prodajo, jo je treba v računovodstvu obračunati kot proizvod in ne vključiti med osnovna sredstva. Posledično te nepremičnine ni mogoče priznati kot predmet obdavčitve pri davku od premoženja pravnih oseb. Podobno mnenje je bilo izraženo v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 7. novembra 2008 N 03-05-05-01/65 z dne 25. septembra 2007 N 03-05-06-01/104. To potrjuje tudi sodna praksa, zlasti odločba Zvezne protimonopolne službe zahodnosibirskega okrožja z dne 19. januarja 2009 N F04-8171/2008 (18850-A70-40), F04-8171/2008 (18852- A70-40) v zadevi N A70-984/7-2008.
Nepridobitna organizacija sprejme predmet za računovodstvo kot osnovna sredstva, če je namenjen:
- za uporabo v dejavnostih, namenjenih doseganju ciljev ustanovitve te neprofitne organizacije (vključno s poslovnimi dejavnostmi, ki se izvajajo v skladu z zakonodajo Ruske federacije);
- za potrebe upravljanja nepridobitne organizacije.
V tem primeru morajo biti izpolnjeni naslednji pogoji:
- je predmet namenjen dolgotrajni uporabi, to je obdobju, ki traja več kot 12 mesecev, ali običajnemu obratovalnemu ciklu, če ta presega 12 mesecev;
- organizacija ne namerava naknadno preprodati tega predmeta.
Upoštevajte, da če nepremičnina izpolnjuje pogoje iz 4. člena PBU 6/01, vendar je njena vrednost v mejah, določenih v računovodskih pravilnikih organizacije, in ne presega 20.000 rubljev. na enoto, potem se lahko odraža v računovodskih in računovodskih izkazih kot del zalog. Ta možnost je predvidena v odstavku. 4. člen 5 PBU 6/01.
Torej, če računovodska politika organizacije določa omejitev odraza premoženja v računovodskih in računovodskih izkazih v okviru zalog v vrednosti največ 20.000 rubljev. na enoto, potem pridobljeno premoženje z vrednostjo pod določeno mejo ne more biti prikazano v računovodstvu kot del osnovnih sredstev, zato to premoženje ne bi smelo biti priznano kot predmet obdavčitve z davkom na premoženje pravnih oseb v skladu s 1. odstavkom čl. . 374 Davčni zakonik Ruske federacije. Podobna pojasnila so navedena v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 20. marca 2008 N 03-05-05-01/17.
Osnovna sredstva v skladu s členom 7 PBU 6/01 so sprejeta v računovodstvo po njihovi prvotni vrednosti. Treba je opozoriti, da se stroški osnovnih sredstev, v katerih so sprejeta v računovodstvo, ne spreminjajo, razen v primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije in PBU 6/01 (14. člen PBU 6/01, 41. člen). Metodoloških navodil). Sprememba začetne vrednosti osnovnih sredstev, v kateri so sprejeta v računovodstvo, je dovoljena le v primeru dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije, delne likvidacije in prevrednotenja osnovnih sredstev.
Včasih organizacije začasno ne uporabljajo osnovnih sredstev in jih prenesejo v ohranitev. Organizacije lahko lastnino pošljejo tudi v obnovo s popravilom, posodobitvijo in rekonstrukcijo. V teh primerih se ta nepremičnina še vedno vodi v bilanci stanja kot postavka osnovnih sredstev, kot je navedeno v 20. členu Metodoloških navodil. Zato je ta nepremičnina še vedno predmet obdavčitve, kot je potrjeno s pismom Ministrstva za finance Rusije z dne 15. maja 2006 N 03-06-01-04/101.
Obstajajo primeri, ko osnovna sredstva, ki se ne uporabljajo v proizvodnih dejavnostih, organizacija prenese v blago in se obračuna na računu 41 "Blago". Kako zakonito je to, poglejmo na primeru iz sodne prakse. Davčni organ, ki je preveril pravilnost obračuna davkov organizacije, je odkril dejstvo prenosa osnovnih sredstev z računa 01 na račun 41, organizaciji dodatno odmeril davek na premoženje in jo privedel do davčne obveznosti v obliki: kazni in glob. Po mnenju davčnega organa računovodska zakonodaja ne predvideva prenosa osnovnih sredstev v blago, zato organizacija v nasprotju s 1. odstavkom 1. čl. 374 Davčnega zakonika Ruske federacije v davčno osnovo za davek na premoženje ni vključil vrednosti premoženja, ki je bilo pretvorjeno v blago, kar je povzročilo podcenjevanje zneska davka.
Ker se organizacija ni strinjala z odločitvijo davčnih organov, je šla na sodišče. Sodišče prve stopnje je odločbo davčnega organa razglasilo za neveljavno.
Postopek za vodenje računovodskih evidenc osnovnih sredstev določa PBU 6/01, v skladu s 4. odstavkom katerega premoženje sprejme organizacija za računovodstvo kot osnovna sredstva, če so hkrati izpolnjeni pogoji, navedeni v navedenem odstavku. Torej, če nepremičnina ne izpolnjuje vsaj ene od navedenih zahtev, potem ni predmet računovodstva kot del osnovnih sredstev in posledično ni predmet obdavčitve.
Kot je ugotovilo sodišče, v skladu z revizijskim poročilom o računovodskih (računovodskih) izkazih vrstica 120 "Osnovna sredstva" bilance stanja organizacije vključuje predmete, ki ne izpolnjujejo meril za osnovna sredstva (ki se ne uporabljajo stalno za proizvodnjo proizvodi, opravljanje dela, opravljanje storitev ali potrebe po upravljanju), v zvezi s katerimi je bilo organizaciji predlagano, da te predmete izloči iz osnovnih sredstev in jih evidentira bodisi kot blago za nadaljnjo prodajo na kontu 41 bodisi kot druga nekratkoročna sredstva v ločen podračun računa 08.
Na podlagi revizijskega poročila, v skladu z nalogom direktorja organizacije, zaradi pomanjkanja proizvodnje in obsega dela ter pomanjkanja potrebe po nadaljnji uporabi osnovnih sredstev v proizvodnji izdelkov, opraviti delo, opravljanje storitev in za potrebe upravljanja je bil izveden prenos (odpis) osnovnih sredstev. Predmeti se odpišejo s konta 01 in evidentirajo na kontu 41.
Resolucija Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga z dne 27. januarja 2009 v zadevi št. A65-9168/2008 navaja, da je organizacija zakonito izvedla odtujitev osnovnih sredstev in njihov kasnejši odpis z računa 01. Ker torej na dan revizije organizacija ni imela osnovnih sredstev, je bila dodatna odmera davka na nepremičnine s strani davčnega organa, obračunavanje ustreznih zneskov kazni in navedba davčne obveznosti zaradi neplačila spornega zneska davka na nepremičnine razglašeno za nezakonito. .
V zvezi s tem bi rad bralce opozoril na pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 2. marca 2010 N 03-05-05-01/04. Pismo navaja, da so v skladu s členoma 5 in 7 računovodskih predpisov "Informacije o ustavljenem poslovanju" PBU 16/02, odobrenega z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 2. julija 2002 N 66n, sredstva pripisana ali se lahko pripišejo na ustavljeno poslovanje, če so prodani, odkupljeni ali kako drugače odtujeni zaradi prenehanja dela dejavnosti organizacije.
Dejavnost se šteje za prekinjeno, če je sprejeta odločitev o prekinitvi dela dejavnosti organizacije na datum prvega od naslednjih dogodkov:
- sklepanje s strani organizacije kupoprodajnih pogodb premoženja, brez katerih je dejavnost, ki je opredeljena kot ustavljena, praktično nemogoča;
- obveščanje o odločitvi o prenehanju dejavnosti pravnih in posameznikov, katerih interesi bodo neposredno prizadeti (delničarji, zaposleni v organizaciji, dobavitelji itd.).
Posledično so osnovna sredstva obdavčena z davkom od premoženja pravnih oseb pred njihovo odsvojitvijo na zgoraj predpisan način.
Treba je opozoriti, da se osnovna sredstva v računovodstvu odražajo na računih 01 "Osnovna sredstva" in 03 "Naložbe dohodka v materialna sredstva" (odstavki 4, 5 PBU 6/01, kontni načrt).
Hkrati račun 01 "Osnovna sredstva" upošteva osnovna sredstva organizacije, ki so v uporabi, v rezervi, na hrambi, v najemu, v skrbniškem upravljanju.
Na računu 03 "Donosne naložbe v materialna sredstva" se upoštevajo materialna sredstva (premičnine, zgradbe, prostori, oprema in druga sredstva v materialni obliki), ki jih organizacija zagotovi za plačilo za začasno uporabo (začasno posest in uporaba) za ustvarjanje dohodka. .
V primeru, da organizacija naredi stroške za predmete, ki bodo pozneje sprejeti v računovodstvo kot osnovna sredstva, potem v skladu s pismom Ministrstva za finance Rusije z dne 3. marca 2009 N 03-05-05-01/15, je treba upoštevati na kontu 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva." Sem spadajo tudi stroški, predvideni v predračunih, finančnih predračunih in imenskih listah za pogodbeno ali poslovno izvedene investicijske gradnje. V tem primeru se ustvarjena začetna vrednost osnovnih sredstev, sprejetih v obratovanje in registriranih na predpisan način, odpiše z računa 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" v breme ustreznih računov za obračunavanje osnovnih sredstev.
Naj vas spomnimo, da je dovoljeno sprejeti v računovodstvo kot osnovna sredstva nepremičnine, za katere so bile kapitalske naložbe zaključene, so bili sestavljeni ustrezni primarni računovodski dokumenti za sprejem in prenos, dokumenti so bili predloženi v državno registracijo in so dejansko v uporabi. V tem primeru se takšni predmeti sprejmejo v računovodstvo kot osnovna sredstva z dodelitvijo na ločenem podračunu na račun 01 "Osnovna sredstva". Ta določba se odraža v odstavku 52 Smernic.
Kot je navedeno v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 6. septembra 2006 N 03-06-01-02/35 "O davku na premoženje organizacij", ta norma v povezavi s členom 38 Metodoloških navodil določa: pravica vodje organizacije, da odloča o sprejemu zgoraj navedenih nepremičnin v računovodstvo kot osnovna sredstva. Hkrati uveljavljeni normativi določajo, da je nepremičninski objekt že oblikovan v skladu z ustaljenim računovodskim postopkom kot predmet osnovnih sredstev (začetna vrednost predmeta je dokončno oblikovana), kar je podlaga za njegovo računovodstvo na računu 01 "Osnovna sredstva" in ga zato priznati kot predmet obdavčitve za davek na premoženje pravnih oseb v skladu s čl. 374 Davčni zakonik Ruske federacije.
Nadalje v pismu je navedeno, da če se projekt kapitalske gradnje, katerega začetni stroški so bili oblikovani na dan prenosa dokumentov za državno registracijo lastninskih pravic, prenesejo na podlagi potrdila o sprejemu v obratovanje in organizacija dejansko opravlja gospodarsko dejavnost, na lokaciji ima ta nepremičninski objekt vse znake glavnega sredstva, določenega v 4. členu PBU 6/01. Hkrati se v skladu s členom 52 Metodoloških navodil ti predmeti uvrščajo tudi med osnovna sredstva, zato je vprašanje njihovega obračunavanja na računovodskem računu 01 "Osnovna sredstva" in njihove vključitve v predmet obdavčitve za davek na nepremičnine. Organizacije ne smejo biti odvisne od volje davkoplačevalca, ampak je določeno z ekonomskim bistvom predmeta.
Če se organizacija izogne ​​državni registraciji predmeta, je treba upoštevati, da odsotnost lastninskih dokumentov za ustvarjene nepremičnine ne more služiti kot podlaga za oprostitev davka, saj je izvedba takih dokumentov odvisna, kot je navedeno zgoraj, po volji davkoplačevalca. V zvezi s tem v primeru izogibanja državni registraciji pravic do nepremičnine od trenutka, ko se objekt, dokončan z gradnjo in sprejet v skladu z aktom o predaji, začne uporabljati v glavni dejavnosti, davčni zavezanec postane dolžan plačati davek na premoženje pravnih oseb. To potrjuje pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 11. aprila 2007 N 03-05-06-01/30.

Ugotavljanje obdavčljivega predmeta davka na premoženje na podlagi prevrednotenj

Predmet obdavčitve je promet blaga (dela, storitev), premoženja, dobička, dohodka, odhodka ali druge okoliščine, ki ima stroškovno, količinsko ali fizično značilnost, katere prisotnost zakonodaja o davkih in pristojbinah veže na zavezančevo obveznost plačila davka. Ta opredelitev predmeta obdavčitve je v čl. 38 Davčnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu Davčni zakonik Ruske federacije). Vsak davek, vključno z davkom na premoženje organizacij, ima samostojen predmet obdavčitve.
V prispevku si bomo ogledali, kako ugotoviti predmet obdavčitve za davek na premoženje pravnih oseb na podlagi prevrednotenj.
Kot veste, postopek obračunavanja in plačila davka na premoženje pravnih oseb ureja pogl. 30 Davčni zakonik Ruske federacije. Davčni zavezanci po določbi 2. čl. 373 Davčnega zakonika Ruske federacije priznava organizacije, katerih premoženje je priznano kot predmet obdavčitve v skladu s čl. 374 Davčni zakonik Ruske federacije.
Predmeti obdavčitve za ruske organizacije v skladu s 1. odstavkom čl. 374 Davčnega zakonika Ruske federacije priznava premičnine in nepremičnine (vključno s premoženjem, prenesenim v začasno posest, uporabo, odtujitev, skrbniško upravljanje, prispevano k skupnim dejavnostim ali prejeto na podlagi koncesijske pogodbe), ki se v bilanci stanja vodi kot osnovna sredstva. v skladu z uveljavljenimi računovodskimi postopki. Izjema je premoženje, preneseno v skrbniško upravljanje, pa tudi premoženje, pridobljeno na podlagi pogodbe o skrbniškem upravljanju, ki je predmet obdavčitve (razen premoženja, ki je vzajemni investicijski sklad) od ustanovitelja skrbniškega upravljanja, kot določa čl. 378 Davčni zakonik Ruske federacije.
Naj vas spomnimo, da se na nepremičnine v skladu s 3. čl. 130 Civilnega zakonika Ruske federacije vključuje zemljišča, podzemne parcele in vse, kar je trdno povezano z zemljo, to je predmete, katerih premikanje brez nesorazmerne škode za njihov namen ni mogoče, vključno z zgradbami, objekti in nedokončanimi gradbenimi projekti. Nepremičnine vključujejo tudi letala in morska plovila, plovila za celinsko plovbo in vesoljske objekte, ki so predmet državne registracije. Med nepremičnine lahko zakon uvršča tudi drugo premoženje.
Premičnine so stvari, ki niso povezane z nepremičninami, vključno z denarjem in vrednostnimi papirji.
Opozoriti je treba, da zemljišča in drugi objekti za upravljanje okolja (vodna telesa in drugi naravni viri) na podlagi 4. člena čl. 374 Davčnega zakonika Ruske federacije niso priznani kot predmet obdavčitve.
Predmeti obdavčitve za tuje organizacije, ki delujejo v Ruski federaciji prek stalnih predstavništev, v skladu z odstavkom 2 čl. 374 Davčnega zakonika Ruske federacije priznava:
- premičnine in nepremičnine, povezane z osnovnimi sredstvi;
- premoženje, prejeto na podlagi koncesijske pogodbe.
Tuje organizacije morajo voditi evidenco obdavčenih predmetov na način, ki je v Ruski federaciji določen za računovodstvo. Tako se za tuje organizacije, ki delujejo v Ruski federaciji prek stalnih predstavništev, predmet obdavčitve določi na enak način kot za ruske organizacije.
Postopek evidentiranja osnovnih sredstev v bilanci stanja organizacij (razen kreditnih organizacij in proračunskih institucij) ureja:
- Računovodski predpisi "Računovodstvo osnovnih sredstev" PBU 6/01, odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. marca 2001 N 26n "O odobritvi računovodskih predpisov "Računovodstvo osnovnih sredstev" PBU 6/01" ( v nadaljevanju PBU 6/01);
- Smernice za računovodstvo osnovnih sredstev, odobrene z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 13. oktobra 2003 N 91n "O odobritvi Smernic za računovodstvo osnovnih sredstev" (v nadaljnjem besedilu Smernice N 91n);
- Kontni načrt za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij in Navodila za njegovo uporabo, odobrena z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 N 94n „O odobritvi kontnega načrta za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij in Navodilo za njegovo uporabo.«
V skladu s PBU 6/01 premoženje sprejme organizacija za računovodstvo kot osnovna sredstva, hkrati pa izpolnjuje pogoje, določene v 4. členu PBU 6/01, to je, ko se premoženje spravi v stanje, primerno za uporabo v dejavnosti organizacije. Podobno mnenje je bilo izraženo v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 9. junija 2009 N 03-05-05-01/31.
Hkrati, če premoženje izpolnjuje pogoje iz 4. člena PBU 6/01, vendar je njegova vrednost v mejah, določenih v računovodskih usmeritvah organizacije, in ne presega 20.000 rubljev. na enoto, potem se lahko odraža v računovodskih in računovodskih izkazih kot del zalog. Sposobnost upoštevanja takšnih osnovnih sredstev kot zalog je določena v odstavku. 4. člen 5 PBU 6/01.
Torej, če računovodska politika organizacije določa omejitev odraza premoženja v računovodskih in računovodskih izkazih v okviru zalog v vrednosti največ 20.000 rubljev. na enoto, potem pridobljeno premoženje s ceno pod določeno mejo ne sme biti prikazano v računovodstvu kot del osnovnih sredstev, zato to premoženje ne bi smelo biti priznano kot predmet obdavčitve z davkom na premoženje pravnih oseb. Enako mnenje je izraženo v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 20. marca 2008 N 03-05-05-01/17.
Opozoriti je treba, da so osnovna sredstva v skladu s členom 7 PBU 6/01 sprejeta v računovodstvo po njihovi prvotni vrednosti. Hkrati se v računovodstvu odražajo na računih 01 »Osnovna sredstva« in 03 »Donosne naložbe v materialna sredstva«. Naj vas spomnimo, da račun 01 "Osnovna sredstva" upošteva osnovna sredstva organizacije, ki so v uporabi, v rezervi, v hrambi, v najemu ali v skrbništvu. In na računu 03 "Donosne naložbe v materialna sredstva" - materialna sredstva (nepremičnine, zgradbe, prostori, oprema in druga sredstva, ki imajo materialno obliko), ki jih organizacija zagotovi za plačilo za začasno uporabo (začasno posest in uporaba) za ustvariti dohodek.
Stroški osnovnih sredstev, v katerih so sprejeti v računovodstvo, se ne spreminjajo, razen v primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije in PBU 6/01 (člen 14 PBU 6/01). Sprememba začetne vrednosti osnovnih sredstev, v kateri so sprejeta v računovodstvo, je dovoljena zlasti v primeru prevrednotenja osnovnih sredstev.
Komercialna organizacija, ki jo vodi 15. člen PBU 6/01, lahko prevrednoti osnovna sredstva največ enkrat letno (na začetku poročevalskega leta) po tekočih (nadomestnih) stroških. V tem primeru se prevrednotenje izvaja samo v zvezi s "skupino homogenih osnovnih sredstev", na primer, če ima organizacija v lasti več zgradb, potem je nemogoče prevrednotiti eno od njih; prevrednotenje je dovoljeno le za vse na istočasno. Po enakem principu se prevrednoti tudi katera koli druga skupina homogenih predmetov.

Opomba! Zemljišča in objekti ravnanja z okoljem (vode, podzemlje in drugi naravni viri) niso predmet prevrednotenja.

Opozoriti je treba, da se prevrednotenje predmeta osnovnih sredstev izvede s ponovnim izračunom njegove prvotne vrednosti ali trenutne (nadomestne) vrednosti (če je bil ta predmet predhodno prevrednoten) in zneska amortizacije, obračunane za celotno obdobje uporabe. predmet.
Trenutna (nadomestna) vrednost osnovnih sredstev v skladu s členom 43 Metodoloških navodil N 91n se razume kot znesek denarja, ki ga mora organizacija plačati na dan prevrednotenja, če je treba zamenjati kateri koli predmet. Pri določanju trenutnih (nadomestnih) stroškov se lahko uporabi naslednje:
- podatki o podobnih izdelkih, prejetih od proizvodnih organizacij;
- informacije o ravni cen, ki so na voljo pri organih državne statistike, trgovinskih inšpektoratih in organizacijah;
- informacije o višini cen, objavljene v medijih in strokovni literaturi;
- ocena biroja za tehnični inventar;
- izvedenska mnenja o tekoči (nadomestni) vrednosti osnovnih sredstev.
Pri odločitvi za prevrednotenje osnovnih sredstev je treba upoštevati, da jih je treba v prihodnje redno prevrednotovati. To je potrebno za zagotovitev, da se stroški osnovnih sredstev, po katerih se odražajo v računovodstvu in poročanju, ne razlikujejo bistveno od trenutnih (nadomestnih) stroškov.
Rezultati prevrednotenja osnovnih sredstev, opravljenega na prvi dan poročevalskega leta, se v računovodstvu odražajo ločeno. Hkrati se rezultati prevrednotenja ne vključijo v računovodske izkaze preteklega poročevalskega leta, ampak se sprejmejo pri oblikovanju bilančnih podatkov na začetku poročevalskega leta.
Znesek prevrednotenja predmeta osnovnih sredstev zaradi prevrednotenja se knjiži v dobro dodatnega kapitala organizacije na računu 83 "Dodatni kapital". Znesek prevrednotenja osnovnega sredstva, ki je enak znesku njegove amortizacije, opravljene v prejšnjih poročevalskih obdobjih in pripisan kontu za obračunavanje zadržanega dobička (nepokrita izguba), se knjiži v dobro računa za obračunavanje zadržanega dobička ( nepokrita izguba), to je na konto 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)«.
Znesek amortizacije osnovnega sredstva zaradi prevrednotenja se knjiži v dobro konta prenesenega dobička (nepokrite izgube). Znesek amortizacije predmeta osnovnih sredstev je vključen v zmanjšanje dodatnega kapitala organizacije, ki nastane iz zneskov dodatnega vrednotenja tega predmeta, izvedenega v prejšnjih poročevalskih obdobjih. Presežek zneska amortizacije predmeta nad zneskom njegovega prevrednotenja, pripisanega dodatnemu kapitalu organizacije zaradi prevrednotenja, opravljenega v prejšnjih poročevalskih obdobjih, bremeni račun zadržanega dobička (nepokrita izguba). Znesek, pripisan računu zadržanega dobička (nepokrita izguba), mora biti razkrit v računovodskih izkazih organizacije.
Ko je osnovna sredstva odtujena, se znesek njegovega prevrednotenja prenese iz dodatnega kapitala organizacije v zadržani dobiček organizacije.

Opomba! Izvajanje prevrednotenja osnovnih sredstev je pravica in ne obveznost organizacije. V zvezi s tem davčni organi nimajo pravice zavezati organizaciji k prevrednotenju osnovnih sredstev in uporabi njegovih rezultatov za izračun davka na nepremičnine. Ta sklep potrjuje Resolucija Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 15. marca 2007, 22. marca 2007 N KA-A40/1725-07 v zadevi N A40-53048/06-108-261.