) Ist die Erbringung von Dienstleistungen durch Dritte erforderlich, wird ein Agenturvertrag nach den Regeln des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation erstellt. In diesem Fall werden Interessen im zivilrechtlichen Rechtsverkehr durch einen Vermittler (Agenten) vertreten, der im Namen des Kunden oder im eigenen Namen im Rahmen der eingeräumten Befugnisse handeln kann.

Bei dieser Art der Beziehung treten zwangsläufig Schwierigkeiten bei der Erstellung von Zahlungsdokumenten – Rechnungen (IF) auf. Wie Sie unter Beteiligung eines Agenten eine Rechnung korrekt ausstellen und wie sich dieses Dokument in den Buchhaltungsinformationen widerspiegelt – diese Nuancen werden wir im Folgenden betrachten.

Erstellung von Rechnungen im Rahmen eines Agenturvertrags

Die Erstellung von Rechnungen für diese Art von Verträgen hängt von der Vorgehensweise des Vermittlers (Agenten) ab, die wie folgt aussehen kann:

• der Agent kauft oder verkauft Waren, Arbeiten und Dienstleistungen im eigenen Namen;
• Der Vermittler kauft oder verkauft Produkte (Werke/Dienstleistungen) im Namen des Kunden (Auftraggeber).

Bei jeder der aufgeführten Optionen werden Rechnungen unterschiedlich ausgestellt, einschließlich der Möglichkeit, Konten erneut auszustellen.

Das Gesetz ermöglicht eine Optimierung der Beziehung zwischen Vermittler und Kunde – wenn mehrere Zahlungsbelege innerhalb eines Tages erstellt werden, können diese zu einer konsolidierten Rechnung zusammengefasst werden. Dabei werden folgende Nuancen berücksichtigt:

• die konsolidierte SF kann Informationen über Lieferungen und Verkäufe für mehrere Auftragnehmer gleichzeitig enthalten;
• Die konsolidierten Kontoinformationen können Transaktionen nur für einen Tag umfassen, d. h. jede SF muss ein Registrierungsdatum haben;
• Liegen die Abschlüsse auf unterschiedlichen Tagen, können sie nicht in einen konsolidierten Abschluss einbezogen werden, auch wenn die Verträge mit demselben Partner abgeschlossen wurden.

Schauen wir uns an, wie die Rechnungsstellung an den Kunden funktioniert und welche Verfahren der Agent und der Kunde befolgen müssen.

Wer stellt aus?

Nach den Regeln der Kunst. Gemäß Art. 160 der Abgabenordnung der Russischen Föderation hat ein Agent das Recht, dem Käufer oder Verkäufer selbstständig eine Rechnung auszustellen, wenn er im Namen des Kunden, aber im eigenen Namen mit dem Verkauf oder Kauf von Produkten beschäftigt ist. Damit der Kunde rechtzeitig über bevorstehende Zahlungen oder die Notwendigkeit des Versands von Produkten informiert wird, werden folgende Regeln beachtet:

• der Agent erstellt selbstständig das SF unter Angabe seiner Angaben;
• die erste Kopie des Dokuments wird an den Lieferanten gesendet;
• die zweite Kopie wird in Teil 1 des Rechnungsbuchs registriert, woraufhin Informationen über die Rechnung an den Kunden übermittelt werden;
• Der Kunde (Auftraggeber) stellt über seine eigene Buchhaltung eine Rechnung mit Angaben zum Vermittler aus und trägt das Dokument anschließend in das Verkaufsbuch ein.

Nachdem der Vermittler eine Rechnung vom Vermittler erhalten hat, muss er diesen Umstand in Teil 2 des Abrechnungsprotokolls vermerken.

Ausstellungsablauf

Die Regeln für die Registrierung von Handelsverträgen im Rahmen von Handelsvertreterverträgen haben sich seit Oktober 2017 leicht geändert. Hier sind die Anforderungen, die beim Ausfüllen des SF-Formulars erfüllt sein müssen:

• Das Ausstellungsdatum des Dokuments kann sein:
  • in dem Moment, in dem der Kunde (Auftraggeber) eine an den Agenten gesendete Rechnung ausstellt;
  • Ausstellungsdatum des vom Vermittler an den Käufer gesendeten SF;
  • Datum des vom Verkäufer an den Makler erstellten SF;
• die Seriennummer des SF muss mit dem Logbuch der Person übereinstimmen, die das angegebene Dokument erstellt;
• Der Inhalt der Rechnung enthält Angaben zum Auftraggeber, Vertreter und Kontrahenten, der die Produkte tatsächlich kauft oder liefert.
• Handelt es sich bei der Transaktion um einen Einlieferer, der nicht mit dem Lieferanten identisch ist, werden dessen Daten in den Zeilen 3 und 4 angegeben.

Zusätzlich zu der Rechnung, die direkt beim Kauf oder Verkauf von Produkten ausgestellt wird, wird eine zusätzliche Rechnung ausgestellt, wenn. In diesem Fall unterliegt die Vergütung, die der Vermittler vom Kunden für die Leistungserbringung erhält, der Steuerpflicht. Diese zusätzlichen SF werden im Verkaufsbuch des Vermittlers unter dem Code 01 registriert.

Bitte beachten Sie, dass die Informationen auf allen ausgestellten Rechnungen unbedingt einem anderen obligatorischen Dokument im Rahmen des Agenturvertrags entsprechen müssen –.

Beispiel-SF für AD

Das Standardformular des Föderationsrates, das in Beziehungen im Rahmen eines Agenturvertrags verwendet wird, wird durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2011 Nr. 1137 geregelt. Die letzten Änderungen an diesem Dokument wurden im August 2017 vorgenommen.

Muster-SF im Rahmen eines Agenturvertrags mit Anweisungen zum Ausfüllen.

Reflexion in 1C

Bei der Ausstellung von Rechnungen im Rahmen von Verträgen mit Vermittlern über das 1C-System müssen Sie sicherstellen, dass die Funktionalität „Verkauf von Waren und Dienstleistungen durch Kommissionäre (Agenten)“ aktiviert ist. Bei der Rechnungsstellung im 1C-System wird der Vorgang „Warenübergabe an einen Kommissionär zum Verkauf“ registriert – hierfür müssen Sie das Menü „Verkauf von Waren und Dienstleistungen“ nutzen.

Um die Informationen für den Monat zusammenzufassen, werden die folgenden Vorgänge im 1C-System erfasst:

• „Spiegelung des Verkaufs von auf Provision übertragenen Waren“;
• „durch Implementierungsvorgang“;
• „Abschreibung verkaufter Produkte“;
• „Reflexion des Abzugs von Provisions-(Agentur-)Vergütungen.“
• „Reflexion und Abrechnung von Vergütungen im Rahmen der Kosten- und Umsatzsteuerabrechnung.“

Darüber hinaus wird über das 1C-System eine Operation vom an den Agenten übermittelten Bericht ausgeführt.

vereinfachtes Steuersystem

Handelt es sich bei einer Wirtschaftseinheit um eine Wirtschaftseinheit, ist sie außerdem verpflichtet, die SF im Buchhaltungsjournal zu registrieren und diese dem Bundessteueramt zur Überprüfung vorzulegen. Wenn ein Agent im vereinfachten Steuersystem tätig ist, ist er daher nicht verpflichtet, Erklärungsformulare für diese Art von Steuern einzureichen. In diesem Fall wird die SF nur in Höhe der Vermittlungsgebühr ausgestellt, die nicht der Registrierung im Rechnungsjournal unterliegt.

Diese Regelungen gelten, wenn der Vermittler Leistungen erbringt und im eigenen Namen handelt. Werden Verträge und Rechnungen im Namen des Kunden (Auftraggebers) erstellt, gelten die allgemeinen Regeln zur Rechnungsstellung.

Operationscode

Bei der Rechnungsstellung gelten die allgemeinen Regeln zur Angabe von Transaktionscodes. Unter Code 01 fällt insbesondere der Verkauf oder Kauf von Produkten (Werken/Dienstleistungen), einschließlich Vermittlungsleistungen. Die einzigen Ausnahmen sind die Sondercodes 04, 06, 10 und 13:

• Code 04 – Überweisungen für Dienstleistungen, die der Vermittler im eigenen Namen erbringt;
• Code 06 – für Operationen, an denen es teilnimmt;
• Code 10 – unentgeltliche Übertragung von Eigentumsrechten und Vermögenswerten;
• Code 13 – Durchführung von Immobilienrenovierungen.

Die aufgeführten Codes werden im Föderationsrat von der Person angegeben, die das Dokument ausstellt und in den Buchhaltungsjournalen registriert.

So stellen Sie eine AD-Rechnung erneut aus

Da der Agent als Vermittler zwischen den tatsächlichen Lieferanten und Käufern fungiert, ist er für die erneute Ausstellung der Rechnung verantwortlich. Ein Vermittler, der im eigenen Namen die Waren des Kunden verkauft, gibt sich in den Rechnungen als Verkäufer an. Wenn der Vermittler Produkte (Waren, Dienstleistungen) im Namen des Kunden kauft, ist er verpflichtet, im neu ausgestellten SF Angaben zum Lieferanten zu machen.

Folglich muss der Vermittler Rechnungen an beide Parteien der Transaktionen ausstellen und eine zusätzliche Rechnung ausstellen, um die Vergütung für seine Dienste zu zahlen. Alle SF müssen in Teil 1 und Teil 2 des Kontojournals enthalten sein.

SF von AD im Kaufbuch

Erwirbt der Kunde Produkte über einen Zwischenhändler, muss er zur Erfassung der Transaktionen folgende Schritte durchführen:

• von einem Vermittler eine Rechnung mit Angaben zum tatsächlichen Lieferanten erhalten;
• eine Kopie des SF erhalten, den der Makler dem Verkäufer tatsächlich ausgestellt hat (dieses Dokument wird als Kopie vorgelegt und ist nicht im Kaufbuch enthalten);
• zusätzliche SF in Höhe der Vermittlervergütung werden nach den allgemeinen Regeln im Einkaufsbuch eingetragen.

Weitere Maßnahmen hängen vom Status des Agenten ab – ob er Mehrwertsteuerzahler ist oder von dieser Verpflichtung befreit ist. Das Kaufbuch mit ausgewiesenen Rechnungen im Rahmen des Handelsvertretervertrags wird gemäß den allgemeinen Regeln beim Bundessteueramt eingereicht.

Im folgenden Video erfahren Sie, wie Sie in 1C eine konsolidierte Rechnung für Vermittler erstellen:

Veröffentlichungsdatum: 28.12.2013 12:30 (Archiv)

Erhalt einer Rechnung durch einen Vermittler

Wenn ein Vermittler (Agent) Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen im eigenen Namen kauft, stellt der Verkäufer (Lieferant) in der Regel Rechnungen in seinem Namen aus. Nach Erhalt einer solchen Rechnung vom Verkäufer muss der Vermittler diese in Teil 2 des Protokolls der erhaltenen und ausgestellten Rechnungen eintragen. Eine Eintragung in das Kaufbuch ist nicht erforderlich, da die Ware Eigentum des Auftraggebers ist und der Vertreter kein Recht auf Vorsteuerabzug hat (Absatz „d“, Absatz 19 „Über die Formulare und Regeln zum Ausfüllen (Aufbewahren)“. ) Dokumente, die bei der Berechnung der Mehrwertsteuer verwendet werden“, genehmigt durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2011 Nr. 1137).

Neufakturierung

Der Vermittler muss dem Kunden dann eine neue Rechnung ausstellen und dabei die Daten aus der Rechnung des Lieferanten im Namen des Vermittlers duplizieren. Das heißt, der Agent gibt nicht seine Daten an, sondern Informationen über den tatsächlichen Verkäufer dieser Waren. Tatsächlich heißt es in Absatz 1 Unterabsatz „c“ der Regeln zum Ausfüllen einer Rechnung eindeutig: Bei der Ausstellung von Rechnungen an den Auftraggeber (Auftraggeber), den Vermittler (Agenten oder Kommissionär), beim Kauf von Waren, Arbeiten, Dienstleistungen oder Eigentumsrechte im eigenen Namen, gibt den vollständigen oder abgekürzten Namen des Verkäufers an, der eine juristische Person ist, oder den Nachnamen, Vornamen und Vatersnamen des Verkäufers – eines Einzelunternehmers. In diesem Fall werden die angegebenen Rechnungen vom Makler unterzeichnet.

Der Agent kann in einer solchen Rechnung zusätzlich seinen Namen, seine Adresse und seine Steueridentifikationsnummer/KPP angeben. Es ist sicherer, diese Informationen einzugeben, nachdem alle erforderlichen Angaben ausgefüllt wurden.

Die neu ausgestellte Rechnung muss in Teil 1 des Journals der erhaltenen und ausgestellten Rechnungen registriert werden (Ziffer 7 der Journalordnung). Es erfolgt keine Eintragung in das Verkaufsbuch, da der Makler nicht verpflichtet ist, Mehrwertsteuer zu erheben (Ziffer 20 der Regeln zur Führung des Verkaufsbuchs). Zusätzlich zur neu ausgestellten Rechnung übergibt der Vermittler dem Kunden eine Kopie der vom Lieferanten ausgestellten Originalrechnung und beglaubigt diese mit seiner Unterschrift (Absatz „a“ von Absatz 15 der Regeln zum Ausfüllen einer Rechnung).

Einkauf von Waren für mehrere Kunden

Es ist nicht ungewöhnlich, dass ein Makler Waren oder Dienstleistungen für mehrere Hauptabnehmer kauft. In diesem Fall ist in der dem Auftraggeber erneut ausgestellten Rechnung die Warenmenge (Leistungsmenge) geringer als die Menge, die in der vom Verkäufer an den Vertreter ausgestellten Rechnungskopie angegeben ist. Werden dadurch Hindernisse für den Vorsteuerabzug entstehen? Nein, das wird es nicht. Eine solche Diskrepanz ist kein Grund für die Verweigerung eines Abzugs vom Hauptbetrag.

„Zusammenfassende“ Rechnungen

Die Regeln sehen kein Verfahren für Vertreter vor, konsolidierte Rechnungen auf der Grundlage mehrerer Dokumente auszustellen, die sie von verschiedenen Auftraggebern erhalten haben. Daher hat der Makler nicht das Recht, Rechnungen zu einer zusammenzufassen und dem Käufer eine „konsolidierte“ Rechnung auszustellen.

Das Unternehmen ist ein Vermittler für die Organisation geschäftlicher Tourismusveranstaltungen. Gemäß der Regierungsverordnung 1137 vom 26. Dezember 2011 „Über die Formulare und Regeln für das Ausfüllen (Aufbewahren) von Dokumenten, die bei der Berechnung der Mehrwertsteuer verwendet werden“ erhält der Agent eine Rechnung von seinem Lieferanten und stellt sie im Namen des Auftragnehmers erneut an seinen Auftraggeber aus Anbieter. Das große Problem besteht darin, dass der Lieferant die Unterlagen erst sehr spät zur Verfügung stellt. Was sollte der Agent tun, wenn der Lieferant Dokumente nach dem Berichtszeitraum bereitgestellt hat? An welchem ​​Datum sollte der Agent die Rechnung des Lieferanten erneut ausstellen, wenn das Ereignis beispielsweise am 25. September stattfand (und der Zeitraum bereits abgelaufen ist) und der Lieferant die Dokumente am 15. November bereitgestellt hat? Bis zu welchem ​​Datum muss der Agent den Bericht des Agenten seinem Auftraggeber vorlegen?

Das Verfahren zur Bereitstellung von Berichten an den Auftraggeber durch den Vertreter wird im Vertrag festgelegt. Sind solche Bedingungen im Vertrag nicht vorgesehen, sind Berichte bei Ausführung des Auftrages bzw. bei Vertragsende zu erstellen. In Ihrem Fall kann die Meldung nach Erhalt der Unterlagen vom Lieferanten eingereicht werden.

Die Begründung für diese Position wird weiter unten in den Materialien des Glavbukh-Systems dargelegt

Wenn der Kunde Waren (Werke, Dienstleistungen, Schutzrechte) über einen im eigenen Namen handelnden Vermittler (Kommissionär, Agent) erwirbt, weist das Verfahren zur Rechnungsstellung einige Besonderheiten auf.*

1. Der Verkäufer stellt eine Rechnung im Namen des Vermittlers aus.

2. Auf Grundlage dieser Rechnung stellt der Vermittler eine Rechnung im Namen des Kunden aus. In diesem Fall legt der Vermittler die Rechnungsnummer entsprechend der Chronologie der von ihm ausgestellten Rechnungen fest. Das Datum muss mit dem Datum der vom Verkäufer erhaltenen Rechnung übereinstimmen.* In den Zeilen 2, 2a und 2b der Rechnung gibt der Vermittler den Namen und die Adresse des Verkäufers, seine Steueridentifikationsnummer und seinen Kontrollpunkt an. Die Zeilen 6, 6a und 6b geben Auskunft über den Käufer (Kunden). Alle anderen Indikatoren müssen mit den in der Rechnung angegebenen Indikatoren übereinstimmen, die der Verkäufer der Waren (Werke, Dienstleistungen, Schutzrechte) im Namen des Vermittlers ausgestellt hat. Es ist zu beachten, dass der Zwischenhändler beim Kauf von Waren von mehreren Lieferanten nicht berechtigt ist, dem Kunden eine Sammelrechnung auszustellen. Gleichzeitig kann er als zusätzliche Information den Namen seiner Organisation in der an den Kunden ausgestellten Rechnung angeben. Solche Klarstellungen sind im Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 31. Juli 2012 Nr. 03-07-09/97 enthalten.

Bei der Registrierung einer Rechnung im Teil 1 des Rechnungsregisters gibt der Vermittler zusätzlich an:
– in Spalte 10 – der Name des Verkäufers, von dem der Vermittler die Ware für den Auftraggeber gekauft hat;
– in Spalte 11 – INN und KPP des Verkäufers.
Dies ergibt sich aus den Unterabsätzen „k“–„l“ von Absatz 7 der Regeln für die Führung eines Rechnungsjournals, Anlage 3 zu.

3. Der Vermittler trägt die vom Verkäufer erhaltene Rechnung in Teil 2 des Rechnungsjournals ein. Diese Anforderung gilt auch für Vermittler, die keine Mehrwertsteuerzahler sind (Artikel 169 Absatz 3.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Der Vermittler trägt ein solches Dokument nicht in das Kaufbuch ein. Dies ergibt sich aus den Bestimmungen von Absatz 11 von Anhang 3 und Absatz 19 von Abschnitt II von Anhang 4 zum Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2011 Nr. 1137.

Der Vermittler gibt Informationen über die vom Verkäufer erhaltene Rechnung in Spalte 12 von Teil 1 des Rechnungsjournals an (Absatz „m“ von Klausel 7 der Regeln für die Führung des Rechnungsjournals, Anhang 3 zum Beschluss der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2011 Nr. 1137). Wenn der Vermittler außerdem Waren über einen Unterkommissionär (Subagent) kauft, muss der Kommissionär (Agent) in Teil 2 des Rechnungsjournals die vom Unterkommissionär (Subagenten) ausgestellte Rechnung registrieren. Gleichzeitig wird in Spalte 10 des Journals der Name des Unterkommissars (Subagenten) angegeben, in Spalte 11 seine INN/KPP und in Spalte 12 der Code „1“.
Dies ergibt sich aus den Unterabsätzen „k“–„m“ von Absatz 11 der Regeln für die Führung eines Rechnungsprotokolls, Anhang 3 zum Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2011 Nr. 1137.

4. Der Vermittler stellt dem Kunden eine Rechnung über die Höhe seiner Vergütung aus. Registriert ein solches Dokument in Teil 1 des Rechnungsjournals und im Verkaufsbuch.* Der Vermittler muss dem Kunden die zweite Kopie der Rechnung aushändigen. Dies ergibt sich aus den Bestimmungen von Absatz 7 von Anhang 3 und Absatz 20 von Abschnitt II von Anhang 5 zum Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2011 Nr. 1137.

5. Wenn der Kunde von einem Vermittler eine Rechnung über den Vergütungsbetrag erhält, trägt er diese in Teil 2 des Rechnungsjournals und im Kaufbuch ein (Ziffer 11 der Anlage 3, Klausel 11 des Abschnitts II der Anlage 4 der Verordnung). der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2011 Nr. 1137). Gleichzeitig gibt der Kunde in den Spalten 11–12 des Kaufbuchs Informationen über den Vermittler an (Absätze „o“–„p“, Abschnitt 6 des Abschnitts II der Anlage 4 zum Beschluss der Regierung der Russischen Föderation vom 11 26. Dezember 2011 Nr. 1137).

Der Kunde akzeptiert den Abzug der Vorsteuer auf der Grundlage einer vom Vermittler (im Namen des Verkäufers) auf den Namen des Kunden ausgestellten Rechnung.* Diese Rechnung muss im Einkaufsbuch des Kunden eingetragen sein (Ziffer 11 von Abschnitt II von Anhang 4 zum Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2011 Nr. 1137). In der Regel muss der Kunde zusätzlich zu dem angegebenen Dokument zum gesetzlichen Steuerabzug von den Kosten der gekauften Waren (Arbeiten, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) über Folgendes verfügen:
– eine Kopie der vom Verkäufer im Namen des Vermittlers ausgestellten Rechnung beim Versand der Waren (Ausführung von Arbeiten, Erbringung von Dienstleistungen, Übertragung von Eigentumsrechten) (auf deren Grundlage der Vermittler eine Rechnung im Namen des Kunden ausgestellt hat);
– Kopien der primären Buchhaltungs- und Abrechnungsdokumente für die Transaktion.

Olga Zibizova,

Leiter der Abteilung Indirekte Steuern

Steuer- und Zolltarifpolitik des Finanzministeriums Russlands

2.Artikel:3.7. Welcher Bericht hilft, die Kosten einer Zwischentransaktion zu rechtfertigen?

Wie oft soll ein Bericht eingereicht werden? Im Vermittlervertrag muss zunächst festgelegt werden, wie oft der Makler Bericht erstattet.* Dies ist in Artikel 1008 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation vorgesehen. Die Parteien können dieses Problem nach eigenem Ermessen lösen. Dies kann ein Monat oder ein Viertel sein.

Nun, natürlich ist es wichtig, wie oft der Vermittler die Anweisungen des Auftraggebers ausführt. Möglicherweise wird es im Rahmen des Vertrags so viele Transaktionen geben, dass der Bericht wöchentlich erstellt werden muss. Oder sogar täglich. Zum Wohle beider Parteien.

Gibt es im Vertrag keine Fristen für die Abgabe der Agenturmeldung? Das bedeutet, dass das Dokument standardmäßig gemäß den Regeln des Artikels 1008 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation erstellt werden muss. Das heißt, während die Bestellung ausgeführt wird – beispielsweise wenn Waren in Chargen gekauft werden. Oder bei Vertragsablauf.*

Was muss im Maklerbericht enthalten sein? Für die Zwischenmeldung gibt es kein standardisiertes Formular. Daher können Sie das Dokumentformular bei Bedarf in Abstimmung mit der Gegenpartei selbst entwickeln. Und es ist besser, dies bereits beim Vertragsabschluss zu tun. Das ausgefüllte Berichtsformular dem Vertrag beizufügen. Auf diese Weise schützt sich Ihr Unternehmen vor allem vor möglichen Meinungsverschiedenheiten mit der anderen Transaktionspartei.

Da es sich bei dem Agentenbericht um ein Primärdokument handelt, muss er die in Artikel 9 Absatz 2 des Bundesgesetzes Nr. 402-FZ vom 6. Dezember 2011 genannten obligatorischen Angaben enthalten. Einschließlich Unterschriften der verantwortlichen Personen mit Protokollen und deren Positionen.

Aus dem Bericht sollte klar hervorgehen, wie hoch die Vermittlungsgebühr ist. Und was genau zahlt der Auftraggeber? In diesem Fall ist auf Verträge und Primärdokumente hinzuweisen, auf deren Grundlage der Vermittler den Auftrag durchgeführt hat. Wenn der Agent beispielsweise Waren für den Auftraggeber gekauft hat, müssen die Einzelheiten des Liefervertrags angegeben werden. Sowie das Datum und die Nummer des Lieferscheins.

Der Bericht kann weitere Informationen enthalten. Es hängt alles von den Besonderheiten der Transaktion ab. Verpflichtet sich der Makler vertraglich zum Verkauf von Waren oder Dienstleistungen, so spiegelt der Bericht den vom Käufer erhaltenen Betrag wider. Und beim Kauf von Waren geben sie die Höhe der ausgegebenen Mittel an. Denn auf der Grundlage dieser Informationen erstattet der Auftraggeber dem Vermittler die Kosten (Artikel 1001 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation).*

Welche Dokumente sollten dem Bericht des Mediators beigefügt werden? Kopien der Dokumente dienen als Nachweis der Agenturkosten. Dieselben, auf die im Bericht verwiesen wird.*

Übrigens ist es besser, im Agenturvertrag die Bedingung festzulegen, dass der Vermittler zur Bereitstellung von Kopien der Belege verpflichtet ist.* Und obwohl diese Bedingung direkt in Artikel 1008 Absatz 2 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation verankert ist, es wird nicht überflüssig sein.

UM. Soldatova, Experten der Zeitschrift „Glavbukh“

Das Buch „Wie sich Ihre primäre Organisation aufgrund neuer Regeln ändern sollte“

3. BRIEF DES RUSSISCHEN FINANZMINISTERIUMS vom 17. September 2009 Nr. 03-07-09/47

Was die Erstellung von Rechnungen für den Kauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) im Rahmen von Agenturverträgen betrifft, * der Standpunkt zu diesem Thema, dargelegt im Schreiben der Abteilung vom 22.02.2008 N 03-07-14/08, angegeben in Ihr Brief hat sich nicht geändert.

So registriert ein Auftraggeber, der Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) im Rahmen eines Handelsvertretervertrags kauft, im Einkaufsbuch eine ihm vom Vertreter ausgestellte Rechnung für Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), die die Indikatoren der vom Verkäufer ausgestellten Rechnung widerspiegelt. In diesem Fall gibt in dieser Rechnung in Zeile 1 „Laufnummer und Ausstellungsdatum der Rechnung“ das Ausstellungsdatum der Rechnung an den Vertreter durch den Verkäufer an.*
Darüber hinaus erfolgt die Ausstellung einer Rechnung durch den Makler an den Auftraggeber (Käufer)
in den Zeilen 2 „Verkäufer“, 2a „Adresse“ und 2b „TIN/KPP des Verkäufers“ der Rechnung werden Informationen über den Verkäufer gemäß den Regeln angegeben;
in den Zeilen 3 „Absender und seine Anschrift“ und 4 „Empfänger und seine Anschrift“ der Rechnung werden die Daten gemäß den Regeln angegeben;
In Zeile 5 der Rechnung sind die Einzelheiten (Nummer und Datum der Erstellung) des in der Rechnung des Verkäufers angegebenen Zahlungsbelegs oder Kassenbelegs (bei Zahlung mit Zahlungsbelegen oder Kassenbelegen, denen die Rechnung beigefügt ist) sowie Einzelheiten (Nummer und Datum der Erstellung) des Zahlungs- und Abrechnungsdokuments oder der Barquittung über die Überweisung der Vorauszahlung durch den Auftraggeber an den Agenten;
in den Zeilen 6 „Käufer“, 6a „Adresse“ und 6b „TIN/KPP des Käufers“ der Rechnung werden Informationen über den Käufer (Auftraggeber) gemäß den Regeln angegeben;
Die Spalten 1-11 geben die Indikatoren der vom Verkäufer an den Makler ausgestellten Rechnung wieder.
Gleichzeitig weisen wir Sie darauf hin, dass die abgegebene Stellungnahme informativen und erläuternden Charakter hat und Sie nicht daran hindert, die Normen der Steuer- und Gebührengesetzgebung in einem von der in diesem Schreiben dargelegten Auslegung abweichenden Verständnis zu befolgen.

Bitte sagen Sie mir, wie ich Rechnungen im Rahmen eines Agenturvertrags im Einkaufsbuch korrekt abbilden kann. Der Auftragnehmer stellt eine Bescheinigung über die vollständig erbrachte Leistung aus und legt Rechnungen über die Vergütung in seinem eigenen Namen sowie Rechnungen von Spediteuren bei, die im Namen von Lieferanten unserer Organisation ausgestellt wurden. Wir haben keine Verträge mit diesen Lieferanten; die Beträge für die erbrachten Dienstleistungen werden vollständig an den Agenten abgeführt. Wie können wir die Rechnungsdaten im Einkaufsbuch korrekt wiedergeben?

Im Einkaufsbuch werden Rechnungsdaten für den Einkauf von Dienstleistungen über einen Agenten mit dem Namen des direkten Auftragnehmers ausgewiesen. Darüber hinaus muss der Buchhalter in den Spalten 11–12 des Kaufbuchs Angaben zum Vermittler (Agenten) machen. Operationscode „01“

Rechnungen über die Vergütung des Vermittlers werden jedoch im Einkaufsbuch erfasst, ohne dass zusätzliche Spalten ausgefüllt werden müssen, genauso wie beim Kauf von Dienstleistungen von einem Dritten. Der Operationscode „01“ wird angezeigt.

Olga Zibizova, Leiter der Abteilung für indirekte Steuern der Abteilung für Steuer- und Zolltarifpolitik des Finanzministeriums Russlands

So bereiten Sie Rechnungen, Rechnungsjournale, Verkaufsbücher und Einkaufsbücher für Maklertransaktionen vor

Kauf über einen Zwischenhändler

Wenn ein umsatzsteuerpflichtiger Kunde Waren (Werke, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) über einen in seinem Namen handelnden Vermittler (Agent, Anwalt) erwirbt, akzeptiert der Kunde den Vorsteuerabzug auf der Grundlage einer vom Verkäufer auf den Namen des Kunden ausgestellten Rechnung. Das vom Vermittler verwendete Besteuerungssystem hat keinen Einfluss auf den Dokumentenfluss zwischen dem Verkäufer und dem Kunden. Das heißt, der Verkäufer stellt dem Kunden unter Umgehung des Vermittlers eine Rechnung direkt aus. Der Kunde trägt diese Rechnung in das Einkaufsbuch ein. Dies ist in Absatz 11 von Abschnitt II von Anhang 4 zu angegeben.

In gleicher Weise kann der Kunde auf die von ihm über einen Vermittler an den Verkäufer überwiesene Anzahlung die Umsatzsteuer abziehen. Dazu muss der Kunde über Folgendes verfügen:

• eine Vereinbarung, die die Übertragung eines Vorschusses an einen Vermittler vorsieht;
• eine Kopie der Vereinbarung, die die spätere Überweisung der Vorauszahlung an den Verkäufer durch den Vermittler vorsieht;
• Zahlungsdokumente, die die tatsächliche Überweisung des Vorschusses an den Vermittler bestätigen;
• Kopien von Zahlungsdokumenten, die die tatsächliche Überweisung des Vorschusses an den Verkäufer durch den Vermittler bestätigen;
• eine vom Verkäufer an den Kunden ausgestellte Rechnung über den Betrag der erhaltenen Anzahlung. In Zeile 5 dieser Rechnung müssen die Einzelheiten des Zahlungsbelegs angegeben sein, für den der Vermittler den Vorschuss an den Verkäufer überwiesen hat.

Dieses Verfahren ergibt sich aus den Bestimmungen von Artikel 171 Absatz 12 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, Absatz 1 Unterabsatz „h“ von Anhang 1 zum Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2011 Nr. 1137 und wird durch das Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 13. März 2013 Nr. 03-07-11 /7651 bestätigt.

Wenn der Kunde Waren (Werke, Dienstleistungen, Schutzrechte) über einen im eigenen Namen handelnden Vermittler (Kommissionär, Agent) erwirbt, weist das Verfahren zur Rechnungsstellung einige Besonderheiten auf.

1. Der Verkäufer stellt eine Rechnung im Namen des Vermittlers aus.

2. Auf Grundlage dieser Rechnung stellt der Vermittler eine Rechnung im Namen des Kunden aus. In diesem Fall legt der Vermittler die Rechnungsnummer entsprechend der Chronologie der von ihm ausgestellten Rechnungen fest. Das Datum muss mit dem vom Verkäufer erhaltenen Rechnungsdatum übereinstimmen. In den Zeilen 2, 2a und 2b der Rechnung gibt der Vermittler den Namen und die Anschrift des Verkäufers, seine Steueridentifikationsnummer und seinen Kontrollpunkt an. Die Zeilen 6, 6a und 6b geben Auskunft über den Käufer (Kunden). Alle anderen Indikatoren müssen mit den in der Rechnung angegebenen Indikatoren übereinstimmen, die der Verkäufer der Waren (Werke, Dienstleistungen, Schutzrechte) im Namen des Vermittlers ausgestellt hat. Einschließlich des Währungscodes. Zum Beispiel, wenn Waren (Werke, Dienstleistungen) für einen ausländischen Auftraggeber (Auftraggeber) gekauft werden. Wenn der Verkäufer (Vollstrecker) dem Vermittler eine Rechnung in Rubel ausgestellt hat, muss der ausländische Kunde auch eine Rechnung in Rubel ausstellen (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 16. März 2015 Nr. 03-07-09/13804). ).

Der Vermittler fügt seiner Rechnung eine von ihm beglaubigte Kopie der vom Verkäufer erhaltenen Rechnung bei. Hat der Vermittler eine Rechnung des Verkäufers elektronisch erhalten, kann er dem Kunden eine beglaubigte Kopie in Papierform zur Verfügung stellen. In diesem Fall muss auf der Kopie vermerkt werden, dass die Originalrechnung mit einer qualifizierten elektronischen Signatur versehen ist. Dies wurde im Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 5. März 2015 Nr. 03-07-09/11604 angegeben.

Wenn der Vermittler Waren (Werke, Dienstleistungen, Schutzrechte) von mehreren Verkäufern gekauft hat, hat er das Recht, in der Rechnung Daten aus mehreren Rechnungen anzugeben, die der Vermittler von den Verkäufern erhalten hat. Dies ist jedoch möglich, wenn alle Rechnungen am gleichen Datum ausgestellt werden. Berücksichtigen Sie bei der Erstellung einer konsolidierten Rechnung die besondere Reihenfolge beim Ausfüllen einiger Zeilen (Spalten):

Zeile (Spalte)	Was ist dem Vermittler zu sagen?
Linie 1	Datum der Ausstellung der Rechnungen durch Verkäufer an den Vermittler. Und der Vermittler gibt die Rechnungsnummer entsprechend seiner Chronologie an
Zeile 2	Vollständige oder abgekürzte Namen der Verkäufer (vollständiger Name der Unternehmer), die dem Vermittler Rechnungen mit dem Zeichen „;“ ausgestellt haben
Zeile 2a	Adressen von Verkäufern, die Rechnungen mit dem „;“-Zeichen an den Vermittler ausgestellt haben.
Zeile 2b	TIN und KPP von Verkäufern, die dem Vermittler Rechnungen mit dem Zeichen „;“ ausgestellt haben
Zeile 3	Vollständige oder abgekürzte Namen der Versender und deren Adressen, getrennt durch das Zeichen „;“
Zeile 4	Vollständiger oder abgekürzter Name des Empfängers
Zeile 5	Nummern und Daten der Zahlungsaufträge für die Geldüberweisung vom Vermittler an den Verkäufer und vom Kunden an den Vermittler durch das Zeichen „;“
Zeile 6	Vollständiger oder abgekürzter Name des Käufers
Zeile 6a	Adresse des Käufers
Zeile 6b	INN und Kontrollpunkt des Käufers
Kasten 1	Namen der Waren (Werke, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) für jeden Verkäufer. Diese Zahlen sind den Rechnungen zu entnehmen, die die Verkäufer dem Vermittler ausstellen. Sie müssen in separaten Positionen widergespiegelt werden
Spalten 2-11	Daten aus Rechnungen, die von Verkäufern an den Vermittler ausgestellt wurden. Geben Sie die Daten für jeden Verkäufer als separaten Artikel an
Andere Spalten	Relevante Indikatoren (Maßeinheit, Kosten, Mehrwertsteuer usw.) für jedes Produkt (Arbeit, Dienstleistung, Eigentumsrechte)

Bei der Registrierung einer Rechnung im Teil 1 des Rechnungsregisters gibt der Vermittler zusätzlich an:

• in Spalte 10 - der Name des Verkäufers, von dem der Vermittler die Ware für den Auftraggeber gekauft hat;
• in Spalte 11 - INN und KPP des Verkäufers.
  Dies ergibt sich aus den Unterabsätzen „k“–„l“ von Absatz 7 der Regeln für die Führung eines Rechnungsprotokolls, Anhang 3 zum Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2011 Nr. 1137.

3. Der Vermittler trägt die vom Verkäufer erhaltene Rechnung in Teil 2 des Rechnungsjournals ein. Diese Anforderung gilt auch für Vermittler, die keine Mehrwertsteuerzahler sind (Artikel 169 Absatz 3.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Der Vermittler trägt ein solches Dokument nicht in das Kaufbuch ein. Dies ergibt sich aus den Bestimmungen von Absatz 11 von Anhang 3 und Absatz 19 von Abschnitt II von Anhang 4 zum Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2011 Nr. 1137.

Der Vermittler gibt Informationen über die vom Verkäufer erhaltene Rechnung in Spalte 12 von Teil 1 des Rechnungsjournals an (Absatz „m“ von Klausel 7 der Regeln für die Führung des Rechnungsjournals, Anhang 3 zum Beschluss der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2011 Nr. 1137). Wenn der Vermittler außerdem Waren über einen Unterkommissionär (Subagent) kauft, muss der Kommissionär (Agent) in Teil 2 des Rechnungsjournals die vom Unterkommissionär (Subagenten) ausgestellte Rechnung registrieren. Gleichzeitig wird in Spalte 10 des Journals der Name des Unterkommissars (Subagenten) angegeben, in Spalte 11 seine INN/KPP und in Spalte 12 der Code „1“.
Dies ergibt sich aus den Unterabsätzen „k“–„m“ von Absatz 11 der Regeln für die Führung eines Rechnungsprotokolls, Anhang 3 zum Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2011 Nr. 1137.

4. Der Vermittler stellt dem Kunden eine Rechnung über die Höhe seiner Vergütung aus (mit Ausnahme von Vermittlern in Sondermodi). Registriert ein solches Dokument im Verkaufsbuch. Der Vermittler muss dem Kunden die zweite Kopie der Rechnung aushändigen. Dies ergibt sich aus den Bestimmungen von Absatz 20 von Abschnitt II von Anhang 5 zum Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2011 Nr. 1137.

5. Wenn der Kunde vom Vermittler eine Rechnung über die Höhe der Vergütung erhält, trägt er diese in das Kaufbuch ein (Ziffer 11 von Abschnitt II von Anhang 4 zum Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2011 Nr . 1137).

Ein ähnlicher Aktionsalgorithmus wird bei der Erstellung und Übermittlung von Rechnungen über den Zahlungsbetrag (Teilzahlung) verwendet:

• vom Vermittler an den Verkäufer wegen bevorstehender Lieferungen ausgestellt;
• den der Vermittler vom Kunden als Vermittlungsgebühr erhält.

Der Kunde akzeptiert den Vorsteuerabzug auf Grundlage einer vom Vermittler (im Auftrag des Verkäufers) auf den Namen des Kunden ausgestellten Rechnung. Diese Rechnung muss im Einkaufsbuch des Kunden eingetragen werden (Ziffer 11 von Abschnitt II von Anhang 4 zum Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2011 Nr. 1137). In der Regel muss der Kunde zusätzlich zu dem angegebenen Dokument zum gesetzlichen Steuerabzug von den Kosten der gekauften Waren (Arbeiten, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) über Folgendes verfügen:

• eine Kopie der vom Verkäufer im Namen des Vermittlers ausgestellten Rechnung beim Versand der Waren (Ausführung von Arbeiten, Erbringung von Dienstleistungen, Übertragung von Eigentumsrechten) (auf deren Grundlage der Vermittler eine Rechnung im Namen des Kunden ausgestellt hat);
• Kopien der primären Buchhaltungs- und Abrechnungsdokumente für die Transaktion.

Erwirbt ein Zwischenhändler Waren für mehrere Kunden von einem Lieferanten, so wird der ihm vom Lieferanten in Rechnung gestellte Umsatzsteuerbetrag auf mehrere Rechnungen verteilt. Infolgedessen stimmen die Mehrwertsteuerbeträge auf den Rechnungen, die jeder Kunde vom Vermittler erhält, nicht mit denen auf der Rechnungskopie des Lieferanten überein. Eine solche Diskrepanz kann jedoch kein Grund dafür sein, Kunden den Vorsteuerabzug zu verweigern. Sie haben das Recht, vom Vermittler Vorsteuer in der in der Rechnung ausgewiesenen Höhe geltend zu machen. Ähnliche Klarstellungen sind in den Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 14. März 2014 Nr. 03-07-15/11221 und des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 18. April 2014 Nr. GD-4-3/7473 enthalten.

Um das Recht auf Abzug vom Betrag des ausgestellten Vorschusses zu bestätigen, muss der Kunde zusätzlich zur vom Vermittler ausgestellten Rechnung über Folgendes verfügen:

• eine Kopie der Rechnung, die der Verkäufer dem Vermittler bei Zahlungseingang (Teilzahlung) für bevorstehende Lieferungen ausgestellt hat (auf deren Grundlage der Vermittler eine Rechnung im Namen des Kunden ausgestellt hat);
• eine zwischen dem Vermittler und dem Verkäufer geschlossene Vereinbarung sowie eine zwischen dem Kunden und dem Vermittler geschlossene Vereinbarung (die eine Vorauszahlungsform für die Kauf- und Verkaufstransaktion vorsieht);
• Dokumente, die die tatsächliche Zahlungsübertragung (Teilzahlung) zwischen den Transaktionsparteien (Kunde, Vermittler und Verkäufer) bestätigen.

Weitere Informationen zur Abrechnung der Mehrwertsteuer beim Kauf von Waren (Ausführung von Arbeiten, Erbringung von Dienstleistungen, Übertragung von Eigentumsrechten) im Rahmen von Zwischenhändlerverträgen finden Sie unter So berechnen Sie die Mehrwertsteuer auf Zwischengeschäfte.

Ein Beispiel für die Ausstellung von Rechnungen beim Kauf von Waren über einen Zwischenhändler

Alfa JSC (Kunde) hat am 5. Oktober 2015 eine Provisionsvereinbarung Nr. 12 mit Hermes Trading Company LLC (einem Vermittler, der Mehrwertsteuer zahlt) abgeschlossen. Laut Vereinbarung kauft Hermes Waren im Eigentum von Alpha. Die dem Vermittler für die erbrachten Leistungen gezahlte Vergütung beträgt 17.700 Rubel. (einschließlich Mehrwertsteuer - 2700 Rubel).

Am 20. Oktober schloss Hermes mit der JSC Manufacturing Company Master einen Kauf- und Verkaufsvertrag für Toaster ab. Der Vertragspreis beträgt 118.000 Rubel. (inkl. MwSt. – 18.000 Rubel).

Am 23. Oktober wurde die Ware an Hermes versendet. Die Rechnung Nr. 200 vom 23. Oktober 2015 wurde vom Buchhalter von „Master“ auf den Namen „Hermes“ ausgestellt.

Nach Erhalt der Rechnung vom Master erfasste der Buchhalter von Hermes diese in Teil 2 des Rechnungsjournals. Darüber hinaus gab der Buchhalter in Teil 1 des Journals in den Spalten 10–11 die Details des Verkäufers („Master“) und in Spalte 12 die Details der vom „Master“ erhaltenen Rechnung an. Der Buchhalter hat die Rechnung nicht im Einkaufsbuch erfasst. Am selben Tag schickte der Hermes-Buchhalter folgende Nachricht an Alpha:

Situation: Wie kann ein Kunde eine konsolidierte Rechnung, die er von einem Vermittler erhalten hat, im Einkaufsbuch registrieren? Eine konsolidierte Rechnung enthält Daten aus den Rechnungen mehrerer Verkäufer

In diesem Fall können die konsolidierten Rechnungsdaten auf zwei Arten im Einkaufsbuch angezeigt werden: entweder in einer Zeile für den Gesamtbetrag oder in separaten Zeilen für jeden Verkäufer.

Wie genau die von Vermittlern ausgestellten konsolidierten Rechnungen registriert werden müssen, ist in den Regeln für die Führung eines Einkaufsbuchs, genehmigt durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2011 Nr. 1137, nicht festgelegt. Auch zu diesem Thema gibt es keine offiziellen Erklärungen des Föderalen Steuerdienstes Russlands.

Daher haben Sie das Recht, selbst zu entscheiden, wie Sie die Daten einer solchen Rechnung im Buch anzeigen: eingeklappt oder eingeklappt. Das Wichtigste ist, dass dies die Steuerprüfer nicht daran hindert, den gesamten Mehrwertsteuerbetrag aus der konsolidierten Rechnung für alle Lieferanten zu überprüfen.

Methode 1. Eine Zeile

Wenn Sie sich für diese Vorgehensweise entschieden haben, tragen Sie im Kaufbuch nur die Daten des Vermittlers und den Gesamtbetrag der Rechnung ein. So:

Methode 2. Separate Zeilen für jeden Verkäufer

Nehmen Sie bei dieser Methode so viele Einträge im Einkaufsbuch vor, wie Verkäufer in der zusammenfassenden Rechnung vorhanden sind. Das heißt, geben Sie die Details jedes Lieferanten und die Daten zu den gekauften Waren in separaten Zeilen ein.

Bashkatova L. I.,
Wirtschaftsprüfer

Viele Organisationen verkaufen ihre eigenen Waren, Werke oder Dienstleistungen oder kaufen sie über Zwischenhändler ein. Heute veröffentlichen wir Material zu Mehrwertsteuerdokumenten, die von den Parteien der Transaktion gemäß den durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2011 Nr. 1137 genehmigten Regeln eingereicht und registriert werden müssen.

Zu den Vermittlerverträgen zählen ein Agenturvertrag (Kapitel 49 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation, im Folgenden „Bürgerliches Gesetzbuch der Russischen Föderation“), ein Provisionsvertrag (Kapitel 51 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation) und ein Agenturvertrag (Kapitel 52 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation). Der Vermittler übt seine Tätigkeit im Interesse des Auftraggebers, Auftraggebers, Auftraggebers (nachfolgend Kunde genannt) und auf dessen Kosten aus. Bei Transaktionen kann der Vermittler jedoch im eigenen Namen oder im Namen des Kunden handeln.

Im eigenen Namen kann handeln:

• Kommissionär im Rahmen einer Provisionsvereinbarung (Artikel 990 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation);

Im Namen des Kunden kann handeln:

• Vertreter im Rahmen eines Agenturvertrags (Artikel 1005 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation);
• Anwalt im Rahmen des Agenturvertrags (Artikel 971 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation).

Mit anderen Worten: Ein Makler kann im Rahmen einer Provisionsvereinbarung sowohl im eigenen Namen als auch im Namen des Auftraggebers handeln, der Kommissionär handelt nur im eigenen Namen und im Rahmen einer Provisionsvereinbarung handelt der Anwalt immer im Namen des Auftraggebers aufgrund seiner Vollmacht. In diesem Fall können Vermittler im Interesse des Kunden etwas kaufen oder verkaufen. Das Schwierigste bei der Vorbereitung von Dokumenten für Vermittlungsgeschäfte ist die Ausstellung von Rechnungen für gekaufte oder verkaufte Vermögenswerte, Arbeiten oder Dienstleistungen.

In Abschnitt 24 der Regeln für die Führung von Protokollen über eingegangene und ausgestellte Rechnungen, Einkaufsbücher und Verkaufsbücher bei der Berechnung der Mehrwertsteuer, die durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 2. Dezember 2000 Nr. 914 genehmigt wurden, wurde ein Versuch unternommen erstellt, um das Verfahren zur Ausstellung von Rechnungen für Zwischengeschäfte zu beschreiben. Es wurde jedoch in Fällen verwendet, in denen der Vermittler beispielsweise die Waren des Auftraggebers verkaufte. In anderen Fällen haben wir die Empfehlungen in Briefen von Regulierungsbehörden verwendet, insbesondere Briefe des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 02.04.2010 Nr. ШС-22-3/85@, des Finanzministeriums Russlands vom 02.07.2011 Nr. 03-07-09/04, vom 08.12. 2010 Nr. 03-07-09/53, vom 10.12.2010 Nr. 03-07-09/45, vom 03.10. 2009 Nr. 03-07-09/06 usw.

Das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2011 Nr. 1137, mit dem die Formulare und Regeln für das Ausfüllen (Aufbewahren) von Dokumenten zur Berechnung der Mehrwertsteuer genehmigt wurden, beschreibt ausführlicher das Verfahren zur Registrierung von Rechnungen in den Büchern von Käufen und Verkäufen der Parteien einer Transaktion für verschiedene Vermittlungsgeschäfte, auch im Rahmen von Verträgen über den Kauf von Waren.

Die Gestaltungsmerkmale richten sich nach der Reihenfolge, in der der Vermittler im Verhältnis zu einem Dritten (im eigenen Namen oder im Namen des Kunden) auftritt. Folgende Optionen für die Tätigkeit eines Vermittlers sind möglich:

1. der Vermittler kauft Waren (Werke, Dienstleistungen) im eigenen Namen;
2. der Vermittler kauft Waren (Werke, Dienstleistungen) im Namen des Kunden;
3. der Vermittler verkauft Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) im Namen des Kunden;
4. Der Vermittler verkauft Waren (Werke, Dienstleistungen) im eigenen Namen.

Schauen wir uns an, wie Rechnungen in jedem dieser Fälle erstellt werden.

Der Vermittler kauft Waren, Werke oder Dienstleistungen im eigenen Namen

Zwischenhandlungen
Erwirbt ein Vermittler Waren (Werke, Dienstleistungen) im eigenen Namen, so betrachtet ihn der Verkäufer (Lieferant) als Käufer und stellt Rechnungen in seinem Namen aus, da der Name des Kunden im Geschäft zwischen dem Vermittler und nicht genannt wird der Zulieferer.

1. Nachdem der Vermittler vom Verkäufer eine auf seinen Namen ausgestellte Rechnung erhalten hat, trägt er diese in Teil 2 „Erhaltene Rechnungen“ des Protokolls der erhaltenen und ausgestellten Rechnungen ein (Ziffer 11 der Regeln für die Führung eines Protokolls der erhaltenen und ausgestellten Rechnungen gilt, wann). Berechnung der Mehrwertsteuer, genehmigt durch Beschluss Nr. 1137, im Folgenden als Journalführungsregeln bezeichnet).

Da der Vermittler nicht berechtigt ist, die Mehrwertsteuer auf Käufe abzuziehen, muss die Rechnung des Verkäufers nicht in seinem Einkaufsbuch registriert werden (Absatz „d“ von Klausel 19 der Regeln für die Führung eines Einkaufsbuchs, das bei der Berechnung der Mehrwertsteuer verwendet wird, im Folgenden genannt). gemäß den Regeln für die Führung eines Einkaufsbuchs).

2. Eine Kopie der Rechnung Nachdem der Vermittler das Dokument mit seiner Unterschrift beglaubigt hat, übergibt er es an den Kunden (Absatz „a“ von Absatz 15 der Journalregeln), da dieser den wahren Kaufpreis kennen muss.

3. Der Vermittler (einschließlich derjenigen, die kein Mehrwertsteuerzahler sind) stellt dem Kunden im eigenen Namen eine Rechnung aus und spiegelt darin die Indikatoren der vom Lieferanten (Verkäufer) an den Vermittler ausgestellten Rechnung wider. Mit anderen Worten: Der Vermittler stellt die Rechnung des Verkäufers im Namen des Kunden neu aus. Die Spalten der neu ausgestellten Rechnung sollten die Daten aus den Spalten der vom Lieferanten (Verkäufer) im Namen des Vermittlers ausgestellten Rechnung duplizieren.

Die Besonderheiten der Gestaltung des „Kopfes“ der Rechnung (Zeilen 1, 2, 2a, 2b und 5) in den neuen Regeln zum Ausfüllen der Rechnung sind in den Regeln zum Ausfüllen der Rechnung, die bei der Mehrwertsteuerberechnung verwendet werden, ausführlich beschrieben , genehmigt. Beschluss Nr. 1137, im Folgenden als – Regeln zum Ausfüllen einer Rechnung bezeichnet.

In tabellarischer Form lassen sich die Regeln wie folgt darstellen:

Vom Tisch 1 zeigt, dass der Vermittler in der dem Kunden erneut ausgestellten Rechnung den tatsächlichen Verkäufer angeben muss, der ihm die Ware verkauft hat. Und nur die Nummer des neu ausgestellten Dokuments ist mit der Nummer identisch, die ihm der Vermittler bei der Registrierung des Dokuments zugewiesen hat. Das Finanzministerium Russlands bestätigt diese Tatsache in mehreren Schreiben, beispielsweise im Schreiben vom 10.05.2012 Nr. 03-07-09/47. In diesem Fall wird die neu ausgestellte Rechnung vom Leiter und Hauptbuchhalter der zwischengeschalteten Organisation (anderen autorisierten Personen) unterzeichnet. Wenn der Vermittler ein Einzelunternehmer ist, unterzeichnet er eine Rechnung mit den Einzelheiten seiner staatlichen Registrierungsbescheinigung.

Mit dieser Dokumentenausführung kann der Kunde den Mehrwertsteuerbetrag auf Einkäufe auf der Grundlage der ihm vom Vermittler ausgestellten Rechnung abziehen, die die vom Verkäufer ausgestellten Rechnungsindikatoren widerspiegelt.

4. Der Vermittler registriert die neu ausgestellte Rechnung im Teil 1 „Ausgestellte Rechnungen“ des Rechnungsjournals (Ziffer 7 der Journalordnung).

Eine Eintragung in das Verkaufsbuch des Vermittlers erfolgt nicht, da er laut diesem Dokument nicht verpflichtet ist, die Mehrwertsteuer dem Budget zuzurechnen (Ziffer 3 der Regeln für die Führung eines Verkaufsbuchs, das bei der Berechnung der Mehrwertsteuer verwendet wird, im Folgenden als Regeln für die Führung bezeichnet). ein Verkaufsbuch).

5. Darüber hinaus ist der Vermittler verpflichtet, einen Bericht zu erstellen, aus dem hervorgeht, welche Waren und zu welchem ​​Preis für den Kunden gekauft wurden, wann die Zahlung erfolgt ist und wie hoch die Vergütung des Vermittlers ist. Als nächstes werden wir uns mit der Ausstellung einer Vergütungsrechnung befassen.

Zusammenfassen. Bei Beschaffungstransaktionen durchlaufen die Rechnungen des Verkäufers den Vermittler „unterwegs“ in den Teilen 1 „Ausgestellte Rechnungen“ und 2 „Empfangene Rechnungen“ des Protokolls der erhaltenen und ausgestellten Rechnungen. Die Kauf- und Verkaufsbücher werden in diesem Fall nicht verwendet, d. h. die gekaufte Immobilie gehört dem Kunden und der Vermittler belastet den Haushalt nicht mit Mehrwertsteuer für die Zahlung und zieht keine Steuer auf die gekauften Werte ab. Beachten Sie, dass in den Briefen des Finanzministeriums Russlands vom 02.03.2012 Nr. 03-07-09/16, vom 09.02.2012 Nr. 03-07-15/17 der Föderale Steuerdienst Russlands vom 26.01.2012 Nr. ED-4-3/1193 wird darauf hingewiesen, dass in Rechnungen, deren Ausstellungsverfahren durch die Regierungsverordnung Nr. 1137 geregelt ist, die Angabe zusätzlicher Informationen über den Vermittler nicht verboten ist. Daher kann der Vermittler zusätzliche Details eingeben und seinen Namen, seine Adresse und seine TIN/KPP angeben.

Nach Vergleich des im Beschluss Nr. 1137 beschriebenen neuen Verfahrens mit dem alten Verfahren zur Ausstellung von Rechnungen durch einen Vermittler bei der Beschaffung im eigenen Namen, das in Absatz 2 des Schreibens des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 02.04.2010 vorgeschrieben ist Nr. ШС-22-3/85@, wir sehen, dass es praktisch keine Unterschiede gibt. Bisher wurden in „neu ausgestellten“ Rechnungen auch Angaben zum tatsächlichen Verkäufer verlangt. Zuvor empfahl das Finanzministerium Russlands, in zusätzlichen Zeilen zusätzliche Informationen über den Vermittler anzugeben (z. B. Schreiben vom 07.02.2011 Nr. 03-07-09/04, vom 23.04.2010 Nr. 03). -07-09/26, vom 11.09.2009 Nr. 03-07-09/57).

Es gibt nur einen Unterschied: Der Vermittler wird gebeten, eine Kopie der Original-Einkaufsrechnung, die ihm der Lieferant ausgestellt hat, mit seiner Unterschrift zu beglaubigen und die Kopie an den Kunden zu übergeben.

Nehmen wir ein Beispiel dafür, wie ein Zwischenhändler eine Rechnung ausfüllt, die er dem Kunden erneut ausstellt, wenn er im eigenen Namen Waren für ihn kauft.

Beispiel 1
LLC „Committent“ beauftragte LLC „Commissioner“, ein bestimmtes Produkt zum Preis von 118.000 Rubel zu kaufen. Inkl. MwSt. Der Kommissionär kaufte im eigenen Namen die angegebene Ware zu diesem Preis von Seller LLC.

Der Verkäufer hat im Namen des Kommissars eine Rechnung vom 06.07.2012 Nr. 119 für die zum angegebenen Preis gekauften Waren ausgestellt. Es kann als Empfänger angegeben werdenDer Absender und seine Adresse, wenn die Ware unter Umgehung des Lagers des Vermittlers direkt an den Kunden geliefert wird.

Der Kommissionär stellt dem Auftraggeber eine Rechnung vom 07.06.2012 Nr. 255 aus, die die ihm von Seller LLC ausgestellten Rechnungsindikatoren widerspiegelt. Das Datum der Rechnung des Kommissionärs stimmt mit dem Datum der Rechnung des Verkäufers überein – 06.07.2012. Und der Kommissar gibt darin seine Nummer an – Nr. 255. Informationen über den Verkäufer der Ware sind in den Zeilen 2.2a und 2b angegeben. Der Kommissar gibt sich selbst nicht als Verkäufer an, der Name des Kommissars ist nicht bekannt
und ihre Einzelheiten werden nirgendwo in der neu ausgestellten Rechnung erwähnt, d. h. das Dokument sieht so aus, als ob der Verkäufer die Waren direkt an den Auftraggeber verkauft hätte.

Ein Musterdokument, das der Kommissionär dem Auftraggeber für die vom Verkäufer gekauften Waren erneut ausstellt, finden Sie im Abschnitt „Dokumente“ auf S. 156.

Kundenaktionen
1. Der Kunde der Dienstleistungen des Vermittlers trägt die vom Vermittler neu ausgestellte Rechnung im Teil 2 „Eingegangene Rechnungen“ des Journals zur Erfassung der erhaltenen und ausgestellten Rechnungen ein (Artikel 11 der Journalordnung).

2. Um einen Abzug für eine neu ausgestellte Rechnung zu erhalten, trägt der Kunde das Dokument in das Einkaufsbuch ein (Ziffer 1 der Regeln für die Führung des Einkaufsbuchs) und erhält das Recht, die Mehrwertsteuer zum Abzug zu akzeptieren.

3. Er erhält außerdem eine Kopie der Originalrechnung, die der Verkäufer (Lieferant) dem Vermittler ausgestellt hat. Es muss jedoch nicht im Journal der eingegangenen und ausgestellten Rechnungen oder in den Einkaufs- und Verkaufsbüchern erfasst werden. Das Dokument muss vier Jahre lang aufbewahrt werden (Absatz „a“, Absatz 15 der Journalordnung). Nach Meinung des Autors ist es sinnvoller, die erneut belichteten Rechnungen und die Originalrechnungen nacheinander zusammen aufzubewahren. Wenn das Originaldokument in elektronischer Form erstellt wird, erhält der Kunde es vom Vermittler über elektronische Kommunikationskanäle (Absatz „a“, Absatz 15 der Journalordnung).

Wenn es eine Vorauszahlung gab
Gemäß Beschluss Nr. 1137 sind die Regeln für die Ausstellung von „Versand“- und „Vorschuss“-Rechnungen sowie für Korrekturrechnungen für Zwischengeschäfte ähnlich. Verkäufer und Zwischenhändler stellen den Kunden Rechnungen in der allgemein üblichen Weise nach Erhalt der Vorauszahlung für bevorstehende Lieferungen aus (Ziffer 11 der Regeln für die Führung eines Einkaufsbuchs). Das Verfahren zur Erstellung von Rechnungen, wenn der Vermittler vom Käufer eine Zahlung (Teilzahlung) für bevorstehende Lieferungen erhält, ist ähnlich wie oben.

1. Wenn der Vermittler den Vorschuss überweist, stellt ihm der Lieferant eine Rechnung aus. Der Vermittler registriert das Dokument in Teil 2 „Eingegangene Rechnungen“ des Journals zur Erfassung empfangener und ausgestellter Rechnungen, registriert es jedoch nicht im Einkaufsbuch.

Der Vermittler stellt dann die „Voraus“-Rechnung des Lieferanten erneut im Namen des Kunden aus, registriert sie in Teil 1 „Ausgestellte Rechnungen“ des Protokolls der erhaltenen und ausgestellten Rechnungen, registriert sie jedoch nicht im Verkaufsbuch. Er stellt dem Kunden außerdem eine Kopie der Originalrechnung des Lieferanten für die vom Vermittler erhaltene Anzahlung zur Verfügung. Somit durchlaufen Vorabkaufrechnungen auch den Vermittler in den Teilen 1 „Ausgestellte Rechnungen“ und 2 „Eingegangene Rechnungen“ des Protokolls der erhaltenen und ausgestellten Rechnungen.

2. Der Kunde kann Steuerabzüge geltend machen, wenn:

• vom Vermittler ausgestellte Rechnung;
• ein Dokument, das die Überweisung der Zahlungsbeträge an den Vermittler bestätigt;
• Vereinbarung über die Übertragung dieser Beträge.

Nachdem der Kunde vom Vermittler eine Vorausrechnung erhalten hat, trägt er das neu ausgestellte Dokument in Teil 2 „Erhaltene Rechnungen“ des Protokolls der erhaltenen und ausgestellten Rechnungen ein. Anschließend nimmt er einen Eintrag im Kaufbuch vor und ist zum Vorsteuerabzug auf die Vorauszahlung berechtigt. Anschließend wird der Kunde beim Versand der Produkte den Abzug auf die übliche Weise wiederherstellen.

Darüber hinaus ist der Kunde verpflichtet, eine Kopie der vom Lieferanten auf den Namen des Vermittlers ausgestellten und von diesem beglaubigten „Papier“-Rechnung für die Anzahlung einzureichen. Wird die Vorabrechnung elektronisch ausgestellt, muss der Kunde diese vom Vermittler auf elektronischem Wege erhalten. In beiden Fällen muss das Dokument vier Jahre lang aufbewahrt werden.

Vermittlungsgebühr
1. Nach Abschluss einer Transaktion erhält der Vermittler Anspruch auf eine Vergütung. Dieser Betrag ist sein Einkommen.

Wenn ein Vermittler besondere Steuerregelungen anwendet (z. B. das vereinfachte Steuersystem), wird er nicht als Mehrwertsteuerzahler anerkannt (Artikel 346.11 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Dementsprechend sollte er keine Rechnung über sein Entgelt ausstellen.

In anderen Fällen unterliegen Transaktionen zum Verkauf von Vermittlungsdienstleistungen der Mehrwertsteuer (Absatz 1, Satz 1, Artikel 146 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Gemäß Absatz 2 der Kunst. 156 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gelten bei der Erbringung von Vermittlungsdiensten die in Art. 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gelten nicht. Ausnahmen von dieser Regel sind in Absatz 2 der Kunst ausdrücklich angegeben. 156 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Beispielsweise unterliegen Vermittlungsdienste für die Bereitstellung von Mieträumen in Russland an ausländische Staatsbürger oder in der Russischen Föderation akkreditierte Organisationen, der Verkauf lebenswichtiger medizinischer Geräte gemäß der Liste usw. nicht der Mehrwertsteuer.

In der Regel beträgt der Mehrwertsteuersatz auf Vergütungen und Nebeneinkünfte 18 % (Artikel 164 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 12. Mai 2011 Nr. 03-07-11). /122), auch wenn der Vermittler Waren mit einem Steuersatz von 10 % verkauft oder sich an der Ausfuhr von Waren in die Länder der Zollunion beteiligt. Die einzige Ausnahme bilden Vermittlungsleistungen, die von der Steuer befreit sind.

Der Vermittler muss dem Kunden eine Rechnung über die Höhe seiner Vergütung unter Angabe der berechneten Umsatzsteuerbeträge ausstellen. Dies muss innerhalb von fünf Kalendertagen erfolgen, gerechnet ab dem Datum der Genehmigung des entsprechenden Berichts (Unterzeichnung der Abnahmebescheinigung für erbrachte Dienstleistungen) oder dem Eingang einer Vorauszahlung für die bevorstehende Erbringung von Vermittlungsdienstleistungen (Artikel 168 Absatz 3). Abgabenordnung der Russischen Föderation). Der Vermittler registriert die ausgestellte Rechnung:

• in Teil 1 „Ausgestellte Rechnungen“ des Journals zur Erfassung erhaltener und ausgestellter Rechnungen (Ziffer 7 der Regeln zur Führung des Buchhaltungsjournals).
• im Verkaufsbuch und belastet den Haushalt mit der Mehrwertsteuer (Artikel 168 Absätze 1 und 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, Absatz 20 der Regeln für die Führung des Verkaufsbuchs).

2. Der Kunde der Dienstleistungen, der vom Vermittler eine Rechnung über die Vergütung erhalten hat, trägt diese in Teil 2 „Erhaltene Rechnungen“ des Protokolls der erhaltenen und ausgestellten Rechnungen ein und nimmt einen Eintrag im Einkaufsbuch vor (Ziffer 11 der Geschäftsordnung). das Kaufbuch). Dadurch erhält er das Recht, die „Vorsteuer“ auf die Leistungen des Vermittlers abzuziehen.

Der Vermittler kauft im Namen des Kunden Waren, Werke oder Dienstleistungen
Zwischenhandlungen
Werden Waren (Werke, Dienstleistungen) im Namen des Kunden gekauft, stellt der Verkäufer (Lieferant) Rechnungen im Namen des Kunden aus. Der Name des Vermittlers wird in den Unterlagen nicht genannt. Die Reihenfolge der Rechnungen des Vermittlers für Käufe ist wie folgt.

Er erhält vom Verkäufer der Waren (Werke, Dienstleistungen) eine auf den Namen des Kunden ausgestellte Rechnung und überweist diese an den Kunden. Dieses Dokument ist nirgendwo registriert.

Kundenaktionen
Nachdem der Kunde vom Vermittler eine vom Verkäufer auf den Namen des Kunden ausgestellte Rechnung erhalten hat, handelt er grundsätzlich wie ein gewöhnlicher Käufer. Er trägt es in Teil 2 „Eingegangene Rechnungen“ des Journals zur Erfassung erhaltener und ausgestellter Rechnungen und des Einkaufsbuchs ein (Absätze 1, 11 der Regeln für die Führung des Buchhaltungsjournals, Absatz 2, Absatz 11 der Regeln für die Führung des Einkaufsbuchs). ).

Der Vermittler verkauft im Namen des Kunden Waren, Werke oder Dienstleistungen des Kunden
Betrachten wir die Erstellung von Dokumenten in einer Situation, in der ein Vermittler Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) im Namen des Kunden verkauft.

Gleichzeitig berücksichtigen wir nicht das Verfahren zur Ausstellung und Registrierung einer Rechnung für die Vergütung des Vermittlers, da es dem oben beschriebenen Verfahren für Einkäufe ähnelt.

Zwischenhandlungen
Da der Name des Vermittlers bei Geschäften mit dem Käufer nicht genannt wird, übernimmt er im Wesentlichen die Funktion der Übermittlung von Rechnungen, die der Kunde an den Käufer stellt.

Daher erhält der Vermittler vom Kunden lediglich eine Rechnung, die nicht im Kaufbuch vermerkt ist, und übergibt diese an den Käufer. Im Vertrag kann jedoch angegeben sein, dass die Rechnung nach Angaben des Vermittlers direkt an den Käufer gesendet wird.

Bitte beachten Sie, dass Vermittler, die Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) und Eigentumsrechte im Namen des Kunden verkaufen, keine Rechnungen an Käufer von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) oder Eigentumsrechten ausstellen sollten. Dies teilte das Finanzministerium Russlands in Briefen vom 12. Oktober 2010 Nr. 03-07-09/45 und vom 10. März 2009 Nr. 03-07-09/06 mit. Stellt der Vermittler dennoch eine Rechnung aus, kann der Käufer den darin ausgewiesenen Mehrwertsteuerbetrag nicht abziehen.

In der Praxis liegt bei Zwischenhändlerverträgen, bei denen der Zwischenhändler im Namen des Kunden handelt, häufig die technische Arbeit für die Ausstellung von Rechnungen an Käufer beim Zwischenhändler. In diesem Fall erteilt der Kunde den Mitarbeitern des Vermittlers Vollmachten zur Ausstellung von Rechnungen (Artikel 169 Absatz 6 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). In diesem Fall übergibt der Vermittler dem Kunden eine Kopie jeder ausgestellten Rechnung auf die Art und Weise und innerhalb der Fristen, die in der zwischen ihnen vereinbarten Vereinbarung festgelegt sind. Auch das russische Finanzministerium hat hiergegen keine Einwände.

In einem Schreiben vom 27.02.2012 Nr. 03-07-09/11 erklärte das Finanzministerium Russlands, dass beim Verkauf von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) durch Agenten, die auf der Grundlage von Agenturverträgen im Namen und auf Kosten handeln Rechnungen des Auftraggebers können von Mitarbeitern der Vertreterorganisation unterzeichnet werden, sofern die Auftraggeberorganisation eine entsprechende Vollmacht erteilt hat. Die Finanzabteilung stellte fest, dass gemäß Absatz 6 der Kunst. Gemäß Art. 169 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden von einer Organisation ausgestellte Rechnungen vom Manager und Hauptbuchhalter oder anderen dazu befugten Personen durch eine Anordnung (anderes Verwaltungsdokument) für die Organisation oder eine Vollmacht im Namen der Organisation unterzeichnet Organisation. Darüber hinaus Art. Insbesondere 29 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht vor, dass die Interessen des Steuerpflichtigen gegenüber den Steuerbehörden durch einen bevollmächtigten Vertreter vertreten werden können. So können auf der Grundlage der festgelegten Normen der Abgabenordnung der Russischen Föderation Rechnungen, die Käufern im Rahmen eines Handelsvertretervertrags ausgestellt werden, der den Verkauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) im Namen des Auftraggebers vorsieht, von Mitarbeitern unterzeichnet werden der Agentenorganisation, wenn eine Vollmacht des Auftraggebers vorliegt, die in der in Art. 1 festgelegten Weise ausgeführt wird. 185 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation.

Kundenaktionen
In diesem Fall stellen Kunden Rechnungen an Käufer in der allgemein üblichen Weise aus, sowohl bei Erhalt einer Vorauszahlung für bevorstehende Lieferungen als auch beim Verkauf von Waren (Werken, Dienstleistungen) und Eigentumsrechten (Artikel 168 Absatz 3 der Abgabenordnung). der Russischen Föderation).

Rechnungen werden im Verkaufsbuch in Teil 1 „Ausgestellte Rechnungen“ des Journals zur Erfassung erhaltener und ausgestellter Rechnungen registriert (Absätze 1, 7 der Journalregeln, Absatz 3 von Abschnitt 20 der Verkaufsbuchführungsregeln).

Die Rechnung wird an den Vermittler zur Übermittlung an den Käufer gesendet oder direkt an den Käufer gesendet.

Der Vermittler verkauft im eigenen Namen Waren, Werke oder Dienstleistungen an den Kunden
Beim Verkauf von Waren (Werken, Dienstleistungen) durch einen Vermittler entsteht der Gegenstand der Mehrwertsteuerbesteuerung beim Kunden seiner Dienstleistungen – dem Auftraggeber (Auftraggeber), daher bestimmt der Vermittler die Steuerbemessungsgrundlage in allgemeiner Weise – basierend auf den Normen der Kunst. 154 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ohne Abzug der Höhe der Vergütung des Vermittlers.

Es ist wichtig zu beachten, dass, wenn ein Vermittler im eigenen Namen Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) eines Kunden verkauft, der kein Mehrwertsteuerzahler ist, er den Käufern keine Rechnungen ausstellen sollte (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 31. Mai 2011 Nr. 03-07-11/152) . Im Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands für Moskau vom 27. März 2007 Nr. 19-11/028233 heißt es außerdem, dass der Vermittler in diesem Fall nur Rechnungen über die Höhe seiner eigenen Vergütung ausstellt, Rechnungen werden nicht ausgestellt für Käufer bereit.

Zwischenhandlungen
1. Wenn der Kunde ein Mehrwertsteuerzahler ist, stellt der Vermittler (einschließlich eines Nicht-Mehrwertsteuerzahlers) dem Käufer Rechnungen auf die übliche Weise aus.

In diesem Fall sind in Zeile 1 der Rechnung das Ausstellungsdatum der Rechnung durch den Vermittler an den Käufer und die Rechnungsnummer gemäß der Chronologie der vom Vermittler ausgestellten Rechnungen angegeben (Absatz 2, Unterabsatz „a“, Absatz 1 von die Regeln zum Ausfüllen der Rechnung). Und in Zeile 2 „Verkäufer“ muss sich der Vermittler selbst angeben.

Gleichzeitig stellte das russische Finanzministerium jedoch in einem Schreiben vom 23. April 2012 Nr. 03-07-09/40 fest, dass der Agent Informationen über den Kunden seiner Dienstleistungen, beispielsweise den Auftraggeber, angeben kann , dessen Waren der Makler im eigenen Namen verkauft, in weiteren Einzelheiten.

Auf der Grundlage solcher von Vermittlern ausgestellten Rechnungen können Käufer ihr Recht auf Vorsteuerabzug ausüben (Artikel 169 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Dies gilt auch für den Abzug der im Rahmen von Vorschüssen gezahlten Mehrwertsteuer (Artikel 171 Absatz 12 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

2. Die Rechnung wird im Teil 1 „Ausgestellte Rechnungen“ des Journals zur Erfassung erhaltener und ausgestellter Rechnungen registriert, jedoch nicht im Verkaufsbuch (Ziffer 7 der Journalregeln, Absatz 6 von Klausel 20 der Verkaufsbuchführungsregeln). ). Der Vermittler überträgt die Indikatoren der dem Käufer von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) ausgestellten Rechnung an den Kunden. Bitte beachten Sie, dass das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2011 Nr. 1137 nicht die Verpflichtung des Vermittlers vorsieht, dem Kunden beglaubigte Kopien der vom Vermittler an den Käufer ausgestellten Rechnungen zur Verfügung zu stellen, sowie die Verpflichtung des Vermittlers, solche Kopien aufzubewahren. Auf diesen Umstand machte das russische Finanzministerium mit Schreiben vom 15. Mai 2012 Nr. 03-07-09/51 aufmerksam.

3. Auf Basis dieser Daten stellt der Kunde seine Rechnung aus. Der Vermittler erhält es und registriert es in Teil 2 „Empfangene Rechnungen“ des Journals der erhaltenen und ausgestellten Rechnungen, ohne Registrierung im Einkaufsbuch (Ziffer 11 der Regeln für die Führung des Buchhaltungsjournals, Unterabschnitt „c“ von Klausel 19 der Regeln für die Führung des Einkaufsbuchs) .

Zusammenfassen. Bei Verkaufstransaktionen durchlaufen die Rechnungen des Kunden den Vermittler „unterwegs“ in den Teilen 1 „Ausgestellte Rechnungen“ und 2 „Empfangene Rechnungen“ des Protokolls der empfangenen und ausgestellten Rechnungen. Die Kauf- und Verkaufsbücher werden in diesem Fall nicht verwendet, d. h. das, was verkauft wurde, gehört dem Kunden und der Vermittler belastet den Haushalt nicht mit Mehrwertsteuer und zieht keine Steuer auf die verkauften Werte ab.

Kundenaktionen
1. Der Kunde erhält vom Vermittler Informationen über die Merkmale der von ihm im Namen des Käufers von Waren (Werken, Dienstleistungen) ausgestellten Rechnung des Vermittlers.

2. Anschließend stellt er in seinem eigenen Namen eine Rechnung aus und übernimmt dabei die Daten der Versandrechnung des Vermittlers.

Merkmale der Gestaltung des „Kopfes“ der Rechnung, dargelegt in Unterabsatz. „e“, „g“, „i“, „k“, „l“ Abschnitt 1 der Regeln zum Ausfüllen von Rechnungen für diese Situation ähneln den Angaben im Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 04.02 .2010 Nr. ShS-22- 3/85@. In tabellarischer Form lassen sich die Regeln wie folgt darstellen:

Die übrigen Zeilen sowie die Spalten der Rechnung spiegeln die Indikatoren der vom Vermittler an den Käufer ausgestellten Rechnung wider.

Die Rechnung wird vom Manager und Hauptbuchhalter des Kunden (anderen autorisierten Personen) oder von einem einzelnen Unternehmer – dem Kunden – unter Angabe der Einzelheiten der staatlichen Registrierungsbescheinigung unterzeichnet.

3. Anschließend trägt der Kunde die Rechnung im Teil 1 „Ausgestellte Rechnungen“ des Journals der erhaltenen und ausgestellten Rechnungen und im Verkaufsbuch ein (Ziffer 7 der Regeln für die Führung des Buchhaltungsjournals, Absatz 2 von Klausel 20 der Regeln für die Führung). das Verkaufsbuch).

Das Dokument wird an den Vermittler übergeben
Nehmen wir als Beispiel einen Kunden, der beim Verkauf seiner eigenen Waren eine neu ausgestellte Rechnung an einen Zwischenhändler ausfüllt.

Beispiel 2
Komitent LLC beauftragte Komissioner LLC, ein bestimmtes Produkt zu einem Preis von 118.000 Rubel zu verkaufen. mit Mehrwertsteuer im Rahmen der Provisionsvereinbarung.

Der Kommissionär verkaufte die angegebene Ware zu diesem Preis in seinem Namen an den LLC-Käufer. Gleichzeitig stellte der Kommissar eine Rechnung vom 06.07.2012 Nr. 119 auf den Namen des Käufers aus und seine Adresse kann darin als Absender angegeben werden, wenn die Ware aus dem Lager des Auftraggebers freigegeben wird.

Nachdem der Auftraggeber vom Kommissar Informationen über die von ihm im Namen des Käufers ausgestellte Rechnung erhalten hat, übergibt er dem Kommissar eine Rechnung vom 06.07.2012 Nr. 255, in derspiegelt die vom Vermittler, Buyer LLC, ausgestellten Rechnungsindikatoren wider.

Das Datum der Rechnung des Auftraggebers stimmt mit dem Datum der Rechnung der LLC „Commissioner“ überein – 06.07.2012. Und der Schulleiter gibt darin seine Nummer an – Nr. 255.

Der Auftraggeber gibt sich in den Zeilen 2, 2a und 2b als Verkäufer und in den Zeilen 6, 6a und 6b als Käufer an – die Angaben der Buyer LLC, an die die Ware vom Vermittler verkauft wurde. Der Name des Kommissionärs und seine Daten werden nirgendwo in der neu ausgestellten Rechnung erwähnt, d. h. das Dokument sieht so aus, als ob der Auftraggeber die Waren direkt an den Käufer verkauft hätte.

Ein Muster des Dokuments, das der Auftraggeber dem Kommissionär für die an den Käufer verkauften Waren vorgelegt hat, finden Sie im Abschnitt „Dokumente“ auf S. 155.

Wenn es eine Vorauszahlung gab
Die Bewegung der Rechnung bei Vorauszahlung ähnelt der oben beschriebenen.

1. Beim Erhalt eines Vorschusses stellt der Vermittler im eigenen Namen eine Rechnung im Namen des Käufers aus, trägt im Teil 1 „Ausgestellte Rechnungen“ des Journals der erhaltenen und ausgestellten Rechnungen ein, nimmt jedoch keinen Eintrag im Verkaufsbuch vor . Anschließend informiert er den Kunden über die Vorauszahlung.

2. Der Kunde stellt die Anzahlung erneut in Rechnung. In diesem Dokument übernimmt er das Datum und andere Angaben der Originalrechnung, gibt jedoch sich selbst als Lieferanten und einen Vermittler als Käufer an.

Der Kunde trägt die erneut ausgestellte Vorausrechnung im Teil 1 „Ausgestellte Rechnungen“ des Journals der erhaltenen und ausgestellten Rechnungen sowie im Verkaufsbuch ein und berechnet dann die Mehrwertsteuer für die Zahlung. Anschließend akzeptiert der Kunde beim Versand der Produkte diesen Betrag in üblicher Weise zum Abzug.

3. Der Vermittler registriert die neu ausgestellte Rechnung in Teil 2 „Empfangene Rechnungen“ des Protokolls der empfangenen und ausgestellten Rechnungen ohne Registrierung im Einkaufsbuch.

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