Verotuksen alaisia ​​esineitä ovat: kiinteistö, irtain omaisuus (myös väliaikaiseen käyttöön annettu omaisuus, kun se siirretään säätiön hoitoon, hankittu toimilupasopimuksella, sisältyy yleiseen toimintaan). Tämän omaisuuden on oltava yhtiön taseessa käyttöomaisuutena kirjanpitoa koskevan menettelyn mukaisesti, ellei Venäjän verolaissa (378, 378/1, 378.2 §) toisin määrätä.

Tässä artikkelissa

Verollinen omaisuus

Keskeinen merkki aineellisen omaisuuden tunnustamisesta verotuksen alaisena kohteeksi on sen sijoittaminen tilille 01 (tasevarat), 03 (kannattavat sijoitukset aineellisiin hyödykkeisiin).

Kiinteistöt

Kiinteistöveron verotuskohde se on sellainen laitoksille, jos se on heidän omaisuuttaan (tämän tosiasian vahvistaa Rosreestrin omaisuuden rekisteröinnissä oleva merkki).

Myös OS-taseessa olevat maa-alueet eivät ole kiinteistöverotuksen alaisia. Maaveron hintaa määritettäessä otetaan huomioon sen kiinteistöarvo.

Keskeneräisistä rakennuskohteista ei peritä kiinteistöveroa. Tämä on perusteltua sillä, että keskeneräisiä rakenteita ei voida kirjata yrityksen taseeseen käyttöomaisuutena ennen kuin ne on otettu käyttöön. Näin ollen tällaisista kiinteistöistä ei tarvitse maksaa veroa.

Irtain omaisuus

Erikseen on syytä mainita irtaimen aineellisen omaisuuden verotusmenettely, johon kuuluvat: ajoneuvot, tekniset laitteet ja muut yrityksen taseeseen kiinteäksi omaisuudeksi kirjatut erät ilman kiinteistön merkkejä. Yrityksen käyttöomaisuuden taseeseen sisältyvästä irtaimesta aineellisesta omaisuudesta verokanta kannetaan yksinomaan seuraavissa tapauksissa:

• jos venäläisen yrityksen omaisuus (laitteet, tekniset välineet jne.) ostettiin ja sitä käytettiin tosiasiallisesti ulkomailla;
• verovelvollinen luovuttaa omaisuutta käyttöoikeussopimuksen perusteella, silloin tällainen omaisuus on verovelvollisen;
• jos irtainta omaisuutta siirretään väliaikaiseen käyttöön, hallintaan.

Äärimmäisessä päässä verotettavaa tavaraa pidetään Venäjän tullialueen ulkopuolella väliaikaisesti luovutettuna organisaation irtaimena aineellisena omaisuutena.

Kiinteistöomaisuus, joka ei ole veronalainen

Kiinteistö, johon sovelletaan etuusverotusta

Myös Venäjän verolaki ja muut nykyisen Venäjän lainsäädännön säännökset määrittelevät kiinteistöomaisuuden etuuskohtelun verotuksen. Edut ovat asiakirjojen mukaan sosiaalisia ja teollisia. Tieteellisille, lääketieteellisille, uskonnollisille järjestöille ja vammaisille tarjotaan 100 %:n alennus kiinteistöverosta.

Tärkeä! Oikeus vapautukseen kiinteistöverosta riippuu suoraan oikeushenkilön käyttämästä verojärjestelmästä. Venäjän verolakiin liittyen veronmaksajat eivät ole yksittäisiä yrittäjiä, joiden toiminta perustuu patenttiin, yksinkertaistettuun verojärjestelmään, yhtenäiseen maatalousveroon, UTII:hen.

Pääsääntöisesti yhtiöveron kohteena on venäläisen organisaation irtain ja kiinteä omaisuus, joka otetaan huomioon taseessa käyttöomaisuutena (Venäjän federaation verolain 374 §:n 1 kohta). Eli tilillä 01 ”Käyttöomaisuus” tai tilillä 03 ”Tuottoa tuottavat investoinnit aineellisiin hyödykkeisiin” (Valtiovarainministeriön kirje 26.10.2009 N 03-05-06-01/68).

Sekä kiinteistöllä että irtaimella omaisuudella on omat vivahteensa. Mutta ennen kuin siirrymme niiden tarkasteluun, selvitetään, mikä omaisuus ei periaatteessa ole veronalaista.

Mikä ei ole veronalaista?

Kiinteistöveron verotuskohteet eivät ole erityisesti (Venäjän federaation verolain 1.8 kohta, 4 kohta, 374 artikla):

• tontit ja muut ympäristönhoitolaitokset;
• käyttöomaisuus 1 tai 2 poistoryhmästä OS-luokituksen mukaisesti (hyväksytty Venäjän federaation hallituksen asetuksella 01.01.2002 N 1).

Nämä ovat kaksi pääkohtaa koko luettelosta kiinteistöistä, jotka eivät ole verotuksen kohteena ja joilla voi olla merkitystä tavalliselle kaupalliselle organisaatiolle. Muu listalla oleva omaisuus on liiketoiminnalle varsin eksoottista. Esimerkiksi Venäjän federaation kansojen kulttuuriperintökohteet, joilla on liittovaltion merkitystä, tieteellisiin tarkoituksiin käytettävät ydinlaitokset, avaruuskohteet jne. (Venäjän verolain 3, 4, 6 lauseke 4, 374 artikla liitto).

Irtain omaisuus verotuksen kohteena

Edellä esitetyn perusteella irtainta omaisuutta ei veroteta, jos se kuuluu poistoryhmään 1 tai 2 (Venäjän federaation verolain 8 §, 4 momentti, 374 §). Poistoryhmien 3-10 irtaimen omaisuuden osalta se ei ole veronalaista, jos se on rekisteröity käyttöomaisuuteen 1.1.2013 jälkeen. Häneen sovelletaan alennusta. Sitä ei kuitenkaan sovelleta, jos omaisuus on rekisteröity organisaation uudelleenjärjestelyn tai selvitystilaan asettamisen seurauksena tai se on saatu keskinäisestä riippuvaisesta henkilöstä (Venäjän federaation verolain 381 §:n 25 kohta, ministeriön kirje Rahoitus 23. joulukuuta 2016 N 03-05-05-01/77572 ).

Näin ollen irtain omaisuus on veronalaista, jos se on rekisteröity käyttöomaisuushyödykkeeksi ennen 1.1.2013 tai hyväksytty tämän päivämäärän jälkeen, mutta sisältyi edellä kuvattuihin verovapautuksiin.

Kiinteistöt verotuksen kohteena

Organisaation taseessa oleva kiinteistö, joka on kirjattu käyttöomaisuuteen, on verotettava kiinteistöveroa (Venäjän federaation verolain 374 §:n 1 kohta). Jos organisaatiolla on asuinkiinteistöjä, joita ei ole kirjattu taseeseen, siitä on maksettava kiinteistövero kiinteistöarvon perusteella, jos siitä säädetään Venäjän federaation subjektin lainsäädännössä (lauseke 4, kohta 1). , Venäjän federaation verolain 378.2 artikla). Kuten muistat, on muitakin kiinteistöjä, jotka ovat kiinteistöveron alaisia. Eikä ainoastaan ​​erityisverojärjestelmiin kuuluvien organisaatioiden, vaan myös erityisjärjestelmää käyttävien yritysten on maksettava niistä veroa.

yhtiöveron alainen

Tammikuun 1. päivästä 2013 alkaen irtaimesta omaisuudesta, joka on rekisteröity kiinteäksi omaisuudeksi määritetystä päivämäärästä alkaen, ei kanneta organisaatioiden kiinteistöveroa (Venäjän federaation verolain 374 pykälän 8 momentti, 4 kohta). Tämä muutos koskee ensisijaisesti ajoneuvoja. Muistettakoon, että aiemmin kiinteistöverottaminen samanaikaisesti yhteisöveron ja liikenneveron kanssa oli ongelmallista. Venäjän federaation perustuslakituomioistuin käsitteli tätä tilannetta, ja se totesi 14. joulukuuta 2004 annetussa päätöksessä nro 451-O, että ajoneuvosta peritään kaksi veroa. Tuomioistuin totesi, että kaksinkertaista verotusta ei tässä tapauksessa esiinny, koska kunkin veron kohde ja veropohja määritetään erilaisten ominaisuuksien perusteella. Nyt tämä asia on ratkaistu veronmaksajien eduksi.

Subin nojalla. 8 kohta 4 art. Venäjän federaation verolain 374 pykälän mukaan kiinteistöveroa ei peritä, mukaan lukien osto- ja myyntisopimuksella hankittu käytetty käyttöomaisuus. Tämän mielipiteen ilmaisi myös Venäjän valtiovarainministeriö kirjeissä, jotka on päivätty 3.11.2013 N 03-05-05-01/7108, päivätty 02.07.2013 N 03-05-05-01/2767, päivätty 02. /07/2013 N 03-05-05-01 /2766, päivätty 2.5.2013 N 03-05-05-01/2422. Myöskään irtainta omaisuutta, joka on saatu osakepääoman lisäyksenä ja joka on rekisteröity osaksi käyttöomaisuutta vuonna 2013, ei kirjata määritellyn veron alaisiksi (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 29.5.2013 N 03-05-05- 01/19527).

On huomattava, että säännös ala. 8 kohta 4 art. Venäjän federaation verolain 374 §:ää sovelletaan myös vuokrattuihin kiinteistöihin. Sillä ei ole väliä, kenen (vuokranantajan vai vuokralaisen) tällainen omaisuus on kirjattu käyttöomaisuuteen. Muistutettakoon, että leasingsopimuksella vuokralle ottajalle siirretty käyttöomaisuus kirjataan vuokralleantajan tai vuokralleottajan taseeseen osapuolten yhteisellä sopimuksella kirjanpitotileille 01 ”Käyttöomaisuus” tai 03 ”Tulettavat sijoitukset aineellisiin hyödykkeisiin”. Näin ollen, jos irtainta omaisuutta on ollut näiden henkilöiden taseessa käyttöomaisuutena 1.1.2013 alkaen, se ei ole kiinteistöveron alaista. Venäjän valtiovarainministeriö antoi tällaiset selvennykset 24. joulukuuta 2012 päivätyissä kirjeissä N 03-05-05-01/79, 10. tammikuuta 2013 N 03-05-05-01/01.

Subin mukaan. 8 kohta 4 art. Venäjän federaation verolain 374 §:n mukaan kiinteistöveroa ei peritä myöskään sulautuneelle oikeushenkilölle kuuluvasta irtaimesta omaisuudesta, jonka seuraaja on hyväksynyt rekisteröitäväksi käyttöomaisuudeksi 1.1.2013 alkaen (Valtiovarainministeriön kirjeet). Venäjän päivätty 3. heinäkuuta 2013 N 03-05-05-01/25477 , päivätty 22.5.2013 N 03-05-05-01/18084, päivätty 20.5.2013 N 03-05-05-01/ 17585, päivätty 14.5.2013 N 03-05-05-01/16580). Venäjän valtiovarainministeriö selitti 4.3.2013 päivätyssä kirjeessä N 03-05-05-01/10876, että yksityistämisprosessin aikana perustetulla yrityksellä (esimerkiksi LLC:ksi uudelleen organisoidulla valtion yhtenäisyrityksellä) on oikeus hyödyntää määriteltyä vapautusta irtaimen omaisuuden osalta, joka oli osa vuonna 2013 luovutuskirjan perusteella taseeseen merkittyä käyttöomaisuutta.

Samaan aikaan, kun harkitaan mahdollisuutta soveltaa sub. 8 kohta 4 art. Venäjän federaation verolain 374 §:n 374 mukaisesti ennen 1. tammikuuta 2013 rekisteröityä irtainta omaisuutta kuluvana vuonna suoritetun nykyaikaistamisen (jälleenrakennuksen) kustannusten osalta talousosasto ilmoitti, että tässä tapauksessa organisaatio tekee ei ole oikeutta hakea kiinteistöverosta vapautusta. Kohteen modernisoinnin (kunnostamisen) kustannukset sen valmistumisen jälkeen nostavat käyttöomaisuuden alkukustannuksia (katso Venäjän valtiovarainministeriön 1.3.2013 päivätty kirje N 03-05-05-01/6096).

Lisäksi vuodesta 2013 alkaen yhteisöveron alaisia ​​ei ole myöskään kirjattu:

Liittovaltion merkityksen kulttuuriperinnön kohteet (Venäjän federaation verolain 3 alakohta, 4 kohta, 374 artikla);

Tästä artikkelista opit:

• mitkä yritykset maksavat kiinteistöveroa;
• menetelmistä veropohjan laskemiseksi kohteiden keskimääräisestä vuosi- ja kiinteistöarvosta;
• verokannan määrittämismenettelystä;
• vuoden ennakkomaksujen ja verojen laskentasäännöistä ja niiden siirtämisestä.

Veronmaksajat

Organisaation kiinteistöveron laskevat ja maksavat vain yhteisöt, joilla on verotuksen kohteena olevaa omaisuutta. Lisäksi kiinteistönomistajan asuinpaikalla ei ole merkitystä. Toisin sanoen, jos ulkomaisella organisaatiolla on Venäjän alueella omaisuutta, joka on tunnustettu verotuksen kohteeksi, se tunnustetaan myös veronmaksajaksi.

Kiinteistöveron maksutarve tulee määrittää sen mukaan, mitä verojärjestelmää organisaatio käyttää.

Jos organisaatio soveltaa yleistä verotusjärjestelmää, se kirjataan verovelvolliseksi, jos sillä on verotuksen kohteita. Lisäksi yritys tunnustetaan maksajaksi riippumatta siitä, käytetäänkö omaisuuden etua ja (tai) vapautusta vai ei.

Mutta jos organisaatio soveltaa yksinkertaistettua verojärjestelmää tai UTII:tä, se tunnustetaan maksajaksi vain, jos yrityksellä on kohde, jonka veropohja on kiinteistöarvo.

Katso alla olevista tiedoista tietoa siitä, mikä kiinteistöarvo on ja mitkä kohteet kuuluvat tähän luokkaan.

Kiinteistöveron verotuskohteet

Venäläiset organisaatiot laskevat ja maksavat veroa käyttöomaisuuteen kirjatuista kiinteistöistä (tili 01) ja kannattavista investoinneista aineellisiin hyödykkeisiin (tili 03) sekä asuinkiinteistöistä riippumatta siitä, mihin omaisuuteen niitä käytetään (08, 01, 03). , 41, 43...).

On yksi poikkeus - toimilupasopimusten kohteet. Niiden mukaan esineet hyväksytään taseen ulkopuoliseen kirjanpitoon (Venäjän valtiovarainministeriön tiedote nro PZ-2/2007), mutta veron maksaa toimiluvan haltija.

Kaikki organisaation omaisuus tulee jakaa irtain ja kiinteään omaisuuteen. Kiinteistö on verotettavaa joka tapauksessa, ellei liittovaltion tai alueellisessa lainsäädännössä siitä ole säädetty. Mutta irtainta omaisuutta verotetaan vain, jos se on rekisteröity ennen 1.1.2013. Jäljellä oleva omaisuus (hyväksytty 1.1.2013 jälkeen) katsotaan etuoikeutetuksi, eikä sitä veroteta, jos:

• omaisuutta ei saatu organisaation uudelleenjärjestelyn (selvitystila) seurauksena;
• omaisuutta ei ole saatu lähipiiriltä;
• 1.1.2018 alkaen edellä mainittua etua sovelletaan Venäjän federaation muodostavan yksikön alueella edellyttäen, että Venäjän federaation muodostavan yksikön asiaa koskeva laki on hyväksytty (sen ehdot).

Ulkomaiset organisaatiot ovat myös kiinteistöveron maksajia. Mutta heillä on yksi erikoisuus. Se riippuu ensisijaisesti siitä, onko ulkomaisella organisaatiolla pysyvä edustusto maamme alueella. Jos näin on, sovelletaan edellä mainittuja venäläisiä organisaatioita koskevia sääntöjä.

Jos ei, ulkomainen organisaatio tunnustetaan veronmaksajaksi vain Venäjän alueella sijaitsevan kiinteistön osalta, joka kuuluu heille omistusoikeudella.

Mistä kiinteistöstä ei tarvitse maksaa veroa?

Tiettyä organisaation omaisuutta ei voida verottaa kahdella perusteella:

1. Tällainen omaisuus sisältyy etuoikeutettujen luetteloon. On liittovaltion ja alueellisia etuja. Liittovaltiot on perustettu Venäjän federaation verolain 381 artiklassa. Mutta tarkista alueesi alueelliset edut itse organisaatioiden kiinteistöverolain alueellisista laeista.
2. Omaisuuserää ei ole kirjattu verotuksen kohteeksi. Esimerkiksi Venäjän federaation hallituksen 1. tammikuuta 2002 annetulla asetuksella nro 1 hyväksytyn luokituksen mukaan ensimmäiseen tai toiseen poistoryhmään kuuluva käyttöomaisuus ei ole periaatteessa veronalaista.

Erona on, että etuoikeutettu omaisuus jätetään veropohjan laskennan ulkopuolelle, mutta tällaiset kohteet on ilmoitettava ilmoituksessa. Mutta toisella pohjalla olevia esineitä ei tarvitse sisällyttää ilmoitukseen ollenkaan (poistoryhmien I ja II OS ovat jälleen poikkeus).

Kuinka laskea yhtiövero

Kohteet on päätetty. Nyt veropohjan määrittämisestä ja sen laskentamenettelystä.

Kiinteistöveron veropohja voidaan laskea:

1. Perustuu esineiden keskimääräisiin vuosikustannuksiin;
2. Perustuu kiinteistöarvoon. Tämä sisältää:

• hallinto- ja liikekeskukset ja kauppakeskukset (niiden tilat): toimistotilat, liiketilat ja ruokailutilat;
• muut muut kuin asuintilat, jotka näiden asiakirjojen mukaan on tarkoitettu toimistojen, vähittäiskaupan tilojen, ravintoloiden tai kuluttajapalveluiden sijoittamiseen;
• kaikki ulkomaisten organisaatioiden kiinteistöt, joilla ei ole pysyviä edustustoja Venäjällä;
• asuinrakennukset, tilat, jotka eivät sisälly taseeseen käyttöomaisuuteen.

Huomio!

Päätöksen veron laskemisesta kiinteistöarvon perusteella tekevät aluetason viranomaiset. Kiinteistöjen kiinteistöjen kiinteistöarviointi hyväksytään alustavasti ja luetteloihin on sisällytettävä tietyt kohteet, joiden peruste lasketaan kustannusten perusteella. Tällaisissa luetteloissa on kohteiden kiinteistönumerot ja osoitteet.

Jos siis seuraavan verokauden alkuun mennessä aluelaki ei ole muuttunut esineiden lisäämisen osalta, on kiinteistövero laskettava kiinteistön keskimääräisen vuosittaisen (keskimääräisen) arvon perusteella.

Esimerkiksi Moskovan alueen 21. marraskuuta 2003 annetun lain nro 150/2003-OZ perusteella maarekisteriarvoon perustuva vero lasketaan seuraavasti:

• kauppakeskukset (kompleksit), joiden kokonaispinta-ala on 1000 neliömetriä. m ja niissä olevat tilat;
• ulkomaalaisten kiinteistöt;
• asuinrakennukset ja asuintilat.

Kaikkien näiden esineiden, paitsi asuntojen, on oltava luetteloissa.

Veropohja perustuu kiinteistön keskimääräiseen vuosiarvoon

Se lasketaan kiinteistön keskimääräisen jäännösarvon perusteella raportointi- (vero)jaksolla.

Tässä tapauksessa jäännösarvo on alkuperäisen hankintamenon ja kertyneen poiston määrän välinen erotus (kirjanpitosääntöjen mukaan).

Käytä siis kaavaa, kun lasket omaisuuden keskiarvoa raportointikaudelle:

Kun lasket vuoden veroa, käytä kaavaa:

Veron peruste kiinteistön kiinteistön kiinteistöarvon perusteella

Selvitä kiinteistön kiinteistörekisteriarvo pyynnöstä Rosreestr. Lisäksi voit tehdä tämän itse Rosreestrin verkkosivustolla (www.rosreestr.ru).

Syötä sivustolle kiinteistösi kiinteistötunnus, niin tietokanta antaa sinulle kiinteistöarvon.

Organisaation kiinteistöveroprosentit

Kiinteistöveron enimmäismäärä kiinteistöarvosta on 2 prosenttia. Korkoa voidaan alentaa alueittain.

Keskimääräisiin vuosikustannuksiin perustuvat veroprosentit ovat seuraavat:

• 2,2 % - kaikille kohteille (joitakin poikkeuksia lukuun ottamatta);
• 1,6 % - pääputkien, energiansiirtolinjojen kautta;
• 1 % - yleisillä rautateillä;
• 0 % - pääkaasuputket, kaasun tuotanto, heliumin tuotanto ja varastot.

Ennakkovero lasketaan siis seuraavasti:

Ja vero itsessään on tällainen:

Käytätkö etua? Vähennä sitten laskentakaavassa etuoikeutetun kiinteistön hinta keskimääräisistä kokonaiskustannuksista.

Menettely kiinteistöveron siirtämiseksi organisaatiolle

Pääsääntöisesti kiinteistöveron (ennakkomaksun) maksuaika ja -menettely määräytyvät alueellisella lainsäädännöllä.

Myös yleisessä tapauksessa (ellei alueellisessa lainsäädännössä toisin säädetä) verokauden aikana yhteisölle siirretään veroennakot ja verokauden lopussa vuodelle laskettu veron määrä ottaen huomioon aiemmin kertyneet verot. ennakkomaksut.

Yhdistyksen kiinteistöveron raportointijaksot ovat:

• kohteille, joista vero lasketaan keskimääräisten vuosikustannusten perusteella - ensimmäinen vuosineljännes, vuoden ensimmäinen puolisko ja yhdeksän kuukautta;
• kohteille, joille vero lasketaan kiinteistöarvon perusteella - I vuosineljännes, II vuosineljännes, III vuosineljännes.

Kiinteistövero siirretään organisaation sijaintipaikan budjettiin - sen verotoimiston tietojen mukaan, johon organisaatio on rekisteröity.

Organisaatioille on kuitenkin joitain ominaisuuksia, jotka:

• kiinteistöjä on eri alueella kuin yritys on rekisteröity;
• erilliseen taseeseen kohdistetuilla toimialoilla.

Kiinteistökohteista vero (ennakko) siirretään aina siihen paikkaan, jossa kohde on rekisteröity.

Jos erillisellä divisioonalla on erillinen tase ja verotettavat erät on lueteltu sen taseessa, vero (ennakkomaksu) siirretään sen alueen liittovaltion veroviranomaiselle, jossa divisioona sijaitsee.

Jos organisaatiolla ei ole aikaa maksaa kiinteistöveroa

Oletko myöhässä verojen maksamisessa? Tässä tapauksessa rekisterinpitäjät voivat periä organisaatiolta sakon.

Jos maksun laiminlyönti paljastuu tarkastuksen aikana, organisaatio voidaan tuoda vero- ja hallinnolliseen vastuuseen.

Voit muuten helposti laatia ja toimittaa organisaation kiinteistöveroilmoituksen ja muun raportoinnin "My Business" -verkkopalvelun avulla. Palvelu luo automaattisesti raportteja, tarkistaa ne ja lähettää ne sähköisesti. Sinun ei tarvitse käydä henkilökohtaisesti verotoimistossa ja varoissa, mikä epäilemättä säästää paitsi aikaa myös hermoja. Palvelu on ihanteellinen yksittäisille yrittäjille ja yrityksille, jotka käyttävät yksinkertaistettua verojärjestelmää, UTII, OSNO ja Patenttia. Voit saada ilmaisen pääsyn palveluun heti

Verotuksen kohde, Art. Venäjän federaation verolain 38 § (jäljempänä Venäjän federaation verolaki), - Tämä on tavaran (työn, palvelun), omaisuuden, voiton, tulon, kulun tai muun sellaisen seikan myyntiä, jolla on kustannus, määrällinen tai fyysinen ominaisuus ja jonka esiintyminen vero- ja maksulainsäädännön mukaan liittyy verovelvollisen velvollisuuteen maksaa veroa.
Jokaisella verolla on itsenäinen verotuskohde, ja tässä artikkelissa tarkastellaan, mikä on organisaation kiinteistöveron verotuskohde.
(jäljempänä kiinteistövero) on perustanut Ch. 30 "Organisaatioiden omaisuusvero" Venäjän federaation verolain ja Venäjän federaation muodostavien yksiköiden lait. Mainittu vero tulee voimaan Venäjän federaation verolain ja Venäjän federaation muodostavien yksiköiden lakien mukaisesti, ja sen käyttöönotosta lähtien se on maksettava vastaavan perustajayksikön alueella. Venäjän federaatio, sellaisena kuin se on määritelty artiklan 1 kohdassa. Venäjän federaation verolain 372.
Kiinteistöveron 1 momentin mukaiset verovelvolliset Venäjän federaation verolain 373 artiklassa tunnustetaan organisaatiot, joilla on omaisuutta, joka on tunnustettu verotuksen kohteeksi 11 artiklan mukaisesti. 374 Venäjän federaation verolaki.
Verotuksen kohde on erilainen venäläisille ja ulkomaisille organisaatioille.
Venäläisille järjestöille 1 momentin mukaiset verotuskohteet. Venäjän federaation verolain 374 §:n mukaan irtainta ja kiinteää omaisuutta (mukaan lukien tilapäiseen hallintaan, käyttöön, luovutukseen, säätiön hallintaan siirretty, yhteistoimintaan osallistunut tai toimilupasopimuksen perusteella saatu omaisuus) kirjataan taseessa käyttöomaisuuteen. . Poikkeuksen muodostavat säätiön hallintaan siirretty omaisuus sekä sijoitusrahastosopimuksen perusteella hankittu omaisuus, joka lain säännösten mukaisesti. Venäjän federaation verolain 378 §:n mukaan, on verotuksen alainen (lukuun ottamatta sijoitusrahaston muodostavaa omaisuutta) säätiön hallinnoinnin perustajalta.
Muistutetaan tästä kiinteistöihin Taide. Venäjän federaation siviililain 130 § (jäljempänä Venäjän federaation siviililaki) syynä:

- ilma- ja merialukset, sisävesialukset ja valtion rekisteröidyt avaruuskohteet. Laki voi luokitella muun omaisuuden kiinteistöksi.

On huomattava, että maa-alueet ja muut ympäristönhoitolaitokset (vesimuodostumat ja muut luonnonvarat) pykälän 4 momentin mukaisesti. Venäjän federaation verolain 374 §:ää ei tunnusteta verotuksen kohteiksi.
Irtain ja kiinteä omaisuus on veronalaista, jos se on otettu huomioon taseessa kiinteänä omaisuutena määrätyn kirjanpitotavan mukaisesti. Organisaatioiden (lukuun ottamatta luottolaitoksia ja budjettilaitoksia) taseen käyttöomaisuuden kirjanpitomenettelyä säännellään seuraavilla asiakirjoilla:



Omaisuus hyväksytään kirjanpitoon käyttöomaisuutena vain, jos PBU 6/01:n kohdassa 4 asetetut ehdot täyttyvät samanaikaisesti, eli kun esine saatetaan organisaation toiminnassa käytettäväksi sopivaan tilaan. Samanlaiset selitykset sisältyvät Venäjän valtiovarainministeriön 9. kesäkuuta 2009 päivättyyn kirjeeseen N 03-05-05-01/31.
Samaan aikaan varat, joiden osalta PBU 6/01:n kohdassa 4 säädetyt ehdot täyttyvät, ja joiden arvo on organisaation kirjanpitopolitiikassa vahvistetussa rajoissa, mutta enintään 20 000 ruplaa. yksikköä kohden, voi näkyä kirjanpidossa ja tilinpäätöksessä osana vaihto-omaisuutta.
Näin ollen, jos organisaation kirjanpitopolitiikka määrää varojen heijastamisen kirjanpitoon ja tilinpäätökseen osana varastoja, joiden arvo on enintään 20 000 ruplaa. yksikköä kohden, silloin hankittu omaisuuserä, jonka hankintameno on alle vahvistetun rajan, ei välttämättä sisälly kirjanpitoon osana käyttöomaisuutta, eikä tätä kiinteistöä näin ollen tule merkitä yhteisöveron 1 momentin mukaisesti verotettavaksi kohteeksi. taiteesta. 374 Venäjän federaation verolaki. Samanlainen mielipide on esitetty Venäjän valtiovarainministeriön 20. maaliskuuta 2008 päivätyssä kirjeessä N 03-05-05-01/17.
Muistutamme, että PBU 6/01:n kohdan 6 mukainen käyttöomaisuuden kirjanpitoyksikkö on inventointikohde. Käyttöomaisuuden varastotuote on esine kalusteineen ja tarvikkeineen tai erillinen rakenteellisesti eristetty esine, joka on tarkoitettu tiettyjen itsenäisten toimintojen suorittamiseen, tai erillinen rakenteellisesti nivellettyjen esineiden kokonaisuus, joka muodostaa yhden kokonaisuuden ja on tarkoitettu tietyn työn suorittamiseen. . Rakenteellisesti nivellettyjen esineiden kokonaisuus on yksi tai useampi samaan tai eri tarkoitukseen tarkoitettu esine, jolla on yhteiset laitteet ja varusteet, yhteinen ohjaus, asennettu samalle alustalle, minkä seurauksena jokainen kompleksiin kuuluva esine voi suorittaa tehtävänsä vain osa kompleksia, ei itsenäisesti.
Kuten tiedät, käyttöomaisuus PBU 6/01:n kohdan 7 mukaisesti hyväksytään kirjanpitoon niiden alkuperäiseen hankintamenoon. Käyttöomaisuuden hankintahinta, jossa ne hyväksytään kirjanpitoon, ei voi muuttua, paitsi Venäjän federaation lainsäädännössä ja PBU 6/01:ssä (PBU 6/01:n kohta 14). Käyttöomaisuuden alkuperäisen hankintamenon muutokset, joissa ne hyväksytään kirjanpitoon, ovat sallittuja käyttöomaisuuden valmistumisen, lisälaitteiden, jälleenrakennuksen, modernisoinnin, osittaisen realisoinnin ja uudelleenarvostuksen yhteydessä.
Organisaation käyttöomaisuus näkyy kirjanpidossa tileillä 01 "Käyttöomaisuus" ja 03 "Tuottosijoitukset aineellisiin hyödykkeisiin" (PBU 6/01, Tilikartan kappaleet 4, 5).
Näin ollen tili 01 "Käyttöomaisuus" ottaa huomioon organisaation käyttöomaisuuden, joka on käytössä, varastossa, suojeluksessa, vuokrattu tai luottamus. Ja tilillä 03 "Tuottoiset sijoitukset aineellisiin omaisuuseriin" - aineelliset varat (kiinteistöt, rakennukset, tilat, laitteet ja muut omaisuudet, joilla on aineellinen muoto), jotka organisaatio tarjoaa maksua vastaan ​​tilapäisestä käytöstä (väliaikainen hallussapito ja käyttö) tuottaa tuloja Esimerkiksi organisaation perustajien päätöksellä ostetaan rakennus vuokraamista varten.
Jos omaisuus jostain syystä kirjattiin väärin muilla tileillä, tällainen virhe ei vapauta organisaatiota veronmaksusta. Tämän päätelmän vahvistaa välimiesmenettely, erityisesti Länsi-Siperian piirikunnan liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 1. joulukuuta 2008 päivätty päätös N F04-6690/2008(15226-A45-40), F04-6690/2008(16280). -A45-40) asiassa N A45-5866/2008-49/113, jossa todetaan, että verovelvollisen omistamien kiinteistöjen kirjanpito tilillä 41 ”Tavara” on kiinteistöveron lisämääräyksen perusta, koska asunnot on otetaan huomioon hakijan käyttöomaisuutena ja niistä on maksettava erikseen määritelty vero.
Ainoat poikkeukset ovat tilanteet, joissa:
- omaisuutta ei veroteta pykälän 4 momentin perusteella. Venäjän federaation verolain 374 (esimerkiksi tontit);
- tietyntyyppisille kiinteistöille on vahvistettu etuja.
On huomattava, että organisaation kulut esineistä, jotka hyväksytään myöhemmin kirjanpitoon käyttöomaisuuksiksi Venäjän valtiovarainministeriön 3. maaliskuuta 2009 päivätyn kirjeen N 03-05-05-01/15 mukaan, otetaan huomioon. tilillä 08 ”Sijoitukset pitkäaikaisiin varoihin”. Näihin sisältyvät myös urakka- tai liiketoimintaperusteisesti toteutetun pääomarakentamisen arvioissa, taloudellisissa arvioissa ja nimikeluetteloissa esitetyt kustannukset. Tällöin syntyneet käyttöomaisuuden alkukustannukset, jotka on hyväksytty käyttöön ja määrätyllä tavalla kirjattu, poistetaan tililtä 08 ”Investoinnit pitkäaikaiseen omaisuuteen” vastaavien käyttöomaisuuden kirjanpitotilien veloitukseen.

Huomautus! Menetelmäohjeen 52 kohdassa määrätään, että käyttöomaisuudeksi saa ottaa kirjanpitoon kiinteistökohteita, joihin pääomasijoitukset on tehty, niitä vastaavat ensisijaiset kirjanpitoasiakirjat hyväksymistä ja luovutusta varten on laadittu, asiakirjat on toimitettu valtion tarkastukseen. rekisteröinti ja ovat todella käytössä. Tällöin tällaiset kohteet hyväksytään kirjanpitoon käyttöomaisuutena siten, että ne kohdistetaan erilliselle alatilille käyttöomaisuuden kirjanpitotilille.

Kuten Venäjän valtiovarainministeriön 6. syyskuuta 2006 päivätyssä kirjeessä N 03-06-01-02/35 "Organisaatioiden kiinteistöverosta" todetaan, tämä normi yhdessä menetelmäohjeiden kohdan 38 kanssa vahvistaa. järjestön johtajalla on oikeus päättää edellä mainittujen kohteiden kiinteistöjen ottamisesta kirjanpitoon käyttöomaisuutena. Samalla vahvistetut normit määräävät, että kiinteistökohde on jo muodostettu vahvistetun kirjanpitomenettelyn mukaisesti käyttöomaisuuden kohteeksi (kohteen alkuhinta on lopullisesti muodostunut), mikä on sen perusta. kirjanpito tilille 01 "Käyttöomaisuus" ja siten kirjata se yhteisöverotuksen kohteeksi 11 artiklan mukaisesti. 374 Venäjän federaation verolaki.

Joskus organisaatiot kiertävät esineen valtion rekisteröintiä. Tässä tapauksessa luodun kiinteistön omistusoikeusasiakirjojen puuttuminen ei voi toimia perusteena verovapautukselle, koska tällaisten asiakirjojen toteuttaminen riippuu verovelvollisen tahdosta.
Venäjän valtiovarainministeriön mukaan, joka sisältyy 11. huhtikuuta 2007 päivättyyn kirjeeseen N 03-05-06-01/30, jos kiinteistön oikeuksien valtion rekisteröintiä kierretään siitä hetkestä lähtien, kun kohde valmistui. rakentaminen ja hyväksytty mennessä Käyttöönottotoimen valmistuttua verovelvollisella on velvollisuus maksaa yhteisöveroa.
Ulkomaisten organisaatioiden verotuskohteet toimii Venäjän federaatiossa pysyvien edustustojen kautta 2 artiklan 2 kohdan mukaisesti. Venäjän federaation verolaki 374 tunnustaa:


Samanaikaisesti näiden organisaatioiden on verotuksessa pidettävä kirjaa verotettavista eristä Venäjän federaation kirjanpitoa varten säädetyllä tavalla.

Mitä tulee ulkomaisiin organisaatioihin, jotka eivät toimi Venäjän federaatiossa pysyvien edustustojen kautta, tällaiset organisaatiot 3 artiklan 3 kohdan mukaisesti. Venäjän federaation verolain 374 mukaan seuraavat tunnustetaan verotuksen kohteiksi:
- Venäjän federaation alueella sijaitseva ja määriteltyjen ulkomaisten organisaatioiden omistama kiinteistö;
- toimilupasopimuksen perusteella saatu kiinteistö.
Haluan kiinnittää huomion Venäjän valtiovarainministeriön 20. tammikuuta 2009 päivättyyn kirjeeseen N 03-05-04-01/07, jossa käsitellään kysymystä yhtiöveron soveltamisesta lentokoneiden (meri)aluksiin, jotka on vuokrattu. Venäjän federaation alueella sijaitsevat ja siellä toimivat venäläiset organisaatiot, jotka omistaa ulkomainen organisaatio, joka on rekisteröity valtiossa, jonka kanssa Venäjän federaatiolla ei ole kansainvälistä sopimusta. Kirjeen mukaan ilma-alukset (meri-) alukset, jotka ovat valtion rekisteröinnin 9 artiklan perusteella. Venäjän federaation siviililain 130 § koskee kiinteitä asioita, ellei kansainvälisissä sopimuksissa toisin määrätä.
Nykyisissä tulojen ja omaisuuden kaksinkertaisen verotuksen välttämistä koskevissa kansainvälisissä sopimuksissa (sopimuksissa) määrätään, että käsitteellä "kiinteistö" on oltava sama merkitys kuin sillä on sen sopimusvaltion lainsäädännön mukaan, jossa kyseinen omaisuus sijaitsee. Samaan aikaan laivoja ja lentokoneita ei pidetä kiinteistöinä.
Lisäksi IVY-maiden parlamenttien välisen yleiskokouksen 28. täysistunnossa hyväksytyn IVY-maiden malliverolain (jäljempänä mallikoodi) erityisosan mukaisesti (päätöslauselma nro. 28-9, 31.5.2007) Kiinteäksi omaisuudeksi katsotaan rakennuksia, rakenteita, taloja, asuntoja, autotalleja ja muita kiinteästi maahan kiinnitettyjä esineitä, joiden liikkuminen on mahdotonta ilman niiden käyttötarkoituksen suhteetonta vahinkoa. Esineiden luokittelu omaisuudeksi suoritetaan pykälän 2 momentin mukaisesti. Mallisäännöstön yleisen osan 13 §. Myöskään laivoja ja lentokoneita ei pidetä kiinteistöinä.
Perustuu määräyksiin Ch. Venäjän federaation verolain 30 "Järjestöjen kiinteistövero" mukaan verotuksellisiin kiinteistöihin kuuluvat maa-alueeseen kiinteästi liittyvät esineet, joiden liikkuminen on mahdotonta ilman niiden tarkoitukseen kohdistuvaa suhteetonta vahinkoa ja jotka on valtion rekisteröintilain mukaisesti. Liittovaltion laki, annettu 21. heinäkuuta 1997, N 122- Liittovaltion laki "Kiinteistö-oikeuksien ja sen kanssa tapahtuvien liiketoimien valtion rekisteröinnistä". Näin ollen sellaisten ulkomaisten organisaatioiden omistamien laivojen ja lentokoneiden osalta, joilla ei ole pysyviä edustustoja Venäjän federaation alueella, 3 momentin normeja sovelletaan. Venäjän federaation verolain 374 §:ää ei sovelleta.
Edellä esitetyn perusteella laivat ja lentokoneet voivat olla yhtiöveron alaisia ​​vain, jos ulkomaisen organisaation pysyvä edustusto on Venäjän federaation alueella.

Kiinteistöveron verotettavan kohteen määrittäminen kirjanpitostandardien ja kohteen kunnon perusteella

Verotuksen kohteena on tavaran (työn, palvelun), omaisuuden, voiton, tulon, kulun tai muun sellaisen seikan myynti, jolla on kustannus, määrällinen tai fyysinen ominaisuus, jonka olemassaolo vero- ja maksulainsäädännön mukaan liittyy verovelvollisen velvollisuus maksaa veroa. Näin verotuskohde määräytyy 11 §:ssä. Venäjän federaation verolain 38 § (jäljempänä Venäjän federaation verolaki).
Artikkelissa tarkastellaan, kuinka yhteisöveron verotuskohde määritetään kirjanpitostandardien ja kohteen kunnon perusteella.
Venäläisten organisaatioiden verotuskohteet 1 momentin mukaisesti. Venäjän federaation verolain 374 §:n mukaan irtainta ja kiinteää omaisuutta (mukaan lukien tilapäiseen hallintaan, käyttöön, luovutukseen, säätiön hallintaan siirretty, yhteistoimintaan osallistunut tai toimilupasopimuksen perusteella saatu omaisuus) kirjataan taseessa käyttöomaisuuteen. vahvistettujen kirjanpitomenettelyjen mukaisesti. Poikkeuksen muodostavat säätiön hallinnointiin siirretty omaisuus sekä rahastonhoitosopimuksella hankittu omaisuus, joka on veronalainen (poikkeuksena sijoitusrahaston muodostava omaisuus) rahaston hallinnan perustajalta 1999/2003 11:ssä säädetyllä tavalla. 378 Venäjän federaation verolaki.
Muistutamme teitä, että Art. Venäjän federaation siviililain 130 mukaan kiinteistö sisältää:
- tontit, maaperän tontit ja kaikki, mikä on kiinteästi kytketty maahan, eli esineet, joiden liikkuminen ilman niiden käyttötarkoituksen suhteetonta vahingoittamista on mahdotonta, mukaan lukien rakennukset, rakenteet, keskeneräiset rakennuskohteet;
- ilma- ja merialukset, sisävesialukset, valtion rekisteröinnin alaiset avaruuskohteet;
- muu omaisuus, joka voidaan lain mukaan luokitella kiinteistöksi.
Irtaimella omaisuudella tarkoitetaan tavaraa, joka ei liity kiinteistöön, mukaan lukien raha ja arvopaperit.
On huomattava, että maa-alueet ja muut ympäristönhoitolaitokset (vesimuodostumat ja muut luonnonvarat) pykälän 4 momentin mukaisesti. Venäjän federaation verolain 374 §:ää ei tunnusteta verotuksen kohteiksi.
Ulkomaisille organisaatioille, jotka toimivat Venäjän federaatiossa pysyvien edustustojen kautta, verotuskohteita 2 §:n 2 momentin perusteella. Venäjän federaation verolain 374 §:ssä tunnustetaan käyttöomaisuuteen liittyvä irtain ja kiinteä omaisuus, toimilupasopimuksen perusteella saatu omaisuus. Lisäksi nämä ulkomaiset organisaatiot ovat velvollisia pitämään kirjanpitoa verotettavista eristä Venäjän federaatiossa säädetyllä tavalla kirjanpitoa varten.
Siten Venäjän federaatiossa pysyvien edustustojen kautta toimiville ulkomaisille organisaatioille verotuskohde määräytyy samalla tavalla kuin venäläisille veronmaksajille.
Organisaation taseen (lukuun ottamatta luottoa ja budjettia) käyttöomaisuuden kirjanpitomenettelyä säätelevät:
- Kiinteän omaisuuden kirjanpitosäännöt PBU 6/01, hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön 30. maaliskuuta 2001 päivätyllä määräyksellä N 26n "Kiinteän omaisuuden kirjanpitomääräysten hyväksymisestä PBU 6/01" ( jäljempänä PBU 6/ 01);
- Käyttöomaisuuden kirjanpito-ohjeet, hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön 13. lokakuuta 2003 antamalla määräyksellä N 91n "Kiinteän omaisuuden kirjanpitoohjeiden hyväksymisestä" (jäljempänä ohje), voimassa siltä osin kuin ei ole ristiriidassa PBU 6/01:n kanssa;
- Tilitaulukko organisaatioiden taloudellisen ja taloudellisen toiminnan kirjanpitoa varten ja sen soveltamisohjeet, hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön 31. lokakuuta 2000 annetulla määräyksellä N 94n "Rahoitus- ja taloushallinnon kirjanpitoa koskevan tilikaavion hyväksymisestä järjestöjen toiminta ja sen soveltamisohjeet” (jäljempänä suunnitelmakirjanpito).
PBU 6/01:n kohdan 4, Metodologisten ohjeiden kohdan 2 mukaan organisaatio hyväksyy kiinteistön kirjanpitoon käyttöomaisuutena, jos seuraavat ehdot täyttyvät samanaikaisesti:
- esine on tarkoitettu käytettäväksi tuotteiden valmistuksessa, töiden suorittamisessa tai palveluiden tuottamisessa, organisaation johtamistarpeisiin tai organisaation toimittamana tilapäistä hallussapitoa ja käyttöä vastaan ​​tai tilapäiseen käyttöön;

- organisaatio ei aio myydä tätä esinettä myöhemmin;
- kohde pystyy tuomaan taloudellista hyötyä (tuloa) organisaatiolle tulevaisuudessa.
On huomattava, että joskus organisaatiot hankkivat omaisuutta, jota ei ole tarkoitettu käytettäväksi millään tavalla liiketoiminnassa. Esimerkiksi rappeutunut asunto, jonka omistus on organisaation rekisteröimä. Tällainen asunto ostetaan myöhempää purkamista ja rakentamista varten. Tällaisessa tilanteessa Venäjän valtiovarainministeriön 22. huhtikuuta 2008 päivätyn kirjeen N 03-05-05-01/24 mukaan tämä kohde ei kuulu käyttöomaisuuteen, eikä siksi ole yhtiöveron alainen. Samanaikaisesti, jos kiinteistöksi hankittua rappeutunutta asuntoa ei ole purettu, rakentamista ei ole aloitettu ja esinettä käytetään organisaation taloudellisessa toiminnassa (esimerkiksi vuokraamiseen, palvelujen tarjoamiseen jne.), niin tämä omaisuus on siirrettävä PBU 6/01:n kohdan 4 mukaisesti käyttöomaisuuteen ja siksi verotettava.
Huomaa, että jos organisaatio hankkii omaisuutta myöhempää jälleenmyyntiä varten, se tulee ottaa huomioon kirjanpidossa tuotteena eikä sisällyttää käyttöomaisuuteen. Tästä syystä tätä omaisuutta ei voida hyväksyä yhteisöveron verotuksen kohteeksi. Samanlainen mielipide esitettiin Venäjän valtiovarainministeriön 7. marraskuuta 2008 päivätyissä kirjeissä N 03-05-05-01/65, 25. syyskuuta 2007 N 03-05-06-01/104. Tämän vahvistaa myös oikeuskäytäntö, erityisesti Länsi-Siperian piirikunnan liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 19. tammikuuta 2009 päivätty päätös N F04-8171/2008(18850-A70-40), F04-8171/2008(18852-). A70-40) tapauksessa N A70-984/7-2008.
Voittoa tavoittelematon yhteisö hyväksyy esineen kirjanpitoon käyttöomaisuudeksi, jos se on tarkoitettu:
- käytettäväksi toiminnassa, jonka tarkoituksena on saavuttaa tämän voittoa tavoittelemattoman järjestön perustamisen tavoitteet (mukaan lukien Venäjän federaation lainsäädännön mukaisesti suoritettava liiketoiminta);
- voittoa tavoittelemattoman organisaation johtamistarpeisiin.
Tässä tapauksessa seuraavat ehdot on täytettävä:
- esine on tarkoitettu pitkäaikaiseen käyttöön, toisin sanoen yli 12 kuukauden ajaksi tai normaaliin käyttöjaksoon, jos se ylittää 12 kuukautta;
- organisaatio ei aio myydä tätä esinettä myöhemmin.
Huomaa, että jos kiinteistö täyttää PBU 6/01:n kohdassa 4 säädetyt ehdot, mutta sen arvo on organisaation kirjanpitoperiaatteissa määritellyn rajan sisällä eikä ylitä 20 000 ruplaa. yksikköä kohden, se voi näkyä kirjanpidossa ja tilinpäätöksessä osana vaihto-omaisuutta. Tämä mahdollisuus on säädetty kohdassa. 4 kohta 5 PBU 6/01.
Siten, jos organisaation kirjanpitopolitiikka määrää omaisuuden heijastamisen kirjanpitoon ja tilinpäätökseen varastojen osana enintään 20 000 ruplaa. yksikköä kohden, silloin hankittua omaisuutta, jonka arvo on alle vahvistetun rajan, ei saa kirjata kirjanpitoon osana käyttöomaisuutta, joten tätä omaisuutta ei tule hyväksyä yhtiöveron verotuksen kohteeksi pykälän 1 momentin mukaisesti. . 374 Venäjän federaation verolaki. Samanlaisia ​​selityksiä on esitetty Venäjän valtiovarainministeriön 20. maaliskuuta 2008 päivätyssä kirjeessä N 03-05-05-01/17.
PBU 6/01:n kohdan 7 mukaiset kiinteät varat hyväksytään kirjanpitoon niiden alkuperäiseen hankintamenoon. On huomattava, että käyttöomaisuuden hankintahinta, jossa ne hyväksytään kirjanpitoon, ei voi muuttua, paitsi Venäjän federaation lainsäädännössä ja PBU 6/01:ssä (PBU 6/01:n kohta 14, kohta 41) menetelmäohjeista). Käyttöomaisuuden alkuperäisen hankintahinnan muutos, jossa ne hyväksytään kirjanpitoon, on sallittu vain käyttöomaisuuden valmistumisen, lisälaitteiden, jälleenrakennuksen, modernisoinnin, osittaisen realisoinnin ja uudelleenarvostuksen yhteydessä.
Joskus organisaatiot eivät tilapäisesti käytä käyttöomaisuutta ja siirtävät sen suojeluun. Organisaatiot voivat myös lähettää kiinteistöjä kunnostettavaksi korjauksen, modernisoinnin ja saneerauksen kautta. Näissä tapauksissa tämä omaisuus kirjataan edelleen taseeseen käyttöomaisuuseriin, kuten menetelmäohjeen 20 kohdassa todetaan. Tästä syystä tämä kiinteistö on edelleen veronalainen, kuten Venäjän valtiovarainministeriön 15. toukokuuta 2006 päivätty kirje N 03-06-01-04/101 vahvistaa.
On tapauksia, joissa tuotantotoiminnassa käyttämättömät käyttöomaisuushyödykkeet siirretään organisaation toimesta tavaroiksi ja ne kirjataan tilille 41 "Tavarat". Katsotaanpa, kuinka laillista tämä on, käyttämällä esimerkkiä oikeuskäytännöstä. Veroviranomainen, tarkistettuaan organisaation verolaskelman oikeellisuuden, havaittuaan käyttöomaisuuden siirron tililtä 01 tilille 41, määräsi lisäksi organisaatiolle kiinteistöveron ja saatti sen verovelvolliseksi sakkoja ja sakkoja. Veroviranomaisen mukaan kirjanpitolainsäädäntöön ei säädetä käyttöomaisuuden siirtämisestä tavaroiksi ja siten organisaation pykälän 1 momentin vastaisesti. Venäjän federaation verolain 374 §:ssä ei sisällytetty kiinteistöveron veropohjaan tavaroiksi muunnetun omaisuuden arvoa, mikä johti veron määrän aliarviointiin.
Veroviranomaisten päätöksestä eri mieltä järjestö meni oikeuteen. Käräjäoikeus julisti verottajan päätöksen pätemättömäksi.
Käyttöomaisuuden kirjanpitomenettelystä säädetään PBU 6/01:ssä, jonka kohdan 4 mukaan organisaatio hyväksyy kiinteistön kirjanpitoon käyttöomaisuutena, jos mainitussa kohdassa luetellut ehdot täyttyvät samanaikaisesti. Jos kiinteistö ei siis täytä vähintään yhtä määritellyistä vaatimuksista, se ei ole kirjanpidon osana käyttöomaisuutta, eikä sitä siten veroteta.
Kuten tilintarkastustuomioistuin totesi tilinpäätöstä (kirjanpitoa) koskevan tilintarkastuskertomuksen mukaisesti, organisaation taseen riville 120 "Käyttöomaisuus" sisältyy esineitä, jotka eivät täytä käyttöomaisuuden kriteerejä (joita ei käytetä jatkuvasti tuotantoon tuotteet, työn suorittaminen, palvelujen tarjoaminen tai johtamistarpeet ), joiden yhteydessä organisaatiolle ehdotettiin näiden esineiden jättämistä käyttöomaisuudesta ja niiden kirjaamista joko jälleenmyyntitavaroihin tilille 41 tai muihin pitkäaikaisiin varoihin. erillinen alatili tilille 08.
Tarkastusraportin perusteella organisaation johtajan määräyksen mukaisesti tuotannon ja työmäärän puutteesta sekä kiinteiden varojen lisäkäytön puutteesta tuotteiden tuotannossa, suorituskyvyn vuoksi. työstä, palveluiden tuottamisesta ja johtamistarpeita varten suoritettiin käyttöomaisuuden siirto (poisto) . Kohteet poistetaan tililtä 01 ja kirjataan tilille 41.
Volgan piirikunnan liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 27. tammikuuta 2009 antamassa asiassa nro A65-9168/2008 antamassa päätöslauselmassa todetaan, että organisaatio suoritti käyttöomaisuuden myynnin ja sen myöhemmän poiston tililtä 01 laillisesti. Koska yhteisöllä ei siis ollut tarkastettuna ajankohtana käyttöomaisuutta, veroviranomaisen kiinteistöveron lisäselvitys, vastaavien sakkomaksujen karttuminen ja riidanalaisen kiinteistöveron määrän maksamatta jättämisestä saattaminen verovelvolliseksi todettiin lainvastaiseksi. .
Tässä yhteydessä haluan kiinnittää lukijoiden huomion Venäjän valtiovarainministeriön 2. maaliskuuta 2010 päivättyyn kirjeeseen N 03-05-05-01/04. Kirjeessä todetaan, että Venäjän valtiovarainministeriön 2. heinäkuuta 2002 annetulla määräyksellä N 66n hyväksytyn kirjanpitosäännön "Tiedot lopetetuista toiminnoista" PBU 16/02 kappaleiden 5 ja 7 mukaisesti varat on kohdistettu tai voidaan osoittaa. lopetetuille toiminnoille, jos ne myydään, lunastetaan tai muutoin luovutaan osan toiminnan lopettamisen seurauksena.
Toiminta katsotaan lopetetuksi, jos osa järjestön toiminnasta päätetään lopettaa aikaisintaan seuraavista tapahtumista:
- omaisuuden osto- ja myyntisopimusten tekeminen organisoimalla, joita ilman lopetetuksi määritelty toiminta on käytännössä mahdotonta;
- tiedon saattaminen toiminnan lopettamispäätöksestä sellaisten oikeushenkilöiden ja yksityishenkilöiden tietoon, joiden etuihin se vaikuttaa suoraan (osakkeenomistajat, organisaation työntekijät, tavarantoimittajat jne.).
Näin ollen käyttöomaisuus on yhteisöveron alaista ennen niiden luovuttamista edellä kuvatulla tavalla.
On huomattava, että käyttöomaisuus kirjanpidossa näkyy tileillä 01 "Käyttöomaisuus" ja 03 "Tuottosijoitukset aineellisiin hyödykkeisiin" (PBU 6/01, Tilikartan kappaleet 4, 5).
Samanaikaisesti tilillä 01 "Käyttöomaisuus" otetaan huomioon organisaation käyttöomaisuus, joka on käytössä, reservissä, konservoinnissa, vuokrauksessa, luottamushoidossa.
Tilillä 03 ”Tuottoiset sijoitukset aineellisiin hyödykkeisiin” otetaan huomioon aineelliset varat (kiinteistöt, rakennukset, tilat, laitteet ja muut aineellisessa muodossa olevat varat), jotka organisaatio on antanut tilapäisestä käytöstä (väliaikainen hallussapito ja käyttö) maksua vastaan ​​tulon saamiseksi. .
Siinä tapauksessa, että organisaatio tekee kuluja esineistä, jotka myöhemmin hyväksytään kirjanpitoon käyttöomaisuuksiksi, ne Venäjän valtiovarainministeriön 3. maaliskuuta 2009 päivätyn kirjeen N 03-05-05-01/15 mukaan on otettava huomioon tilissä 08 "Sijoitukset pitkäaikaisiin varoihin". Näihin sisältyvät myös urakka- tai liiketoimintaperusteisesti toteutetun pääomarakentamisen arvioissa, taloudellisissa arvioissa ja nimikeluetteloissa esitetyt kustannukset. Tällöin syntyneet käyttöomaisuuden alkukustannukset, jotka on hyväksytty käyttöön ja määrätyllä tavalla kirjattu, poistetaan tililtä 08 ”Investoinnit pitkäaikaiseen omaisuuteen” vastaavien käyttöomaisuuden kirjanpitotilien veloitukseen.
Muistutetaan, että kirjanpitoon saa ottaa käyttöomaisuudeksi kiinteistökohteita, joihin pääomasijoitukset on tehty, niitä vastaavat ensisijaiset kirjanpitoasiakirjat hyväksymistä ja luovutusta varten on laadittu, asiakirjat on toimitettu valtion rekisteröitäväksi ja todella käytössä. Tällöin tällaiset kohteet hyväksytään kirjanpitoon käyttöomaisuuksiksi, jotka kohdistetaan erilliselle alatilille tilille 01 ”Käyttöomaisuus”. Tämä säännös on otettu huomioon suuntaviivojen 52 kohdassa.
Kuten Venäjän valtiovarainministeriön 6. syyskuuta 2006 päivätyssä kirjeessä N 03-06-01-02/35 "Organisaatioiden kiinteistöverosta" todetaan, tämä normi yhdessä menetelmäohjeiden kohdan 38 kanssa vahvistaa järjestön johtajan oikeus päättää edellä mainittujen kiinteistökohteiden ottamisesta kirjanpitoon käyttöomaisuutena. Samalla vahvistetut normit määräävät, että kiinteistökohde on jo muodostettu vahvistetun kirjanpitomenettelyn mukaisesti käyttöomaisuuden kohteeksi (kohteen alkuhinta on lopullisesti muodostunut), mikä on sen perusta. kirjanpito tilille 01 "Käyttöomaisuus" ja siten kirjata se yhteisöverotuksen kohteeksi 11 artiklan mukaisesti. 374 Venäjän federaation verolaki.
Lisäksi kirjeessä sanotaan, että jos pääomarakennushanke, jonka alkuperäinen hinta muodostui omistusoikeuksien valtion rekisteröintiä koskevien asiakirjojen siirtopäivänä, siirretään toiminnan hyväksymistodistuksella ja organisaatio todella harjoittaa taloudellista toimintaa sivustolla tällä kiinteistökohteella on kaikki PBU 6/01:n lausekkeessa 4 vahvistetut merkit. Samalla menetelmäohjeen kohta 52, nämä kohteet luokitellaan myös käyttöomaisuuksiksi ja siten niiden kirjaaminen kirjanpitotilille 01 ”Käyttöomaisuus” ja sisällyttäminen kiinteistöveron verotuskohteeseen. organisaatioiden ei pitäisi olla riippuvaisia ​​veronmaksajan tahdosta, vaan kohteen taloudellinen olemus määräytyy.
Jos organisaatio välttelee esineen valtion rekisteröintiä, on pidettävä mielessä, että luotujen kiinteistökohteiden omistusoikeusasiakirjojen puuttuminen ei voi olla perusteena verovapautukselle, koska tällaisten asiakirjojen täytäntöönpano riippuu, kuten edellä mainittiin, veronmaksajan tahdosta. Tässä yhteydessä, jos kiinteistökohteeseen kohdistuvien oikeuksien valtion rekisteröintiä kierretään siitä hetkestä lähtien, kun rakennusvaiheessa valmistunutta ja käyttöönottoasiakirjalla hyväksyttyä kohdetta aletaan käyttää päätoiminnassa, veronmaksaja on velvollinen maksaa yhtiöveroa. Tämän vahvistaa Venäjän valtiovarainministeriön 11. huhtikuuta 2007 päivätty kirje N 03-05-06-01/30.

Kiinteistöveron verotettavan kohteen määrittäminen arvonkorotusten perusteella

Verotuksen kohteena on tavaran (työn, palvelun), omaisuuden, voiton, tulon, kulun tai muun sellaisen seikan myynti, jolla on kustannus, määrällinen tai fyysinen ominaisuus, jonka olemassaolo vero- ja maksulainsäädännön mukaan liittyy verovelvollisen velvollisuus maksaa veroa. Tämä verotuskohteen määritelmä sisältyy 1999/2004 1 momentin 1 momenttiin. Venäjän federaation verolain 38 § (jäljempänä Venäjän federaation verolaki). Jokaisella verolla, mukaan lukien organisaatioiden kiinteistövero, on itsenäinen verotuskohde.
Artikkelissa tarkastellaan, kuinka yrityskiinteistöveron verotuskohde määritetään arvonkorotusten perusteella.
Kuten tiedät, yhtiöveron laskenta- ja maksumenettelyä säätelee luku. 30 Venäjän federaation verolaki. Veronmaksajat pykälän säännösten mukaisesti. Venäjän federaation verolain 373 artiklassa tunnustetaan organisaatiot, joilla on omaisuutta, joka on tunnustettu verotuksen kohteeksi 11 artiklan mukaisesti. 374 Venäjän federaation verolaki.
Venäläisten organisaatioiden verotuskohteet 1 momentin mukaisesti. Venäjän federaation verolain 374 §:n mukaan irtainta ja kiinteää omaisuutta (mukaan lukien tilapäiseen hallintaan, käyttöön, luovutukseen, säätiön hallintaan siirretty, yhteistoimintaan osallistunut tai toimilupasopimuksen perusteella saatu omaisuus) kirjataan taseessa käyttöomaisuuteen. vahvistettujen kirjanpitomenettelyjen mukaisesti. Poikkeuksen muodostavat säätiön hallinnointiin siirretty omaisuus sekä sijoitusrahastosopimuksella hankittu verotettava omaisuus (poikkeuksena keskinäisen sijoitusrahaston muodostava omaisuus) säätiön hallinnan perustajalta, siten kuin pykälässä säädetään. 378 Venäjän federaation verolaki.
Muistutetaan, että kiinteistöihin Art. Venäjän federaation siviililain 130 artikla sisältää tontit, maaperän tontit ja kaikki, mikä on lujasti kytketty maahan, eli esineet, joiden liikkuminen ilman kohtuutonta vahinkoa tarkoitukseen on mahdotonta, mukaan lukien rakennukset, rakenteet ja keskeneräiset rakennushankkeet. Kiinteistöihin kuuluvat myös lento- ja merialukset, sisävesialukset sekä valtion rekisteröidyt avaruuskohteet. Laki voi luokitella muun omaisuuden kiinteäksi omaisuudeksi.
Irtaimella omaisuudella tarkoitetaan tavaraa, joka ei liity kiinteistöön, mukaan lukien raha ja arvopaperit.
On huomattava, että maa-alueet ja muut ympäristönhoitolaitokset (vesimuodostumat ja muut luonnonvarat) pykälän 4 momentin perusteella. Venäjän federaation verolain 374 §:ää ei tunnusteta verotuksen kohteiksi.
Venäjän federaatiossa pysyvien edustustojen kautta toimivien ulkomaisten organisaatioiden verotuskohteet 2 artiklan 2 kohdan mukaisesti. Venäjän federaation verolaki 374 tunnustaa:
- kiinteään omaisuuteen liittyvä irtain ja kiinteä omaisuus;
- toimilupasopimuksen perusteella saatu omaisuus.
Ulkomaiset organisaatiot ovat velvollisia pitämään verotettavista eristä kirjanpitoa Venäjän federaation kirjanpitoa varten säädetyllä tavalla. Näin ollen Venäjän federaatiossa pysyvien edustustojen kautta toimiville ulkomaisille organisaatioille verotuskohde määräytyy samalla tavalla kuin venäläisille organisaatioille.
Käyttöomaisuuden kirjaamista organisaatioiden taseeseen (lukuun ottamatta luottolaitoksia ja budjettilaitoksia) säätelevät:
- Kiinteän omaisuuden kirjanpitosäännöt PBU 6/01, hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön 30. maaliskuuta 2001 päivätyllä määräyksellä N 26n "Kiinteän omaisuuden kirjanpitomääräysten hyväksymisestä PBU 6/01" ( jäljempänä PBU 6/ 01);
- Käyttöomaisuuden kirjanpitoa koskevat ohjeet, hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön 13. lokakuuta 2003 antamalla määräyksellä N 91n "Kiinteän omaisuuden kirjanpitoa koskevien ohjeiden hyväksymisestä" (jäljempänä ohjeet N 91n);
- Tilitaulukko organisaatioiden taloudellisen ja taloudellisen toiminnan kirjanpitoa varten ja sen soveltamisohjeet, hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön 31. lokakuuta 2000 annetulla määräyksellä N 94n "Rahoitus- ja taloushallinnon kirjanpitoa koskevan tilikaavion hyväksymisestä järjestöjen toiminta ja sen soveltamisohjeet."
PBU 6/01:n mukaisesti organisaatio hyväksyy kiinteistön kirjanpitoon käyttöomaisuutena, samalla kun se täyttää PBU 6/01:n lausekkeessa 4 asetetut ehdot, eli kun omaisuus saatetaan käyttökelpoiseen tilaan. järjestön toimintaa. Samanlainen mielipide esitettiin Venäjän valtiovarainministeriön 9. kesäkuuta 2009 päivätyssä kirjeessä N 03-05-05-01/31.
Samanaikaisesti, jos kiinteistö täyttää PBU 6/01:n kohdassa 4 säädetyt ehdot, mutta sen arvo on organisaation kirjanpitoperiaatteissa vahvistetuissa rajoissa eikä ylitä 20 000 ruplaa. yksikköä kohden, se voi näkyä kirjanpidossa ja tilinpäätöksessä osana vaihto-omaisuutta. Mahdollisuus ottaa tällainen käyttöomaisuus huomioon vaihto-omaisuutena on vahvistettu kohdassa. 4 kohta 5 PBU 6/01.
Siksi, jos organisaation kirjanpitopolitiikka rajoittaa omaisuuden heijastamista kirjanpitoon ja tilinpäätökseen osana varastoja, joiden arvo on enintään 20 000 ruplaa. yksikköä kohden, silloin hankittu omaisuus, jonka hankintameno on alle vahvistetun rajan, ei välttämättä näy kirjanpidossa osana käyttöomaisuutta, joten tätä omaisuutta ei tule merkitä yhteisöveron verotuksen kohteeksi. Sama mielipide on esitetty Venäjän valtiovarainministeriön 20. maaliskuuta 2008 päivätyssä kirjeessä N 03-05-05-01/17.
On huomattava, että käyttöomaisuus PBU 6/01:n kohdan 7 mukaisesti hyväksytään kirjanpitoon niiden alkuperäiseen hankintamenoon. Samalla ne näkyvät kirjanpidossa tileillä 01 Käyttöomaisuus ja 03 Kannattavat sijoitukset aineellisiin hyödykkeisiin. Muistutetaan, että tilillä 01 ”Käyttöomaisuus” huomioidaan organisaation käytössä, varassa, suojeluksessa, vuokralla tai luottamushoidossa olevat käyttöomaisuushyödykkeet. Ja tilillä 03 "Tuottoiset sijoitukset aineellisiin omaisuuseriin" - aineelliset varat (kiinteistöt, rakennukset, tilat, laitteet ja muut omaisuudet, joilla on aineellinen muoto), jotka organisaatio tarjoaa maksua vastaan ​​tilapäisestä käytöstä (väliaikainen hallussapito ja käyttö) tuottaa tuloja.
Käyttöomaisuuden hankintahinta, jossa ne hyväksytään kirjanpitoon, ei voi muuttua, paitsi Venäjän federaation lainsäädännössä ja PBU 6/01:ssä (PBU 6/01:n kohta 14). Käyttöomaisuuden alkuperäisen hankintamenon muutos, jossa ne hyväksytään kirjanpitoon, on sallittu erityisesti käyttöomaisuuden arvonkorotuksen yhteydessä.
Kaupallinen organisaatio voi PBU 6/01:n lausekkeen 15 mukaisesti arvioida käyttöomaisuuden uudelleen enintään kerran vuodessa (raportointivuoden alussa) nykyiseen (korvaus)hintaan. Tässä tapauksessa uudelleenarvostus suoritetaan vain "homogeenisen käyttöomaisuuden ryhmän" suhteen, esimerkiksi jos organisaatio omistaa useita rakennuksia, yhtä niistä on mahdotonta arvostaa uudelleen; uudelleenarvostus on sallittu vain kaikille samaan aikaan. Kaikki muut homogeenisten objektien ryhmät arvostetaan uudelleen samalla periaatteella.

Huomautus! Tontteja ja ympäristönhoitolaitoksia (vesi, maaperä ja muut luonnonvarat) ei arvosteta uudelleen.

On muistettava, että käyttöomaisuushyödykkeen uudelleenarvostus suoritetaan laskemalla uudelleen sen alkuperäinen hankintameno tai nykyinen (jälleenhankinta)hinta (jos tämä kohde on arvostettu uudelleen) ja poistojen määrä, joka on kertynyt koko käyttöajalta. esine.
Menetelmäohjeen N 91n kohdan 43 mukainen käyttöomaisuuden nykyinen (korvaus)kustannus ymmärretään rahasummaksi, joka organisaation on maksettava uudelleenarvostuspäivänä, jos jokin esine on vaihdettava. Nykyistä (korvaus)kustannusta määritettäessä voidaan käyttää seuraavaa:
- valmistusorganisaatioilta saadut tiedot vastaavista tuotteista;
- hintatasotiedot saatavilla valtion tilastoviranomaisilta, kaupan tarkastuslaitoksilta ja järjestöiltä;
- tiedotusvälineissä ja erikoiskirjallisuudessa julkaistut tiedot hintatasosta;
- teknisen inventaarion arviointi;
- asiantuntijalausunnot käyttöomaisuuden nykyisestä (jälleenhankinta-) hinnasta.
Käyttöomaisuuden uudelleenarvostamisesta päätettäessä tulee ottaa huomioon, että jatkossa ne on arvostettava säännöllisesti. Tämä on tarpeen sen varmistamiseksi, että käyttöomaisuuden hankintameno, johon ne on otettu huomioon kirjanpidossa ja raportoinnissa, ei poikkea merkittävästi nykyisestä (jälleenhankinta-) menosta.
Raportointivuoden ensimmäisestä päivästä lähtien tehdyn käyttöomaisuuden arvonkorotuksen tulokset otetaan huomioon kirjanpidossa erikseen. Samanaikaisesti arvonkorotuksen tuloksia ei sisällytetä edellisen tilikauden tilinpäätökseen, vaan ne hyväksytään laadittaessa tasetietoja raportointivuoden alussa.
Uudelleenarvostuksen seurauksena kiinteän omaisuuden kohteen uudelleenarvostuksen määrä hyvitetään organisaation lisäpääomaan tilille 83 "Lisäpääoma". Käyttöomaisuushyödykkeen arvonkorotuksen määrä, joka on yhtä suuri kuin sen edellisillä raportointikausilla tehtyjen poistojen määrä, joka on kohdistettu kertyneiden voittovarojen kirjanpitotilille (kattamaton tappio), hyvitetään kertyneiden voittovarojen kirjanpitotilille ( kattamaton tappio), eli tilille 84 "Kattamattomat voittovarat (katamaton tappio )".
Arvonkorotuksen seurauksena käyttöomaisuushyödykkeen poistot kirjataan kertyneiden voittovarojen tilille (kattamaton tappio). Käyttöomaisuuden poistojen määrä sisältyy organisaation lisäpääoman vähennykseen, joka muodostuu tämän esineen aiempina raportointikausina tehdyn lisäarvon määristä. Edellisillä raportointikausilla tehdyn arvonkorotuksen seurauksena organisaation lisäpääomaan hyvitetty esineen poistojen määrän ylittävä määrä sen arvonkorotuksen määrään kirjataan kertyneiden voittovarojen (kattamattoman tappion) tilille. Kertyneen voittovaran tilille kohdistettu määrä (kattamaton tappio) on ilmoitettava organisaation tilinpäätöksessä.
Kun käyttöomaisuuserä myydään, sen arvonkorotuksen määrä siirretään organisaation lisäpääomasta organisaation kertyneisiin voittovaroihin.

Huomautus! Käyttöomaisuuden arvonkorotuksen suorittaminen on organisaation oikeus, ei velvollisuus. Tässä yhteydessä veroviranomaisilla ei ole oikeutta velvoittaa organisaatiota arvostamaan käyttöomaisuutta uudelleen ja käyttämään sen tuloksia kiinteistöveron laskentaan. Tämän päätelmän vahvistaa Moskovan piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 15. maaliskuuta 2007 ja 22. maaliskuuta 2007 päivätty päätös N KA-A40/1725-07 asiassa N A40-53048/06-108-261.