Späť na Účtovný zisk

Zostatok malého podniku je potrebné odovzdať na dvoch adresách, miestach. Povinnosť predložiť povinnú kópiu účtovných (finančných) výkazov orgánu štátnej štatistiky (Rosstat) v mieste štátnej registrácie vzniká v súlade s článkom 18 zákona o účtovníctve 402-FZ.

Druhú kópiu účtovnej závierky - súvahu a výkaz o finančných výsledkoch je však potrebné predložiť daňovému úradu - Federálnej daňovej službe Ruskej federácie. Táto povinnosť vzniká v súlade s článkom 23 daňového poriadku Ruskej federácie. Ak je v odseku 1 ods. 5 uvedené, že daňovník je povinný predložiť ročné účtovné (účtovné) uzávierky daňovému úradu v mieste organizácie najneskôr do troch mesiacov po skončení účtovného obdobia.

Poznámka: Okrem prípadov, keď organizácia v súlade s federálnym zákonom č. 402-FZ „O účtovníctve“ nie je povinná viesť účtovné záznamy. Patria sem najmä individuálni podnikatelia – podnikatelia.

Účtovník potrebuje pred zostavením účtovnej závierky za rok zosumarizovať výsledky činnosti organizácie a uzavrieť účtovníctvo, podľa ktorého sa zisťuje hospodársky výsledok činnosti organizácie.

Pri práci je tiež potrebné riadiť sa účtovnou osnovou účtovníctva organizácie, ustanoveniami daňového poriadku Ruskej federácie a údajmi daňových registrov organizácie.

Je jasné, že ide o nezvyčajné a zložité podnikanie pre začiatočníkov, preto tento proces stručne a prístupnou formou popíšeme.

Ak chcete určiť finančný výsledok organizácie, musíte uzavrieť vykazované obdobie. V účtovníctve je vykazovaným obdobím mesiac (ustanovenie 48 PBU 4/99).

Všetky účty súvisiace so zobrazením výrobných nákladov, výnosov (výnosov) a tvorby finančného výsledku na zostavenie súvahy malého podniku možno podmienečne rozdeliť do troch skupín:

1. Účty, ktoré v zmysle vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie N 94n „O schválení Účtovnej osnovy na účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácií a pokyny na jej použitie“ nemajú zostatok k koniec mesiaca - 25 "Všeobecné výrobné náklady" 26 "Všeobecné obchodné náklady".

2. Účty, ktoré majú vo väčšine prípadov zostatok – nedokončená výroba, ale môžu byť úplne uzavreté (20 „Hlavná výroba“, 23 „Pomocná výroba“, 29 „Výroba služieb a prevádzky“).

3. Účty, ktoré vo všeobecnosti nemajú zostatok na konci mesiaca, ale majú zostatok na každom podúčte - 90 "Tržby", 91 "Ostatné príjmy a výdavky".

Postup pri uzatváraní účtu 26 závisí od zvolenej účtovnej politiky, resp. od spôsobu tvorby nákladov na výrobu.

Hlavné náklady môžu byť vytvorené: 1) pri úplných výrobných nákladoch; alebo 2) pri znížených výrobných nákladoch.

Poznámka: Pre malé podniky je vhodnejšia druhá možnosť.

Pri voľbe účtovnej politiky „pri plných výrobných nákladoch“ je možné mesačné náklady odpísať položkami: Debet 20 „Hlavná výroba“ Kredit 26 Debet 23 „Pomocná výroba“ Kredit 26 Debet 29 „Výroba služieb a zariadenia“ Kredit 26.

Pri výbere účtovnej politiky „pri znížených výrobných nákladoch“ možno všeobecné obchodné náklady plne pripísať nákladovej cene:

D 90.2 „Náklady na predaj“ Kredit 26.

Odpis nákladov na účet 25 „Všeobecné výrobné náklady“.

Účet 25 sa uzatvára na mesačnej báze odpísaním sumy nákladov z účtu s nasledujúcimi účtovnými závierkami:

Debet 20 „Hlavná produkcia“ Kredit 25
Debet 23 "Pomocná výroba" Kredit 25
Debet 29 „Slúžiace odvetviam a farmám“ Kredit 25
podľa toho, s akou činnosťou sú tieto náklady spojené.

Náklady sa odpisujú z účtu 44 „Predajné náklady“ mesačne úplne alebo čiastočne zaúčtovaním:

Debet 90,2 „Náklady na predaj“ Kredit 44 – Odpísanie nákladov na predaj.

Záverečný účet 20 „Hlavná výroba“, 23 „Pomocná výroba“, 29 „Výroba služieb a prevádzky“

Na konci mesiaca môžu byť účty 20,23,29 uzavreté so záznamami: Debet 90,2 "Náklady na predaj" Kredit 20 Debet 90,2 "Náklady na predaj" Kredit 23 Debet 90,2 "Náklady na predaj" Kredit 29

Servisné organizácie môžu tieto účty úplne uzavrieť (bez toho, aby na zostatku účtov ponechali nedokončenú výrobu).

Na konci každého mesiaca organizácie zisťujú finančný výsledok svojej činnosti (zisk alebo strata).

Finančný výsledok činnosti organizácie sa určuje takto:

Výška tržieb organizácie (Obrat v rámci kreditu účtu 90.1) mínus náklady na predaj (výška obratu pre účty 90.2, 90.3, 90.4, 90.5).

Ak je rozdiel medzi príjmami (bez DPH a iných podobných platieb) a nákladmi kladný, organizácia dosiahla vo vykazovanom mesiaci zisk.

Výška zisku sa odráža v účtovaní:

Debet 90,9 Kredit 99 – odráža zisk na konci mesiaca.

Ak je rozdiel záporný, účtovná jednotka utrpela stratu.

Výška straty sa odráža v účtovaní:

Debet 99 Kredit 90,9 - premietne sa strata na konci mesiaca.

Teda podúčty účtu 90 „Tržby“ majú zostatok na konci každého vykazovaného mesiaca, ale samotný účet 90 by nemal mať zostatok na konci mesiaca.

Na konci roka treba uzavrieť všetky podúčty účtu 90, ktoré majú zostatok.

Uzavretie podúčtov sa vykonáva nasledujúcimi účtovaniami:

D 90,1 K 90,9 - uzávierkový účet 90,1 "Výnosy" na konci roka.

D 90,9 K 90,2 - uzávierkový účet 90,2 "Náklady na predaj" na konci roka.

D 90,9 K 90,3 - uzávierka účtu 90,3 "Daň z pridanej hodnoty" na konci roka.

D 90,9 K 90,4 - uzávierka účtu 90,4 "Spotrebná daň" na konci roka.

D 90,9 К 90,5 - uzávierka účtu 90,5 „Vývozné clo“ na konci roka.

Na konci každého mesiaca organizácie zisťujú výsledok hospodárenia na účte 91 „Ostatné príjmy a výdavky“.

Zostatok ostatných príjmov a výdavkov je rozdiel medzi obratom na ťarchu účtu 91.1 „Ostatné príjmy“ a obratom na ťarchu účtu 91.2 „Ostatné výdavky“. Ak je zostatok na účte kreditný - organizácia dosiahla zisk, debetný zostatok je stratou.

Ďakujem za navrhovanú tému článku. V.A. Vysevkov, Asistent audítora, CJSC "AUDITOR", Nizhnevartovsk.

Nerozdelený zisk už tradične spravujú majitelia spoločnosti. A účtovníctvo je o premietnutí ich rozhodnutia do účtovníctva. Niekedy však musí účtovník použiť účet 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ bez pokynov vlastníkov. Pozrime sa, aké účtovania môžu byť potrebné na vytvorenie a rozdelenie čistého zisku. Uvažujme o najbežnejších situáciách.

Transakcie zabezpečujeme na základe rozhodnutia vlastníkov

SITUÁCIA 1. Rozhodnutím vlastníkov boli dividendy časovo rozlíšené- ročné za rok 2012 a predchádzajúce roky alebo priebežné na rok 2013

V tomto prípade je potrebné premietnuť zaúčtovanie na účet 84 ku dňu takéhoto rozhodnutia. Okrem toho upozorňujeme, že priebežné dividendy (ako aj ročné) sa spravidla premietajú na ťarchu účtu 84 (a nie účtu 99) v súlade s účtom 75 „Zúčtovanie so zriaďovateľmi“.

Mimochodom, v oddiele III súvahy ministerstvo financií odporúča osobitne premietnuť priebežné dividendy vyplatené počas účtovného roka (v zátvorkách) List Ministerstva financií zo dňa 19.12.2006 č. 07-05-06 / 302... Na tento účel môžete napríklad poskytnúť vo forme súvahy riadok 1371 „vrátane predbežných dividend“.

SITUÁCIA 2. Veľkosť schváleného kapitálu sa zmenila. Zmena základného imania sa musí premietnuť do dodatku k zakladateľskej listine a vlastníci ju musia zaregistrovať na daňovom úrade. Zmeny základného imania sa musia vykonať ku dňu takejto registrácie. Ak sa základné imanie zvyšuje na úkor nerozdeleného zisku, potom je potrebné vykonať účtovanie na ťarchu účtu 84 a v prospech účtu 80 „Povolené imanie“. Ak sa základné imanie zníži, keď sa zvýši na hodnotu čistého majetku, je potrebné vykonať spätné zaúčtovanie.

SITUÁCIA 3. Majitelia svoje zisky posielali do rezervy a iných povinných fondov. Do týchto fondov je možné v priebehu roka 2013 smerovať zisky z roku 2012 alebo predchádzajúcich rokov. Niektorí účtovníci sa domnievajú, že ak je vytvorenie konkrétneho fondu zakotvené v charte organizácie (alebo ustanovené zákonom odsek 1 čl. 35 zákona z 26.12.95 č. 208-FZ), potom sa na rozhodnutie vlastníkov nevyžaduje zasielanie nerozdeleného zisku do tohto fondu. Avšak nie je.

VÝMENA SKÚSENOSTÍ

Generálny riaditeľ audítorskej firmy Vector Development LLC

„Na základe čl. 67 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je účasť na rozdeľovaní zisku obchodnej spoločnosti alebo spoločnosti neodňateľným právom jej účastníkov. Preto, aby mohol účtovník nasmerovať čistý zisk organizácie na akýkoľvek účel, musí mať písomný prejav vôle jej vlastníkov. Čiže samostatne, ani na základe textu zriaďovacej listiny nemôže účtovník disponovať so ziskom. Okrem toho na to jednoducho nebude mať primárny doklad, pretože osvedčenie o účtovníctve v tomto prípade nemôže byť takýmto dokladom - ide o prekročenie právomocí účtovníka.

Účtovník však nielen môže, ale musí aj upozorniť účastníkov na potrebu rozdeľovania zisku v súlade so stanovami organizácie.

Zároveň by sme si nemali zamieňať použitie zisku a jeho tvorbu.

Napríklad spätné úpravy v prípade zmeny účtovnej politiky alebo opravy účtovných chýb môžu tiež znížiť výšku čistého zisku, ale tieto transakcie nie sú použitím zisku, sú zahrnuté v postupe na objasnenie jeho skutočnej veľkosti. .

SITUÁCIA 4. Zisk predchádzajúcich rokov je zameraná na určité platby (napríklad členom predstavenstva alebo zamestnancom).

V niektorých organizáciách sa majitelia rozhodnú rozdeliť zisky bežného roka „vopred“ (bez čakania na zhrnutie výsledkov roka a výročnú schôdzu). A potom môže účtovné oddelenie časť zisku za rok 2013 vygenerovaného na účte 84 použiť na výplaty napríklad zamestnancom. Audítori považujú takéto účtovanie za porušenie, pretože o existencii zisku možno hovoriť až na konci roka, a aj keď neexistuje konečný výsledok, nie je čo rozdeľovať. Preto je lepšie hľadať iné zdroje financovania vašich nákladov. Môže ísť napríklad o špeciálne fondy vytvorené zo zisku minulých rokov.

VÝMENA SKÚSENOSTÍ

„Predbežné dividendy (za 3, 6 alebo 9 mesiacov) je možné vyplácať zo zisku bežného roka. Iné platby sú v tomto prípade sotva prípustné: výška zisku ešte nebola stanovená, nebola potvrdená audítorom, a preto ešte nie je čo minúť. Preto by bolo legitímne nasmerovať časť ziskov minulých rokov na uvedené účely.
Ak sa členovia spoločnosti ponáhľali rozdeliť kožu nezabitého medveďa, potom v tomto prípade nezáleží na tom, ktorý účet bude zaťažený - 84 alebo 99. Hlavná vec je, že časové rozlíšenie v súvahe znižuje nerozdelený zisk bežného roka a vo výkaze ziskov a strát bude potrebné uviesť dodatočný riadok s uvedením výšky takýchto platieb, inak budú ročné ukazovatele nerozdeleného zisku v týchto dvoch formách neporovnateľné. Podľa rozhodnutia vlastníka je účtovník nútený premietnuť platby zo zisku do výkazov, no treba ho upozorniť na nesprávnosť takéhoto konania.

Generálny riaditeľ spoločnosti Vector Development LLC

SITUÁCIA 5. Dlhodobý a predtým precenený nehmotný majetok bol vyradený. Zároveň bola v prospech účtu 8 4 odpísaná časť dodatočného kapitálu vytvoreného pri precenení tohto dlhodobého majetku alebo nehmotného majetku. 15 PBU 6/01; 21 PBU 14/2007.

SITUÁCIA 6. Majitelia sa rozhodli straty uhradiť. Ak stratu jedného roka zanikne na úkor nerozdeleného zisku ďalšieho roka, môže sa to prejaviť len internou evidenciou na účte 84 (napríklad na rôznych podúčtoch otvorených k tomuto účtu).

Okrem nerozdeleného zisku sa však majitelia môžu rozhodnúť splatiť stratu:

• <или> na úkor rezervného fondu(čo je presne na to určené) alebo na úkor dodatočný kapitál. V tomto prípade účtovníčka ku dňu rozhodnutia účastníkov vykoná zaúčtovanie na ťarchu účtu 82 „Rezervný kapitál“ (83 „Dodatočný kapitál“) a v prospech účtu 84 (napríklad podúčet „Nekrytá strata“ vykazovaného roku“);
• <или> na úkor účelových príspevkov vlastníkov. Po prijatí týchto príspevkov sa vykoná zápis na ťarchu účtu 75 „Zúčtovanie so zriaďovateľmi“ - účet 84 kredit;
• <или> znížením základného imania. Pripomeňme ešte raz, že v účtovníctve sa operácie na zníženie základného imania prejavia až po štátnej registrácii zmien v charte. Prejaví sa to zaúčtovaním na ťarchu účtu 80 "Povolené imanie" - v prospech účtu 84.

SITUÁCIA 7. Je potrebné odvádzať príspevky do osobitných fondov účtovaných na účte 84, prípadne ich použiť. Rozhodnutím vlastníkov môžu byť v organizácii vytvorené špeciálne fondy, napríklad:

• vyplácať dividendy z prioritných akcií;
• pre korporatizáciu zamestnancov;
• na materiálne stimuly pre zamestnancov a pod.

Niektoré organizácie premietnu tieto prostriedky na podúčtoch na účet 76 „Zúčtovanie s ostatnými dlžníkmi a veriteľmi“ a niektoré na samostatných podúčtoch na účet 84. V druhom prípade musia nielen zrážky z týchto fondov, ale aj ich výdavky. formalizovať pomocou účtu nerozdeleného zisku (skóre 84).

Pri zostavovaní správ však pamätajte na to, že aj keď sú takéto špeciálne prostriedky účtované vo vašej organizácii na účte 84, ich sumy musia byť uvedené v súvahe na riadku 1360 „Rezervný kapitál“ a nie ako súčasť zohľadnenej sumy. na riadku 1370 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata) “. V opačnom prípade urobíte chybu.

Sami sledujeme tvorbu nerozdeleného zisku

SITUÁCIA 1. Lehota pre vlastníkov predtým vyplatených dividend uplynula. Pripomeňme si: vo všeobecnosti môžu vlastníci dostať deklarované dividendy v rámci určitého obdobia (premlčacia lehota). Vo všeobecnosti sa rovná 3 rokom od posledného dňa lehoty ustanovenej na výplatu dividend. V zakladacej listine môže byť stanovená dlhšia lehota, nemôže však byť dlhšia ako 5 rokov podn. 1 s. 9 PBU 22/2010... Pri ich oprave, ako viete, musíte použiť účet 8 4 podn. 1 s. 9 PBU 22/2010... Všetky účtovné chyby v bežnom období, nevýznamné aj vecné, môžu premietnuť len malé podniky.

Údaje účtu 84 je možné meniť bez účtovania. Je to možné napríklad vtedy, ak sa vaša účtovná politika od začiatku roka 2013 výrazne zmenila. A preto bol potrebný spätný prepočet účtovných ukazovateľov. Spravidla je ovplyvnený aj ukazovateľ nerozdeleného zisku minulých rokov. Ale každý vie, že účtovníci sa snažia vyhnúť spätnému prepočtu. Preto sú takéto prípady v praxi skôr ojedinelé.

84 účtovný účet odráža aktuálny hospodársky výsledok podniku – čistý zisk alebo stratu, ako aj výsledky práce minulých rokov. Na účte 84 je veľa transakcií, nemýlite sa!

Prečítajte si v článku:

Hosť, získajte bezplatný prístup k programu BuchSoft

Plný prístup na mesiac! - Formulujte dokumenty, skúšobné správy, využite jedinečnú službu expertnej podpory "Glavbuh Systems".

Pokrytie minulých strát

Oprava významnej chyby v minulosti

Prevod čistého zisku na vlastníkov

Tvorba aktuálnej straty

Pokrytie minulých strát

Oprava významnej chyby v minulosti

Zvážme tieto operácie podrobne - pomocou číselných príkladov s transakciami.

Operácia 1. Tvorba čistého zisku.

Ak účtovníčka správne uzatvárala obdobia počas roka, tak k 31.12. je na účte 99 „Výsledok hospodárenia“ uvedený čistý hospodársky výsledok roka. Pripočítava sa k výsledkom predchádzajúcich rokov – v súlade s tabuľkou 2.

Tabuľka 2. Ako sa uzaviera 84 účtov na konci roka

Príklad 1

Ako sa uzatvorí 84 účtov na konci roka

• na pôžičke, podúčet „Zisk pred zdanením“ - 1 900 000 rubľov;
• debetom, podúčet "Podmienené výdavky" - 550 000 rubľov, podúčet "PNO" - 70 000 rubľov.

V účtovníctve účtovník zohľadňuje:

Debet 99 Kredit 84

• 1 280 000 RUB (1 900 000 rubľov - 550 000 rubľov - 70 000 rubľov) - odrážal ročný čistý zisk.

Operácia 2. Prevod čistého zisku na vlastníkov.

Rozdelenie zisku vlastníkom spoločnosti je vlastne výplata dividend. Spoločnosť za prevedené sumy vystupuje ako daňový agent pre daň z príjmov fyzických osôb (ak vypláca dividendy jednotlivým účastníkom) alebo pre daň z príjmov (ak vypláca a prevádza čistý zisk právnickej osobe). Prečítajte si o tom v tabuľke 3.

Okrem toho musí spoločnosť zraziť daň z príjmu z dividend bez ohľadu na to, aký daňový režim uplatňuje - hlavný alebo špeciálny, napríklad STS, UTII alebo Jednotné zdaňovanie poľnohospodárstva.

Tabuľka 3. Účet 84: nerozdelený zisk

		Vysvetlenie
		Dividendy sa pripisujú právnickej osobe alebo fyzickej osobe, ktorá nepracuje pre spoločnosť
		Dividendy sa pripisujú fyzickej osobe – zamestnancovi spoločnosti
	68 podúčet "Výpočty dane z príjmov"	„Výnosná“ daň z platieb právnickej osobe
	68 podúčet "Platby na daň z príjmov fyzických osôb"	Daň z príjmu fyzických osôb sa zráža z dividend fyzickej osobe – zamestnancovi spoločnosti alebo fyzickej osobe, ktorá v spoločnosti nepracuje
		Vyplácané právnickej osobe alebo fyzickej osobe, ktorá nepracuje pre firmu, dividendy v hotovosti po zrážke dane
		Vyplácané fyzickej osobe – zamestnancovi spoločnosti, dividendy v hotovosti po zrážkovej dani

Príklad 2

Sc 84: nerozdelený zisk

LLC Symbol rozdelil zisk a vypočítal dane v nasledujúcich sumách:

• účastník - právnická osoba vo výške 270 000 rubľov mínus „zisková“ daň vo výške 24 800 rubľov;
• účastníkovi - jednotlivcovi (zamestnancovi) vo výške 150 000 rubľov mínus daň z príjmu fyzických osôb vo výške 12 400 rubľov.

Účtovník spoločnosti Symbol sa odráža v účtovníctve:

Debet 84 Kredit 75-2

270 000 RUB - zisk sa rozdeľuje účastníkovi-právnickej osobe;

Debet 84 Kredit 70

150 000 RUB - zisk je rozdelený medzi jednotlivého účastníka;

Debet 75-2 Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“

24 800 RUB - daň z príjmov z platieb účastníkovi právnickej osoby;

Debet 70 Credit 68 podúčet "Platby za daň z príjmu fyzických osôb"

12 400 rubľov. - daň z príjmu fyzických osôb sa zráža z dividend fyzickej osobe;

Debet 75-2 Kredit 51

245 200 RUB (270 000 rubľov - 24 800 rubľov) - dividendy sa vyplácajú účastníkovi - právnickej osobe;

Debet 70 Kredit 51

137 600 RUB (150 000 rubľov - 12 400 rubľov) - dividendy sa vyplácajú súkromnej osobe.

Prevádzka 3. Oprava významnej chyby z minulosti.

Ak účtovník vo vykazovanom roku, ale po schválení minuloročných výkazov zistil významnú chybu, nerozdelený zisk ju má opraviť s účasťou účtu 84.

Tabuľka 4. S ktorými účtami zodpovedá účet 84

Presná zhoda faktúr závisí od toho, aká chyba bola zistená.

Príklad 3

S ktorými účtami zodpovedá účet 84

LLC Symbol výrazne podhodnotil príjem z poskytovania služieb v roku 2017 - namiesto sumy 590 000 rubľov vrátane DPH 90 000 rubľov účtovníctvo odráža výnosy vo výške 236 000 rubľov vrátane DPH 36 000 rubľov. Účtovníčka zistila chybu v júli 2018, keď už boli schválené výkazy za rok 2017 a premietla sa do účtovníctva:

Debet 62 Kredit 84

• 354 000 RUB (590 000 rubľov - 236 000 rubľov) - výnosy z minulého roka sa dodatočne kumulujú;

Debet 84 Credit 68 podúčet „Výpočty DPH“

• 54 000 RUB (354 000 rubľov x 18/118) - DPH sa vypočítava z minuloročného výnosu;

Debet 84 Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“

• 60 000 RUB ((354 000 rubľov - 54 000 rubľov) x 20%) - dodatočná daň z príjmu sa účtuje z výnosov z minulého roka.

Účet 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ slúži na zhrnutie informácií o prítomnosti a pohybe súm nerozdeleného zisku alebo nekrytej straty organizácie.

Suma čistého zisku za účtovné obdobie sa odpisuje konečnými decembrovými obratmi v prospech účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ v súlade s účtom 99 „Výsledky hospodárenia“. Čistá strata za účtovné obdobie sa odpíše konečnými decembrovými obratmi na ťarchu účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ v súlade s účtom 99 „Výsledky hospodárenia“.

Smerovanie časti zisku vykazovaného roka na výplatu výnosov zakladateľom (účastníkom) organizácie na základe výsledkov schválenia ročnej účtovnej závierky sa premietne na ťarchu účtu 84 „Nerozdelený zisk ( nepokrytá strata)“ a v prospech účtov „Zúčtovanie so zriaďovateľmi“ a „Zúčtovanie s personálom za odmenu“. Podobný zápis sa vykoná pri výplate priebežného príjmu.

Odpísanie súvahovej straty za účtovný rok sa premietne v prospech účtu 84 "Nerozdelený zisk (nekrytá strata)" v súlade s účtami: "Povolené imanie" - keď sa výška základného imania zvýši na hodnotu čisté aktíva organizácie; "Rezervný kapitál" - pri použití fondov rezervného kapitálu na splatenie straty; „Vyrovnania so zakladateľmi“ – keď sa strata jednoduchého partnerstva spláca na úkor účelových príspevkov jeho účastníkov a pod.

Analytické účtovníctvo účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ je usporiadané tak, aby sa zabezpečila tvorba informácií o smeroch použitia finančných prostriedkov. Zároveň je možné v analytickom účtovníctve rozdeliť prostriedky nerozdeleného zisku, ktoré slúžia ako finančná podpora rozvoja výroby organizácie a iné podobné opatrenia na nadobudnutie (vytvorenie) nového a ešte nevyužitého majetku.

Účet 84 Nerozdelený zisk (nekrytá strata) zodpovedá účtom:

prostredníctvom debetu	na pôžičku
Zúčtovacie účty Účty v cudzej mene Špeciálne bankové účty Platby personálu Vyrovnania so zakladateľmi Farmárske osady

V tomto materiáli, ktorý nadväzuje na sériu publikácií venovaných novej účtovej osnove, bola vykonaná analýza účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ novej účtovej osnovy. Tento komentár pripravil Ya.V. Sokolov, doktor ekonómie, námestník. V.V. Patrov, profesor Petrohradskej štátnej univerzity a N.N. Karzajevová, Ph.D., zástupkyňa. Riaditeľ audítorskej služby spoločnosti Balt-Audit-Expert LLC.

Účet 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ slúži na zhrnutie informácií o prítomnosti a pohybe súm nerozdeleného zisku alebo nekrytej straty organizácie. Suma čistého zisku za účtovné obdobie sa odpisuje konečnými decembrovými obratmi v prospech účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ v súlade s účtom 99 „Výsledky hospodárenia“. Čistá strata za účtovné obdobie sa odpíše konečnými decembrovými obratmi na ťarchu účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ v súlade s účtom 99 „Výsledky hospodárenia“. Smerovanie časti zisku vykazovaného roka na výplatu výnosov zakladateľom (účastníkom) organizácie na základe výsledkov schválenia ročnej účtovnej závierky sa premietne na ťarchu účtu 84 „Nerozdelený zisk ( nepokrytá strata)“ a v prospech účtov 75 „Zúčtovanie so zriaďovateľmi“ a 70 „Zúčtovanie so zamestnancami o odmenách“. Podobný zápis sa vykoná pri výplate priebežného príjmu. Odpísanie súvahovej straty za účtovný rok sa premietne v prospech účtu 84 "Nerozdelený zisk (nekrytá strata)" v súlade s účtami: 80 "Povolené imanie" - pri prepočítaní výšky základného imania na hodnotu čisté aktíva organizácie; 82 „Rezervný kapitál“ – pri použití fondov rezervného kapitálu na úhradu straty; 75 „Zúčtovanie so zakladateľmi“ – keď sa strata jednoduchého spoločenstva spláca na úkor účelových vkladov jeho účastníkov a pod. Analytické účtovníctvo účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ je usporiadané tak, aby sa zabezpečila tvorba informácií o smeroch použitia finančných prostriedkov. Zároveň je možné v analytickom účtovníctve rozdeliť prostriedky nerozdeleného zisku, ktoré slúžia ako finančná podpora rozvoja výroby organizácie a iné podobné opatrenia na nadobudnutie (vytvorenie) nového a ešte nevyužitého majetku.

V súčasnosti je na účte 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ v domácom účtovníctve známy postup, ktorý sa nazýva reforma súvahy. Keďže sovietska súvaha vykazovala všetok zisk získaný počas vykazovaného obdobia, takýto zostatok bol predložený vlastníkovi na schválenie a rozdelenie prijatého zisku a uvedený v súvahe. Rozhodnutie o jeho rozdelení predpokladalo aj reformáciu zostatku, t.j. v účtovnej reči uzavretie výkazu ziskov a strát. Teraz sa tento postup vykonáva inak. Časť zisku, ktorý sa minul počas vykazovaného obdobia, sa odpíše v čase jeho použitia a tá časť zisku, s ktorou môžu vlastníci disponovať, sa pridelí na reformu. V dôsledku tohto čisto amerického prístupu k účtovnej metodológii už naša súvaha nevykazuje hlavný výsledok hospodárskej činnosti – všetok získaný zisk (stratu) za celé vykazované obdobie. A v dôsledku toho Pisaniho postulát o rovnakej veľkosti súvahy a zostatku výkazu ziskov a strát prestal fungovať v explicitnej forme. Aj to je jeden z prejavov trendu spojeného s prechodom od teórie dynamickej rovnováhy (základný kameň domácej metodiky) k teórii statickej rovnováhy, keď užívateľov viac zaujíma likvidita podniku ako úspešnosť. svojich hospodárskych činností; potenciálnemu investorovi ide skôr o to, aký zisk bude môcť z podniku dosiahnuť, ako o to, aký zisk tento podnik priniesol vlastníkom v uplynulom vykazovanom období.

Vráťme sa teda priamo k podobe reformácie, ktorá vyplýva z aktuálnej účtovej osnovy.

Na účte 99 „Výsledky a straty“ účtovník zobrazuje buď kreditný (zisk) alebo debetný (strata) zostatok. Tento zostatok ešte pred schválením vlastníkom je potrebné previesť na účet 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“. Toto musí byť posledná transakcia hlavnej knihy za vykazovaný rok.

Ak bol dosiahnutý zisk, potom účtovník zaznamená:

Debet 99 „Zisk a strata“

Ak bola prijatá strata, účtovník napíše:

Debet 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“
Kredit 99 „Zisk a strata“

Až v nasledujúcom roku po vykazovanom roku, keď vlastník (napríklad valné zhromaždenie akcionárov) schváli rozdelenie zisku, až potom účtovník vykoná reformu súvahy v súlade so všeobecne uznávanou praxou. A na účtoch hlavnej knihy účtovníčka na základe rozhodnutia majiteľa začne s reformou súvahy, ktorej podstata sa teraz scvrkáva na odpis cieľových súm z účtu 84 "Nerozdelený zisk (nekrytá strata)" na účely určené vlastníkom.

Zisk, ktorý potom zostane, je určený na samofinancovanie podniku. Vykazuje sa vo forme kreditného zostatku na účte 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“.

Podľa bodu 51 Metodických odporúčaní k postupu pri tvorbe ukazovateľov účtovnej závierky organizácií pri posudzovaní výsledkov vykazovaného roka a rozhodovaní o zdrojoch krytia strát (vykazovací rok aj predchádzajúce roky) je výsledok hospodárenia podľa § 11 ods. zostávajúce k dispozícii organizácii (s výnimkou zohľadnenia ako zdroja krytia kapitálových investícií), v poradí jej rozdelenia; rezervný fond vytvorený v súlade s právnymi predpismi; dodatočný kapitál (okrem sumy zvýšenia hodnoty majetku pri precenení), ako aj zvýšenie výšky schváleného kapitálu na výšku čistého majetku organizácie. V súlade so zdrojom krytia strát sa preto na účtoch vykonajú tieto zápisy:

a) pokiaľ ide o jeho krytie na úkor predtým naakumulovaných súm rezervného kapitálu:

Debet 82 „Rezervný kapitál“
Kredit 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“

b) z dôvodu nerozdeleného zisku minulých rokov

Debet 84 „Nerozdelený zisk z predchádzajúcich rokov“
Kredit 84 "Nekrytá strata vykazovaného roku"

c) v prípade zníženia základného imania pri jeho zvýšení na hodnotu čistého majetku *

Debet 80 „Akciový kapitál“
Kredit 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“

* Poznámka: V starej Inštrukcii takýto zdroj odpisu straty nebol.

d) ak sa vlastníci rozhodli uhradiť stratu na vlastné náklady, vykoná sa zápis:

Debet 75 „Vyrovnania so zakladateľmi“
Kredit 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“

Pred prechodom na novú účtovú osnovu boli niektoré výdavky organizácie odpísané na ťarchu účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“. Išlo o výdavky, ktoré si podľa regulačných dokumentov museli odpisovať z vlastných zdrojov (hmotná výpomoc zamestnancom, nákup poukazov do domovov dôchodcov a sanatórií, charitatívne aktivity a pod.). Tento postup viedol k tomu, že zisk za vykazovaný rok bol nadhodnotený o výšku týchto výdavkov a vlastníci nemohli vypočítať skutočnú ziskovosť investícií do organizácie. Okrem toho správa organizácie odpísaním niekoľkých výdavkov na úkor čistého zisku porušila zákonné práva jej vlastníkov: iba oni majú právo rozdeľovať čistý zisk na určité účely.

Podľa novej účtovej osnovy nie je povolené pripisovanie akýchkoľvek výdavkov (okrem tých, ktoré si určia vlastníci). Všetky náklady organizácie musia byť buď aktivované (zahrnuté v obstarávacej cene majetku) alebo odpísané na účet 80 „Zisk a strata“ *.

*Poznámka: Ďalšie podrobnosti o novom spôsobe účtovania nákladov nájdete v časti VIII „Finančné výsledky“

V tejto súvislosti nový účtový rozvrh upravuje aj mierne odlišný postup účtovania čistého zisku premietnutého na účte 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“. Na tento účel navrhujeme zriadiť pre tento účet tieto podúčty: 84.1 „Neprijatý zisk“, 84.2 „Nerozdelený zisk“, 84.3 „Nepoužitý zisk“ a 84.4 „Neuhradená strata“. Je potrebné ich otvárať z dôvodu nasledujúceho odseku z vysvetliviek k účtu 84 "Nerozdelený zisk (nekrytá strata)" v návode na používanie účtovej osnovy: "Analytické účtovanie k účtu 84" Nerozdelený zisk (nekrytá strata) "je organizované tak, aby bola zabezpečená tvorba informácií v smeroch Súčasne sa v analytickom účtovníctve používajú prostriedky nerozdeleného zisku používané ako finančná podpora rozvoja výroby organizácie a iné podobné opatrenia na obstaranie (vytvorenie) nového majetku. a ešte nepoužité môžu byť rozdelené."

Ukážme si metodiku účtovania čistého zisku.

V roku nasledujúcom po roku vykazovania sa na základe rozhodnutia valného zhromaždenia vlastníkov podniku organizácie rozdelenie zisku prijatého za rok vykazovania uskutočňuje podľa všeobecne uznávaného pravidla. V tomto prípade sa vykonajú tieto záznamy:

1. Časové rozlíšenie príjmov (dividendy) účastníkom:

Kredit 75.2 "Výpočty na výplatu príjmu"
Kredit 70 "Platby so zamestnancami za odmenu"

Príspevky do rezervného kapitálu:

Debet 84.1 „Zarobený zisk“
Kredit 82 "Rezervný kapitál"

2. Krytie strát minulých rokov:

Debet 84.1 „Zarobený zisk“
Kredit 84,4 "Utrpená strata"

Je potrebné poznamenať, že všeobecne akceptovaná prax reštrukturalizácie súvahy, výpočtu dividend, zohľadnenia rozhodnutí akcionárov o použití zisku, krytí strát atď. sa líši od ustanovení právnych predpisov upravujúcich postup premietania rozhodnutí akcionárov, ktoré prijali pri schvaľovaní účtovnej závierky, do účtovníctva.

Podľa bodu 51 Metodických odporúčaní k postupu pri tvorbe ukazovateľov účtovnej závierky organizácií "v ročnej súvahe sa uvádzajú údaje o skupinách článkov" Rezervné imanie "," Nerozdelený zisk minulých rokov "," Nekrytá strata. predchádzajúcich rokov "," Nerozdelený zisk za vykazovaný rok "," Nekrytá strata za vykazovaný rok "sú zobrazené s prihliadnutím na výsledky činnosti organizácie za vykazovaný rok, rozhodnutia prijaté o pokrytí strát, vyplatení dividend atď. "."

Schvaľovanie výročných správ, ročných účtovných závierok vrátane výkazov ziskov a strát (výsledovky) spoločnosti, ako aj rozdeľovania zisku vrátane výplaty (deklarácie) dividend a strát spoločnosti na základe výsledky finančného roka sú v kompetencii valného zhromaždenia akcionárov (článok 48 federálneho zákona Ruskej federácie z 26. decembra 1995 č. 208-FZ). Ročné účtovné závierky môžu byť prezentované používateľom až po ich schválení v súlade s postupom stanoveným v zakladajúcich dokumentoch organizácie (článok 2 článku 15 federálneho zákona z 21.11.1996 č. 129-FZ „O účtovníctve“).

Rozhodnutie akcionárov vyplatiť dividendy by sa preto podľa zákonov a predpisov malo premietnuť do konečných zápisov v ročnej účtovnej závierke, a nie až v nasledujúcom účtovnom období. Tento postup účtovania o časovom rozlíšení dividend je v súlade s ustanoveniami článku 42 federálneho zákona Ruskej federácie z 26. decembra 1995 č. 208-FZ: „dividendy sa vyplácajú z čistého zisku spoločnosti“.

Preto je v analytickom účtovaní nerozdeleného zisku potrebné zabezpečiť podúčty nerozdeleného zisku za rok vykazovania a nerozdeleného zisku minulých rokov alebo "Prijatý zisk" a "Nerozdelený zisk". "Prijatý zisk", ako aj nerozdelený zisk za vykazovaný rok, vyjadrený na účte 88.1 starej účtovej osnovy - existuje alebo "žije" jedného Silvestra. A v túto noc sa musia urobiť záznamy, ktoré odrážajú rozhodnutie akcionárov použiť tento zisk alebo pokryť straty za vykazovaný rok.

O vyplatení ročných dividend, výške dividendy a forme jej vyplatenia na akcie každej kategórie (druhu) rozhoduje valné zhromaždenie akcionárov na odporúčanie predstavenstva (dozornej rady) spol. spoločnosti. Výška ročných dividend nemôže presiahnuť sumu odporúčanú predstavenstvom (dozornou radou) spoločnosti. Valné zhromaždenie akcionárov má právo rozhodnúť o nevyplatení dividend z akcií určitých kategórií (druhov), ako aj o vyplatení dividend v neúplnej výške z prioritných akcií, ktorých výška dividendy je uvedená v charta.

Spoločnosť nie je oprávnená rozhodovať o výplate (vyhlásení) dividend z akcií:

• až do úplného splatenia celého základného imania spoločnosti;
• pred splatením všetkých akcií, ktoré musia byť odkúpené v súlade s ustanoveniami federálneho zákona z 26. decembra 1995 č. 208-FZ;
• ak spoločnosť ku dňu takéhoto rozhodnutia spĺňa znaky platobnej neschopnosti (úpadku) v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o platobnej neschopnosti (úpadku), alebo sa uvedené znaky objavia v spoločnosti v dôsledku zaplatenia dividendy;
• ak je ku dňu takéhoto rozhodnutia hodnota vlastného imania spoločnosti nižšia ako jej základné imanie a rezervný fond a prevýšenie likvidačnej hodnoty umiestnených prioritných akcií nad menovitú hodnotu určenú zakladateľskou listinou, resp. menšia ako ich veľkosť v dôsledku takéhoto rozhodnutia.

Pri výpočte dividend akcionárom vzniká podniku povinnosť vypočítať a zaplatiť daň z príjmu v súlade s odsekom 1 článkov 250 a 275 daňového poriadku Ruskej federácie. Pri určovaní príjmu z účasti v iných organizáciách podľa odseku 1 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie je potrebné pochopiť, že základ dane sa skladá z troch zložiek:

• dividendy prijaté od zahraničnej spoločnosti,
• dividendy pripísané zahraničnej spoločnosti,
• výška dividend pripísaných podnikom – rezidentom Ruskej federácie, znížená o sumu dividend prijatých od podnikov – rezidentov Ruskej federácie.

Podľa doložky 2 článku 275 daňového poriadku Ruskej federácie je podnik, ktorý nahromadil dividendy akcionárom - rezidentom Ruskej federácie, uznaný ako daňový agent. Základ dane zo sumy časovo rozlíšených dividend sa určí s prihliadnutím na dividendy prijaté v zdaňovacom období.

Na generovanie informácií o smeroch rozdelenia zisku na účet 84.1 „Prijatý zisk“ je vhodné použiť podrobnejšiu analýzu otvorením podúčtov: 84.11 „Časové rozlíšenie príjmov z účasti v organizácii“, 84.12 „zrážky do rezervného kapitálu“, 84.13 "Krytie strát minulých rokov" atď. .P.

Po tejto evidencii sa na zostatku účtu 84.1 „Neprijatý zisk“ zobrazí suma nerozdeleného zisku, ktorá sa preúčtuje na účet 84.2 „Nerozdelený zisk“ zaúčtovaním:

Debet 84.1 „Zarobený zisk“
Kredit 84.2 Nerozdelený zisk

Potom sa uzatvorí účet 84.1 „Prijatý zisk“ a zostatok účtu 84.2 „Nerozdelený zisk“ bude zobrazovať výšku finančných prostriedkov naakumulovaných organizáciou.

Suma nákladov na obstaranie (vytvorenie) nového majetku sa inkasuje na ťarchu účtu 08 „Investície do dlhodobého majetku“ s následným odpisom týchto nákladov tohto účtu na ťarchu účtov 01 „Dlhodobý majetok“. a/alebo 04 „Nehmotný majetok“. Zároveň by sa malo vypracovať účtovanie vo výške vyššie uvedených nákladov:

Debet 84.2 Nerozdelený zisk
Kredit 84.3 "Použitie zisku"

V dôsledku toho sa na zostatku účtu 84.3 „Nepoužitý zisk“ zobrazí suma nerozdeleného zisku použitého na obstaranie (tvorbu) nového majetku a na zostatku účtu 84.2 „Nerozdelený zisk“ sa zobrazí suma nerozdeleného zisku, ktorá ešte nie je zahrnutá. používané na tieto účely.

Zostatok účtov 84.2 „Nerozdelený zisk“ a 84.3 „Nepoužitý zisk“ môže byť len dobropis a v úhrne zostáva nezmenený.

Systematické premietnutie použitia čistého zisku na obstaranie (tvorbu) nového majetku v rámci toho istého účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ umožňuje nielen vidieť, aká časť tohto zisku bola vynaložená na tieto účely, ale uľahčuje komunikácia s účastníkmi organizácie pri riešení otázky o výške plánovaného príjmu z účasti v podniku.

Pomocou analytického účtovníctva k účtom 84.2 „Nerozdelený zisk“ a 84.3 „Nepoužitý zisk“ je možné organizovať kontrolu stavu a pohybu prostriedkov nerozdeleného zisku. Neutrácajú sa nenávratne, neustále obiehajú v podniku a menia svoju formu (z peňazí na tovar az tovaru na peniaze).

Zároveň sa nemení celková výška majetku. Súhrnný stav účtov 84.2 „Nerozdelený zisk“ a 84.3 „Použitý zisk“ sa neustále zvyšuje, čo naznačuje nárast majetku organizácie v porovnaní s výškou počiatočných investícií vlastníkov.