Za předměty podléhající zdanění se považují: nemovitosti, movitý majetek (také majetkový majetek dočasně naložený při převodu do správy svěřenského fondu, nabytý na základě koncesní smlouvy, zahrnutý do obecných činností). Tento majetek musí být v rozvaze společnosti jako dlouhodobý majetek v souladu s postupem stanoveným pro účetnictví, pokud ruský daňový zákoník nestanoví jiná ustanovení (články č. 378, 378/1, 378.2).

V tomto článku

Nemovitost podléhající zdanění

Klíčovým znakem uznání hmotného majetku jako předmětu zdanění podle , je jeho zařazení na účet 01 (fondy rozvahy), 03 (výnosné investice do hmotného majetku).

Nemovitost

Předmět zdanění u daně z nemovitosti je to pro instituce, pokud jde o jejich majetek (tuto skutečnost potvrzuje značka na registraci majetku v Rosreestr).

Pozemky, které jsou rovněž zahrnuty v rozvaze OS, nepodléhají dani z nemovitosti. Při stanovení nákladů na daň z pozemků se přihlíží k jejich katastrální hodnotě.

Daň z nemovitosti se nevybírá z nedokončených staveb. To je odůvodněno skutečností, že nedokončené stavby nelze zaúčtovat do rozvahy podniku jako dlouhodobý majetek, dokud nebudou uvedeny do provozu. V souladu s tím není třeba platit daň za takovou nemovitost.

Majetek movitý

Samostatně je třeba poznamenat postup zdanění movitého majetku, který zahrnuje: vozidla, technická zařízení a další položky evidované v rozvaze podniku jako dlouhodobý majetek, bez známek nemovitosti. U movitého hmotného majetku podniku zahrnutého v rozvaze dlouhodobého majetku se sazba daně uplatňuje výhradně v těchto případech:

• byl-li majetek ruského podniku (zařízení, technické prostředky atd.) zakoupen a provozován skutečně v zahraničí;
• poplatník nakládá s majetkem na základě smluvní koncesní smlouvy, pak takový majetek podléhá povinnému zdanění;
• pokud se movitý majetek převádí k dočasnému užívání, držba.

V krajním případě se za položku podléhající zdanění považuje movitý hmotný majetek organizace poskytnutý mimo ruské celní území k dočasnému nakládání.

Majetek nepodléhající zdanění

Nemovitost podléhající zvýhodněnému zdanění

Daňový řád Ruska a další ustanovení současné ruské legislativy rovněž vymezují postup pro preferenční zdanění majetku. Výhody jsou podle dokumentů sociální a průmyslové povahy. 100% sleva na zdanění majetku je poskytována vědeckým, lékařským, náboženským organizacím a osobám se zdravotním postižením.

Důležité! Nárok na osvobození od zdanění majetku přímo závisí na daňovém režimu právnické osoby. Ve vztahu k ruskému daňovému zákoníku nejsou daňovými poplatníky jednotliví podnikatelé, jejichž činnost je založena na patentu, zjednodušeném daňovém systému, jednotné zemědělské dani, UTII.

Obecným pravidlem je, že předmětem zdanění daně z majetku právnických osob je movitý a nemovitý majetek ruské organizace, který je v rozvaze zohledněn jako dlouhodobý majetek (článek 1 článku 374 daňového řádu Ruské federace). Tedy na účet 01 „Dlouhodobý majetek“ nebo na účet 03 „Výnosové investice do hmotného majetku“ (dopis Ministerstva financí ze dne 26. října 2009 N 03-05-06-01/68).

Nemovitosti i movitý majetek mají své vlastní nuance. Než však přejdeme k jejich zvažování, pojďme zjistit, jaký majetek v zásadě nepodléhá zdanění.

Co nepodléhá zdanění?

Předměty zdanění u daně z nemovitostí nejsou zejména (odstavce 1.8, doložka 4, článek 374 daňového řádu Ruské federace):

• pozemky a další zařízení pro správu životního prostředí;
• dlouhodobý majetek z 1 nebo 2 odpisových skupin podle Klasifikace OS (schváleno nařízením vlády Ruské federace ze dne 1. 1. 2002 N 1).

To jsou dva hlavní body z celého výčtu majetku, který netvoří předmět zdanění, který může být relevantní pro běžnou obchodní organizaci. Další nemovitost uvedená v seznamu je pro podnikání spíše exotická. Například předměty kulturního dědictví národů Ruské federace federálního významu, jaderná zařízení používaná pro vědecké účely, vesmírné objekty atd. (články 3,4,6, článek 4, článek 374 daňového řádu Federace).

Movitý majetek jako předmět zdanění

S přihlédnutím k výše uvedenému nepodléhá movitý majetek zdanění majetku, pokud patří do odpisové skupiny 1 nebo 2 (ustanovení 8, doložka 4, článek 374 daňového řádu Ruské federace). Pokud jde o movitý majetek od 3-10 odpisových skupin, nepodléhá zdanění, pokud byl po 1.1.2013 evidován jako dlouhodobý majetek. Platí na něj sleva. Neuplatňuje se však, pokud byl majetek zaregistrován v důsledku reorganizace nebo likvidace organizace nebo byl přijat od vzájemně závislé osoby (článek 25 článku 381 daňového řádu Ruské federace, dopis ministerstva Finance ze dne 23. prosince 2016 N 03-05-05-01/77572 ).

Zdanění tedy podléhá movitý majetek, pokud byl evidován jako dlouhodobý majetek před 1. lednem 2013 nebo přijat po tomto datu, ale byl zahrnut do výše popsaných výjimek.

Nemovitosti jako předmět zdanění

Nemovitosti v rozvaze organizace, evidované jako stálá aktiva, podléhají zdanění v rámci majetkové daně (ustanovení 1 článku 374 daňového řádu Ruské federace). Pokud má organizace rezidenční nemovitost, která není zahrnuta v rozvaze, musí z ní být zaplacena daň z nemovitosti na základě katastrální hodnoty, pokud to stanoví právo subjektu Ruské federace (ustanovení 4, odstavec 1 , článek 378.2 daňového řádu Ruské federace). Jak si pamatujete, existují další nemovitosti, které podléhají dani z nemovitosti na základě. A daň z nich musí platit nejen organizace se zvláštními daňovými režimy, ale i společnosti se zvláštními režimy.

podléhají dani z nemovitosti

Od 1. ledna 2013 nepodléhá movitý majetek registrovaný jako dlouhodobý majetek od uvedeného data pro organizace dani z majetku (článek 8, odstavec 4, článek 374 daňového řádu Ruské federace). Tato změna se týká především vozidel. Připomeňme, že dříve byla problematická otázka zdanění majetku současně s daní z majetku právnických osob a daní z dopravy. Tato situace se stala předmětem posouzení Ústavního soudu Ruské federace, který v nálezu č. 451-O ze dne 14. prosince 2004 označil zákonnost vybírání dvou daní z vozidla. Soud poznamenal, že v tomto případě nedochází k dvojímu zdanění, protože předmět a základ daně každé daně jsou stanoveny na základě různých charakteristik. Nyní je tato otázka vyřešena ve prospěch daňového poplatníka.

Na základě sub. 8 bod 4 čl. 374 daňového řádu Ruské federace se daň z majetku neukládá, včetně použitého dlouhodobého majetku získaného na základě kupní a prodejní smlouvy. Tento názor vyjádřilo také Ministerstvo financí Ruska v dopisech ze dne 3. 11. 2013 N 03-05-05-01/7108, ze dne 2. 7. 2013 N 03-05-05-01/2767 ze dne 2. /07/2013 N 03-05-05-01 /2766, ze dne 02/05/2013 N 03-05-05-01/2422. Movitý majetek přijatý jako vklad do základního kapitálu a zaregistrovaný jako součást dlouhodobého majetku v roce 2013 také není uznán jako předmět stanovené daně (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 29. května 2013 N 03-05-05- 01/19527).

Nutno podotknout, že ustanovení pod. 8 bod 4 čl. 374 daňového řádu Ruské federace se vztahuje i na pronajatý majetek. Nezáleží na tom, kdo přesně (pronajímatel nebo nájemce) má takový majetek zaúčtovaný jako dlouhodobý majetek. Připomeňme, že dlouhodobý majetek převedený na nájemce leasingovou smlouvou se účtuje v rozvaze pronajímatele nebo nájemce po vzájemné dohodě stran na účetních účtech 01 „Dlouhodobý majetek“ nebo 03 „Výnosné investice do hmotného majetku“. Pokud tedy byl movitý majetek od 1. ledna 2013 zahrnut v rozvaze těchto osob jako dlouhodobý majetek, nepodléhá dani z nemovitosti. Takové vysvětlení poskytlo Ministerstvo financí Ruska v dopisech ze dne 24. prosince 2012 N 03-05-05-01/79, ze dne 10. ledna 2013 N 03-05-05-01/01.

Podle sub. 8 bod 4 čl. 374 daňového řádu Ruské federace se majetková daň rovněž nevztahuje na movitý majetek sloučené právnické osoby, který byl nástupcem přijat k registraci jako dlouhodobý majetek počínaje 1. lednem 2013 (dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 3. července 2013 N 03-05-05-01/25477 , ze dne 22.05.2013 N 03-05-05-01/18084, ze dne 20.05.2013 N 03-05-05-01/ 17585, ze dne 14.05.2013 N 03-05-05-01/16580). V dopise ze dne 04.03.2013 N 03-05-05-01/10876 ministerstvo financí Ruska vysvětlilo, že společnost vytvořená během privatizačního procesu (například státní unitární podnik reorganizovaný na LLC) má právo využít stanovené osvobození u movitého majetku, který byl součástí dlouhodobého majetku evidovaného v rozvaze na základě převodní smlouvy v roce 2013.

Zároveň při zvažování možnosti uplatnění sub. 8 bod 4 čl. 374 daňového řádu Ruské federace ve vztahu k movitému majetku registrovanému před 1. lednem 2013, pokud jde o náklady na jeho modernizaci (rekonstrukce) provedenou v běžném roce, finanční oddělení uvedlo, že v tomto případě organizace činí nemají právo uplatňovat osvobození od zdanění majetku. Náklady na modernizaci (rekonstrukce) objektu po jeho dokončení zvyšují počáteční cenu dlouhodobého majetku (viz dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 1. března 2013 N 03-05-05-01/6096).

Kromě toho od roku 2013 nejsou předmětem daně z majetku právnických osob také:

Předměty kulturního dědictví federálního významu (článek 3, článek 4, článek 374 daňového řádu Ruské federace);

Z tohoto článku se dozvíte:

• které společnosti platí daň z nemovitosti;
• o způsobech výpočtu základu daně z průměrné roční a katastrální hodnoty objektů;
• o postupu při stanovení sazby daně;
• o pravidlech pro výpočet záloh a daní za rok a kdy je převádět.

Daňoví poplatníci

Daň z majetku organizací vypočítávají a platí pouze organizace, které mají majetek uznaný jako předmět zdanění. Navíc není důležité bydliště vlastníka nemovitosti. Jinými slovy, pokud má zahraniční organizace na území Ruska majetek, který je uznán jako předmět zdanění, je také uznán jako plátce daně.

V závislosti na tom, jaký daňový systém organizace používá, by se měla určit potřeba platit daň z nemovitosti.

Pokud organizace uplatňuje obecný daňový systém, je uznána za daňového poplatníka, pokud existují předměty zdanění. Společnost je navíc uznána jako plátce bez ohledu na to, zda je výhoda a (nebo) osvobození od majetku využito či nikoli.

Pokud však organizace uplatňuje zjednodušený daňový systém nebo UTII, je uznána jako plátce pouze v případě, že společnost má objekt, pro který je základem daně katastrální hodnota.

Informace o tom, co je to katastrální hodnota a jaké objekty spadají do této kategorie, naleznete v informacích níže.

Předměty zdanění u daně z nemovitostí

Ruské organizace vypočítávají a platí daň z majetku evidovaného jako součást dlouhodobého majetku (účet 01) a ziskových investic do hmotného majetku (účet 03), jakož i z rezidenčních nemovitostí, bez ohledu na to, k jakému majetku se používají (08, 01, 03 , 41, 43...).

Existuje jedna výjimka - předměty koncesních smluv. Předměty jsou podle nich přijímány do podrozvahového účetnictví (informační dopis Ministerstva financí Ruska č. PZ-2/2007), ale daň platí koncesionář.

Veškerý majetek organizace by měl být rozdělen na movitý a nemovitý. Nemovitosti podléhají zdanění v každém případě, pokud to nestanoví federální nebo regionální legislativa. Ale movitý majetek se zdaňuje pouze v případě, že byl zaregistrován dříve než 1. 1. 2013. Zbývající majetek (přijatý po 1. 1. 2013) je považován za přednostní a není zdaněn, pokud:

• majetek nebyl přijat v důsledku reorganizace (likvidace) organizace;
• majetek nebyl přijat od spřízněné osoby;
• od 01.01.2018 je výše uvedená výhoda uplatňována na území ustavujícího subjektu Ruské federace za předpokladu přijetí příslušného zákona ustavujícího subjektu Ruské federace (podmínky v něm uvedené).

Zahraniční organizace jsou také plátci daně z nemovitosti. Ale je tu pro ně jedna zvláštnost. Primárně záleží na tom, zda má zahraniční organizace na území naší země stálé zastoupení. Pokud ano, platí pravidla pro ruské organizace uvedená výše.

Pokud ne, pak je zahraniční organizace uznána jako plátce daně pouze ve vztahu k nemovitostem, které se nacházejí na území Ruska a patří jim vlastnickým právem.

Z jaké nemovitosti se nemusí platit daň?

Některá aktiva organizace nemusí být zdaněna ze dvou důvodů:

1. Takový majetek je zařazen do seznamu přednostních. Existují federální a regionální výhody. Federální jsou zřízena článkem 381 daňového řádu Ruské federace. Regionální výhody pro váš region si ale ověřte sami v regionálních zákonech o dani z majetku organizací.
2. Aktivum není vůbec uznáno jako předmět zdanění. Například dlouhodobý majetek zařazený do první nebo druhé odpisové skupiny podle Klasifikace schválené nařízením vlády Ruské federace ze dne 1. ledna 2002 č. 1 v zásadě nepodléhá dani.

Rozdíl je v tom, že přednostní majetek je vyloučen z výpočtu základu daně, ale takové předměty je nutné v přiznání uvést. Objekty na druhém základě ale není nutné do přiznání uvádět vůbec (OS odpisové skupiny I a II jsou opět výjimkou).

Jak vypočítat daň z nemovitosti

O objektech bylo rozhodnuto. Nyní o stanovení základu daně a postupu při jeho výpočtu.

Základ daně pro daň z nemovitosti lze vypočítat:

1. Na základě průměrných ročních nákladů na objekty;
2. Na základě katastrální hodnoty. To zahrnuje:

• administrativní a obchodní komplexy a obchodní centra (v nich prostory): kancelářské prostory, maloobchodní prostory a prostory pro stravování;
• jiné nebytové prostory, které jsou podle této dokumentace určeny k umístění kanceláří, maloobchodních zařízení, stravovacích zařízení nebo spotřebitelských služeb;
• všechny nemovitosti zahraničních organizací, které nemají stálé zastoupení v Rusku;
• obytné budovy, prostory, které nejsou zahrnuty v rozvaze jako dlouhodobý majetek.

Pozornost!

O výpočtu daně na základě katastrální hodnoty rozhodují orgány na regionální úrovni. Katastrální ocenění nemovitosti je předběžně schváleno a do soupisů musí být zahrnuty konkrétní objekty, pro které je základ kalkulován na základě nákladů. Tyto seznamy označují katastrální čísla a adresy objektů.

Pokud se tedy do začátku příštího zdaňovacího období nezmění krajský zákon, pokud jde o přidávání objektů, musí se daň z nemovitosti vypočítat na základě průměrné roční (průměrné) hodnoty nemovitosti.

Například na základě zákona Moskevské oblasti ze dne 21. listopadu 2003 č. 150/2003-OZ se daň z katastrální hodnoty vypočítá podle:

• obchodní centra (komplexy) o celkové ploše 1000 m2. ma prostory v nich;
• nemovitosti cizinců;
• obytné budovy a obytné prostory.

Všechny tyto objekty, kromě bydlení, musí být na seznamech.

Základ daně vychází z průměrné roční hodnoty nemovitosti

Vypočítává se na základě průměrné zůstatkové ceny majetku za vykazované (zdaňovací) období.

Zůstatkovou cenou je v tomto případě rozdíl mezi původní cenou a výší časově rozlišených odpisů (podle účetních pravidel).

Při výpočtu průměrné hodnoty majetku za vykazované období tedy použijte vzorec:

Při výpočtu daně za rok použijte vzorec:

Základ daně vycházející z katastrální hodnoty nemovitosti

Zjistěte si katastrální hodnotu nemovitosti na vyžádání na Rosreestr. Kromě toho to můžete udělat sami na webových stránkách Rosreestr (www.rosreestr.ru).

Zadejte na webu katastrální číslo vaší nemovitosti a databáze vám sdělí katastrální hodnotu.

Sazby daně z majetku organizací

Maximální sazba daně z nemovitosti z katastrální hodnoty je 2 procenta. Sazba může být snížena podle regionu.

Daňové sazby založené na průměrných ročních nákladech jsou následující:

• 2,2 % - pro všechny objekty (až na některé výjimky);
• 1,6 % - prostřednictvím hlavních potrubí, energetických přenosových vedení;
• 1 % - na veřejných železničních tratích;
• 0 % - pro hlavní plynovody, výrobu plynu, výrobu a skladování helia.

Záloha na daň se tedy vypočítá takto:

A samotná daň je taková:

Využíváte benefit? Poté v kalkulačním vzorci odečtěte cenu přednostní nemovitosti od celkových průměrných nákladů.

Postup při převodu daně z nemovitosti na organizaci

Obecně platí, že načasování a postup placení daně z nemovitosti (zálohy na ně) jsou stanoveny regionální legislativou.

Také v obecném případě (pokud regionální legislativa nestanoví jinak) se v průběhu zdaňovacího období převádějí na organizaci zálohy na daň a na konci zdaňovacího období se částka daně vypočtená za rok s přihlédnutím k dříve časově rozlišené zálohové platby.

Vykazovací období pro daň z nemovitosti organizace jsou:

• u objektů, u kterých se daň vypočítává na základě průměrných ročních nákladů - první čtvrtletí, první polovina roku a devět měsíců;
• u objektů, u kterých se daň vypočítává na základě katastrální hodnoty - I čtvrtletí, II čtvrtletí, III čtvrtletí.

Daň z nemovitosti se odvádí do rozpočtu v místě sídla organizace – dle údajů finančního úřadu, kde je organizace registrována.

Existují však některé funkce pro organizace, které:

• existují nemovitosti v jiném regionu, než kde je společnost registrována;
• podle oddílů přiřazených k samostatné rozvaze.

U nemovitých věcí se daň (záloha) převádí vždy na místo, kde je takový předmět evidován.

Pokud má samostatná divize samostatnou rozvahu a v její rozvaze jsou uvedeny zdanitelné položky, pak se daň (záloha) převede na Federální daňovou službu regionu, kde se divize nachází.

Pokud organizace nestihne zaplatit daň z nemovitosti

Neplatíte daně? V tomto případě mohou kontroloři účtovat organizaci pokutu.

Pokud se během auditu zjistí nezaplacení, může být organizace vystavena daňové a správní odpovědnosti.

Mimochodem, můžete snadno připravit a odeslat přiznání k dani z nemovitosti a další hlášení organizace pomocí online služby „My Business“. Služba automaticky generuje reporty, kontroluje je a odesílá elektronicky. Nebudete muset osobně navštěvovat finanční úřad a finanční prostředky, což nepochybně ušetří nejen čas, ale i nervy. Služba je ideální pro jednotlivé podnikatele a společnosti LLC se zjednodušeným daňovým systémem, UTII, OSNO a Patent. Nyní můžete získat bezplatný přístup ke službě

Předmět zdanění, podle Čl. 38 daňového řádu Ruské federace (dále jen daňový řád Ruské federace), - Jedná se o prodej zboží (práce, služby), majetku, zisku, příjmu, nákladu nebo jiné okolnosti, která má nákladovou, množstevní nebo fyzickou charakteristiku, jejíž přítomnost je právními předpisy o daních a poplatcích vázána na povinnost poplatníka platit daň.
Každá daň má samostatný předmět zdanění a v tomto článku se podíváme na to, co je předmětem zdanění u daně z majetku organizace.
(dále jen daň z nemovitosti) zřizuje Ch. 30 „Daň z majetku organizací“ daňového řádu Ruské federace a zákony zakládajících subjektů Ruské federace. Uvedená daň je uvedena v platnost v souladu s daňovým řádem Ruské federace a zákony zakládajících subjektů Ruské federace a od okamžiku jejího zavedení je povinná platit na území příslušného ustavujícího subjektu Ruské federace. Ruská federace, jak je definována v odstavci 1 čl. 372 daňového řádu Ruské federace.
Poplatníci daně z nemovitostí v souladu s odst. 1 Čl. 373 daňového řádu Ruské federace uznává organizace, které mají majetek uznaný jako předmět zdanění v souladu s čl. 374 Daňový řád Ruské federace.
Předmět zdanění je odlišný pro ruské a zahraniční organizace.
Pro ruské organizace jsou předměty zdanění v souladu s odstavcem 1 čl. 374 daňového řádu Ruské federace uznává movitý a nemovitý majetek (včetně majetku převedeného do dočasné držby, užívání, vyřazení, správy svěřenského fondu, přispěl ke společné činnosti nebo přijatý na základě koncesní smlouvy), zaúčtovaný v rozvaze jako dlouhodobý majetek . Výjimkou je majetek převedený do správy svěřenského fondu, jakož i majetek nabytý na základě smlouvy o správě svěřenského fondu, který v souladu s ustanovením čl. 378 daňového řádu Ruské federace, podléhá zdanění (s výjimkou majetku tvořícího podílový investiční fond) od zakladatele správy svěřenského fondu.
Připomeňme vám to do nemovitostí Umění. 130 Občanského zákoníku Ruské federace (dále jen Občanský zákoník Ruské federace) připisováno:

- letadla a námořní plavidla, plavidla vnitrozemské plavby a kosmické objekty podléhající státní registraci. Jiný majetek může zákon zařadit mezi nemovitosti.

Je třeba poznamenat, že pozemky a další zařízení pro správu životního prostředí (vodní útvary a jiné přírodní zdroje) v souladu s článkem 4 čl. 374 daňového řádu Ruské federace nejsou uznávány jako předměty zdanění.
Movitý a nemovitý majetek podléhá zdanění, pokud je v rozvaze zohledněn jako dlouhodobý majetek stanoveným postupem účtování. Postup účtování dlouhodobého majetku v rozvaze organizací (s výjimkou úvěrových institucí a rozpočtových institucí) je upraven těmito dokumenty:



Majetek je přijat k zaúčtování jako dlouhodobý majetek pouze při současném splnění podmínek stanovených bodem 4 PBU 6/01, to znamená při uvedení předmětu do stavu vhodného pro použití v činnosti organizace. Podobná vysvětlení jsou obsažena v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 9. června 2009 N 03-05-05-01/31.
Současně jsou aktiva, u kterých jsou splněny podmínky stanovené v odstavci 4 PBU 6/01, a s hodnotou v rámci limitu stanoveného v účetních zásadách organizace, ale ne více než 20 000 rublů. na jednotku, mohou být zohledněny v účetnictví a účetní závěrce jako součást zásob.
Pokud tedy účetní politika organizace stanoví limit pro odraz v účetních a finančních výkazech aktiv jako součásti zásob v hodnotě nejvýše 20 000 rublů. na jednotku, pak pořízený majetek s pořizovací cenou nižší než stanovený limit nemusí být v účetnictví promítnut jako součást dlouhodobého majetku, a proto by tento majetek neměl být uznán jako předmět zdanění daní z majetku právnických osob podle odstavce 1. umění. 374 Daňový řád Ruské federace. Obdobný názor je vyjádřen v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 20. března 2008 N 03-05-05-01/17.
Připomínáme, že účetní jednotkou dlouhodobého majetku podle bodu 6 PBU 6/01 je inventarizační předmět. Soupisová položka dlouhodobého majetku je věc se všemi zařizovacími předměty a příslušenstvím nebo samostatná stavebně izolovaná věc určená k plnění určitých samostatných funkcí nebo samostatný soubor stavebně členitých věcí, které tvoří jeden celek a jsou určeny k plnění určitého úkolu. . Komplex strukturně členěných objektů je jeden nebo více objektů stejného nebo různého účelu, které mají společná zařízení a příslušenství, společné ovládání, namontované na stejném základu, v důsledku čehož každý objekt zahrnutý v komplexu může plnit své funkce pouze jako součástí komplexu, nikoli samostatně.
Jak víte, dlouhodobý majetek je v souladu s článkem 7 PBU 6/01 přijímán k zaúčtování v původní ceně. Náklady na dlouhodobý majetek, ve kterém jsou přijaty k zaúčtování, se nemění, s výjimkou případů stanovených právními předpisy Ruské federace a PBU 6/01 (bod 14 PBU 6/01). Změny počátečních pořizovacích cen dlouhodobého majetku, ve kterých jsou přijaty do účetnictví, jsou povoleny v případech dostavby, dovybavení, rekonstrukce, modernizace, částečné likvidace a přecenění dlouhodobého majetku.
Dlouhodobý majetek organizace se v účetnictví promítá na účtech 01 „Dlouhodobý majetek“ a 03 „Výnosy vložení do hmotného majetku“ (odst. 4, 5 PBU 6/01, Účtová osnova).
Účet 01 „Dlouhodobý majetek“ tedy zohledňuje dlouhodobý majetek organizace, který je v provozu, na skladě, konzervovaný, pronajatý nebo svěřený. A na účtu 03 „Výnosné investice do hmotného majetku“ - hmotný majetek (nemovitosti, budovy, prostory, zařízení a jiný majetek, který má hmotnou podobu) poskytnutý organizací za úplatu do dočasného užívání (přechodné držení a užívání) za účelem vytvářet příjmy Například rozhodnutím zakladatelů organizace se kupuje budova za účelem jejího pronájmu.
Pokud byl majetek z jakéhokoli důvodu nesprávně zaznamenán na jiných účtech, pak taková chyba nezbavuje organizaci placení daně. Tento závěr potvrzuje rozhodčí praxe, zejména usnesení Federální antimonopolní služby Západosibiřského okruhu ze dne 1. prosince 2008 N F04-6690/2008(15226-A45-40), F04-6690/2008(16280 -A45-40) ve věci N A45-5866/2008-49/113, kde se uvádí, že účtování nemovitostí ve vlastnictví poplatníka na účtu 41 „Zboží“ je podkladem pro doměření daně z nemovitosti, neboť byty musí být brát v úvahu jako dlouhodobý majetek žadatele a podléhat stanovené dani.
Jedinou výjimkou jsou případy, kdy:
- majetek nepodléhá zdanění na základě čl. 4 čl. 374 daňového řádu Ruské federace (například pozemky);
- pro určité druhy majetku byly stanoveny výhody.
Je třeba poznamenat, že výdaje organizace v objektech, které budou následně přijaty k zaúčtování jako dlouhodobý majetek, podle dopisu Ministerstva financí Ruska ze dne 3. března 2009 N 03-05-05-01/15, jsou brány v úvahu. účtu na účtu 08 „Investice do dlouhodobého majetku“. Patří sem také náklady uvedené v odhadech, finančních odhadech a seznamech titulů pro investiční výstavbu prováděnou na základě smlouvy nebo na obchodním základě. Vzniklá počáteční cena dlouhodobého majetku přijatého do provozu a předepsaného evidovaného je v tomto případě odepsána z účtu 08 „Investice do dlouhodobého majetku“ na vrub příslušných účtů pro účtování dlouhodobého majetku.

Poznámka! Odstavec 52 metodického pokynu stanoví, že do zaúčtování je povoleno přijímat do dlouhodobého majetku nemovité věci, u kterých byly dokončeny kapitálové investice, byly vyhotoveny odpovídající prvotní účetní doklady pro převzetí a převod, doklady byly předloženy pro stát registrace a jsou skutečně používány. V tomto případě jsou takové předměty přijaty k zaúčtování jako dlouhodobý majetek s přiřazením na samostatný podúčet k účtu účetnictví dlouhodobého majetku.

Jak je uvedeno v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 6. září 2006 N 03-06-01-02/35 „O dani z majetku organizací“, tato norma v součinnosti s článkem 38 metodických pokynů stanoví právo vedoucího organizace rozhodnout o přijetí výše uvedených předmětů nemovitosti do účetnictví jako dlouhodobého majetku. Stanovené normy přitom určují, že nemovitostní předmět již vznikl v souladu se zavedeným účetním postupem jako předmět dlouhodobého majetku (konečně byla vytvořena počáteční cena předmětu), která je základem pro jeho účtovat v účetnictví na účtu 01 „Dlouhodobý majetek“, a tudíž jej zaúčtovat jako předmět zdanění u daně z majetku právnických osob v souladu s § 2 odst. 1 písm. 374 Daňový řád Ruské federace.

Někdy se organizace vyhýbají státní registraci objektu. Absence vlastnických dokumentů k vytvořené nemovitosti v tomto případě nemůže sloužit jako základ pro osvobození od daně, protože vyhotovení těchto dokumentů závisí na vůli poplatníka.
Podle Ministerstva financí Ruska, obsaženého v dopise ze dne 11. dubna 2007 N 03-05-06-01/30, v případě obcházení státní registrace práv k nemovitosti od okamžiku, kdy je objekt dokončen stavby a převzetím aktem uvedení do provozu vzniká poplatníkovi povinnost platit daň z nabytí práv právnických osob.
Předměty zdanění pro zahraniční organizace působící v Ruské federaci prostřednictvím stálých zastoupení v souladu s článkem 2 čl. 374 daňového řádu Ruské federace uznává:


Tyto organizace jsou zároveň pro daňové účely povinny vést evidenci zdanitelných položek způsobem zavedeným v Ruské federaci pro účetnictví.

Pokud jde o zahraniční organizace, které nepůsobí v Ruské federaci prostřednictvím stálých zastoupení, takové organizace v souladu s článkem 3 čl. 374 daňového řádu Ruské federace se za předměty zdanění považují:
- nemovitosti nacházející se na území Ruské federace a ve vlastnictví uvedených zahraničních organizací;
- nemovitosti získané na základě koncesní smlouvy.
Rád bych upozornil na Dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 20. ledna 2009 N 03-05-04-01/07, který se zabývá problematikou uplatňování daně z majetku právnických osob ve vztahu k letadlům (námořním) plavidlům pronajatým Ruské organizace, sídlící a provozované na území Ruské federace, vlastněné zahraniční organizací registrovanou ve státě, se kterým Ruská federace nemá uzavřenou mezinárodní smlouvu. Podle Dopisu letadla (námořní) plavidla podléhající státní registraci na základě čl. 130 občanského zákoníku Ruské federace se týkají nemovitých věcí, pokud mezinárodní smlouvy nestanoví jinak.
Současné mezinárodní smlouvy (dohody) o zamezení dvojího zdanění příjmů a majetku stanoví, že pojem „nemovitost“ má mít význam, jaký má podle právních předpisů smluvního státu, ve kterém se předmětná nemovitost nachází. Lodě a letadla se přitom nepovažují za nemovitosti.
Navíc v souladu se Zvláštní částí vzorového daňového řádu pro členské státy SNS (dále jen vzorový řád), přijatým na dvacátém osmém plenárním zasedání Meziparlamentního shromáždění členských států SNS (usnesení č. 28-9 ze dne 31. května 2007) nemovitými věcmi jsou stavby, stavby, domy, byty, garáže a jiné předměty pevně spojené se zemí, jejichž pohyb není možný bez neúměrného poškození jejich účelu. Klasifikace věcí jako majetku se provádí podle odstavce 2 čl. 13 obecné části vzorového kodexu. Lodě a letadla se také nepovažují za nemovitosti.
Na základě ustanovení Ch. 30 „Daň z majetku organizací“ daňového řádu Ruské federace, nemovitosti pro daňové účely zahrnují předměty pevně spojené s pozemkem, jejichž pohyb není možný bez nepřiměřeného poškození jejich účelu a podléhají státní registraci v souladu s Federální zákon ze dne 21. července 1997 N 122- Federální zákon "o státní registraci práv k nemovitostem a transakcích s nimi." V důsledku toho ve vztahu k lodím a letadlům vlastněným zahraničními organizacemi, které nemají stálá zastoupení na území Ruské federace, se normy odstavce 3 čl. 374 daňového řádu Ruské federace neplatí.
S přihlédnutím k výše uvedenému mohou lodě a letadla podléhat dani z majetku právnických osob pouze v případě, že na území Ruské federace existuje stálé zastoupení zahraniční organizace.

Stanovení předmětu daně pro daň z nemovitosti na základě účetních standardů a stavu předmětu

Předmětem zdanění je prodej zboží (práce, služby), majetku, zisku, příjmu, výdaje nebo jiná okolnost, která má nákladovou, kvantitativní nebo fyzickou charakteristiku, jejíž přítomnost je vázána právními předpisy o daních a poplatcích povinnost poplatníka platit daň. Takto určuje předmět zdanění čl. 38 daňového řádu Ruské federace (dále jen daňový řád Ruské federace).
V článku se podíváme na to, jak určit předmět zdanění u daně z majetku právnických osob na základě účetních standardů a stavu předmětu.
Předměty zdanění pro ruské organizace v souladu s odstavcem 1 čl. 374 daňového řádu Ruské federace uznává movitý a nemovitý majetek (včetně majetku převedeného do dočasné držby, užívání, vyřazení, správy svěřenského fondu, přispěl ke společné činnosti nebo přijatý na základě koncesní smlouvy), zaúčtovaný v rozvaze jako dlouhodobý majetek v souladu se stanovenými účetními postupy. Výjimkou je majetek převedený do správy svěřenského fondu, jakož i majetek nabytý na základě smlouvy o správě svěřenského fondu, který podléhá zdanění (s výjimkou majetku tvořícího podílový investiční fond) od zakladatele správy svěřenského fondu, jak stanoví čl. 378 Daňový řád Ruské federace.
Připomeňme, že v souladu s čl. 130 občanského zákoníku Ruské federace, nemovitosti zahrnují:
- pozemky, podloží a vše, co je pevně spojeno s pozemkem, tj. objekty, jejichž pohyb bez neúměrného poškození jejich účelu není možný, včetně staveb, staveb, nedokončených stavebních objektů;
- letadla a námořní plavidla, plavidla vnitrozemské plavby, kosmické objekty podléhající státní registraci;
- jiný majetek, který může být ze zákona klasifikován jako nemovitost.
Movitým majetkem se rozumí věci nesouvisející s nemovitostmi, včetně peněz a cenných papírů.
Je třeba poznamenat, že pozemky a další zařízení pro správu životního prostředí (vodní útvary a jiné přírodní zdroje) podle článku 4 čl. 374 daňového řádu Ruské federace nejsou uznávány jako předměty zdanění.
Pro zahraniční organizace působící v Ruské federaci prostřednictvím stálých zastoupení jsou předměty zdanění na základě ustanovení 2 čl. 374 daňového řádu Ruské federace uznává movitý a nemovitý majetek související s dlouhodobým majetkem, majetek získaný na základě koncesní smlouvy. Tyto zahraniční organizace jsou navíc povinny vést evidenci zdanitelných položek způsobem zavedeným v Ruské federaci pro vedení účetních záznamů.
U zahraničních organizací působících v Ruské federaci prostřednictvím stálých zastoupení je tedy předmět zdanění určen stejným způsobem jako u ruských daňových poplatníků.
Postup účtování dlouhodobého majetku v rozvaze organizací (kromě úvěrového a rozpočtového) upravuje:
- Účetní předpisy „Účtování dlouhodobého majetku“ PBU 6/01, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 30. března 2001 N 26n „O schválení účetních předpisů „Účtování dlouhodobého majetku“ PBU 6/01“ ( dále jen PBU 6/ 01);
- Směrnice pro účtování dlouhodobého majetku, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 13. října 2003 N 91n „O schválení Směrnice pro účtování dlouhodobého majetku“ (dále jen Směrnice), platné v rozsahu není v rozporu s PBU 6/01;
- Účtová osnova pro účtování finančních a ekonomických činností organizací a pokyny k jejímu uplatňování, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 N 94n „O schválení Účtové osnovy pro účtování finančních a ekonomických činností činnosti organizací a Pokyny k jeho uplatňování“ (dále jen účty plánu).
Podle bodu 4 PBU 6/01 bod 2 Metodického pokynu je majetek přijat organizací k zaúčtování jako dlouhodobý majetek, pokud jsou současně splněny tyto podmínky:
- předmět je určen k použití při výrobě výrobků, při provádění prací nebo poskytování služeb, pro potřeby řízení organizace nebo k poskytnutí organizací za úplatu do dočasné držby a užívání nebo do dočasného užívání;

- organizace nemá v úmyslu následný prodej tohoto předmětu;
- objekt je schopen v budoucnu přinášet organizaci ekonomický prospěch (výnos).
Je třeba poznamenat, že někdy organizace získávají majetek, který není určen k žádnému použití v podnikatelské činnosti. Například zchátralé bydlení, jehož vlastnictví organizace eviduje. Takové bydlení je zakoupeno za účelem jeho následné demolice a výstavby. V takové situaci podle dopisu Ministerstva financí Ruska ze dne 22. dubna 2008 N 03-05-05-01/24 tento objekt nepatří do dlouhodobého majetku, a proto nepodléhá dani z majetku právnických osob. Zároveň, pokud nebylo zbouráno zchátralé bydlení pořízené do vlastnictví, nezačalo se s výstavbou a objekt je využíván v hospodářské činnosti organizace (například k pronájmu, poskytování služeb apod.), pak tento majetek musí být převedeny v souladu s ustanovením 4 požadavků PBU 6/01 do dlouhodobého majetku, a proto podléhají zdanění.
Všimněte si, že pokud organizace získá majetek za účelem následného prodeje, měl by být v účetnictví zaúčtován jako produkt a nezahrnut do dlouhodobého majetku. V důsledku toho nemůže být tento majetek uznán jako předmět zdanění v rámci daně z majetku právnických osob. Obdobné stanovisko bylo vyjádřeno v Dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 7. listopadu 2008 N 03-05-05-01/65, ze dne 25. září 2007 N 03-05-06-01/104. To potvrzuje i soudní praxe, zejména usnesení Federální antimonopolní služby Západosibiřského okruhu ze dne 19. ledna 2009 N F04-8171/2008(18850-A70-40), F04-8171/2008(18852- A70-40) ve věci N A70-984/7-2008.
Nezisková organizace přijímá předmět k zaúčtování jako dlouhodobý majetek, pokud je určen:
- pro použití v činnostech zaměřených na dosažení cílů vytvoření této neziskové organizace (včetně obchodních aktivit prováděných v souladu s právními předpisy Ruské federace);
- pro potřeby řízení neziskové organizace.
V tomto případě musí být splněny následující podmínky:
- předmět je určen k používání po dlouhou dobu, tj. po dobu delší než 12 měsíců nebo běžný provozní cyklus, pokud přesahuje 12 měsíců;
- organizace nemá v úmyslu následný další prodej tohoto objektu.
Vezměte prosím na vědomí, že pokud nemovitost splňuje podmínky stanovené v odstavci 4 PBU 6/01, ale její hodnota je v rámci limitu stanoveného v účetních zásadách organizace a nepřesahuje 20 000 rublů. na jednotku, pak se může promítnout do účetnictví a účetní závěrky jako součást zásob. Tato možnost je uvedena v odstavci. 4 bod 5 PBU 6/01.
Pokud tedy účetní politika organizace stanoví limit pro odraz v účetních a finančních výkazech majetku jako součásti zásob v hodnotě nejvýše 20 000 rublů. na jednotku, pak pořízený majetek s hodnotou pod stanovený limit nemusí být v účetnictví promítnut do dlouhodobého majetku, proto by tento majetek neměl být uznán jako předmět zdanění daní z majetku právnických osob v souladu s odst. 1 čl. . 374 Daňový řád Ruské federace. Podobná vysvětlení jsou uvedena v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 20. března 2008 N 03-05-05-01/17.
Dlouhodobý majetek v souladu s článkem 7 PBU 6/01 je přijímán k zaúčtování v původní ceně. Je třeba poznamenat, že náklady na dlouhodobý majetek, ve kterém jsou přijaty pro účetnictví, se nemění, s výjimkou případů stanovených právními předpisy Ruské federace a PBU 6/01 (bod 14 PBU 6/01, bod 41 metodických pokynů). Změna počáteční ceny dlouhodobého majetku, ve které je přijata do účetnictví, je povolena pouze v případech dostavby, dovybavení, rekonstrukce, modernizace, částečné likvidace a přecenění dlouhodobého majetku.
Někdy organizace dočasně nepoužívají dlouhodobý majetek a převádějí je do konzervace. Organizace mohou také poslat majetek k restaurování prostřednictvím oprav, modernizací a rekonstrukcí. V těchto případech se o tomto majetku stále účtuje v rozvaze jako o položce dlouhodobého majetku, jak naznačuje bod 20 Metodického pokynu. Proto tento majetek nadále podléhá zdanění, jak je potvrzeno dopisem Ministerstva financí Ruska ze dne 15. května 2006 N 03-06-01-04/101.
Existují případy, kdy dlouhodobý majetek nevyužívaný ve výrobní činnosti převádí organizace na zboží a účtuje o něm na účtu 41 „Zboží“. Podívejme se, jak je to zákonné, na příkladu ze soudní praxe. Daňový úřad, který zkontroloval správnost výpočtu daní organizace, zjistil skutečnost, že došlo k převodu dlouhodobého majetku z účtu 01 na účet 41, dodatečně vyměřil organizaci daň z majetku a uvedl ji na daňovou povinnost ve formě sankcí a pokut. Účetní legislativa podle správce daně nestanoví převod dlouhodobého majetku na zboží, a proto organizace v rozporu s odst. 1 čl. 1 písm. 374 daňového řádu Ruské federace nezahrnoval do základu daně pro daň z nemovitostí hodnotu majetku, který byl přeměněn na zboží, což vedlo k podhodnocení částky daně.
Organizace nesouhlasila s rozhodnutím daňových úřadů a obrátila se k soudu. Soud prvního stupně označil rozhodnutí správce daně za neplatné.
Postup vedení účetní evidence dlouhodobého majetku stanoví PBU 6/01, podle odstavce 4, jehož majetek je organizací přijat k zaúčtování jako dlouhodobý majetek, jsou-li současně splněny podmínky uvedené v uvedeném odstavci. Pokud tedy majetek nesplňuje alespoň jednu z uvedených náležitostí, pak nepodléhá účtování jako součást dlouhodobého majetku, a tudíž nepodléhá zdanění.
Jak soud zjistil, v souladu s revizní zprávou o finančních (účetních) výkazech jsou na řádku 120 „Dlouhodobý majetek“ rozvahy organizace uvedeny předměty, které nesplňují kritéria dlouhodobého majetku (nestále používaného k výrobě výrobků, výkonu práce, poskytování služeb nebo potřeb hospodaření ), v souvislosti s nimiž bylo organizaci navrženo vyřadit tyto předměty z dlouhodobého majetku a účtovat o nich buď jako zboží určené k dalšímu prodeji na účtu 41, nebo jako ostatní dlouhodobý majetek v samostatný podúčet účtu 08.
Na základě revizní zprávy, v souladu s příkazem ředitele organizace, z důvodu nedostatku výroby a objemu práce, jakož i nedostatku potřeby dalšího využití dlouhodobého majetku při výrobě výrobků, provést práce, poskytování služeb a pro potřeby hospodaření byl proveden převod (odpis) dlouhodobého majetku . Předměty se odepisují z účtu 01 a účtují se na účet 41.
Usnesení Federální antimonopolní služby okresu Volha ze dne 27. ledna 2009 ve věci č. A65-9168/2008 uvádí, že vyřazení dlouhodobého majetku a jeho následný odpis z účtu 01 provedla organizace legálně. Vzhledem k tomu, že ke kontrolovanému datu organizace nedisponovala dlouhodobým majetkem, bylo doměření daně z nemovitostí, vyměření odpovídajících částek penále a započtení daňové povinnosti za nezaplacení sporné částky daně z nemovitostí prohlášeno za nezákonné. .
V této souvislosti bych rád čtenáře upozornil na dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 2. března 2010 N 03-05-05-01/04. V dopise se uvádí, že v souladu s články 5 a 7 účetních předpisů „Informace o ukončených operacích“ PBU 16/02, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 2. července 2002 N 66n, jsou nebo mohou být připsána aktiva do ukončených provozů, pokud jsou prodány, vykoupeny nebo jinak zlikvidovány v důsledku ukončení části činnosti organizace.
Činnost se považuje za ukončenou, pokud je přijato rozhodnutí o ukončení části činností organizace k datu, kdy nastane první z následujících událostí:
- uzavírání dohod o nákupu a prodeji majetku organizací, bez nichž je činnost označená jako ukončená prakticky nemožná;
- informování o rozhodnutí o ukončení činnosti právnických a fyzických osob, jejichž zájmy budou přímo dotčeny (akcionáři, zaměstnanci organizace, dodavatelé apod.).
V důsledku toho dlouhodobý majetek podléhá dani z majetku právnických osob před jeho vyřazením výše uvedeným způsobem.
Je třeba poznamenat, že dlouhodobý majetek se v účetnictví odráží na účtech 01 „Dlouhodobý majetek“ a 03 „Výnosové investice do hmotného majetku“ (odst. 4, 5 PBU 6/01, Účtová osnova).
Zároveň účet 01 „Dlouhodobý majetek“ zohledňuje dlouhodobý majetek organizace, který je v provozu, v rezervě, v konzervaci, v pronájmu, ve správě svěřenství.
Na účtu 03 „Výnosné investice do hmotného majetku“ se zohledňuje hmotný majetek (nemovitosti, budovy, prostory, zařízení a jiný majetek v hmotné podobě) poskytnutý organizací za úplatu do dočasného užívání (přechodné držení a užívání) za účelem dosažení příjmů .
V případě, že organizace vynaloží výdaje na předměty, které budou následně přijaty k zaúčtování jako dlouhodobý majetek, pak podle dopisu Ministerstva financí Ruska ze dne 3. března 2009 N 03-05-05-01/15 nutno zohlednit v účtu 08 "Investice do dlouhodobého majetku." Patří sem také náklady uvedené v odhadech, finančních odhadech a seznamech titulů pro investiční výstavbu prováděnou na základě smlouvy nebo na obchodním základě. Vzniklá počáteční cena dlouhodobého majetku přijatého do provozu a předepsaného evidovaného je v tomto případě odepsána z účtu 08 „Investice do dlouhodobého majetku“ na vrub příslušných účtů pro účtování dlouhodobého majetku.
Připomeňme, že je povoleno přijímat do účetnictví jako dlouhodobý majetek nemovité věci, pro které byly dokončeny kapitálové investice, byly vypracovány odpovídající primární účetní doklady pro přijetí a převod, doklady byly předloženy ke státní registraci a jsou skutečně používán. V tomto případě jsou takové předměty přijaty k zaúčtování jako dlouhodobý majetek s přiřazením na samostatný podúčet k účtu 01 „Dlouhodobý majetek“. Toto ustanovení se odráží v odstavci 52 pokynů.
Jak je uvedeno v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 6. září 2006 N 03-06-01-02/35 „O dani z majetku organizací“, tato norma v součinnosti s článkem 38 metodických pokynů stanoví právo vedoucího organizace rozhodnout o přijetí výše uvedených nemovitostí do účetnictví jako dlouhodobého majetku. Stanovené normy přitom určují, že nemovitostní předmět již vznikl v souladu se zavedeným účetním postupem jako předmět dlouhodobého majetku (konečně byla vytvořena počáteční cena předmětu), která je základem pro jeho účtovat v účetnictví na účtu 01 „Dlouhodobý majetek“, a tudíž jej zaúčtovat jako předmět zdanění u daně z majetku právnických osob v souladu s § 2 odst. 1 písm. 374 Daňový řád Ruské federace.
Dále se v dopise říká, že pokud je projekt investiční výstavby, jehož počáteční náklady vznikly v den převodu dokumentů pro státní registraci vlastnických práv, převeden na základě potvrzení o přijetí do provozu a organizace skutečně vykonává ekonomickou činnost v místě má tento nemovitostní objekt všechny znaky hlavních prostředků stanovených článkem 4 PBU 6/01. Zároveň, bod 52 Metodického pokynu, jsou tyto předměty rovněž zařazeny do dlouhodobého majetku, a proto problematika jejich účtování na účetním účtu 01 „Dlouhodobý majetek“ a jejich zahrnutí do předmětu zdanění k dani z nemovitostí organizací by neměla záviset na vůli daňového poplatníka, ale je určena ekonomická podstata objektu.
Pokud se organizace vyhýbá státní registraci předmětu, je třeba mít na paměti, že absence vlastnických dokumentů pro vytvořené nemovitosti nemůže sloužit jako základ pro osvobození od daně, protože provedení takových dokumentů závisí, jak je uvedeno výše, na vůli daňového poplatníka. V této souvislosti, v případě obcházení státní registrace práv k nemovité věci od okamžiku, kdy stavba dokončená a převzatá kolaudací začne být užívána v hlavní činnosti, vzniká poplatníkovi povinnost platit daň z nemovitosti. To je potvrzeno dopisem Ministerstva financí Ruska ze dne 11. dubna 2007 N 03-05-06-01/30.

Stanovení předmětu daně u daně z nemovitostí na základě přecenění

Předmětem zdanění je prodej zboží (práce, služby), majetku, zisku, příjmu, výdaje nebo jiná okolnost, která má nákladovou, kvantitativní nebo fyzickou charakteristiku, jejíž přítomnost je vázána právními předpisy o daních a poplatcích povinnost poplatníka platit daň. Tato definice předmětu zdanění je obsažena v Čl. 38 daňového řádu Ruské federace (dále jen daňový řád Ruské federace). Každá daň, včetně majetkové daně organizací, má samostatný předmět zdanění.
V článku se podíváme na to, jak určit předmět zdanění u daně z majetku právnických osob na základě přecenění.
Jak víte, postup při výpočtu a placení daně z nemovitostí právnických osob upravuje kap. 30 Daňový řád Ruské federace. Poplatníci podle ustanovení Čl. 373 daňového řádu Ruské federace uznává organizace, které mají majetek uznaný jako předmět zdanění v souladu s čl. 374 Daňový řád Ruské federace.
Předměty zdanění pro ruské organizace v souladu s odstavcem 1 čl. 374 daňového řádu Ruské federace uznává movitý a nemovitý majetek (včetně majetku převedeného do dočasné držby, užívání, vyřazení, správy svěřenského fondu, přispěl ke společné činnosti nebo přijatý na základě koncesní smlouvy), zaúčtovaný v rozvaze jako dlouhodobý majetek v souladu se stanovenými účetními postupy. Výjimkou je majetek převedený do správy svěřenského fondu, jakož i majetek získaný na základě smlouvy o správě svěřenského fondu podléhající zdanění (s výjimkou majetku tvořícího podílový investiční fond) od zakladatele správy svěřenského fondu, jak stanoví čl. 378 Daňový řád Ruské federace.
Připomeňme, že k nemovitostem v souladu s čl. 130 Občanského zákoníku Ruské federace zahrnuje pozemky, podloží a vše, co je pevně spojeno s pozemkem, to znamená předměty, jejichž pohyb bez nepřiměřeného poškození jejich účelu není možný, včetně budov, staveb a nedokončených stavebních projektů. Nemovitosti zahrnují také letadla a námořní plavidla, plavidla vnitrozemské plavby a vesmírné objekty podléhající státní registraci. Jiný majetek může zákon zařadit mezi nemovité věci.
Movitým majetkem se rozumí věci nesouvisející s nemovitostmi, včetně peněz a cenných papírů.
Je třeba poznamenat, že pozemky a další zařízení pro správu životního prostředí (vodní útvary a jiné přírodní zdroje) na základě ustanovení 4 čl. 374 daňového řádu Ruské federace nejsou uznávány jako předměty zdanění.
Předměty zdanění pro zahraniční organizace působící v Ruské federaci prostřednictvím stálých zastoupení v souladu s článkem 2 čl. 374 daňového řádu Ruské federace uznává:
- movitý a nemovitý majetek související s dlouhodobým majetkem;
- majetek získaný na základě koncesní smlouvy.
Zahraniční organizace jsou povinny vést evidenci zdanitelných položek způsobem stanoveným v Ruské federaci pro účetnictví. Pro zahraniční organizace působící v Ruské federaci prostřednictvím stálých zastoupení je tedy předmět zdanění určen stejným způsobem jako pro ruské organizace.
Postup při evidenci dlouhodobého majetku v rozvaze organizací (s výjimkou úvěrových organizací a rozpočtových institucí) upravuje:
- Účetní předpisy „Účtování dlouhodobého majetku“ PBU 6/01, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 30. března 2001 N 26n „O schválení účetních předpisů „Účtování dlouhodobého majetku“ PBU 6/01“ ( dále jen PBU 6/ 01);
- Směrnice pro účtování dlouhodobého majetku, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 13. října 2003 N 91n „O schválení Směrnice pro účtování dlouhodobého majetku“ (dále jen Směrnice N 91n);
- Účtová osnova pro účtování finančních a ekonomických činností organizací a pokyny k jejímu uplatňování, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 N 94n „O schválení Účtové osnovy pro účtování finančních a ekonomických činností činnosti organizací a Pokyny k jeho uplatňování.“
Majetek je v souladu s PBU 6/01 přijat organizací do účetnictví jako dlouhodobý majetek při současném splnění podmínek stanovených bodem 4 PBU 6/01, tedy při uvedení majetku do stavu způsobilého k užívání v činnosti organizace. Obdobné stanovisko bylo vyjádřeno v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 9. června 2009 N 03-05-05-01/31.
Současně, pokud majetek splňuje podmínky stanovené v odstavci 4 PBU 6/01, ale jeho hodnota je v rámci limitu stanoveného v účetních zásadách organizace a nepřesahuje 20 000 rublů. na jednotku, pak se může promítnout do účetnictví a účetní závěrky jako součást zásob. Možnost zohlednit takový dlouhodobý majetek, jako jsou zásoby, je stanovena v odst. 4 bod 5 PBU 6/01.
Pokud tedy účetní politika organizace stanoví limit pro odraz v účetních a finančních výkazech majetku jako součásti zásob v hodnotě nejvýše 20 000 rublů. na jednotku, pak pořízený majetek s pořizovací cenou pod stanovenou hranici nemusí být účtován jako součást dlouhodobého majetku, a proto by tento majetek neměl být uznán jako předmět zdanění daní z majetku právnických osob. Stejný názor je vyjádřen v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 20. března 2008 N 03-05-05-01/17.
Je třeba poznamenat, že dlouhodobý majetek podle bodu 7 PBU 6/01 je přijímán k zaúčtování v původní ceně. Zároveň se promítají do účtování na účtech 01 „Dlouhodobý majetek“ a 03 „Výnosné investice do hmotného majetku“. Připomeňme, že účet 01 „Dlouhodobý majetek“ zohledňuje dlouhodobý majetek organizace, který je v provozu, v rezervě, konzervovaný, pronajatý nebo svěřený. A na účtu 03 „Výnosné investice do hmotného majetku“ - hmotný majetek (nemovitosti, budovy, prostory, zařízení a jiný majetek, který má hmotnou podobu) poskytnutý organizací za úplatu do dočasného užívání (přechodné držení a užívání) za účelem vytvářet příjem.
Náklady na dlouhodobý majetek, ve kterém jsou přijaty k zaúčtování, se nemění, s výjimkou případů stanovených právními předpisy Ruské federace a PBU 6/01 (bod 14 PBU 6/01). Změna počáteční ceny dlouhodobého majetku, ve které je přijata k zaúčtování, je povolena zejména v případě přecenění dlouhodobého majetku.
Komerční organizace, řízená článkem 15 PBU 6/01, může přecenit dlouhodobý majetek maximálně jednou ročně (na začátku účetního roku) běžnými (reprodukčními) náklady. V tomto případě se přecenění provádí pouze ve vztahu ke „skupině homogenního dlouhodobého majetku“, například pokud organizace vlastní několik budov, pak nelze jednu z nich přecenit, přecenění je povoleno pouze pro všechny při stejný čas. Jakákoli jiná skupina homogenních objektů je přehodnocena stejným principem.

Poznámka! Pozemky a zařízení pro správu životního prostředí (voda, podloží a další přírodní zdroje) nepodléhají přecenění.

Je třeba připomenout, že přecenění předmětu dlouhodobého majetku se provádí přepočtem jeho původní ceny nebo běžné (reprodukční) ceny (pokud byl tento předmět dříve přeceněn) a výše odpisů naběhlých za celou dobu používání majetku. objekt.
Běžnou (obměnou) cenou dlouhodobého majetku se v souladu s bodem 43 Metodického pokynu N 91n rozumí peněžní částka, kterou musí organizace uhradit ke dni přecenění, je-li nutná výměna nějakého předmětu. Při určování aktuálních (náhradních) nákladů lze použít následující:
- údaje o podobných produktech obdržené od výrobních organizací;
- informace o cenových hladinách od orgánů státní statistiky, obchodních inspektorátů a organizací;
- informace o cenové hladině zveřejněné v médiích a odborné literatuře;
- hodnocení úřadu technického inventáře;
- znalecké posudky na běžnou (obměnu) cenu dlouhodobého majetku.
Při rozhodování o přecenění dlouhodobého majetku je třeba vzít v úvahu, že v budoucnu musí být pravidelně přeceňován. To je nezbytné k tomu, aby se pořizovací cena dlouhodobého majetku, ve které je zohledněna v účetnictví a výkaznictví, výrazně nelišila od běžných (reprodukčních) nákladů.
Výsledky přecenění dlouhodobého majetku provedené k prvnímu dni účetního období podléhají v účetnictví samostatně. Výsledky přecenění zároveň nejsou zahrnuty do účetní závěrky za předchozí účetní rok, ale jsou akceptovány při generování rozvahových dat na začátku účetního roku.
Částka přecenění předmětu dlouhodobého majetku v důsledku přecenění se účtuje ve prospěch doplňkového kapitálu organizace na účet 83 „Dodatečný kapitál“. Částka přecenění položky dlouhodobého majetku, která se rovná výši jejího odpisu provedeného v minulých účetních obdobích a připsaného na účet pro účtování nerozděleného zisku (nekrytá ztráta), se účtuje ve prospěch účtu pro účtování nerozděleného zisku ( nekrytá ztráta), tj. na účet 84 „Nerozdělený zisk minulých let (nekrytá ztráta )“.
Výše odpisů položky dlouhodobého majetku v důsledku přecenění se účtuje ve prospěch účtu nerozděleného zisku minulých let (nekrytá ztráta). Výše odpisů předmětu dlouhodobého majetku je zahrnuta do snížení dodatečného kapitálu organizace vytvořeného z částek dodatečného ocenění tohoto předmětu provedeného v předchozích účetních obdobích. Přebytek částky odpisů předmětu nad částkou jeho přecenění, připsaný k dodatečnému kapitálu organizace v důsledku přecenění provedeného v předchozích účetních obdobích, je účtován na účet nerozděleného zisku (nekrytá ztráta). Částka připsaná na účet nerozděleného zisku (nekrytá ztráta) musí být uvedena v účetní závěrce organizace.
Při vyřazení položky dlouhodobého majetku se částka jeho přecenění převede z dodatečného kapitálu organizace do nerozděleného zisku organizace.

Poznámka! Provedení přecenění dlouhodobého majetku je právem, nikoli povinností organizace. Finanční úřady nemají v této souvislosti právo uložit organizaci přecenění dlouhodobého majetku a použití jeho výsledků pro účely výpočtu daně z nemovitostí. Tento závěr potvrzuje Usnesení Federální antimonopolní služby Moskevského okruhu ze dne 15. března 2007, 22. března 2007 N KA-A40/1725-07 ve věci N A40-53048/06-108-261.