Komisionářskou smlouvou se jedna strana (komisionář) zavazuje jménem druhé strany (zmocnitele) provést jednu nebo více transakcí za úplatu svým jménem, ​​avšak na náklady zmocnitele. Pořadí toku dokladů, účetnictví a daňové evidence u komisionáře a komitenta je uvedeno níže.

Odůvodnění této pozice je uvedeno níže v materiálech VIP verze "Glavbukh Systems".

1. Informační článek: Smlouva o provizi

Komisionářská smlouva – smlouva, na jejímž základě se jedna strana (komisní zmocněnec) zavazuje jménem druhé strany (zmocnitele) provést jednu nebo více transakcí za úplatu svým jménem, ​​avšak na náklady zmocnitele (čl. 990 odst. občanský zákoník Ruské federace). Majetek přijatý komisionářem nebo jím nabytý na základě smlouvy je majetkem komitenta. Po dokončení obchodu musí komisionář podat zprávu komitentovi (článek 999 občanského zákoníku Ruské federace). Pokud smlouva stanoví účast komisionáře na vypořádání, pak zpravidla převede výnosy na příkazce minus jeho odměnu (článek 997 občanského zákoníku Ruské federace). *

Typy zprostředkovatelských dohod

Občanské právo definuje tři typy zprostředkovatelských smluv: komisionářskou smlouvu, komisionářskou smlouvu a smlouvu o obchodním zastoupení. *

Na základě zprostředkovatelské smlouvy jedná zprostředkovatel (advokát, komisionář, zmocněnec) vždy v zájmu a na náklady zákazníka (zmocnitele, zmocnitele, zmocnitele) (článek 1 článku 971, čl. 1 čl. 990, čl. 1 odst. článek 1005 občanského zákoníku Ruské federace) ... * To znamená, že vlastnické právo ke zboží (výsledky provedených prací, poskytnuté služby) prodávaného zákazníkem nepřechází na zprostředkovatele a náklady, které zprostředkovatel v souvislosti s plněním smlouvy vynaložil, mu musí být uhrazeny. *

Za provedení objednávky náleží zprostředkovateli odměna. Podle smluv o zastoupení a provize je platba odměny povinná (články 991, 1006 občanského zákoníku Ruské federace). Podle smlouvy o objednávce nelze odměnu vyplatit pouze tehdy, pokud je to výslovně stanoveno smlouvou (článek 1 článku 972 občanského zákoníku Ruské federace).

Pokud zprostředkovatel uzavře transakci za výhodnějších podmínek, než jaké určil zákazník, vzniká další výhoda. Další výhodu lze rozdělit rovným dílem mezi zákazníka a zprostředkovatele, pokud není dohodou stran stanoveno jinak (článek 3 čl. 973, čl. 992, 1011 občanského zákoníku Ruské federace).

Účast zprostředkovatele na vypořádání

V závislosti na podmínkách zprostředkovatelské smlouvy související s prodejem zboží (práce, služby):
- zprostředkovatel se může nebo nemusí účastnit vypořádání s kupujícími zboží (práce, služby) zákazníka. V prvním případě jdou prostředky od kupujících zprostředkovateli, ve druhém - přímo zákazníkovi;
- zprostředkovatel může jednat svým jménem (například na základě komisionářské smlouvy) nebo jménem zákazníka (například na základě komisionářské smlouvy). V prvním případě při prodeji zboží (práce, služby) kupujícímu se dokumenty vyhotovují jménem zprostředkovatele. Ve druhém případě - jménem zákazníka, i když jsou vypracovány zprostředkovatelem. Právo zprostředkovatele podepisovat dokumenty musí být potvrzeno plnou mocí vystavenou zákazníkem (článek 1 článku 975 občanského zákoníku Ruské federace);
– materiální hodnoty může být odesláno zákazníkům buď ze skladu zákazníka nebo ze skladu zprostředkovatele. *

Účetnictví zprostředkovatelem zboží a materiálu

V případě, že expedice probíhá ze skladu odběratele, sepisuje podklady pro expedici věcných hodnot kupujícímu odběratel. V účetnictví zprostředkovatele se tyto materiální hodnoty neodrážejí.

Pokud je hmotný majetek expedován ze skladu zprostředkovatele, zprostředkovatel nejprve vyhotoví jeho převzetí od zákazníka. Při převodu zboží je vystavena faktura ve tvaru č. TORG-12, na které musí být uvedeno, že zboží je převedeno k prodeji na základě zprostředkovatelské smlouvy. *

Vzhledem k tomu, že vlastnictví hmotných aktiv přijatých od zákazníka k prodeji nepřechází na zprostředkovatele, měl by být postup pro jejich přijetí předepsán ve smlouvě o zprostředkovateli. Přejímku zboží lze např. provádět z hlediska množství a kvality (kontrola souladu skutečné dostupnosti zboží s údaji obsaženými v přepravních a průvodních dokumentech) nebo podle jakosti a kompletnosti (kontrola dodržování kvalitativních požadavků zboží). stanovené ve smlouvě). Další informace naleznete v části V jakém pořadí kapitalizovat zboží.

Přijímání zboží od občanů, kteří nejsou podnikateli, a prodej tohoto zboží je formalizován s ohledem na Pravidla schválená vládou Ruské federace ze dne 6. června 1998 č. 569.

K vyúčtování zboží přijatého k prodeji může zprostředkovatel použít dokumenty, jejichž formuláře jsou schváleny vyhláškou Státního statistického výboru Ruska ze dne 25. prosince 1998 č. 132. Například formulář KOMIS-1 odráží výsledky tržeb, slev na zboží, jakož i vrácení neprodaného zboží odesílateli. Formulář KOMIS-3 slouží k přecenění zboží přijatého do prodeje. Formulář KOMIS-7 slouží k evidenci přijatých peněžních prostředků od příkazce za uskladnění neprodaného zboží. Tento postup je stanoven v pokynech schválených usnesením Státního statistického výboru Ruska ze dne 25. prosince 1998 č. 132. *

Při převodu hmotného majetku od zprostředkovatele na kupujícího sepište nákladní list ve tvaru TORG-12.. Účetně a zdaně odrážejí prodej dlouhodobého majetku.

Po prodeji zboží (práce, služby) ve lhůtě stanovené smlouvou předává zprostředkovatel zákazníkovi:
- zpráva zprostředkovatele. Toto pravidlo platí pro smlouvy o zastoupení a provize (články 999 a 1008 občanského zákoníku Ruské federace). Zpráva zprostředkovatele podle smlouvy o objednávce je předložena zákazníkovi, pokud je to výslovně stanoveno smlouvou (článek 974 občanského zákoníku Ruské federace). Formulář zprávy zprostředkovatele může být libovolný nebo stanovený ve smlouvě. Kromě toho musí obsahovat povinné údaje uvedené v části 2 článku 9 zákona č. 402-FZ ze dne 6. prosince 2011;
- kopie všech primárních dokumentů potvrzujících prodej zboží (práce, služby) (dopis Ministerstva daní a poplatků Ruska ze dne 17. září 2004 č. 21-09 / 60455);
- originály prvotních dokladů potvrzujících výdaje zprostředkovatele související s provedením objednávky (náklady na dopravu, skladování atd.), pokud v souladu se smlouvou tyto náklady podléhají úhradě ze strany zákazníka (články 975, 1001, 1011 občanského zákoníku Ruské federace).

Pokud je hmotný majetek před prodejem skladován na skladě zprostředkovatele, zohledněte jej na podrozvahovém účtu 004 „Zboží přijaté do provize“ v cenách uvedených na faktuře odběratele (odst. 158 Metodické pokyny schváleno nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n, Pokyn k účtové osnově). Odepište cenu hmotného majetku z účtu 004 při jeho prodeji.

Pokud se zprostředkovatel neúčastní vypořádání, peníze za zboží odeslané kupujícímu obdrží zákazník. Zákazník v tomto případě převede zprostředkovatelskou odměnu na účet zprostředkovatele a uhradí vzniklé náklady. *

Příjmy a výdaje zprostředkovatele

Peněžní prostředky přijaté od kupujících za prodané zboží (práce, služby) nejsou příjmem zprostředkovatele (odst. 3 odst. 3 PBU 9/99). Příjmy zprostředkovatele se zachycují jako částka zprostředkovatelských poplatků a dodatečných výhod získaných během plnění smlouvy o zprostředkovateli (bod 5 PBU 9/99). odrážejí zprostředkovatelské poplatky v účetnictví a daních.

Náklady zprostředkovatele spojené s uzavřením zprostředkovatelské smlouvy jsou náklady, které zákazník nehradí (bod 5 PBU 10/99). V opačném případě zprostředkovatel nenakládá s majetkem, což by vedlo ke snížení ekonomického prospěchu (odst. 2 PBU 10/99). V souladu s tím, po obdržení finančních prostředků od zákazníka na úhradu nákladů na základě zprostředkovatelské smlouvy, nevzniká v účetnictví zprostředkovatele žádný příjem (bod 2 PBU 9/99). *

Zprostředkovatel zaúčtuje výnosy k datu přijetí zprávy zákazníkem (článek 12 PBU 9/99) a náklady zahrnují náklady na prodej k datu zaúčtování výnosů (článek 19 PBU 10/99).

Účetnictví pro malé firmy

Účetnictví

Vypořádání se zákazníkem se promítá na účet 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ (Pokyny k účtovému rozvrhu), ke kterému je vhodné zřídit podúčty: *
- "Vyrovnání se zákazníkem za prodané zboží (práce, služby)";
- "Vyrovnání se zákazníkem za úplatu";
- "Vyrovnání se zákazníkem o náhradě nákladů."

Promítněte příjem a prodej zboží do transakcí:

Debet 004
- materiální aktiva byla přijata od příkazce;

Kredit 004
- hmotný majetek prodaný na základě zprostředkovatelské smlouvy byl odepsán z účetnictví.

Zprostředkovatel není zapojen do vypořádání

Pokud se zprostředkovatel neúčastní zúčtování, jsou účetní operace související s uzavřením zprostředkovatelské smlouvy zohledněny v následujících záznamech (bez DPH plnění). *

Ke dni schválení zprávy:

V den přijetí finančních prostředků od zákazníka:

Debet 50 (51) Kredit 76 podúčet "Vyrovnání se zákazníkem za úplatu"
- výši odměny obdržené od zákazníka;

Debet 50 (51) Kredit 76 podúčet "Vyrovnání se zákazníkem za účelem úhrady výdajů"
- částka vratných výdajů byla obdržena od zákazníka.

Zprostředkovatel je zapojen do vypořádání

Pokud je zprostředkovatel zapojen do vypořádání, v účetnictví se transakce související s uzavřením smlouvy o zprostředkovateli promítnou do následujících záznamů.

Debet 62 Kredit 76 podúčet "Vyrovnání se zákazníkem za prodané zboží (práce, služby)"
- odráží prodej zboží (práce, služby) kupujícímu.

Debet 50 (51) Kredit 62
- promítne se platba kupujícího za zboží (práce, služby).

Debet 76 podúčet "Vyrovnání se zákazníkem za odměnu" Kredit 90-1
- odráží se výše zprostředkovatelského poplatku;

Debet 76 podúčet "Vyrovnání se zákazníkem za účelem úhrady výdajů" Kredit 60 (76)
- odráží výši výdajů, které má zákazník uhradit.

V den převodu platby zákazníkovi:

Debet 76 podúčet "Vyrovnání se zákazníkem za prodané zboží (práce, služby)" Kredit 50 (51)
- peněžní prostředky přijaté od kupujícího jsou převedeny na zákazníka (minus zadržená odměna, s přihlédnutím k dalším výhodám a vratným výdajům podle smlouvy);

Debet 76 podúčet "Vyrovnání se zákazníkem za prodané zboží (práce, služby)" Kredit 76 podúčet "Vyrovnání se zákazníkem za úplatu"

Podúčet Debet 76 "Vyrovnání se zákazníkem za prodané zboží (práce, služby)" Kredit 76 podúčet "Vyrovnání se zákazníkem za účelem úhrady výdajů"

Při plnění objednávky zákazníka zprostředkovatel:
- pobírá příjem - výnosy z poskytování zprostředkovatelských služeb (odměna zohledňující další výhody) (ustanovení 1 článku 249 daňového řádu Ruské federace);
- nese náklady spojené s uzavřením zprostředkovatelské smlouvy, které mu podle podmínek smlouvy nejsou hrazeny (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 26. září 2012 č. 03-03-06 / 1/501). *

Peněžní prostředky přijaté od kupujících za prodané zboží (práce, služby), jakož i od zákazníka jako náhrada nákladů spojených s plněním zprostředkovatelské smlouvy, by se do příjmů neměly započítávat (odst. 9 čl. 251 odst. daňového řádu Ruské federace). * Více o daňovém účtování příjmů a výdajů souvisejících s uzavřením zprostředkovatelské smlouvy o prodeji zboží (práce, služby) viz Jak zohlednit při výpočtu daně z příjmů příjmy a výdaje ze zprostředkovatelských obchodů při prodeji (nákupu) zboží.

Při poskytování zprostředkovatelských služeb při prodeji zboží (prací, služeb) objednatele je zprostředkovatel povinen účtovat DPH z výše své odměny a případných dalších příjmů obdržených v rámci plnění smlouvy (např. množství dalších výhod). Tento postup je stanoven v odstavci 1 článku 156 daňového řádu Ruské federace. Zprostředkovatel je povinen účtovat DPH ze zprostředkovatelského poplatku v den, kdy je služba podle podmínek smlouvy považována za dokončenou (článek 1 článku 167 daňového řádu Ruské federace). Další podrobnosti naleznete v části Jak vypočítat DPH u zprostředkovatelských transakcí. *

Na výši své odměny musí zprostředkovatel vystavit zákazníkovi fakturu (článek 3 čl. 168 daňového řádu Ruské federace). , viz Jak vystavit fakturu deník faktur, kniha prodejů a kniha nákupů pro zprostředkovatelské transakce.

Příklad odrazu v účetnictví a ve zdanění transakcí souvisejících s prodejem zboží na základě zprostředkovatelské smlouvy. Zprostředkovatel je plátcem DPH a vypočítává daň z příjmu měsíčně na akruální bázi *

LLC "Obchodní firma" Hermes "" (provizní agent) obdržela 2. září od CJSC "Alpha" (odesílatel) zboží k prodeji na základě smlouvy o provizi. Do výpočtů se zapojuje komisionář. Prodejní cena uvedená ve smlouvě je 1 534 000 RUB. (včetně DPH - 234 000 rublů). Provizi sráží komisionář z částek přijatých od kupujících a činí 5 procent sjednané ceny. Výše odměny se rovná 76 700 rublům. (včetně DPH - 11 700 RUB). Podle podmínek smlouvy Alpha uhradí společnosti Hermes náklady na skladování ve výši uvedené ve zprávě agenta.

Hermes prodával produkty Alpha 12. září. Téhož dne schválila „Alfa“ zprávu komisionáře, která odrážela náklady na uskladnění zboží ve výši 2360 rublů. (včetně DPH - 360 rublů).

Platbu od kupujícího obdržela společnost Hermes dne 4. října. Téhož dne Hermes převedl výtěžek společnosti Alfa (bez provize) a Alfa uhradila společnosti Hermes náklady na uskladnění zboží.

Vyrovnání se zákaznickým účetním "Hermes" odráží na účtu 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli" na podúčtech:
- "Vyrovnání se zákazníkem za prodané zboží";
- "Vyrovnání se zákazníkem o náhradě nákladů";
- "Vyrovnání se zákazníkem za úplatu."

Transakce související s prodejem zboží na základě komisionářské smlouvy jsou v účetnictví Hermes zohledněny následujícími zápisy.

Debet 004
- 1 534 000 rublů. - přijaté na základě komisionářské smlouvy za prodej zboží.

Debet 62 Kredit 76 podúčet "Vyrovnání se zákazníkem za prodané zboží"
- 1 534 000 rublů. - odráží prodej zboží kupujícímu;

Kredit 004
- 1 534 000 rublů. - zboží odesílatele bylo odepsáno z podrozvahy;

Debet 76 podúčet "Vyrovnání se zákazníkem za účelem úhrady výdajů" Kredit 60
- 2000 rublů. - výdaje související se skladováním zboží jsou připisovány zúčtování s příkazcem;

Debet 76 podúčet "Vyrovnání se zákazníkem za odměnu" Kredit 90-1
- 76 700 rublů. - účtovaná provize;

- 11 700 rublů. - DPH účtovaná z částky provize.

Debet 51 Kredit 62
- 1 534 000 rublů. - byla přijata platba za zboží od kupujícího;

Debet 76 podúčet "Vyrovnání se zákazníkem za prodané zboží" Kredit 76 podúčet "Vyrovnání se zákazníkem za úplatu"
- 76 700 rublů. - částka odměny byla připsána proti úhradám s příkazcem za prodané zboží;

Debet 76 podúčet "Vyrovnání se zákazníkem za prodané zboží" Kredit 51
- 1 457 300 rublů. (1 534 000 rublů - 76 700 rublů) - prostředky přijaté od kupujících byly převedeny na jistinu (minus částka zadržené odměny);

Debet 51 Kredit 76 podúčet "Vyrovnání se zákazníkem za účelem úhrady výdajů"
- 2000 rublů. - od příkazce byly přijaty prostředky na úhradu nákladů na skladování.

Při výpočtu daně z příjmu za září vzal účetní Hermes v úvahu výši odměny ve výši 65 000 rublů jako příjem. (76 700 rublů - 11 700 rublů).

Dohody o zprostředkování

Občanské právo definuje tři druhy zprostředkovatelských smluv: komisionárskou smlouvu, komisionářskou smlouvu a smlouvu o obchodním zastoupení.

Na základě zprostředkovatelské smlouvy jedná zprostředkovatel (advokát, komisionář, zmocněnec) vždy v zájmu a na náklady zákazníka (zmocnitele, zmocnitele, zmocnitele) (čl. 1 čl. 971 čl. 990 čl. 1 odst. 1 čl. článek 1005 občanského zákoníku Ruské federace) ... To znamená, že vlastnické právo ke zboží (výsledky provedených prací, poskytnuté služby) převedené k prodeji na zprostředkovatele nepřechází a náklady, které zprostředkovatel vynaložil v souvislosti s plněním smlouvy, mu musí být uhrazeny.

Kromě toho má zprostředkovatel nárok na odměnu za provedení objednávky. Podle dohod o zastoupení a provize je platba odměny povinná (články 991, 1006 občanského zákoníku Ruské federace). Podle smlouvy o objednávce nelze odměnu vyplatit pouze tehdy, pokud je to výslovně stanoveno smlouvou (článek 1 článku 972 občanského zákoníku Ruské federace).

Pokud zprostředkovatel uzavře transakci za výhodnějších podmínek, než jaké určil zákazník, vzniká další výhoda. Další výhody mohou být rozděleny rovným dílem mezi zákazníka a zprostředkovatele, pokud smlouva nestanoví jinak (článek 3 čl. 973, čl. 992, 1011 občanského zákoníku Ruské federace).

V závislosti na podmínkách mediační smlouvy:
- zprostředkovatel se může nebo nemusí účastnit vypořádání. V prvním případě jdou prostředky od kupujících zprostředkovateli, ve druhém - přímo zákazníkovi;
- zprostředkovatel může jednat svým jménem (například na základě komisionářské smlouvy) nebo jménem zákazníka (například na základě komisionářské smlouvy). V prvním případě se při prodeji zboží a některých druhů prací, služeb (například komunikačních služeb) kupujícímu vyhotovují dokumenty jménem zprostředkovatele. Ve druhém případě - jménem zákazníka, i když jsou vypracovány zprostředkovatelem. Právo zprostředkovatele podepisovat dokumenty musí být potvrzeno plnou mocí vystavenou zákazníkem (článek 1 článku 975 občanského zákoníku Ruské federace);
- hmotný majetek může být kupujícímu expedován buď ze skladu zprostředkovatele, nebo ze skladu odběratele.

Dokumentování

Pokud se zásilka uskuteční ze skladu zprostředkovatele, musí zákazník nejprve převést na zprostředkovatele materiálové hodnoty určené k prodeji. Při převodu zboží je vystavena faktura na formuláři č. TORG-12, ve kterém by mělo být uvedeno, že zboží je předáno k prodeji na základě zprostředkovatelské smlouvy.

Při převodu zboží na komisionář vystaví komitent na jméno komisionáře nákladní list ve tvaru TORG-12 s označením „prodej na komisionářskou smlouvu“. Komisionář při převzetí zboží sepíše listinu o převzetí zboží ve formuláři č. TORG-1. Pokud je při převzetí zboží komisionářem zjištěna vada, sepíše úkon na formuláři č. TORG-2 a vadné zboží vrátí odesílateli na základě faktury (formulář č. TORG-12).

Při převodu zboží k prodeji na základě komisionářské smlouvy promítne příkazce jeho skutečnou cenu na vrub účtu 45 „Odeslané zboží“ a ve prospěch účtu 41 „Zboží“: *

Debet 45 Kredit 41
- zboží předané komisionáři k prodeji bylo zohledněno.

Vzhledem k tomu, že vlastnické právo k převáděnému zboží nepřechází na komisionáře, měl by odesílatel při vrácení tento zápis zrušit:

Debet 45 Kredit 41
- Reflektováno vrácení vadného zboží převedeného k prodeji agentovi.

Pokud je zboží expedováno ze skladu zákazníka, veškeré přepravní doklady vystavuje zákazník. V tomto případě jsou funkce zprostředkovatele redukovány pouze na vyhledávání kupujících.

Více informací o pracovním postupu při expedici hmotného majetku viz Jak doložit prodej zboží, Jak doložit expedici hotových výrobků (výkon práce, poskytování služeb), Jak evidovat a reflektovat prodej dlouhodobého majetku v účetnictví a daních.

Bez ohledu na to, z čího skladu je nemovitost expedována, zákazník zahrne výtěžek z prodeje jako příjem v okamžiku převodu vlastnictví hmotného majetku na kupujícího. Zároveň, pokud je nemovitost expedována ze skladu zprostředkovatele, jsou výnosy v účetnictví zákazníka promítnuty k datu uvedenému ve zprávě zprostředkovatele. *

Účetnictví

Převod zboží od zákazníka k zprostředkovateli není uznán jako prodej (bod 12 PBU 9/99). Do doby převodu vlastnického práva ke zboží na kupujícího promítnout jeho skutečné náklady na účet 45 „Zboží odesláno“ (Pokyny k účtovému rozvrhu). *

V den předání zboží zprostředkovateli proveďte zaúčtování:

Debet 45 Kredit 41
- zboží bylo převedeno k prodeji na základě zprostředkovatelské smlouvy.

V účetnictví se vypořádání se zprostředkovatelem odráží na účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“, ke kterému je vhodné otevřít podúčty:
- "Vypořádání se zprostředkovatelem za prodané zboží (práce, služby)";

Výše odměny (s přihlédnutím k dalším výhodám připadajícím na zprostředkovatele) by měla být zahrnuta do skladby výdajů ke dni schválení zprávy zprostředkovatele (bod 16 PBU 10/99).

Pokud se zprostředkovatel neúčastní zúčtování, v účetních operacích zákazníka souvisejících s uzavřením zprostředkovatelské smlouvy se promítnou do následujících záznamů (bez DPH plnění).

Ke dni prodeje zboží (práce, služby) zprostředkovatelem:

Debet 62 Kredit 90-1

- byly odepsány náklady na zboží (práce, služby) prodané na základě zprostředkovatelské smlouvy.

Ke dni schválení zprávy zprostředkovatele:

- je zohledněna výše výdajů k úhradě zprostředkovateli (na základě smlouvy a zprávy zprostředkovatele s přiložením prvotních dokladů potvrzujících výdaje).

V den přijetí platby od kupujícího:

Debet 50 (51) Kredit 62
- byly přijaty prostředky na úhradu za zboží (práce, služby) prodané na základě zprostředkovatelské smlouvy.

Ke dni zaplacení zprostředkovatelské odměny a náhrady nákladů zprostředkovatele:

Debet 76 podúčet "Vyrovnání se zprostředkovatelem za úplatu" Kredit 51 (50)
- byl zaplacen zprostředkovatelský poplatek;

Debet 76 podúčet "Vyrovnání se zprostředkovatelem pro úhradu výdajů" Kredit 51 (50)
- byly uhrazeny náklady zprostředkovatele spojené s uzavřením smlouvy o zprostředkovatelské smlouvě.

Pokud je zprostředkovatel zapojen do vypořádání, v účetních operacích zákazníka souvisejících s uzavřením smlouvy o zprostředkovateli se promítnou do následujících záznamů (bez DPH plnění).

Ke dni prodeje zboží zprostředkovatelem:

Debet 62 Kredit 90-1
- zohlednil výnosy z prodeje zboží (práce, služby) na základě zprostředkovatelské smlouvy;

Debet 90-2 Kredit 45 (20, 23, 25 ...)
- byly odepsány náklady na zboží (práce, služby) prodané na základě zprostředkovatelské smlouvy;

Debet 76 podúčet "Vypořádání se zprostředkovatelem za prodané zboží (práce, služby)" Kredit 62
- promítne se dluh zprostředkovatele za převod platby za prodané zboží (práce, služby).

Ke dni schválení zprávy zprostředkovatele:

Debet 44 Kredit 76 podúčet "Vyrovnání se zprostředkovatelem za odměnu"
- je zohledněna výše odměny z důvodu platby zprostředkovateli;

Debet 44 Kredit 76 podúčet "Vyrovnání se zprostředkovatelem pro úhradu výdajů"
- je zohledněna výše nákladů k úhradě zprostředkovateli (na základě dohody a zprávy zprostředkovatele).

V den přijetí platby od zprostředkovatele:

Debet 50 (51) Kredit 76 podúčet "Vypořádání se zprostředkovatelem za prodané zboží (práce, služby)"
- byly přijaty peněžní prostředky od zprostředkovatele za prodané zboží (práce, služby) (minus výše odměny a výše nákladů hrazených na základě smlouvy);

Podúčet Debet 76 "Vypořádání se zprostředkovatelem za úplatu" Podúčet Kredit 76 "Vyrovnání se zprostředkovatelem za prodané zboží (práce, služby)"
- částka zprostředkovatelské odměny byla připsána proti platbě za prodané zboží (práce, služby);

Podúčet Debet 76 "Vypořádání se zprostředkovatelem pro úhradu výdajů" Podúčet Kredit 76 "Vyrovnání se zprostředkovatelem za prodané zboží (práce, služby)"
- částka hrazených výdajů byla započtena proti platbě za prodané zboží (práce, služby).

Pro drobné podnikatele (s výjimkou emitentů veřejně umístěných cenných papírů) existuje zvláštní postup evidence příjmů a výdajů. Další podrobnosti najdete v části Jak uspořádat účetnictví v malých firmách.

Při prodeji zboží (prací, služeb) prostřednictvím zprostředkovatele zákazník:
- přijímá příjem ve formě výnosů z prodeje (ustanovení 1 článku 249 daňového řádu Ruské federace);
- nese výdaje ve výši kupní ceny zboží, nákladů na výrobu hotových výrobků (práce, služby), odměny zprostředkovatele, jakož i náhrady nákladů zprostředkovatele (pokud tak stanoví smluvní podmínky). *

O zvláštnostech daňového účtování transakcí souvisejících s prodejem zboží (prací, služeb) na základě zprostředkovatelských smluv viz Jak zohlednit příjmy a výdaje ze zprostředkovatelských transakcí při prodeji (nákupu) zboží při výpočtu daně z příjmů.

Zákazníci určují základ daně pro DPH stejným způsobem jako organizace, které prodávají zboží (práce, služby) bez využití služeb zprostředkovatelů * Některé funkce mají pouze postup pro vystavování faktur, prodejních knih a nákupních knih.

Příklad odrazu v účetnictví a ve zdanění transakcí souvisejících s prodejem zboží na základě zprostředkovatelské smlouvy. Zákazník je plátcem DPH a daň z příjmu vypočítává měsíčně metodou časového rozlišení *

Alfa CJSC (odesílatel) dne 2. září předala společnosti Hermes Trading Firm LLC (provizní zástupce) zboží k prodeji na základě komisionářské smlouvy. Do výpočtů se zapojuje komisionář. Skutečná cena zboží je 150 000 rublů. Prodejní cena uvedená ve smlouvě je 236 000 rublů. (včetně DPH - 36 000 rublů). Provizi sráží komisionář z částek přijatých od kupujících a činí 5 procent sjednané ceny. Výše odměny je 11 800 rublů. (včetně DPH - 1800 rublů). Podle podmínek smlouvy Alpha uhradí společnosti Hermes náklady na přepravu zboží ve výši uvedené ve zprávě agenta.

Hermes prodával produkty Alpha 12. září. Téhož dne schválila „Alfa“ zprávu komisionáře, která odrážela náklady na přepravu zboží ve výši 2360 rublů. (včetně DPH - 360 rublů).

Platbu od kupujícího obdržela společnost Hermes dne 4. října. Téhož dne Hermes převedl výtěžek společnosti Alpha (bez provize) a společnost Alpha uhradila Hermes náklady na přepravu zboží.

- "Vyrovnání se zprostředkovatelem za prodané zboží";
- „Vyrovnání se zprostředkovatelem za úplatu“;
- „Vyrovnání se zprostředkovatelem náhrady výdajů“.

Debet 45 Kredit 41
- 150 000 rublů. - promítne se předání zboží k prodeji na komisionářskou smlouvu (na základě přepravního listu).

Debet 62 Kredit 90-1
- 236 000 rublů. - promítl výtěžek z prodeje zboží prostřednictvím komisionáře (na základě zprávy komisionáře);

Debet 90-3 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“
- 36 000 rublů. - DPH byla účtována z nákladů na prodané zboží;

Podúčet Debet 76 "Vypořádání se zprostředkovatelem za prodané zboží" Kredit 62
- 236 000 rublů. - promítl dluh komisionáře za převod platby za zboží;

Debet 90-2 Kredit 45
- 150 000 rublů. - byly odepsány náklady na prodané zboží;

Debet 44 Kredit 76 podúčet "Vyrovnání se zprostředkovatelem za odměnu"
- 10 000 rublů. (11 800 RUB - 1 800 RUB) - byla účtována provize;

- 1800 rublů. - zohledněná DPH z výše provize;

Debet 76 podúčet "Vyrovnání se zprostředkovatelem za úplatu" Kredit 76 "Vyrovnání se zprostředkovatelem za prodané zboží"
- 11 800 rublů. - zohlednil srážku výše odměny komisionářem;

Debet 44 Kredit 76 podúčet "Vyrovnání se zprostředkovatelem pro úhradu výdajů"
- 2000 rublů. (2360 rublů - 360 rublů) - odráží náklady na přepravu zboží podléhajícího úhradě komisionáři;

- 360 rublů. - DPH se promítá do výše nákladů na přepravu zboží;

Debet 68 Kredit „Výpočty DPH“ 19
- 2160 rublů. (1 800 RUB + 360 RUB) - DPH odečtena z provizí a nákladů na dopravu.

Debet 51 Kredit 76 podúčet "Vyrovnání se zprostředkovatelem za prodané zboží"
- 224 200 rublů. (236 000 rublů - 11 800 rublů) - prostředky přijaté od komisionáře za prodané zboží;

Debet 76 podúčet "Zúčtování se zprostředkovatelem pro úhradu výdajů" Kredit 51

Při výpočtu daně z příjmu za září vzal účetní Alpha v úvahu příjem z prodeje zboží (200 000 rublů) a zahrnul náklady na prodané zboží (150 000 rublů), výši provize (10 000 rublů) a výši výdajů za přeprava zboží (2000 rublů).

Příklad promítnutí dodatečné výhody získané z prodeje zboží na základě zprostředkovatelské smlouvy v účetnictví a při zdanění transakcí. Odběratel je plátcem DPH a počítá daň z příjmu měsíčně metodou časového rozlišení

Alfa CJSC (odesílatel) dne 2. září předala společnosti Hermes Trading Firm LLC (provizní zástupce) zboží k prodeji na základě komisionářské smlouvy. Komisionář se neúčastní zúčtování. Skutečná cena zboží je 1 000 000 rublů. Prodejní cena uvedená v provizní smlouvě je 1 534 000 rublů. (včetně DPH - 234 000 rublů). Minimální provize je 5 procent z ceny zakázky. Podle podmínek smlouvy je provize navýšena o 50 procent z částky dalších výhod získaných prodejem zboží. Provize je převedena na běžný účet komisionáře po obdržení platby od kupujících. Kromě toho společnost Alpha uhradí společnosti Hermes náklady na dopravu ve výši uvedené ve zprávě agenta.

"Hermes" prodal zboží "Alpha" 12. září za 1 652 000 rublů. (včetně DPH - 252 000 RUB). Téhož dne Alpha schválila zprávu komisaře pro prodej zboží s přihlédnutím k dodatečné výhodě, která odrážela náklady na přepravu zboží ve výši 2360 rublů. (včetně DPH - 360 rublů).

Výši provize splatnou Hermesovi vypočítal účetní Alfy následovně.

Výše odměny bez dalších výhod se rovná:
1 534 000 RUB ? 5 % = 76 700 RUB (včetně DPH - 11 700 RUB).

Odměna z výše dalších výhod je:
(1 652 000 RUB – 1 534 000 RUB)? 50 % = 59 000 rublů. (včetně DPH - 9 000 RUB).

Celková výše odměny, kterou je Alpha povinna zaplatit společnosti Hermes, je:
76 700 RUB + 59 000 rublů. = 135 700 RUB (včetně DPH - 20 700 rublů).

Alfa obdržela platbu od kupujícího 4. října. Téhož dne společnost Alpha převedla zprostředkovatelský poplatek společnosti Hermes a uhradila náklady na přepravu zboží.

Vypořádání s komisionářem, účetním "Alpha" promítne na účtu 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli" na podúčtech:
- „Vyrovnání se zprostředkovatelem za úplatu“;
- „Vyrovnání se zprostředkovatelem náhrady výdajů“.

Transakce související s prodejem zboží na základě komisionářské smlouvy se v účetnictví Alfy promítají následujícími zápisy.

Debet 45 Kredit 41
- 1 000 000 rublů. - zohledňuje se předání zboží k prodeji na základě komisionářské smlouvy.

Debet 62 Kredit 90-1
- 1 652 000 rublů. - promítl výtěžek z prodeje zboží kupujícímu;

Debet 90-3 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“
- 252 000 rublů. - DPH byla účtována z nákladů na prodané zboží;

Debet 90-2 Kredit 45
- 1 000 000 rublů. - byly odepsány náklady na prodané zboží;

Debet 44 Kredit 76 podúčet "Vyrovnání se zprostředkovatelem za odměnu"
- 115 000 rublů. - účtovaná provize;

Debet 19 Kredit 76 podúčet "Vyrovnání se zprostředkovatelem za odměnu"
- 20 700 rublů. - zohledněná DPH z výše provize;

- 20 700 rublů. - přijato pro odpočet DPH z provize;

Debet 44 Kredit 76 podúčet "Vyrovnání se zprostředkovatelem pro úhradu výdajů"
- 2000 rublů. - odráží náklady zprostředkovatele na přepravu zboží;

Debet 19 Kredit 76 podúčet "Vyrovnání se zprostředkovatelem pro náhradu výdajů"
- 360 rublů. - DPH se promítá do nákladů na přepravu zboží;

Debet 68 podúčet "Výpočty DPH" Kredit 19
- 360 rublů. - přijato pro odpočet DPH z nákladů na přepravu zboží.

Debet 51 Kredit 62
- 1 652 000 rublů. - obdržel od kupujícího peněžní prostředky za prodané zboží;

Debet 76 "Vyrovnání se zprostředkovatelem za úplatu" Kredit 51
- 135 700 rublů. - provize se převádí;

Debet 76 "Vyrovnání se zprostředkovatelem za úhradu výdajů" Kredit 51
- 2360 rublů. - komisionáři byly uhrazeny náklady na dopravu zboží.

Při výpočtu daně z příjmu za září vzala účetní Alfa v úvahu tržby z prodeje zboží (1 400 000 RUB), do nákladů zahrnula náklady na prodané zboží (1 000 000 RUB), provizi (115 000 RUB) a výši nákladů na dopravu. zboží (2000 rublů).

Oleg Horoshy, státní rada daňová služba RF hodnost III

Přihlašuje se organizace-komisař společný systém zdanění. Podle komisionářské smlouvy komisionář prodává zboží odesílatele (dovezené). Jaké dokumenty se používají k formalizaci operací v rámci smlouvy o provizi? Jak se transakce promítají do účetnictví komisionáře?

Nejprve pár slov o právní aspekty komisionální smlouvu. Podle odstavce 1 Čl. 990 Občanského zákoníku Ruské federace na základě komisionářské smlouvy se jedna strana (provizní agent) zavazuje jménem druhé strany (zmocnitele) provést jednu nebo několik transakcí svým jménem, ​​avšak na náklady zmocnitele. , za poplatek. Obchodem provedeným komisionářem se třetí osobou nabývá komisionář práva a stává se povinen, i když byl komitent v obchodu jmenován nebo vstoupil do přímého vztahu s třetí osobou za účelem provedení obchodu.

V souladu s odstavcem 1 Čl. 991 Občanského zákoníku Ruské federace je komitent povinen zaplatit komisionáři odměnu, která mu náleží. Na druhé straně, na základě odstavce 1 čl. 996 Občanského zákoníku Ruské federace jsou věci, které komisionář od komitenta obdržel nebo které nabyl na náklady komitenta, majetkem komitenta, tzn. odesílatel.

Komisionář má právo zadržet částky, které mu náleží podle komisionářské smlouvy, ze všech jím obdržených částek na náklady komitenta (článek 997 občanského zákoníku Ruské federace). Kromě toho je komisionář povinen při provedení příkazu podat komitentovi zprávu a převést mu vše, co obdržel na základě komisionářské smlouvy (článek 999 občanského zákoníku Ruské federace). Komisionář tak musí při dokládání operací na základě komisionářské smlouvy potvrdit primárními doklady převzetí zboží odesílatele, odeslání zboží kupujícímu a splnění pokynů odesílatele. Pokud jde o dokumentární evidenci převzetí zboží odesílatele, je třeba věnovat pozornost skutečnosti, že dnes neexistuje žádný legislativní dokument, který by takový převod formalizoval.

Současně, jak je uvedeno v odst. 2 čl. 9 federálního zákona ze dne 21.11.1996 N 129-FZ "o účetnictví" (dále - zákon N 129-FZ) jsou primární účetní doklady přijímány k účetnictví, pokud jsou vyhotoveny ve formě obsažené v albech jednotných formulářů primární účetní dokumentace a dokumenty, jejichž forma není stanovena v těchto albech, musí obsahovat tyto povinné údaje:

Název dokumentu;

datum sepsání dokumentu;

Název organizace, jejímž jménem byl dokument vypracován;

Měřící nástroje obchodních transakcí ve fyzickém a peněžním vyjádření;

Jména funkcí osob odpovědných za provedení obchodní transakce a správnost její registrace;

Osobní podpisy těchto osob.

Organizace, které prodávají své zboží na základě provizních dohod, je často předávají komisionářům na základě nákladního listu (jednotný formulář TORG-12), jehož podoba byla schválena výnosem Státního statistického výboru Ruské federace z prosince 25, 1998 N 132, s poznámkou: "prodávám na základě komisionářské smlouvy ze dne .. . N ... ". V souladu s tím je expedice zboží kupujícím prováděna komisionářem i s vyhotovením nákladního listu.

Jak je vysvětleno v Pokynech k aplikaci a vyplňování primárních účetních formulářů pro účtování obchodních operací, schválených také usnesením Státního statistického výboru Ruské federace ze dne 25. prosince 1998 N 132, používá se k formalizaci prodeje. (uvolnění) inventárních položek organizaci třetí strany. Vypracováno ve dvou vyhotoveních. První kopie zůstává v organizaci, která inventář předává, a je podkladem pro jejich odpis. Druhá kopie je převedena na organizaci třetí strany a je základem pro zaúčtování těchto hodnot. Pokud jde o zprávu komisionáře, její formu rovněž neupravují normy právních předpisů. Proto si strany samostatně určují formu zprávy ve smlouvě při dodržení výše uvedených požadavků zákona N 129-FZ na prvotní účetní doklady. Dle našeho názoru je vhodné ve zprávě komisionáře zohlednit název a množství prodaného zboží, náklady na prodané zboží odesílatele (s přidělením částky DPH), výši přijatých finančních prostředků od kupujících, výši odměna komisionáře (s přidělením částky DPH) atd.

K problematice fakturace bychom Vás rádi informovali následovně.

Postup při vystavování faktur je stanoven v Pravidlech vedení deníků pro účtování přijatých a vydaných faktur, knih nákupů a knih tržeb při výpočtu daně z přidané hodnoty, schválených nařízením vlády Ruské federace ze dne 2.12.2000 N 914 (dále jen Pravidla), jakož i v dopise Ministerstva daní a výběru daní Ruské federace ze dne 21.5.2001 N VG-6-03 / 404. Zejména článek 3 Pravidel stanoví, že organizace provádějící podnikatelská činnost v zájmu jiné osoby na základě provizních smluv při prodeji zboží vlastním jménem ukládají faktury za zboží přijaté od příkazce do evidence přijatých faktur. Dále článek 24 Pravidel stanoví, že komisionáři evidují v prodejní knize faktury vystavené odesílateli na výši jejich odměny. Při prodeji zboží komisionářem je komisionář předkládán na jeho účet ve dvou vyhotoveních. Uvedené číslo faktury přiděluje komisionář v souladu s chronologií jím vystavených faktur. Jedno vyhotovení je předáno kupujícímu, druhé se zakládá do účetního deníku vystavených faktur.
Takovou fakturu zároveň komisionář neeviduje v knize tržeb (čl. 24 Pravidel). Odesílatel obratem vystaví komisionáři fakturu, která odráží ukazatele faktur vystavených komisionářem kupujícím. Taková faktura není zaznamenána v nákupní knize agenta.

Informujeme o odrazu čísel GTE v hlavních dokumentech zmocnitele.

Podle paragrafů. 13 a str. 14 str. 5 čl. 169 daňového řádu Ruské federace musí na faktuře být uvedena země původu zboží a číslo celní deklarace... Jak je uvedeno v odstavci 5 čl. 169 daňového řádu Ruské federace, informace uvedené v odstavcích. 13 a str. 14 str. 5 čl. 169 daňového řádu Ruské federace, uvedené ve vztahu ke zboží, jehož zemí původu není Ruská federace. Provádění daňových poplatníků specifikované zboží, odpovídá pouze za soulad údajů uvedených v jím předložených fakturách s údaji obsaženými v jím obdržených fakturách a přepravních dokladech. Komisionář prodávající zboží zahraničních výrobců tak musí při vystavování faktur kupujícím přenést do jím vystavených faktur údaje o zemi původu a číslo celního prohlášení z faktur přijatých od odesílatele. V tomto případě komisionář neodpovídá za chybné uvedení údajů ve fakturách a přepravních dokladech odesílatele. Zároveň je třeba mít na paměti, že na základě odstavce 1 čl. 169 daňového řádu Ruské federace je faktura dokumentem, který slouží jako základ pro přijetí částek daně předložených prodávajícím k odpočtu kupujícím.

V souladu s odstavcem 2 Čl. 169 daňového řádu Ruské federace, faktury vystavené a vystavené v rozporu s postupem stanoveným článkem 5, článkem 5.1 a článkem 6 čl. 169 daňového řádu Ruské federace nemůže být základem pro přijetí částek daně předložených kupujícímu prodávajícím k odpočtu nebo vrácení. Pokud tedy komisionář na fakturách vystavených kupujícím neuvede zemi původu zboží a číslo celního prohlášení, může to vést k odmítnutí uznání odpočtu DPH kupujícímu takového zboží. Na základě výše uvedeného se domníváme, že zadavatel má právo požadovat, aby příkazce uvedl v přepravních dokladech zemi původu zboží a číslo CCD.

Odesílatel to může provést zadáním dalších sloupců do jednotného formuláře nákladního listu (formulář N TORG-12). To je uvedeno v Postupu pro uplatňování jednotných forem primární účetní dokumentace, schváleném výnosem Státního statistického výboru Ruské federace ze dne 24.3.1999 N 20, který stanoví, že v jednotných formách primární účetní dokumentace (kromě účetní formuláře hotovostní transakce), schválený Goskomstatem Ruska, může organizace v případě potřeby přidat další podrobnosti. Současně zůstávají všechny podrobnosti o jednotných formách primární účetní dokumentace schválené Státním statistickým výborem Ruska nezměněny (včetně kódu, čísla formuláře, názvu dokumentu). Odebrání jednotlivých detailů ze sjednocených formulářů není povoleno. Finanční úřady se drží stejného stanoviska (viz např. dopis Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 14. prosince 2005 N 20-12 / 93198). Při tvorbě účetní evidence je třeba mít na paměti, že vlastnické právo ke zboží nepřechází na komisionáře.

Takové zboží přijímá komisionář k zaúčtování v ocenění stanoveném ve smlouvě (bod 14 PBU 5/01 "Účtování o zásobách"). Zboží přijaté od příkazce se promítne na účet 004 "Zboží přijaté do provize" (Pokyny k použití účtové osnovy pro finanční a ekonomické činnosti organizací, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 31.10.2000 N 94n (dále jen Pokyn)). Výnosy ve formě provize jsou podle našeho názoru pro komisionáře příjmy z běžné činnosti (bod 5 PBU 9/99 „Příjmy organizace“). Takový příjem komisionáře se promítne v souladu s Pokynem na účet 90 "Tržby".

Na základě výše uvedeného budou typické účetní záznamy komisionáře následující:

Debet - zboží bylo přijato od příkazce;

Debet, podúčet "Vyrovnání s kupujícími" Kredit, podúčet "Vyrovnání s odesílatelem" - zboží odesílatele je prodáváno kupujícím;

Kredit - prodané zboží odesílatele bylo odepsáno;

Debetní kredit, podúčet "Vyrovnání s kupujícími" - prostředky přijaté od kupujících.

Debet "Vypořádání s jistinou" Kredit, podúčet "Výnosy" - provize se promítá do výnosů;

Debet, podúčet "DPH" Kredit, podúčet "DPH" - DPH účtovaná z provize;

Debet, podúčet "Vyrovnání s odesílatelem" Kredit "Vyrovnání s odesílatelem" - z přijatých peněžních prostředků od kupujících je zadržována provize, podúčet "Vyrovnání s odesílatelem" Kredit - jsou uvedeny peněžní prostředky vůči odesílateli.

Vyřizování dokumentů pro zprostředkovatelské operace (IB Lanina, "Auditní výkazy", N 1, leden 2009);

Otázka: Jaký je obecný postup pro evidenci transakcí na základě komisionářské smlouvy? Co by mělo být účetní zápisy od komisionáře na základě komisionářské smlouvy? Co by mělo být dokumentování transakce na základě komisionářské smlouvy? (odpověď právní poradenské služby GARANT, leden 2008);

Otázka: Naše organizace dává zboží na provizi. S jakými dokumenty a jakými transakcemi se tato operace provádí? (odpověď právní poradenské služby GARANT, červenec 2007);

Otázka: Organizace uzavřela s dodavatelem účast na kalkulacích. Při zaúčtování zboží od dodavatele má organizace pouze fakturu TORG-12. Na konci měsíce je vystaven klientský report a faktura na provizi. Musím vypracovat takové dokumenty, jako je formulář komis-1, komis-4, komis-6? Jaké prvotní doklady je třeba vyhotovit u komisionářské smlouvy, kdo uchovává faktury a faktury kupujících? (odpověď právní poradenské služby GARANT, červen 2007);

Prodej zboží prostřednictvím komisionáře (I. Gorshkova, "Nové účetnictví", číslo 1, leden 2007).

Připravená odpověď:
Expert Právní poradny GARANT
auditor Kirill Zavjalov

Odpověď zkontrolována:
Recenzent právního poradenství GARANT
auditor Melniková Elena
Garantová společnost, Moskva

Materiál byl připraven na základě jednotlivce písemná konzultace poskytované jako součást služby Právní poradenství... Pro více informací o službě kontaktujte svého manažera.

Jsme výrobci zboží, chceme je prodávat na základě komisionářské smlouvy prostřednictvím maloobchodních prodejen. Jak zorganizovat tok zprostředkovatelských dokumentů?

Pokud se nechcete zabývat prodejem zboží, můžete tímto pověřit zprostředkovatele (provize) tak, že s ním uzavřete komisionářskou smlouvu. Za to mu budete muset zaplatit odměnu. Komisionář může nejen expedovat zboží a vypisovat kupujícím Požadované dokumenty, ale také se podílet na výpočtech. V tomto případě jste Vy (odesílatel) byl a zůstáváte vlastníkem zboží.

Ve lhůtě stanovené smlouvou vám musí komisionář podat zprávu o provedení vašeho příkazu.

Pracovní postup při prodeji zboží prostřednictvím komisionáře účastnícího se vypořádání s kupujícím bude znázorněn v diagramu.

Fáze 1. Převod zboží od odesílatele k agentovi.

Etapa 2. Přijetí zálohy na zboží komisionářem od kupujícího.

Etapa 3. Odeslání zboží komisionářem kupujícímu.

Etapa 4. Vypracování zprávy komisionářem a její schválení komitentem.

A Můžeš použít standardní formuláře(TORG-12, M-15, 1-T) nebo vyvinuty samostatně. Převod zboží do provize není prodejem, proto odesílatel nevystavuje fakturu

b Komisionář do 5 kalendářní dny ode dne přijetí peněz od kupujícího mu vystaví jeho jménem předem fakturu

C Na základě informací obdržených od komisionáře mu komitent vystaví fakturu, ve které uvede stejné údaje jako na faktuře vystavené komisionářem kupujícímu.

d Protokol o provedení příkazu se podává ve dvou vyhotoveních. Doklady potvrzující údaje obsažené ve zprávě se přikládají pouze na žádost zmocnitele

Uvažujme postup, jak v účetních operacích komitenta promítnout do kalkulací prodej zboží na základě komisionářské smlouvy za účasti komisionáře. Uvažované schéma zapojení odráží následující pořadí událostí:

Prodávající (odesílatel) předá zboží zprostředkovateli (proviznímu zástupci). Zprostředkovatel prodává zboží kupujícímu. Kupující provádí úhrady za přijaté zboží u zprostředkovatele (provize). Zprostředkovatel dále podává zprávu prodejci (odesílateli) o výsledcích prodeje, stanoví výši provize a převede peníze přijaté za prodané zboží po odečtení provize. Prostředky lze převést na příkazce v plné výši (určují podmínky komisionářské smlouvy). V tomto případě prodávající (odesílatel) na základě předložených faktur a provedených úkonů vyplácí provizi zprostředkovateli (provizi) samostatně.

Seznam účtů zapojených do účetních zápisů:

Účet Dt	Účet CT	Popis elektroinstalace	Částka transakce	Dokumentový základ
45	41		Náklady na zboží	Přepravní list dle formuláře č. TORG-12
76.05	90.1	Prodej zboží zohledňujeme na základě zprávy komisionáře (kopie nebo kopie faktur by měly být přiloženy ke zprávě)
90.2	45			Zpráva obchodního zástupce
90.3	68.2		částka DPH	Zpráva obchodního zástupce
44	76.05	Uhrazené výdaje komisionáře zohledňujeme na základě zprávy komisionáře (s přiloženými doklady potvrzujícími vzniklé výdaje)	Výše výdajů	Zpráva obchodního zástupce
19	76.05	Zohledňujeme DPH související s proplatitelnými výdaji komisionáře	DPH na výdaje	Zpráva obchodního zástupce
44	60.01
19	60.01			Certifikát o ukončení
51	76.05	Promítáme příjem finančních prostředků od komisionáře za prodané zboží
60.01	51		Výše provize	Platební příkaz
51	76.05	Zohledňujeme příjem finančních prostředků od komisionáře za prodané zboží po odečtení provize	Výše výnosů snížená o výši provizí a výdajů	Platební příkaz
60.01	76.05		Výše provize

Účtování prodeje zboží za účasti komisionáře na kalkulacích. Transakce v účetnictví komisionáře

Uvažujme postup, jak v účetních operacích komisionáře promítnout prodej zboží na základě komisionářské smlouvy za účasti komisionáře na kalkulacích.

Účet Dt	Účet CT	Popis elektroinstalace	Částka transakce	Dokumentový základ
004			Náklady na zboží
62.01	76.05	Odrážíme prodej zboží kupujícímu	Příjmy z prodeje zboží
	004		Náklady na zboží	Nákladní list (formulář č. TORG-12)
76.05	60.01	Zohledňujeme náklady vynaložené na prodej zboží a hrazené odesílatelem	Výše výdajů	Certifikát o ukončení
60.01	51	Zohledňujeme úhradu nákladů vynaložených na prodej zboží	Výše výdajů	Platební příkaz
62.01	90.1	Odrážíme provizi z prodaného zboží	Výše provize	Certifikát o ukončení
90.3	68.2		částka DPH	Certifikát o ukončení
Možnost vypořádání s převodem částky výtěžku na příkazce v plné výši
51	76.05	Zohledňujeme převod výnosů za prodané zboží na příkazce minus částky nákladů vzniklých během prodeje	Výše příjmů minus výše výdajů	Platební příkaz
51	62.01	Odrážíme přijatou výši provize	Výše provize	Platební příkaz
Možnost vypořádání s převodem výše výnosu na příkazce minus provize
51	76.05	Zohledňujeme příjem finančních prostředků od komisionáře za prodané zboží po odečtení provize a výše nákladů	Výše výnosu snížená o výši provize a výši výdajů	Platební příkaz
76.05	62.01	Zohledňujeme zápočet nedoplatků na výnosech a provizích. Započtení lze provést na základě komisionářské smlouvy nebo dohody o započtení	Výše provize	Dohoda o vzájemném započtení pohledávek Smlouva o provizi

Účtování prodeje zboží bez účasti komisionáře na kalkulacích. Účtování v účetnictví odesílatele

Uvažujme postup promítnutí do účetních operací komitenta prodeje zboží na základě komisionářské smlouvy bez účasti komisionáře na kalkulacích. V této situaci jsou účetní prvotní doklady (přepravní list, faktura), převedené na kupujícího, tvořeny jménem prodávajícího. V souladu s tím jsou platby kupujícího za prodané zboží prováděny přímo s prodávajícím.

Účet Dt	Účet CT	Popis elektroinstalace	Částka transakce	Dokumentový základ
45	41	Zaslání zboží komisionáři reflektujeme k dalšímu prodeji	Náklady na zboží	Nákladní list (formulář č. TORG-12)
62.01	90.1	Odrážející prodej zboží	Příjmy z prodeje zboží	Přepravní list (tiskopis č. TORG-12) Faktura
90.2	45	Odepisujeme náklady na prodané zboží	Výše nákladů na zboží (určená způsobem odepisování hmotného majetku)	Přepravní list (tiskopis č. TORG-12) Faktura
90.3	68.2	K prodanému zboží účtujeme DPH	částka DPH	Přepravní list (tiskopis č. TORG-12) Faktura
51	62.01	Odrážíme příjem finančních prostředků od kupujícího	Prodejní hodnota zboží	Platební příkaz
44	60.01	Provizi odrážíme na základě úkonů a účtů komisionáře	Výše provize	Certifikát o ukončení
19	60.01	Odrážející DPH související s provizemi	výše DPH na provizi	Certifikát o ukončení
60.01	51	Zohledňujeme převod výše provize	Výše provize	Platební příkaz

Účtování prodeje zboží bez účasti komisionáře na kalkulacích. Transakce v účetnictví komisionáře

Zvažte postup, jak v účetnictví komisionáře promítnout prodej zboží na základě komisionářské smlouvy bez účasti komisionáře na kalkulacích

Účet Dt	Účet CT	Popis elektroinstalace	Částka transakce	Dokumentový základ
004		Reflektujeme převzetí zboží od odesílatele	Náklady na zboží	Nákladní list (formulář č. TORG-12)
	004	Reflektujeme odeslání zboží kupujícímu	Náklady na zboží	Nákladní list (formulář č. TORG-12)
62.01	90.1	Zohledňujeme provizi účtovanou odesílateli z prodaného zboží	Výše provize	Certifikát o ukončení
90.3	68.2	Promítněte DPH z provize	částka DPH	Certifikát o ukončení
51	62.01	Zohledňujeme výši provize přijaté od příkazce	Výše provize	Platební příkaz